Проводки по розничной торговле

Содержание

Этап 1 – выбор системы налогообложения и ее влияние на бухучет интернет-магазина

Первоначальным этапом организации бухучета в интернет-магазине является выбор формы налогообложения рассматриваемой деятельности. Из известных нам 5 систем налогообложения – ОСН, УСН, ЕНВД, ПСН, ЕСХН – последний отметается сразу же, так как деятельность интернет-магазинов не относится к сельхозпроизводству. Идем дальше.

Деятельность интернет-магазинов классифицируется законодателями как торговля через компьютерные сети с кодом по ОКВЭД 52.61.2 (постановление Госстандарта «Об ОКВЭД» от 06.11.2001 № 454-ст), которая в рамках НК РФ не может быть отнесена к розничной торговле (абз. 13 ст. 346.27 НК РФ). Таким образом, из выборного списка исключаются ЕНВД и ПСН.

Остаются только 2 системы налогообложения, допустимые в отношении деятельности интернет-магазинов – ОСН и УСН. Производя выбор между ними, предпочтение лучше отдавать последней, так как:

  • с деятельности на УСН взимается меньшая сумма налогов по сравнению с ОСН (упрощенный налог заменяет собой сразу 3: НДС, на имущество и на прибыль);
  • бухучет на УСН можно вести в упрощенном варианте, что позволяет сократить затраты на его ведение.

Со сравнительным расчетом налогов по УСН и по ОСНО, наглядно показывающим преимущество упрощенки, ознакомьтесь в статье «Чем отличается УСН от ОСНО? Что выгоднее?».

Применять УСН не смогут интернет-магазины, у которых:

  • выручка за квартал, полугодие, 9 месяцев, год превышает 79,740 млн руб.;
  • балансовая стоимость ОС на конец периода составляет более 100 млн руб.;
  • численность работников – более 100 человек.

Важно! На вышеуказанные суммы ограничений по выручке и стоимости ОС нужно ориентироваться только до окончания 2016 года. С 01.01.2017 они изменятся. О подробностях читайте в статье «С 2017 года УСН-лимиты увеличены».

Этап 2 – организация бухгалтерского и налогового учета интернет-магазина

После выбора формы налогообложения интернет-магазина нужно определиться с порядком ведения бухгалтерского и налогового учета. Для начала составляем перечень основных операций интернет-торговли:

  1. Создание и обслуживание сайта, через который осуществляется электронная торговля.
  2. Покупка и продажа товара.
  3. Доставка товара.
  4. Возврат товара.
  5. Коммерческие и прочие расходы.

Далее исследуем порядок ведения учета по вышеперечисленным операциям в разрезе ОСН и УСН.

Создание и обслуживание сайта, через который осуществляется электронная торговля

Операции

ОСН

УСН

Дт

Кт

Сумма, примечание

Дт

Кт

Сумма, примечание

Создание сайта сторонней организацией:

с переходом исключительного права интернет-магазину

104 624 = 123 456 – 123 456 × 18/118

123 456

НДС включается в формируемую стоимость сайта (п. 2 ст. 170 НК РФ)

18 832

123 456

104 624

2 179,67 = 104 624/48 мес.

Срок полезного использования (СПИ) лучше ставить одинаковый для БУ и НУ, чтобы не было разницы по амортизации между ними

2 572 = 123 456/48 мес. Ежемесячное списание стоимости сайта в виде его амортизации

без перехода исключительного права интернет-магазину

10 462

Расходы в БУ должны отражаться с учетом их временной определенности, поэтому единовременное списание затрат по созданию сайта будет считаться недостоверным (абз. 1 п. 18 ПБУ 10/99)

12 345

В целях сближения НУ и БУ расходов по деятельности на УСН в учетной политике следует прописать, что расходы в БУ отражаются по факту их оплаты (абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99)

1 883

2 092,40 = 10 462 × 20%

В НУ стоимость сайта, которая менее 100 000 рублей, списывается в прочие расходы в полной сумме (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Возникают временные разницы

217,96 = 10 462/48 мес.

Стоимость сайта списывается равномерно каждый месяц в течение СПИ

43,59 = 217,96 × 20%

Создание сайта собственными силами

10, 60, 70, 69

135 462

10, 60, 70, 69

135 644

НДС в части затрат на аренду домена и др.

2 825,92

= 135 644/48 мес.

2 822,13 = 135 462/48 мес.

Расходы на содержание сайта (услуги хостинга)

1 542 = 1 820 – 1 820 × 18/118

1 820

1 820

Покупка и продажа товара

Операции

ОСН

УСН

Дт

Кт

Сумма, примечание

Дт

Кт

Сумма, примечание

Куплен товар для перепродажи

38 657 = 45 615 – 45 615 × 18/118

45 615

6 958

Входящий НДС (к вычету)

45 615

Продан товар

56 714

Выручка

50, 51

56 714

8 651 = 56 714 × 18/118

Исходящий НДС (к уплате)

38 657

Списана покупная стоимость товара

45 615

6 958

Сумма НДС к уплате уменьшена на сумму входящего НДС

Оплата за товар:

наличными

56 714

Наличные получены курьером

Интернет-магазины на УСН выручку в БУ вправе отражать по факту поступления денег в кассу, на расчетный счет (абз. 9 п. 12 ПБУ 9/99). Поэтому можно убрать переходные проводки со счетами 62 и 57, тем самым упростив ведение бухучета.

50, 51

56 714

Наличные сданы в кассу, в банк на расчетный счет

картой, через банковский счет

56 714

через электронный кошелек

56 714

283,57

Расходы на услуги операторов электронных кошельков

283,57

56 430,43 = 56 714 – 283,57

283,57

Доставка товара

Операции

ОСН

УСН

Дт

Кт

Сумма, примечание

Дт

Кт

Сумма, примечание

Доставка товара собственными курьерами

70, 69

12 634

70, 69

50, 51

12 634

70, 69

12 634

Доставка товаров сторонней курьерской службой:

по договору оказания курьерских услуг (кассовый, товарный чек, накладные на товар оформляются от имени интернет-магазина)

15 773

= 18 612 – 18 612 × 18/118

18 612

2 839

18 612

по договору комиссии (кассовый, товарный чек, накладные на товар оформляются от имени сторонней курьерской службы)

38 657

Товар передан сторонней курьерской службе

45 615

56 714

Отражена выручка по отчету комиссионера-курьера

55 580

Получены деньги от комиссионера за проданный покупателю товар

8 651 =56 714 × 18/118

56 714

38 657

45 615

961 = 1 134 – 1 134 × 18/118

1 134

Отражена стоимость комиссионно-курьерских услуг

55 580

Получены деньги за товар за вычетом начислений за комиссионно-курьерские услуги

56 714

Закрыта задолженность покупателя

Возврат товара

Операции

ОСН

УСН

Дт

Кт

Сумма, примечание

Дт

Кт

Сумма, примечание

Товар возвращен покупателем

56 714

СТОРНО

50, 51

56 714

8 651

СТОРНО

56 714

СТОРНО

38 657

СТОРНО

45 615

СТОРНО

50, 51

56 714

Коммерческие и прочие расходы

Операции

ОСН

УСН

Дт

Кт

Сумма, примечание

Дт

Кт

Сумма, примечание

Отражены затраты на обслуживание транспорта, зарплату работников, аренду складов и др.

10, 60, 70, 69, 76

33 114 = 36 714 – 3 600

10, 60, 70, 69, 76

36 714

60, 76

3 600

Отражены затраты на услуги банков, операторов электронных кошельков, недостача (порча) ТМЦ и др.

10, 41 76

9 294 = 10 967 – 1 673

10, 41, 60, 76

10 967

1 673

Коммерческие расходы в конце месяца списаны на основные расходы

33 114

36 714

Основные и прочие расходы в конце года отражены в финансовых результатах

90-9, 91-9

90-2, 91-2

42 408

90-9, 91-9

90-2, 91-2

47 681

90-9, 91-9

42 408

90-9, 91-9

47 681

Для более подробного изучения правил бухучета по ОСН и УСН рекомендуем ознакомиться со статьями:

  • «Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН»;
  • «Порядок ведения бухгалтерского учета ИП (нюансы)»;
  • «Правила ведения бухучета в ООО (нюансы)».

Особенности бухучета в оптовой торговле

Бухучет в оптовой торговле включает в себя фиксацию фактов поступления, внутреннего движения ТМЦ и конечной реализации покупателю для последующей перепродажи.

Поступление ТМЦ

Поступление ТМЦ фиксируется следующими записями:

  • Дт 41 Кт 60 — поступление ТМЦ;
  • Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.

Оно сопровождается накладной по форме ТОРГ-12 и счетом-фактурой.

Согласно ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) все прямые расходы, связанные с закупкой ТМЦ, должны быть включены в их себестоимость. К прямым затратам относятся:

  • доставка;
  • таможенные пошлины;
  • посреднические, информационные и консультационные услуги;
  • невозмещаемые налоги;
  • страхование и пр.

Такие расходы отражаются проводкой: Дт 41 Кт 60.

ВАЖНО! Организации, ведущие упрощенный бухгалтерский учет, могут учитывать прямые расходы, связанные с покупкой ТМЦ, в составе затрат по обычным видам деятельности при условии отсутствия существенных остатков на складах (пп. 13.1–13.3 ПБУ 5/01).

О том, какие компании вправе применять методы упрощенного ведения бухучета читайте .

Внутреннее движение ТМЦ и иные расходы, связанные с подготовкой к продаже

После приема товара на склад его могут переместить в другие подразделения фирмы. При этом затраты на доставку между подразделениями, хранение и прочие аналогичные издержки учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Могут иметь место и иные расходы, связанные с продажей (упаковка, реклама).

Данные операции, осуществленные с привлечением сторонних сил, отражаются в учете проводками:

  • Дт 44 Кт 60 — отражены услуги сторонних организаций (ИП);
  • Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.

Эти операции могут осуществляться и собственными силами. Тогда это выразится проводками:

Дт 44 Кт 70 (69, 10, 02, 76).

Последней из приведенных проводок начисляются также расходы общего характера, связанные с содержанием аппарата управления, торговых и складских площадей, собственного транспорта.

Реализация ТМЦ

Продажа оптового товара, как правило, осуществляется крупными партиями определенному покупателю.

Блок проводок:

  • Дт 62 Кт 90.1 — реализация ТМЦ покупателю;
  • Дт 90.3 Кт 68 — выделен НДС с реализации;
  • Дт 90.2 Кт 41 — списание реализованных ТМЦ по фактической себестоимости;
  • Дт 90.2 Кт 44 – списание расходов на продажу.

Поступление оплаты (и предоплаты) за реализуемый оптом товар, как правило, осуществляется безналичным путем, что отражает проводка:

Дт 51 (52) Кт 62.

Специфика бухгалтерского учета в розничной торговле

Бухучет в розничной торговле несколько отличается от учета оптового товара. Связано это не только с тем, что продажи ведутся мелкими партиями или поштучно, но и с преобладанием наличных расчетов.

Учет поступления ТМЦ

Розничные организации вправе вести учет ТМЦ как по закупочным ценам, так и по продажным с выделенным учетом наценки (п. 13 ПБУ 5/01).

ВАЖНО! Выбранный вариант учета следует зафиксировать в учетной политике.

О том, как формируется учетная политика, читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2019)?».

Если магазин имеет учетные программы и специальное оборудование, то учет ведется по каждому виду ТМЦ, а программа автоматически списывает себестоимость ТМЦ по закупочным ценам (то есть ведется количественно-суммовой учет).

Ну а небольшим магазинам и розничным точкам, которые не оснащены программным продуктом, вести учет сподручнее по отпускным ценам, поскольку этот способ менее затратный.

При этом наценка отражается на счете 42 в момент поступления товара.

Рассмотрим, чем будут различаться проводки при поступлении ТМЦ в зависимости от выбранного метода учетной цены.

Вид учета

По закупочным ценам

По отпускным ценам

Дт

Кт

Дт

Кт

Поступил товар

Выделен НДС

Учтена наценка

Вся сумма полученной наличной выручки собирается за день и оформляется записью: Дт 50 Кт 90.1 — поступление выручки в кассу..

Учет реализации

Вся сумма полученной выручки собирается за день и на счете 90.1 «Выручка» и оформляется записью: Дт 50 Кт 90.1 — поступление выручки в кассу.

Многие магазины устанавливают платежные терминалы для расчета с покупателями посредством банковских карт. Такой вид расчетов называется эквайрингом и фиксируется проводкой: Дт 51 (57) Кт 90.1.

После оформления выручки необходимо показать выбытие товара. Данный факт отражается записью: Дт 90.2 Кт 41.

Поскольку ТМЦ числится на счете 41 по отпускным ценам, получается, что сумма выручки и сумма списания товара равны, поэтому необходимо дополнительно учесть и проданную наценку. Делается это проводкой: Дт 90.2 Кт 42 (сторно). Реализованная наценка является валовым доходом предприятия и называется реализованным наложением.

Рассмотрим отличия в проводках в зависимости от выбранного метода учета цен.

Вид учета

По закупочным ценам

По отпускным ценам

Дт

Кт

Дт

Кт

50 (51, 57)

Получена выручка

50 (51, 57)

Начислен НДС с выручки

Списана себестоимость проданных товаров

Списана реализованная наценка

42 (сторно)

Согласно п. 12 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5) реализованное наложение определяется расчетным путем при учете ТМЦ по отпускным ценам.

Расчет осуществляется 4 способами:

  1. По общему товарному обороту.
  2. Ассортименту товарного оборота.
  3. Среднему проценту
  4. Ассортименту остатка ТМЦ.

Порядок и формулы расчета по каждому методу можно найти в материале «Как правильно рассчитать валовый доход?».

Выбранный вариант расчета нужно отразить в учетной политике компании.

Наиболее удобным и часто применяемым является метод расчета по среднему проценту.

Рассчитывается реализованное наложение, как правило, по итогам месяца с применением следующих формул:

Пн = (Ннач + Нпост – Нвыб) / (Тоб + Ост) × 100%,

где:

Пн — процент реализованной наценки;

Ннач — начальное сальдо счета 42;

Нпост — сумма поступившей наценки (кредитовый оборот счета 42);

Нвыб — сумма скидок, уценок и прочих операций, сторнирующих счет 42;

Тоб — выручка;

Ост — остаток ТМЦ на конец расчетного периода.

Рн = Пн × Тоб,

где:

Рн — реализованное наложение.

Полученная сумма фиксируется записью: Дт 90.2 Кт 42 (сторно).

На каждую продажу продавец обязан пробить кассовый чек. В этом документе отражается сумма НДС, и он отменяет необходимость выписки счета-фактуры (п. 7 ст. 168 НК РФ). А в книгу покупок вносится отчет по кассе за смену.

Данное правило действует исключительно для наличных расчетов. Если деньги поступают на расчетный счет, то продавец в течение 5 дней обязан составить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Типовые проводки в торговых организациях

Пример 1

ООО «Версаль» занимается оптовой торговлей цементом.

1 февраля поступил товар — 2 835 мешков (по 50 кг). Цена — 187 руб. за единицу. Всего на сумму 530 145 руб. (в т. ч. НДС 88 357,50 руб.).

Прямые расходы составили: доставка — 53 350 руб. (в т. ч. НДС 8 961,67 руб.).

Цемент был продан фирме ООО «Цемторг» в количестве 1 847 шт. на сумму 561 750 руб. (в т. ч. НДС 93 625,00 руб.). Затраты по доставке ТМЦ покупателю по договору осуществляются за счет продавца на сумму 43 467 руб. (в т. ч. НДС 7 244,50 руб.).

Дт

Кт

Сумма, руб.

Расчет

Детализация

441 787,50

530 145 – 88 357,50

Поступил товар

88 357,50

Выделен НДС

44 388,33

53 350 – 8 961,67

Поступили услуги по доставке

8 961,67

Выделен НДС

561 750

Реализация товара

93 625,00

НДС с реализации

316 743,12

(441 787,50 + 44 388,33) / 2835 × 1847

Списана себестоимость цемента

36 222,50

43 467 – 7 244,50

Учтены затраты по доставке до покупателя

7 244,50

Входной НДС с услуг по доставке до покупателя

36 222,50

Списание в себестоимость услуг по доставке до покупателя

Себестоимость проданного цемента составила 352 956,62 руб. (316 743,12 + 36 222,50).

Финансовый результат этих операций виден при формировании ОСВ по счету 90. Рассмотрим его более детально.

Счет

Наименование

Начальное сальдо

Обороты за период, руб.

Конечное сальдо, руб.

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Выручка

561 750,00

561 750,00

Себестоимость

352 956,62

352 956,62

НДС

93 625,00

93 625,00

Прибыли/убытки

115 168,38

115 168,38

Таким образом, валовый доход ООО «Версаль» за февраль 2019 года составил 115 168,38 руб.

Пример 2

ООО «Деметра» занимается розничной торговлей продуктами питания. Компания применяет спецрежим ЕНВД и не уплачивает НДС.

Магазины не оборудованы специальными программами, и учет ведется по продажным ценам (суммовой). Каждую декаду заведующие магазинами сдают в бухгалтерию товарно-денежные отчеты (далее — ТДО) с приложением первичных документов.

За 1 декаду июля магазин № 1 сдал ТДО со следующими данными:

Операция

Сумма с наценкой, руб.

Себестоимость, руб.

Наценка, руб.

Остаток на 30.06

466 773,57

133 587,33

Приход

589 793,10

453 687

136 106,10

Расход всего:

510 672,60

в т. ч. выручка нал

387 336,77

в т. ч. выручка б/нал

123 335,83

Остаток на 10.07

545 894,07

Проводки:

Дт

Кт

Сумма, руб.

Детализация

Примечание

453 687

Поступление ТМЦ

Вносится по каждому контрагенту

136 106,10

Наценка

387 336,77

Поступила выручка в кассу

123 335,84

Поступила выручка на р/счет

510 672,60

Списана себестоимость ТМЦ по отпускным ценам

Расчет реализованного наложения:

  • (133 587,33 + 136 106,10) / (510 672,60 + 545 894,07) × 100% = 25,52%;
  • 510 672,60 × 25,52% = 130 323,65 руб.

То есть валовый доход фиксируется сторнирующей проводкой Дт 90.2 Кт 42 на сумму 130 323,65 руб.

Бухгалтерский учет в торговых организациях зависит от вида торговли: опт или розница. При этом в розничных точках, оборудованных специальным программным продуктом, учет ведется автоматически по себестоимости каждой единицы товара, то есть количественно-суммовой.

Если же точка не автоматизирована, то в рознице допускается ведение учета только в суммовом выражении по розничным ценам с выделенной наценкой. При этом финансовый результат работы компании определяется расчетным путем.

Выбранный вариант учета в обязательном порядке фиксируется в учетной политике.

>Сбыт продукции оптом и в розницу style=»margin-bottom:0pt;text-align:center;line-height:18pt»>»ИНСТИТУТ ПРАВА И ЭКОНОМИКИ»

Контрольная работа

Таблица 1 – Достоинства и недостатки каналов распределения

Вид канала сбыта

Достоинства

Недостатки

Прямой

( заказы по почте, продажи по телефону, по каталогу, личные продажи, собственная розничная сеть).

· снижает риск и зависимость результатов коммерческой деятельности от добросовестности посредников;

· не предусматривает участия посредников в прибыли предприятия;

· позволяет контролировать розничные цены;

· простая структура распределения, обеспечивающая контроль над сбытом;

· позволяет контролировать рынок и быстро реагировать на изменения его требований;

· возможность непосредственного общения с потребителями и получения сведений об их реакции на товар «из первых рук».

· требует профессионального персонала, занимающегося продажам;

· требует серьёзных денежных средств на создание собственной сбытовой сети, поддержание товарных запасов на складах.

Косвенный

( короткий канал, если имеется только одно звено между производителем и потребителем — розничный продавец;

длинный канал, если наряду с розничным торговцем в цепочке появляется оптовик).

· создаётся возможность повысить конкурентоспособность компании за счёт сокращения сроков поставок, лучшего складирования и хранения товаров, предпродажного сервиса и технического обслуживания;

· повышение оперативности сбыта товаров, что способствует увеличению прибыли продавца за счёт ускоренного оборота капитала;

· обеспечение широты охвата целевых рынков;

· каждый участник канала товародвижения выполняет свою функцию;

· дополнительная выгода за счёт снижения издержек обращения на единицу реализуемого товара, при работе через посредников, специализирующихся на массовом сбыте определённой номенклатуры товаров;

· возможность начать работу немедленно, в то время как организация прямых продаж требует значительных затрат времени.

· отсутствие контроля над каналом распределения, слабая возможность контролировать цены и условия продаж, зависимость от посредников;

· отсутствие возможности прямого общения с покупателями.

Бухгалтерский учет товаров в торговле

Товар – актив предприятия купленный исключительно для перепродажи. Например, фирма занимается продажей автомобилей. То есть авто покупаются и выставляются в салоне на продажу. Это товар. А если компания приобрела авто, попользовалась им в течение какого-то промежутка времени, а затем выставила на продажу, то это уже основное средство. Подробнее об основных средствах можно узнать в нашей рубрике: → «Внеоборотные активы».

Учет ТМЦ ведется на активно-пассивном счете 41 (см.→ “Как вести бухгалтерский учет поступления товаров на склад? Проводки“.). Стоимость имущества может отражаться как по покупным ценам, так и по продажным.

Важно! Выбранный метод учета необходимо зафиксировать в учетной политике организации.

Рассмотрим плюсы и минусы каждого из методов учета более детально.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Учет товаров по покупным ценам

Метод учета по закупочным ценам больше характерен для оптовой торговли или для розничной продажи единичных товаров, например, бытовой техники или мебели. То есть когда есть возможность отследить партию и закупочную цену ТМЦ: количественно-суммовой учет. Данный подход будет более корректно отражать результат сделки по каждому товару и,если компания использует современные системы учета ТМЦ, то организовать учет таким методом легко даже в огромном супермаркете. Но если магазин небольшой, автоматизированных систем нет, а ассортимент довольно обширный, например в продуктовых магазинах, то учет ТМЦ по закупочным ценам – дело очень трудо- и время- затратное.

К минусам данного способа можно отнести: (нажмите для раскрытия)

  • Увеличение расходов (автоматизированные системы или привлечение отдельного специалиста);
  • Временные затраты и ошибки при проведении инвентаризации;
  • Ошибки при определении розничной цены, т.к. закупочные цены постоянно изменяются даже у одного поставщика;
  • Отсутствие оперативности и проч.

Поэтому учет ТМЦ в рознице чаще всего ведется по продажным ценам.

Читайте более подробно: → “Как вести бухгалтерский учет денежных средств? 7 примеров“.

Учет товаров по продажным ценам

Для организации учета данным способом к закупочной цене добавляется наценка, которая отражается насчете 42.Данный счет является пассивным, то есть обороты ведутся только по кредиту.

Важно! Торговая наценка не учитывается в балансе, а следовательно стоимость ТМЦ вносится в документ только по закупочным ценам вне зависимости от выбранного метода учета товаров.

Сумма наценки может определяться путем:

  • Прибавления определенного процента к закупочной цене;
  • Прибавления одинаковой суммы к цене каждого товара;
  • Установления единой цены на определенный вид товара и вычитания из нее закупки.

В рознице чаще всего используется именно 3 вариант, поскольку у различных поставщиков на один и тот же товар цена может отличаться. А чтобы продавцы не запутались на него устанавливается единая цена.

Документально сумма наценки по каждому поступлению ТМЦ отражается в реестре розничных цен. Удобнее всего составлять новый документ на каждое поступление товара.Бланк можно разработать самостоятельно. Из реквизитов необходимо указать:

  • Наименование документа;
  • Дата и номер;
  • Номенклатура;
  • Цена закупки;
  • Наценка;
  • Цена продажи;
  • Подписи ответственных лиц.

Пример #1. Бухгалтерский учет в розничной торговле

ООО «Верона»работает на ОСНО и имеет розничный магазин по продаже электротоваров. 08.07.2016 ИП Блинов В.Е. поставил 1 дрель по цене 3 345 руб. за единицу (в т.ч. НДС 510,25 руб.). Наценка составляет 30%, т.е. цена 1 дрели 4 348,50 руб. (в т.ч. НДС 663,33 руб.). Рассмотрим как будут выглядеть проводки при учете по закупочным ценам:

Дебет Кредит Сумма Расчет Проводка
41 60 2 834,75 3 345 – 510,25 Дрель поступила на склад
19 60 510,25 НДС принят к учету
50 90.1 4 348,50 Поступила оплата в кассу
90.3 68 663,33 Начислен НДС
90.2 41 2 834,75 Списана себестоимость 1 ед.

Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) по 90 счету представлена в таблице ниже.

счет обороты Сальдо
Дебет Кредит Дебет Кредит
90.1 4 348,50 4 348,50
90.2 2 834,75 2 834,75
90.3 663,33 663,33
90.9 3 498,08 4 348,50 850,42

При учете по розничным ценам бухгалтерский учет товаров в розничной торговле представлен в таблице ниже.

Дебет Кредит Сумма Расчет Проводка
41 60 2 834,75 3 345 – 510,25 Дрель оприходована на склад
19 60 510,25 НДС принят к учету
41 42 3 685,17 2 834,75 + 30% Учтена наценка
50 90.1 4 348,50 Поступила оплата в кассу
90.3 68 663,33 Начислен НДС
90.2 41 3 685,17 Списана себестоимость 1 ед.
90.2 42 850,42 3 685,17 – 2 834,75 Сторно наценка

Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) по счету 90 представлена в таблице ниже.

счет обороты Сальдо
Дебет Кредит Дебет Кредит
90.1 4 348,50 4 348,50
90.2 2 834,75 2 834,75
90.3 663,33 663,33
90.9 3 498,08 4 348,50 850,42

Как мы видим финансовый результат одинаков. Но в случае учета ТМЦ в суммовом выражении по средней стоимости (без использования автоматизированных систем), например, если за месяц поступило 3-5 партий товара по разным ценам, а номенклатура в магазине не 1 ед., а 2-3 сотни, 2 вариант будет намного оперативнее.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Учет затрат в торговле

Предприятия торговли учет расходов ведут только на 44 счете «Коммерческие расходы», так как у них нет ни основного производства, ни общехозяйственных затрат. Учет ведется по-статейно.

Основные статьи расходов: (нажмите для раскрытия)

  • Амортизация ОС;
  • Аренда;
  • Зар. плата;
  • Налоги и взносы;
  • Реклама;
  • Транспортные услуги и т.д.

Все расходы фиксируются в дебет счета, а в конце месяца закрываются на финансовый результат. Данный счет может иметь сальдо только по затратам на доставку ТМЦ. Все остальные статьи закрываются проводкой Дт 90.2 Кт 44. Поэтому транспортные затраты зачастую выделяют на отдельном субсчете.

Учет транспортных расходов

Затраты на услуги по доставке ТМЦ (Товарно-материальных ценностей) могут быть учтены 2 способами:

  1. В стоимости товара с проводкой Дебет 41 Кредит 60;
  2. В составе затрат отражается записью Дебет 44 Кредит 60.

Выбранный вариант учета необходимо зафиксировать в учетной политике предприятия.

Если выбран 1 вариант, то сумма расходов на доставку ТМЦ распределяется между всей номенклатурой привезенной партии. Удобнее всего производить расчет пропорционально стоимости каждого вида ТМЦ.

Например, поступило 5 видов товара на сумму 150 тыс. руб. Сумма чека на доставку 30 тыс. руб.

Товар N Стоимость ТМЦ (тыс.руб.) Сумма транспортных расходов(тыс.руб.) Расчет
1 35 7

35×30÷150

2 25 5 25 ×30 ÷ 150
3 38 7,6 38 ×30 ÷ 150
4 29 5,8 29 × 30 ÷ 150
5 23 4,6 23 × 30 ÷ 150
Итого: 150 30

То есть цена N1 товара уже будет не 35 тыс. руб., а 42 тыс. руб. (35 +7), N 2 – 30 тыс. руб. (25 + 5) и т.д. Проводки:

Товар N Дебет Кредит Сумма (тыс. руб.)

1

41 60 42
2 41 60 30
3 41 60 45,6
4 41 60 34,8
5 41 60

27,6

Если компания утвердила 2 вариант учета и относит транспортные расходы на затраты, то их не нужно разделять по видам ТМЦ. Все транспортные расходы группируются на сч.44 в течение месяца, по итогам которого их разрешается разделять пропорционально проданному товару. При этом на конец периода по данной статье затрат допускается наличие конечного сальдо, ведь продана только лишь часть привезенных ТМЦ.

Учет финансового результата и субсчета для розничной торговли

Абсолютно каждая коммерческая структура создается с целью извлечения прибыли. В конце каждого месяца бухгалтерия выводит финансовые результаты, и проводит «Закрытие месяца». Для этих целей используется 90 счет с субсчетами. Он не отражается в балансе и не должен иметь сальдо на конец месяца, а вот субсчета закрываются по итогам года. Рассмотрим какие субсчета имеет 90 счет:

Субсчет Расшифровка
1 Выручка
2 Себестоимость
3 НДС
4 Акцизы
9 Прибыли/убытки

90.1 – на данном счете в течение месяца собирается выручка от продажи ТМЦ. Данный субсчет только кредитовый и формируется проводками:

Дт 51 (50) Кт 90.1 – поступила выручка;

Дт 62 Кт 90.1 –ТМЦ продан конкретному покупателю.

90.2 – через данный счет отражается факт списания стоимости ТМЦ. А также закрываются все расходы понесенные за месяц. Счет дебетовый и формируется записями:

Дт 90.2 Кт 41 – списана себестоимость ТМЦ (по факту реализации);

Дт 90.2 Кт 44 – списаны затраты (по итогам месяца).

90.3 – собирает проданный НДС, который необходимо перечислить в бюджет. При этом факт оплаты не влияет на необходимость перечисления НДС. То есть если реализация произошла, а за ТМЦ покупатель деньги еще не отдал, перечислить НДС все равно нужно до 20 числа следующего месяца. Такой метод учета называется «Метод реализации». По факту продажи следует выписать счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и зафиксировать записью:

Дт 90.3 Кт 68.2 НДС

Однако в розничной торговле чаще всего используется «Кассовый метод», так как оплата происходит в момент передачи ТМЦ. Более подробно мы его ниже.

90.4 -Акцизы. С данным субсчетом имеют дело бухгалтера, компании которых занимаются реализацией высокорентабельной продукции: табак, нефть, алкоголь и проч. Проводка:

Дт 90.4 Кт 68 -акциз

90.9 – Прибыль/убыток. Данный субсчет используется для выведения финансового результата. На нем определяется разница между доходами и понесенными расходами, то есть прибыль или убыток организации. Сальдо счета 90.9 закрывается ежемесячно на счет 99, проводкой

Дт 90.9 Кт 99 – отражена прибыль;

Дт 99 Кт 90.9 – получен убыток.

Если вспомним начальный пример, то Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) по 90 счету выглядела следующим образом:

счет обороты Сальдо
Дебет Кредит Дебет Кредит
90.1 4 348,50 4 348,50
90.2 2 834,75 2 834,75
90.3 663,33 663,33
90.9 3 498,08 4 348,50 850,42

По факту данной операции получена прибыль в размере 850,42 руб. То есть по итогам месяца всю накопленную на 90.3 счете сумму необходимо списать на 99 счет. В данном примере проводкой:

Дт 90.9 Кт 99 – 850,42 руб.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Если покупатель рассчитывается по безналу, например, по средством пластиковой карты или эквайринга, когда нужно выписать счет-фактуру?

Ответ. Счет-фактуру можно выписать как по факту каждой сделки, так и по итогам квартала. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 01.04.2014г. N 03-07-09/14382.

Вопрос №2. Есть ли ограничения в сумме наценки?

Ответ. Ограничения есть только по отношению к ценам, регулируемым государством, например, на хлеб или лекарства.

Вопрос №3. Как списывать наценку, если в магазине большой ассортимент и ведется суммовой учет товаров без использования программного обеспечения?

Ответ. Действующее законодательство не обязывает вести аналитический учет наценки в разрезе товаров. Поэтому удобнее всего рассчитывать реализованное наложение по итогам месяца. Сумму проданной наценки можно рассчитать по формуле. Рассмотрим расчётпо среднему проценту, так как на практике чаще всего используется именно он.

Рн = Нк ÷ (Рт + От) × 100,

где:

Рн – реализованное наложение;

Рт – сумма проданного товара за месяц (дебетовый оборот сч. 90.1 за месяц);

От – остаток ТМЦ на конец месяца (С-до сч. 41);

Нк–сумма наценки на начало периода и поступившей за месяц (С-до сч. 42, то есть С-до 42 нач. + кредитовый оборот по 42 сч.).

Вопрос №4. Каким документом оформить движение ТМЦ в розничном магазине не использующем программу для учета ТМЦ?

Ответ. Товарно-денежным отчетом (далее ТДО). Данный документ ведется МО-лицом в магазине (торговой точке). И сдается в бухгалтерию в оговоренные графиком документооборота сроки. К отчету прилагаются все сопроводительные приходно-расходные документы. Бланк и порядок заполнения ТДО утвержден приказом Минфина от 28.12.2001 N 119н.

Вопрос №5. Как учесть скидку покупателю?

Ответ. Если учет ведется по закупочным ценам, то размер скидки обычно оговаривается в договоре купли-продажи. В момент реализации продавец выписывает сопроводительные документы с ценой, уже учитывающей скидку. При этом дополнительные проводки не предусмотрены.

Скидка покупателю учитывается сторнировочной записью с 42 счета, если учет ведется по продажным ценам. То есть в момент продажи делается запись Дт 41 Кт 42 – сторно. Напомним, в НУ учет ТМЦ ведется в покупных ценах.

Учет реализации товаров в розничной торговле

Порядок использования кассового оборудования

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 462 Гражданского кодекса; далее – ГК).

Если иное не предусмотрено законодательством или договором розничной купли-продажи, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара (ст. 463 ГК).

Юридические лица и индивидуальные предприниматели при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, проведении электронных интерактивных игр принимают наличные денежные средства и (или) банковские платежные карточки (в т.ч. при внесении авансовых платежей, предварительной оплаты, задатка и денежных средств, принимаемых в качестве залога) с применением кассового оборудования, модели (модификации) которого включены в Государственный реестр, и (или) платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов, если иное не установлено законодательными актами и настоящим Положением (п. 3 Положения о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских платежных карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденного постановлением Совета Министров и Нацбанка от 06.07.2011 № 924/16; далее – Положение № 924/16).

В соответствии с п. 6-8, 14, 17 Положения № 924/16 кассовое оборудование применяется юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями после его регистрации в налоговом органе в порядке, определенном МНС. Требование п. 6 Положения № 924/16 не распространяется на кассовое оборудование с установленным средством контроля налоговых органов.

Кассовые суммирующие аппараты, в т.ч. совмещенные с таксометрами, и билетопечатающие машины (за исключением кассовых суммирующих аппаратов, в т.ч. совмещенных с таксометрами, и билетопечатающих машин с установленным средством контроля налоговых органов), зарегистрированные в налоговом органе, используются в течение 6 лет с даты первой регистрации кассовых суммирующих аппаратов, в т.ч. совмещенных с таксометрами, и билетопечатающих машин в налоговом органе и в период нахождения их моделей (модификаций) в Государственном реестре.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие продажу товаров в торговом объекте с торговой площадью 650 м2 и более, обязаны применять кассовое оборудование, обеспечивающее дифференцированный учет данных о товарах.

На каждую единицу кассового оборудования (за исключением кассового оборудования, используемого в своей деятельности индивидуальными предпринимателями – плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, кассового оборудования, встраиваемого в автоматические электронные аппараты, торговые автоматы, специальных компьютерных систем и кассового оборудования с установленным средством контроля налоговых органов) ведется книга кассира по форме согласно приложению 2, наличие которой должно быть обеспечено в месте установки кассового оборудования.

Книга кассира предназначена для ежедневной контрольной записи показаний денежных оборотов, регистрируемых кассовым оборудованием, и должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями руководителя юридического лица и лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом, а также печатью юридического лица либо подписью индивидуального предпринимателя.

Допускается ведение книги кассира с помощью программно-технических средств при условии обеспечения заполнения всех реквизитов, предусмотренных в форме книги кассира. При этом листы книги кассира формируются в виде выходной формы «Вкладной лист книги кассира». В последней выходной форме «Вкладной лист книги кассира» за каждый месяц должно быть напечатано общее количество листов книги кассира за каждый месяц, а в последней такой форме за календарный год – общее количество листов книги кассира за год. Нумерация листов книги кассира в выходных формах осуществляется в порядке возрастания с начала года. Выходные формы «Вкладной лист книги кассира» брошюруются в хронологическом порядке в течение года. По окончании календарного года (или по мере необходимости) общее количество листов за год заверяется подписями руководителя юридического лица и лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом, а также печатью юридического лица либо подписью индивидуального предпринимателя.

Кассир обязан проводить суммы принятых наличных денежных средств и (или) денежных средств при осуществлении расчетов в безналичной форме посредством использования банковских платежных карточек с применением платежных терминалов (в т.ч. при внесении авансовых платежей, предварительной оплаты, задатка и денежных средств, принимаемых в качестве залога) через кассовое оборудование. Проведение расчетов в наличной и безналичной форме через кассовое оборудование осуществляется в соответствии с эксплуатационной документацией на кассовое оборудование. В подтверждение принятия указанных сумм кассир обязан выдать покупателю (потребителю) платежный документ, подтверждающий оплату товара, выполненной работы, оказанной услуги, а также поместить полученные от покупателя наличные денежные средства в ящик для денег кассового оборудования (при его наличии) или иное место аналогичного назначения.

Реализация товаров за наличный расчет

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней (п. 70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50; далее – постановление № 50).

На сч. 90 отражаются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности.

Приходящиеся на реализованные товары, учитываемые по розничным ценам, суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, отражаются методом «красное сторно» по дебету сч. 90 и кредиту сч. 42.

Стоимость реализованных товаров при отражении в бухгалтерском учете выручки от их реализации отражается по дебету сч. 90 и кредиту сч. 41.

Ситуация 1

Розничная торговая организация реализует мебель. Выручка от реализации, поступившая в кассу, составила 19 560 руб. Торговая надбавка оставляет 22%, ставка НДС – 20%. Товары учитываются по розничным ценам.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом.

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступила выручка в кассу за реализованные товары

50

90-1

19560

Списаны реализованные товары

90-4

41-2

19560

Отражен НДС, включенный в цену реализованных товаров, методом «красное сторно» (19 560 × 20 / 120)

90-4

42-3

3260

Отражена торговая надбавка, включенная в цену реализованных товаров, методом «красное сторно» (19 560 – 3260) × 22 / 122))

90-4

42-1

2939,34

Начислен НДС по реализации

90-2

68-1

3260

Реализация товаров по банковским карточкам

Банковская платежная карточка – платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету, счетам по учету вкладов (депозитов), кредитов физического или юридического лица для получения наличных денежных средств и осуществления расчетов в безналичной форме, а также обеспечивающий проведение иных операций в соответствии с законодательством (ст. 273 Банковского кодекса; далее – БК).

Порядок осуществления расчетов по операциям, совершаемым при использовании банковских платежных карточек, установлен Инструкцией о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками, утвержденной постановлением Правления Нацбанка от 18.01.2013 № 34 (далее – Инструкция № 34).

Для целей Инструкции № 34 нижеперечисленные термины используются в следующих значениях:

— банк-эмитент – банк, банк – нерезидент, осуществляющие эмиссию карточек и принявшие на себя обязательства по перечислению денежных средств со счетов клиентов в соответствии с условиями договоров об использовании карточек и (или) обязательства по перечислению денежных средств в соответствии с условиями кредитных договоров, предусматривающих предоставление кредита при использовании кредитной карточки (далее – кредитный договор);

— банк-эквайер – банк, юридическое лицо – нерезидент, иностранная организация, не являющаяся юридическим лицом по иностранному праву, заключившие с организациями торговли (сервиса) договоры по приему и обработке информации о платежах, совершенных держателями карточек при использовании карточек, осуществлению расчетов по указанным платежам в соответствии с заключенными договорами и обслуживающие держателей карточек по операциям при использовании карточек;

— интернет-эквайринг – деятельность банка-эквайера, включающая осуществление расчетов с организациями торговли (сервиса) по операциям в глобальной компьютерной сети Интернет, проведенным при использовании карточек, эмитированных данным банком и другими банками-эмитентами;

— эквайринг – деятельность банка-эквайера, включающая осуществление расчетов с организациями торговли (сервиса) по операциям при использовании карточек, обслуживание держателей карточек по операциям при использовании карточек.

Согласно п. 21 Инструкции № 34 эквайринг, интернет-эквайринг по операциям при использовании карточек в организациях торговли (сервиса) осуществляются банками-эквайерами на основании договоров, заключенных с организациями торговли (сервиса).

Существенными условиями договора с организацией торговли (сервиса) являются:

— наименование платежной системы, карточки которой принимаются организацией торговли (сервиса);

— порядок оформления карт-чеков и (или) иных необходимых для осуществления безналичных расчетов документов и представления их для оплаты;

— порядок и сроки безналичных расчетов, наименование валюты возмещения, перечисляемой организации торговли (сервиса) банком-эквайером;

— размер вознаграждения банка-эквайера;

— иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Банк-эквайер обязан осуществлять эквайринг по операциям при использовании карточек, эмитированных в соответствии с правилами внутренней платежной системы БЕЛКАРТ, международных платежных систем MasterCard, Visa.

Банк-эквайер и (или) иное юридическое лицо (индивидуальный предприниматель) на основании договора, заключенного с банком-эквайером, обеспечивают проведение инструктажа персонала организаций торговли (сервиса) для качественного и безопасного обслуживания держателей карточек. Банк-эквайер разрабатывает в соответствии с локальными нормативными правовыми актами банка с учетом правил платежных систем и направляет в организации торговли (сервиса) инструкции для кассиров.

Банк-эквайер после заключения договора с организацией торговли (сервиса) обязан представить организации торговли (сервиса) информацию о порядке:

— идентификации держателя карточки;

— возврата денежных средств в случае отказа держателя карточки от оплаченного товара (работы, услуги) по основаниям, предусмотренным законодательством;

— представления банку-эквайеру (уполномоченной банком-эквайером организации) и держателям карточек информации о невозможности осуществления операций при использовании карточек;

— принятия банком-эквайером (уполномоченной банком-эквайером организацией) мер по обеспечению проведения операций при использовании карточек в случае невозможности осуществления операций при использовании карточек.

Карт-чеки по операциям при использовании карточек формируются на бумажном носителе и (или) в электронном виде в соответствии с правилами банка-эквайера и (или) платежной системы. Карт-чеки на бумажном носителе оформляются в порядке, предусмотренном техническими нормативными правовыми актами Нацбанка, иными нормативными правовыми актами с учетом правил платежной системы (п. 33 Инструкции № 34).

Типовым планом счетов бухгалтерского учета, установленным постановлением № 50 (далее – типовой план), не предусмотрено отдельного счета для отражения операций с банковскими платежными карточками. Счет 57 предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, внесенных в кассы банков, в т.ч. через инкассацию, или почтовых отделений для зачисления на расчетные или иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению, а также о движении денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и денежных средств в иностранных валютах для реализации.

По мнению автора, наиболее целесообразно использовать отдельный субсчет к сч. 57 при отражении расчетов по банковским карточкам, например, субсчет 57-4 «Расчеты по банковским платежным карточкам».

Ситуация 2

Розничная торговая организация реализовала товары, оплаченные с использованием банковских платежных карточек, на общую сумму 1731 руб. с НДС. Расчетная ставка НДС составляет 13,6826%, средний процент реализованных торговых надбавок – 24,4578%. Комиссия банка-эквайера составила 30 руб.; издержки обращения, приходящиеся на товары, реализованные по банковским платежным карточкам, – 225 руб. (данная сумма уже включает комиссию банка-эквайера).

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом.

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена реализация товаров, оплаченных банковскими платежными карточками

57-4

90-1 1731

Списаны реализованные товары

90-4

41-2

1731

Отражена сумма НДС, включенная в цену реализованных товаров методом «красное сторно» (1731 × 13,6826 / 100)

90-4

42-3

236,85

Отражена сумма торговых надбавок, включенная в цену реализованных товаров методом «красное сторно» (1731 × 24,4578 / 100)

90-4

42-1

423,36

Начислен НДС по реализации товаров

90-2

68-2

236,85

Зачислены на расчетный счет денежные средства от реализации товаров, оплаченных банковскими платежными карточками (за вычетом комиссии)

51

57-4

1701

Отражена комиссия банка-эквайера

44

57-4

30

Списаны расходы на реализацию, приходящиеся на реализованные товары

90-6

44-2

225

Отражен финансовый результат (прибыль) от реализации товаров
(423,36 – 225)

90-11

99

198,36

Следует помнить, что в соответствии с частью первой ст. 12.20 Кодекса об административных правонарушениях нарушение порядка использования кассового оборудования, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и (или) платежных терминалов при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, а равно отсутствие таких оборудования и (или) терминалов при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг влекут наложение штрафа:

• на индивидуального предпринимателя − в размере до 100 базовых величин;

• на юридическое лицо – от 10 до 200 базовых величин.

Реализация товаров за электронные деньги

Субъекты хозяйствования вправе принимать электронные деньги в оплату за товары и услуги. Преимущества таких операций состоят в том, что при расширении рынков сбыта платежи производятся более оперативно и контролируемо.

Статьей 274 БК установлено, что электронные деньги – это хранящиеся в электронном виде единицы стоимости, выпущенные в обращение в обмен на наличные или безналичные денежные средства и принимаемые в качестве средства платежа при осуществлении расчетов как с лицом, выпустившим в обращение данные единицы стоимости, так и с иными юридическими и физическими лицами, а также выражающие сумму обязательства этого лица по возврату денежных средств любому юридическому или физическому лицу при предъявлении данных единиц стоимости.

Выпуск в обращение (эмиссия) электронных денег проводится банком на основании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Основной документ, регулирующий использование электронных денег, – Правила осуществления операций с электронными деньгами, которые утверждены постановлением Правления Национального банка от 26.11.2003 № 201.

Следует отметить, что организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют розничную торговлю по образцам через интернет-магазины, с 10 июля 2012 г. обязаны обеспечить покупателям возможность рассчитываться за приобретаемый товар путем дистанционного перечисления денежных средств, одним из видов которого является использование электронных денег (п. 2 постановления Совета Министров от 30.03.2012 № 291 «О внесении дополнений и изменения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 15 января 2009 г. № 31»).

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, в т.ч. принятая с использованием электронных денег, в бухгалтерском учете является доходами по текущей деятельности (п. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

Для учета электронных денег целесообразно использовать сч. 55, введя к нему дополнительный субсчет, например, 55-4 «Электронные деньги».

Комиссия банку-эмитенту (агенту) за погашение электронных денег, оплата дополнительных услуг в бухгалтерском учете отражается на сч. 44, а в налоговом – включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

При проведении операций с электронными деньгами первичные документы формируются на бумажных носителях и (или) в электронном виде. На то, что отчеты составляются в электронном виде, можно указать в договорах. В учетной политике организации необходимо предусмотреть порядок документооборота и хранения полученных в электронном виде данных.

Ситуация 3

Торговая организация через интернет-магазин реализовала товары, которые оплачены с использованием электронных денег с помощью системы EasyPay, на общую сумму 420 руб. с НДС. Ставка НДС составляет 20%, торговая надбавка – 30%. Комиссия банка-эквайера составила 1,8%. Выручка зачислена за вычетом комиссии банка.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом.

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступили электронные деньги в электронный кошелек за реализованные товары

55-4

62 420

Отражена выручка от реализации товаров

62

90-1

420

Списаны реализованные товары

90-4

41-2

236,85

Отражена сумма НДС, включенная в цену реализованных товаров методом «красное сторно» (420 × 20 / 120)

90-4

42-3

423,36

Отражена сумма торговых надбавок, включенная в цену реализованных товаров методом «красное сторно» ((420 – 70) × 30 / 130)

90-4

42-1

236,85

Начислен НДС по реализации товаров

90-2

68-2

1701

Погашены банком электронные деньги (за вычетом комиссии) (420 – 7,56)

51

55-4

30

Отражена комиссия банка (420 × 1,8 / 100)

44

54-4

225

Сергей КОЗЫРЕВ