Проводки по товарам

Содержание

Учет товаров по продажным ценам

Организации розничной торговли осуществляют учет приобретенных для перепродажи товаров по своему выбору, закрепленному в приказе об учетной политике, по покупной (закупочной) стоимости или продажной цене на счете 41 «Товары». Такая возможность торговым организациям предоставлена Методическими рекомендациями <1>, ПБУ 5/01 <2> и Планом счетов <3>. Отметим, что именно Методические рекомендации устанавливают порядок отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности. В случае если организация принимает решение учитывать товары по продажным ценам, возникает понятие «торговая наценка». Что такое торговая наценка? Как определить размер валового дохода, полученного в результате реализации товаров? Какие проводки составляют в бухгалтерском учете, если товары отражаются на счете 41 по продажным ценам? Об этом пойдет речь в данной статье.

<1> Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5.
<2> Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
<3> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Торговая наценка

Откуда берется торговая наценка? Это разница между продажной ценой и покупной стоимостью, для отражения которой в бухгалтерском учете используется счет 42 «Торговая наценка». Следовательно:

Продажная цена = Покупная стоимость + Торговая наценка

Кроме того, на счете 42 учитываются предоставляемые поставщиками скидки на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Размер торговой наценки устанавливается приказом руководителя. Это может быть единая торговая наценка (одинаковая для всех товаров), или для каждой группы (номенклатуры) товаров применяется своя торговая надбавка.

Пример 1. ООО «Товары для всех» получило от поставщика товары на сумму 100 000 руб. <4>. Общество в соответствии с приказом об учетной политике осуществляет учет товаров по продажным ценам. Приказом руководителя установлена единая торговая наценка в размере 30%.

<4> Для простоты расчетов и с учетом того, что деятельность, связанная с осуществлением розничной торговли, может быть переведена на уплату ЕНВД, порядок учета сумм НДС в статье не рассматривается.

В бухгалтерском учете ООО «Товары для всех» будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма,
руб.
Оприходован полученный от поставщика
товар
41 60 100 000
Начислена торговая наценка
(100 000 руб. х 30 / 100)
41 42 30 000

Пример 2. ООО «Продукты» закупило:

  • молочные продукты — 20 000 руб.;
  • крупу — 10 000 руб.;
  • овощи — 50 000 руб.

Приказом руководителя установлена торговая наценка на:

  • молочные продукты — 20%;
  • крупу — 15%;
  • овощи — 30%.

В бухгалтерском учете ООО «Продукты» будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма,
руб.
Оприходован полученный от поставщиков товар
Молочные продукты 41 60 20 000
Крупа 41 60 10 000
Овощи 41 60 50 000
Начислена торговая наценка на полученный товар
Молочные продукты
(20 000 руб. х 20 / 100)
41 42 4 000
Крупа
(10 000 руб. х 15 / 100)
41 42 1 500
Овощи
(50 000 руб. х 30 / 100)
41 42 15 000

С понятием торговой наценки тесно связано понятие «валовой доход».

Валовой доход

В соответствии с пп. 12.1.1 п. 12 Методических рекомендаций валовым доходом от реализации товаров является разность между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров, то есть это не что иное, как сумма торговых надбавок (наценок) реализованных товаров. В свою очередь, разность между валовым доходом и издержками обращения, относящимися к реализованным товарам, является прибылью от реализации товаров.

Валовой доход = Сумма торговых надбавок = Выручка от реализации (продажная стоимость реализованных товаров) — Покупная стоимость проданных товаров

Прибыль от реализации товаров = Валовой доход (сумма торговых надбавок) — Издержки обращения

В пп. 12.1.2 п. 12 Методических рекомендаций указано: если товары учитывают по покупным ценам, то валовой доход от реализации выявляется автоматически как кредитовое сальдо счета 90 «Продажи» в результате записей по отражению в учете реализации и списанию проданных товаров.

В случае учета товаров по продажным ценам валовой доход от реализации определяется расчетным путем (пп. 12.1.3 п. 12 Методических рекомендаций). При этом основные способы расчета валового дохода следующие:

  • по общему товарообороту;
  • по ассортименту товарооборота;
  • по среднему проценту;
  • по ассортименту остатка товаров.

Торговая наценка одна на всех

Если для определения продажной стоимости всех товаров используется одинаковый процент торговой надбавки, то с целью определения валового дохода может использоваться метод по общему товарообороту (пп. 12.1.4 п. 12 Методических рекомендаций). В этом случае валовой доход от реализации товаров рассчитывается по формуле:

ВД = Т х РН / 100,

где ВД — валовой доход от реализации товаров;

Т — общий товарооборот (выручка от реализации);

РН — расчетная торговая надбавка, %.

В свою очередь:

РН = ТН / (100 + ТН) х 100,

где: ТН — торговая надбавка, %.

Следовательно, валовой доход можно определить по формуле:

ВД = Т х ТН / (100 + ТН)

Пример 3. ООО «Крошка» реализовало в октябре 2006 г. товары на сумму 300 000 руб. Приказом руководителя общества установлена единая торговая наценка на все товары в размере 25%.

Валовой доход от реализации товаров в октябре 2006 г. определяется следующим образом:

ВД = 300 000 х 25 / (100 + 25) = 60 000 руб.

Обратите внимание: если руководитель организации в течение отчетного периода изменил размер торговой надбавки, то объем товарооборота должен определяться отдельно по периодам применения разных размеров торговой надбавки.

Пример 4. Продолжим условия примера 3. Руководитель ООО «Крошка» с 20 ноября 2006 г. установил новую торговую наценку в размере 30%.

Выручка от реализации продукции за ноябрь 2006 г. составила 500 000 руб., в том числе: до 20 ноября — 320 000 руб., после — 180 000 руб.

Определим валовой доход от реализации товаров за ноябрь 2006 г.:

ВД = 320 000 х 25 / (100 + 25) + 180 000 х 30 / (100 + 30) = 105 538 руб.

Самый, самый…

Согласно пп. 12.1.6 п. 12 Методических рекомендаций валовой доход по среднему проценту рассчитывается по формуле:

ВД = Т х П / 100,

где П — средний процент валового дохода.

В свою очередь:

П = (ТНн + ТНп — ТНв) / (Т + ОК) х 100,

где ТНн — торговая надбавка на остаток товаров (сальдо счета 42) на начало отчетного периода;

ТНп — торговая надбавка на поступившие товары (кредитовый оборот счета 42) за отчетный период;

ТНв — торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот по счету 42) за отчетный период. Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документальный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.) (пп. 12.1.6 п. 12 Методических рекомендаций);

ОК — остаток продукции (сальдо счета 41) на конец отчетного периода.

Объединим две вышеуказанные формулы:

ВД = Т х (ТНн + ТНп — ТНв) / (Т + ОК)

В Методических рекомендациях отмечено, что способ расчета валового дохода по среднему проценту является простым и может применяться любой организацией. Кроме того, именно этот способ прописан в Инструкции по применению Плана счетов в комментариях к счету 42.

Пример 6. В соответствии с приказом об учетной политике ООО «Крона» определяет валовой доход от реализации по среднему проценту.

По итогам осуществления розничной торговли за ноябрь 2006 г. получена выручка в размере 500 000 руб.

Для определения валового дохода по данным бухгалтерского учета используются следующие данные:

  • сальдо счета 42 по состоянию на 01.11.2006 — 30 000 руб.;
  • кредитовый оборот счета 42 за ноябрь 2006 г. — 80 000 руб.;
  • дебетовый оборот счета 42 за ноябрь 2006 г. — 1000 руб.;
  • сальдо счета 41 по состоянию на 30.11.2006 — 150 000 руб.

ВД = 500 000 х (30 000 + 80 000 — 1000) / (500 000 + 150 000) = 83 846 руб.

О бухгалтерских проводках

При любом варианте учетных цен на товары продажная стоимость реализованных товаров всегда отражается по кредиту счета 90 (пп. 12.2.1 п. 12 Методических рекомендаций, Инструкция по применению Плана счетов). При этом в случае учета товаров на счете 41 по покупным ценам система учетных записей по реализации товаров предусматривает отражение по дебету счета 90 покупной стоимости реализованных товаров, что соответствует природе данного счета. Вследствие этого валовой доход от реализации товаров образуется автоматически на счете 90 в сумме его кредитового сальдо.

Если учет товаров на счете 41 ведется по продажным ценам, то по дебету счета 90 первоначально записывается стоимость реализованных товаров по продажным (учетным) ценам, а не покупным, что не соответствует экономической сущности данного счета. Поэтому возникает необходимость корректировки дебетового оборота счета 90 на сумму торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам. Это осуществляется путем отражения суммы торговой наценки по реализованным товарам по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счета 90 методом «сторно». Кроме того, аналогичным образом на счетах бухгалтерского учета отражаются суммы торговой наценки по товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи и т.п.

Пример 8. ООО «Лучик» в ноябре 2006 г. реализовало товары на сумму 700 000 руб. Торговая наценка, относящаяся к ним, составляет 150 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Лучик» будут составлены следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма,
руб.
Отражена выручка от реализации товаров 62 90-1 700 000
Отражена стоимость проданных товаров 90-2 41 700 000
Сторно
Отражена торговая наценка, относящаяся
к реализованным товарам
90-2 42 (150 000)

Недостача товаров

Недостача (или излишки) товаров может быть выявлена при инвентаризации имущества, которая проводится с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации <5>. Кроме того, в п. 2 ст. 12 Закона N 129-ФЗ <6> и п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета <7> указаны случаи, когда проведение инвентаризации товаров обязательно, например:

  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
  • при смене материально ответственных лиц;
  • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.

<5> Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.
<6> Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
<7> Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием товаров и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

  • излишек товаров приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;
  • недостача товаров и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи товаров и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Статьей 238 ТК РФ на работника возложена материальная ответственность за причинение работодателю прямого действительного ущерба. При этом под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не установлено Трудовым кодексом или иными федеральными законами (ст. 241 ТК РФ). Так, в п. 2 ст. 243 ТК РФ предусмотрено, в случае недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора <8> или полученных им по разовому документу, материальная ответственность возлагается на него в полном размере причиненного ущерба. Как указано в ст. 246 ТК РФ, размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета (с учетом степени износа этого имущества).

<8> Имеется в виду договор о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности.Обратите внимание: общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ), то есть после удержания НДФЛ.

Пример 9. ООО «Прима» в ходе инвентаризации обнаружило недостачу товаров в пределах норм естественной убыли в размере 2000 руб., сверх норм — 6000 руб. Принято решение недостачу сверх норм естественной убыли удержать из заработной платы материально ответственного лица. Ежемесячная зарплата работника составляет 10 000 руб.

Общество отражает товары на счете 41 по продажным ценам. Приказом руководителя установлена единая торговая наценка в размере 25%.

В бухгалтерском учете ООО «Прима» будут сделаны следующие проводки:

Учет товаров в розничной торговле по продажным ценам

⇐ Предыдущая123456

Расчет торговой наценки.

Цель работы – формирование навыков составления бухгалтерских проводок по поступлению и продажи товаров в розничной торговле по продажным ценам, расчета торговой наценки.

Ход работы:

1.Теоретическая подготовка

2.Решение задач

3.Выполнение индивидуального задания

Теоретическое обоснование

3.1 Учет приобретения товаров

При учете товаров по продажным ценам используется счет 42 «Торговая наценка».

При данном способе учета в момент оприходования товаров на счете 41 формируется их продажная розничная цена, включающая сумму НДС:

— в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками» отражается стоимость приобретения товаров (без НДС);

— в корреспонденции с кредитом счета 42 отражается сумма торговой наценки.

Размер торговой наценки должен устанавливаться организацией с таким расчетом, чтобы покрыть все издержки обращения, учитываемые торговой организацией на счете 44 «Расходы на продажу», сумму начисленного НДС и обеспечить получение прибыли.

По общему правилу размер торговой наценки по товарам ничем не ограничен и может быть любым. Исключением являются некоторые товары, в отношении которых осуществляется государственное регулирование цен, и устанавливаются предельные размеры розничных надбавок к фактической отпускной цене производителя.

В бухгалтерском учете поступление товаров оформляется следующими проводками:

Д-т счета 41/2 — К-т счета 60 — оприходованы приобретенные товары;

Д-т счета 19 — К-т счета 60 — отражен НДС по приобретенным товарам;

Д-т счета 41/2 — К-т счета 42 — отражена торговая наценка по оприходованным товарам;

Д-т счета 60 — К-т счета 51 (50) — оплачены приобретенные товары;

Д-т счета 68 — К-т счета 19 — принят к вычету НДС по приобретенным товарам.

Пример 1. Магазин закупил в апреле 2004 г. 100 блузок по цене 590 руб. за штуку на общую сумму 59 000 руб. (в том числе НДС 18% — 9000 руб.). На начало месяца другого товара в магазине не было.

Затраты, связанные с приобретением товара, составили 9440 руб. (в том числе НДС 18% — 1440 руб.)

Покупная цена единицы товара (без НДС) равна 500 руб. (590 руб.: 118 руб. х 100).

Магазин ведет учет товаров по продажным ценам. Торговая наценка на единицу товара (одну блузку) составляет 246 руб.

Продажная цена каждой блузки будет равна 746 руб. (500 руб. + 246 руб.)

При учете по продажным ценам расходы, связанные с приобретением товаров, не включаются в стоимость приобретения товаров, а учитываются в составе расходов на продажу (на счете 44).

В бухгалтерском учете магазина будут сделаны следующие проводки:

Д-т счета 41/2 — К-т счета 60 — 50 000 руб. — оприходованы товары по покупным ценам (за вычетом НДС);

Д-т счета 19 — К-т счета 60 — 9000 руб. — отражена сумма НДС по приобретенным товарам;

Д-т счета 41/2 — К-т счета 42 — 24 600 руб. — отражена сумма торговой наценки;

Д-т счета 44 — К-т счета 60 — 8000 руб. — отнесена на издержки обращения стоимость расходов, связанных с приобретением товаров;

Д-т счета 19 — К-т счета 60 — 1440 руб. — отражена сумма НДС по расходам.

3.2 Учет реализации товаров

Бухгалтерский учет товаров по продажным ценам дает возможность организациям розничной торговли не вести учет каждой реализованной единицы товаров, а списывать с кредита счета 41 в дебет счета 90 «Продажи» стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки.

Чтобы выявить финансовый результат от реализации товаров, в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 41 должна списываться не продажная цена реализованных товаров, а стоимость их приобретения, которая определяется как разность между стоимостью товаров по розничным ценам и торговой наценкой, относящейся к проданным товарам (валовым доходом).

Для этого одновременно со списанием продажной стоимости товаров со счета 90 списывается сумма торговой наценки, приходящейся на проданные товары (сумма реализованного торгового наложения). Поэтому самое главное при учете товаров по продажным ценам — правильно рассчитать сумму реализованного торгового наложения.

После списания реализованной торговой наценки на счете 90 образуется (как и при учете товаров по покупным ценам) кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.

В бухгалтерском учете реализация товаров отражается следующим образом:

Д-т счета 50 — К-т счета 90 — отражена выручка от продажи товаров;

Д-т счета 90 — К-т счета 41/2 — товар списан по продажной цене;

Д-т счета 90 — К-т счета 42 (сторно) — сторнирована сумма торговой наценки;

Д-т счета 90 — К-т счета 68 — начислен НДС;

Д-т счета 90 — К-т счета 44 — списаны расходы на продажу товаров;

Д-т счета 90 — К-т счета 99 — отражен финансовый результат от продажи товаров.

Сумма торговой наценки сторнируется по кредиту счета 42 в корреспонденции с дебетом счетов 41, 84 и т.д. и в случаях списания товаров, учитываемых по розничным ценам, по причине их естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.д.

Расчет реализованной торговой наценки по среднему проценту.

Способ расчета валового дохода по среднему проценту чаще других применяется в организациях розничной торговли. Это связано с его простотой и отсутствием дополнительных требований к его применению.

Валовой доход (ВД) по среднему проценту рассчитывается по следующей формуле:

ВД = Т x Н,

где Т — товарооборот;

Н- средний процент валового дохода ( надбавки) ,

В свою очередь, средний процент валового дохода рассчитывается по формуле:

Н = ( Нн + Нп – Нв ) : ( Т + Ок ) x 100%,

где Нн — торговая надбавка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 на начало месяца);

Нп — торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 за месяц);

Нв — торговая надбавка на выбывшие товары (оборот по дебету счета 42 за месяц);

Ок — остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 на конец месяца).

Пример 2. На 1 мая 2004 г. остаток товаров, учитываемых по розничным ценам (сальдо по счету 41), составил 33 040 руб. Сумма торговой наценки на остаток товаров на 1 мая (сальдо по счету 42) — 9840 руб.

В мае 2004 г. поступило товаров по покупной стоимости без учета НДС на сумму 60 000 руб. Сумма торговой наценки на поступившие в мае товары составила 16 000 руб.

В мае 2004 г. продано товаров на сумму 82 600 руб. (в том числе НДС — 12 600 руб.)

Расходы на продажу -9000 руб.

Рассчитаем остаток товаров на конец месяца (в продажных ценах):

33 040 руб. + 60 000 руб. + 16 000 руб. — 82 600 руб. = 26 440 руб.

Сначала произведем расчет среднего процента валового дохода:

Н = (Нн + Нп — Нв) : (Т + Ок) x 100% = (9840 руб. + 16 000 руб. — 0): (82 600 руб. + 26 440 руб.) х 100% = 23,698%.

Затем исчислим сумму реализованной торговой наценки:

ВД = Т x Н = 82 600 руб. х 23,698% = 19 575 руб.

В бухгалтерском учете операции будут отражены следующим образом:

Д-т 41 К-т 60 –оприходованы товары по цене приобретения – 60000 руб.

Д-т 41 К-т 42 – отражена торговая наценка – 16000 руб.

Д-т 44 К-т 60, 70, 69 – отражены расходы на продажу -9000 руб.

Д-т 50 К-т 90 – поступила в кассу выручка от покупателя -82600 руб.

Д-т 90 К-т 68- начислен НДС с суммы выручки -12600 руб.

Д-т 90 К-т 41 – списана себестоимость товара- 70000 руб.

Д-т 90 К-т 42 – сторнирована сумма торговой наценки — 19575 руб.(красным цветом )

Д-т 90 К-т 44 – списаны расходы на продажу – 9000 руб.

Д-т 90 К-т 99 – определен финансовый результат:

82600 – (12600+70000+9000-19575)= 10575 руб.

Контрольные вопросы:

1.Характеристика счета 42 » Торговая наценка».

2.Порядок учета товаров по продажным ценам.

3.Порядок расчета реализованной торговой наценки.

4.Порядок списания реализованной торговой наценки.

5.Как формируется цена продажи товаров?

6.Порядок составления товарного отчета.

Индивидуальное задание:

Отразить операции, определить финансовый результат от продажи товаров.

Построить схемы счетов 41, 42, 90 .

Вариант 1

Остаток товаров по продажным ценам на начало месяца –200000 руб.

Торговая наценка на остаток товара на начало месяца – 42500 руб.

Поступило товаров по покупным ценам без НДС – 1500000 руб.

Торговая наценка на поступившие товары – 25%

Выручка от продажи товаров за месяц – 1850000 руб.

Издержки обращения-40000 руб.

Вариант 2

Остаток товаров по продажным ценам на начало месяца – 450000 руб.

Торговая наценка на остаток товара на начало месяца –95000 руб.

Поступило товаров по покупным ценам без НДС – 2500600 руб.

Торговая наценка на поступившие товары -30%

Выручка от продажи товаров за месяц – 3500823 руб.

Издержки обращения-50000 руб.

Вариант 3

Остаток товаров по продажным ценам на начало месяца –380219 руб.

Торговая наценка на остаток товара на начало месяца –75000 руб.

Поступило товаров по покупным ценам без НДС –5460000 руб.

Торговая наценка на поступившие товары -28%

Выручка от продажи товаров за месяц -65210000 руб.

Издержки обращения-55000руб.

Вариант 4

Остаток товаров по продажным ценам на начало месяца – 587691 руб.

Торговая наценка на остаток товара на начало месяца –117400 руб.

Поступило товаров по покупным ценам без НДС –5021345 руб.

Торговая наценка на поступившие товары -25%

Выручка от продажи товаров за месяц – 6879002 руб.

Издержки обращения-50000руб.

Вариант 5

Остаток товаров по продажным ценам на начало месяца –356478 руб.

Торговая наценка на остаток товара на начало месяца –89123 руб.

Поступило товаров по покупным ценам без НДС –1256300 руб.

Торговая наценка на поступившие товары -20 %

Выручка от продажи товаров за месяц -1500654 руб.

Издержки обращения-20000руб.

Вариант 6

Остаток товаров по продажным ценам на начало месяца –854003 руб.

Торговая наценка на остаток товара на начало месяца –178000 руб.

Поступило товаров по покупным ценам без НДС –4520120 руб.

Торговая наценка на поступившие товары — 25 %

Выручка от продажи товаров за месяц -6521301 руб.

Издержки обращения-30000 руб.

Вариант 7

Остаток товаров по продажным ценам на начало месяца –457852 руб.

Торговая наценка на остаток товара на начало месяца –91520 руб.

Поступило товаров по покупным ценам без НДС –3250000 руб.

Торговая наценка на поступившие товары – 25%

Выручка от продажи товаров за месяц – 4589023 руб.

Издержки обращения-10000 руб.

Вариант 8

Остаток товаров по продажным ценам на начало месяца –125600 руб.

Торговая наценка на остаток товара на начало месяца –25600 руб.

Поступило товаров по покупным ценам без НДС – 589420 руб.

Торговая наценка на поступившие товары — 24 %

Выручка от продажи товаров за месяц -689220 руб.

Издержки обращения-10000 руб.

Вариант 9

Остаток товаров по продажным ценам на начало месяца –589710 руб.

Торговая наценка на остаток товара на начало месяца –118000 руб.

Поступило товаров по покупным ценам без НДС –6854600 руб.

Торговая наценка на поступившие товары – 20 %

Выручка от продажи товаров за месяц –7985210 руб.

Издержки обращения-20000 руб.

Вариант 10

Остаток товаров по продажным ценам на начало месяца – 457110 руб.

Торговая наценка на остаток товара на начало месяца – 94100 руб.

Поступило товаров по покупным ценам без НДС – 5870000 руб.

Торговая наценка на поступившие товары -25%

Выручка от продажи товаров за месяц – 6500200 руб.

Издержки обращения-15000 руб.

Вариант 11

Остаток товаров по продажным ценам на начало месяца – 123200 руб.

Торговая наценка на остаток товара на начало месяца –24600 руб.

Поступило товаров по покупным ценам без НДС – 580000 руб.

Торговая наценка на поступившие товары -20%

Выручка от продажи товаров за месяц – 682130 руб.

Издержки обращения-24000 руб.

Вариант 12

Остаток товаров по продажным ценам на начало месяца – 658400 руб.

Торговая наценка на остаток товара на начало месяца – 131500 руб.

Поступило товаров по покупным ценам без НДС – 1256000 руб.

Торговая наценка на поступившие товары -25%

Выручка от продажи товаров за месяц -2102300 руб.

Издержки обращения-24000 руб.

Вариант 13

Остаток товаров по продажным ценам на начало месяца –458000 руб.

Торговая наценка на остаток товара на начало месяца –114500 руб.

Поступило товаров по покупным ценам без НДС – 1458900 руб.

Торговая наценка на поступившие товары -20 %

Выручка от продажи товаров за месяц – 2000100 руб.

Издержки обращения-20000 руб.

Вариант 14

Остаток товаров по продажным ценам на начало месяца –78900 руб.

Торговая наценка на остаток товара на начало месяца – 15800 руб.

Поступило товаров по покупным ценам без НДС –256000 руб.

Торговая наценка на поступившие товары -25 %

Выручка от продажи товаров за месяц -300500 руб.

Издержки обращения-10000 руб.

Вариант 15

Остаток товаров по продажным ценам на начало месяца – 65233 руб.

Торговая наценка на остаток товара на начало месяца –13000 руб.

Поступило товаров по покупным ценам без НДС –189600 руб.

Торговая наценка на поступившие товары -30 %

Выручка от продажи товаров за месяц -250300 руб.

Издержки обращения-10000 руб.

Бухучет в оптовой торговле

Оптовая торговля предполагает реализацию больших партий товара по низкой стоимости. Как правило, продукция продается компаниям, занимающимся розничной торговлей. В рамках учета должны быть отражены постоянно приводящиеся операции: поступление товарно-материальных ценностей, их продажа, передвижение внутри компании.

Поступление ТМЦ

Для учета поступления товара используются проводки. Поступление ценностей отражается при помощи этих проводок:

  • ДТ41 КТ60. Поступление.
  • ДТ19 КТ60. Отражение входящего НДС.

Проводки должны подтверждаться накладной по форме ТОРГ-12, счет-фактурой. В ПБУ 5/01 указано, что прямые траты на покупку ценностей входят в себестоимость. К прямым тратам относятся эти расходы:

  • Доставка ценностей.
  • Пошлина, уплачиваемая на таможне.
  • Оплата услуг посредников, консультантов.
  • Доходы, которые не возмещаются.
  • Страхование.

Прямые траты нужно фиксировать при помощи этой проводки: ДТ41 КТ60.

ВНИМАНИЕ! Если компания ведет упрощенный бухучет, прямые траты могут учитываться в составе расходов по основным направлениям деятельности. Возможно это только в том случае, если на складе нет существенных остатков.

Движение ценностей внутри торгового объекта

После того как ценности приняты, они могут быть перемещены в другие подразделения. Траты на внутреннее перемещение и хранение ТМЦ фиксируются в структуре расходов по основным направлениям деятельности. Рассмотрим используемые проводки:

  • ДТ44 КТ60. Стоимость услуг сторонних компаний.
  • ДТ19 КТ60. Отражение входящего НДС.

Проводки должны подтверждаться договорами со сторонними компаниями, записками о перемещении ценностей.

Реализация ценностей

При продаже партий товара используются эти проводки:

  • ДТ62 КТ90/1. Продажа ценностей.
  • ДТ90/3 КТ68. Выделение НДС с продажи.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание проданных ценностей по их фактической себестоимости.

Проводки подтверждаются чеками, договорами с покупателями.

Бухучет в розничной торговле

Розничная торговля предполагает продажу ценностей поштучно по рыночной цене.

Учет поступления ценностей

Учет поступлений можно вести по закупочным или продажным ценам. В последнем случае нужно выделить наценку. Выбранный метод учета требуется отразить в учетной политике. Если это возможно, учет нужно вести по каждому типу ценностей. Такой учет актуален тогда, когда в компании есть специальные учетные программы. Такая программа производит автоматическое списание себестоимости ценностей по закупочной стоимости. Если в организации необходимый инструмент отсутствует, то учет проводится по отпускным ценам. Наценка отражается на счете 42 на дату поступления ТМЦ.

Рассмотрим проводки, которые актуальны при отражении ТМЦ по закупочным ценам:

  • ДТ41 КТ60. Поступление продукции.
  • ДТ19 КТ60. Выделение НДС.

Проводки, актуальные при отражении ценностей по отпускным ценам:

  • ДТ41 КТ60. Поступление продукции.
  • ДТ19 КТ60. Выделение НДС.
  • ДТ41 КТ42. Выделение наценки.

Наценка отражается в реестре розничных цен. Рекомендуется оформлять документ на каждое поступление товара.

Учет реализации ценностей

Выручка от реализации ценностей отражается на кредите счета 90/1. Если покупатель расплачивается с помощью банковской карты, используется эта проводка: ДТ51 (57) КТ90/1. После того как выручка отражена, требуется учесть выбытие ценностей. Делается это при помощи проводки ДТ90/2 КТ41.

Ранее упоминалось, что учет может вести по закупочным и отпускным ценам. При продаже ТМЦ операции фиксируются в зависимости от выбранного варианта учета. При отражении продажи товара по закупочным ценам используются эти проводки:

  • ДТ50 (51,57) КТ90/1. Получение выручки от реализации.
  • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости ТМЦ.

При учете по отпускным ценам нужны те же самые проводки. Однако нужно дополнительно отразить списание наценки. Для этого нужна эта проводка: ДТ90/2 КТ42 (сторно).

Пример бухучета в торговой компании

Фирма «Благо» специализируется на оптовой торговле кондитерскими изделиями. В организацию поступил товар. Прямые расходы включили в себя доставку ТМЦ. Кондитерские изделия проданы. Реализация включила в себя траты на доставку. В этом случае используются эти проводки:

  • ДТ41 КТ60. Поступление ценностей.
  • ДТ19 КТ60. Выделение НДС.
  • ДТ41 КТ60. Учет расходов на доставку.
  • ДТ19 КТ69. Выделение НДС с расходов.
  • ДТ62 КТ90/1. Продажа продукции.
  • ДТ90/3 КТ68. НДС с продажи.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости кондитерских изделий.
  • ДТ44 КТ60. Учет трат по доставке.
  • ДТ19 КТ60. Входной НДС.
  • ДТ90/2 КТ44. Списание в себестоимость трат на доставку изделий до покупателя.

На основании сведений бухучета можно подсчитать валовый доход компании.

Налоговый учет

Нюансы признания трат и прибыли оговорены главой 25 НК РФ.

Критерии признания трат

В рамках учета признаются только финансово обоснованные траты. Последние отличаются этими характеристиками:

  • Связанные с основной работой фирмы.
  • Требующиеся для извлечения прибыли в дальнейшем.
  • Подтвержденные документами.

Данные критерии установлены статьей 252 НК РФ. Если траты определяются методом начисления, признавать их нужно в том периоде, в котором они появились. Если используется кассовый метод, траты признаются тогда, когда поступила оплата за товар.

Отнесение в перечень трат покупной стоимости продукции

В перечень издержек не входит покупная стоимость ценностей. Ее нужно учитывать в структуре расходов в момент продажи товара. Соответствующее правило оговорено пунктом 1 статьи 268 НК РФ. Стоимость продукции для целей налогообложения может устанавливаться с помощью этих методов, по средней стоимости, по цене штуки продукции, по стоимости на момент покупки.

Издержки

Издержки также нужно учитывать в целях обложения налогами. Но сначала их нужно подсчитать. Выполняется это в несколько этапов:

  1. Отнесение издержек к тому или иному направлению работы фирмы.
  2. Траты, относящиеся к налогооблагаемой прибыли, делятся на производственные, реализационные и внереализационные расходы на основании пункта 2 статьи 252 НК РФ. Если в компании использует кассовый метод, это будет последним этапом.
  3. Если в фирме принят способ установления трат и прибыли по начислению, производственные и реализационные расходы делятся на прямые и косвенные траты на основании пункта 2 статьи 252 НК РФ.

Правила отнесения трат к какой-либо группе содержатся в статье 218 НК РФ. Торговые компании должны иметь в виду ряд нюансов, которые изложены в статье 320 НК РФ. В НК РФ также указано, что прямыми расходами будет являться покупная стоимость ценностей, траты на доставку. Прочие расходы считаются косвенными. Они списываются на траты периода. Прямые траты частично снижают облагаемую прибыль за отчетный период. Однако прибыль не уменьшается за счет трат, связанных с хранением ценностей на складе.

Главная

Выгодный выкуп ваших товарных остатков!
Вам необходимо избавиться от остатков других коллекций для расчистки склада или реализации «битого» ряда, распродать неликвид, производственный брак или остатки партий? Но что делать, если никакие меры не действуют? Остается последний вариант – обращаться в компанию, которая выкупит ваши остатки.

Выкуп товарных остатков, их реализация – основное направление нашей деятельности. Мы неустанно трудимся над расширением базы наших покупателей, и поэтому готовы предложить лучшие условия владельцам торговых остатков. И неважно, где расположен ваш офис: наша площадка работает с торговыми предприятиями во всех регионах Российской Федерации. Мы также рассмотрим предложения компаний, базирующихся на территории других стран Таможенного союза.

Специалисты компании работают качественно, находя для любой продукции довольных покупателей. Мы приобретаем все, начиная от модных коллекций одежды, товары для дома и заканчивая сложными приборами. Для оформления запроса вам нужно лишь обратиться по указанным контактам. Мы сразу же с вами свяжемся и договоримся на выгодных для вас условиях.

Что делать с неликвидом? Продавать в минус или получить прибыль от продажи?

Наверняка, в вашем магазине, вне зависимости от оборотов продаж, остается определенное количество не распроданного товара. Это ваш «замороженный» балласт.

Вы его покупали ранее за живые деньги. И сейчас эти деньги, вместо того, чтобы приносили прибыль, отбирают её. Ваш залежавшийся товар сейчас работает в минус, занимает место на складе и на прямую влияет на вашу прибыль.

Скорее всего, вы уже пытались как-то бороться с этими горами неходового товара или товарами прошлых сезонов. Вы проводили разные акции, распродажи -40, -50% и даже -80%, а может и продавали в ноль.

Возможно вы ищите в интернете тех, кто покупает остатки и набираете “Куплю товарные остатки одежды”, чтобы одним махом продать все и избавится от головной боли…

Конечно, если вы закрываете магазин (бизнес), то такой вариант возможно будет одним из лучших решений. Хотя мы, не сторонники этого метода.

Например, при необходимости ликвидации магазина (закрытии, изменения места, переориентации на другой товар) мы проводим у своих клиентов (в т. ч. в Закрытом Сообществе Владельцев Магазинов Одежды Бизнес-клуб BrandSaller) целый комплекс мероприятий с названием “Ликвидация магазина”.

Благодаря этой системе успешно продаем огромное к-во товара в короткий срок и даже с прибылью.

Но это другая история.

Сегодня и в ближайших статьях предлагаем вам иной путь решения вопроса:

Как Постепенно Избавляться от Остатков, Неликвидов и Оставаться в Плюсе.

Другими словами не “сливать остатки”, а зарабатывать от продажи.

В этой статье вы узнаете, как делая систематические правильные шаги, можете раз и навсегда выгодно решить проблему реализации остатков товаров прошлых сезонов.

Если мы не продали вовремя, деньги заморозились, товар лежит “мертвым грузом”

Да, мы можем подождать полгода, чтобы выставить на продажу.

Существует большой риск, что в новом сезоне товар может выйти из моды, не соответствовать новому тренду и его никто не будет покупать. Тогда, как вариант, вы можете отдать его на благотворительность или в комиссионку, но зачем до этого доводить?

Важно переосмыслить ситуацию и подойти к решению проблемы с другой стороны.

Поскольку, закупочная цена, скажем, была 500 руб., а продавали вы за 1000 руб., соответственно, вы уже получили прибыль.

И, несмотря на то, что у вас есть “баулы” с товаром, которыми забит склад и это замороженные деньги, вы смело можете их считать как 100% прибыль.

Логика проста: то, что заморожено и не продается — забирает деньги, если продаете — это 100% прибыль. И даже если продавать со скидкой — тоже прибыль. При чем не важно за сколько вы покупали или за сколько хотите продать. Все, что вы продаете сейчас из остатков — это 100% вашей прибыли.

Продажа «неликвида» — это ваша чистая 100% прибыль.

В ближайшей статье мы разберем 4 конкретных методики, которые помогут вам выгодно продавать неликвид, включив неходовой товар в общую схему продаж.

Но, вначале нужно разобраться с важным вопросом.

Что лучше: скидка или бонус?

Итак, что мы теряем когда даем скидку?

Допустим вы хотите продать быстрее сезонный товар и делаете скидку. На такой схеме продаж теряется чистая прибыль. Снизить потери получится с помощью бонусной программы и методов повышения стоимости среднего чека.

Разберем на примере.

Предположим, что закупочная цена товара у нас составила 1000 руб., ваша наценка на товар — 100% (или как говорят, закупку мы умножаем на 2). Чтобы продать быстрее (или может быть больше) вы делаете покупателю скидку 30%.

Сколько прибыли в этом случае теряется?

Казалось бы, что поставив скидку в 30 % наша прибыль не сильно просядет. Но, давайте считать. Мы теряем 60% прибыли!

Если в цифрах, то вот что получается: закупочная цена 1000 руб, при 100% наценке цена продажи составит 2000 руб. В этом случае “грязная прибыль” составит 1000 рублей.

Теперь давайте посчитаем со скидкой. Поскольку, мы даем скидку от цены продажи, то 30 % от 2000 руб. — это 600 руб. И вы продаете товар за 1400.

У нас остается всего 400 руб (разница между закупкой и продажей). Соответственно, мы отдаем клиенту 600 руб. (60%) и зарабатываем только 400 рублей.

Итог: При наценке на товар 100%, предоставляя скидку 30% вы теряете 60% прибыли!

Второй пример

Продаем 2 товара по цене 1000 рублей каждый и бонусом предоставляем подарок на 400 рублей. “Купи две футболки и получи в подарок носки”.

Вы знаете, что закупочная цена подарка равна 200 рублей. То есть, вместо 600 руб. скидки (потеря прямой прибыли) ваши затраты 200 руб. на бонусе. При этом, ценность бонуса в глазах покупателя 400 руб.

И еще. Вы реализовываете не две позиции, а сразу три. Тем самым увеличивая оборачиваемость.

С учетом 100% наценки затраты по прибыли составят всего 30% при предоставлении бонуса — это вместо 60% если вы делаете скидку в -30%.

Таким образом, давать бонус нам выгодно по двум причинам:

  1. Мы заработали больше
  2. Плюс продали большее количество товара и даже избавились от одной единицы товара, которая продается хуже других.

Стоит отметить, что система будет работать только с теми, кто уже готов совершить покупку. Вариант с покупателем, который «просто зашел посмотреть» работать будет не так хорошо!

Является ли «Бонус» хорошей ценностью для покупателя?

Для вашего клиента бонус на 600 руб. или скидка на эту сумму по большому счету не будет иметь большого значения. Конечно, одному клиенту захочется получить скидку, а другому бонус.

Но для вас, как владельца магазина, это существенная разница. На конкретных примерах мы уже разобрали почему.

Давайте рассмотрим примеры реализации этой схемы с бонусом, но с другой стороны.

Глазами покупателя

Представим, что мы продаем компьютеры и ноутбуки.

Вы зашли в магазин, присмотрели себе 2 модели и консультант вам говорит: “При покупке этого ноутбука сумка и мышка в подарок”. Как вы воспримите такое предложение?

Конечно, для вас, как клиента, такое предложение будет достаточно ценно, потому, что это подарок. Это бесплатно. Это приятно.

Хорошо. Вы продаете одежду, обувь, а не ноутбуки. Конечно, индивидуально под каждый частный случай, мы не можем в одной статье описать все ситуации. Важно, чтобы вы поняли принцип.

Если хотите получить персональные решения — приходите на персональную консультацию Валерия Дубинецкого

Пример с одеждой

Вы продаете женскую одежду средней ценовой категории. Блузы, юбки, платья, трикотаж. А также есть платки, головные уборы и аксессуары. У вас есть основной товар (блузы, юбки) и дополнительный (платки).

Организуйте систему, предлагая при покупке блузы+юбки в подарок (бонус) платок. Чтобы клиент покупал не одну единицу, а две. При этом вы реализовываете не две, а сразу три единицы.

Ценно ли такое предложение для клиента?

Конечно. Получать что-то бесплатно всегда приятно. А для вас — более выгодно, чем сделать скидку.

Давать бонус выгодно

Концепция бонуса для вас, как предпринимателя, интереснее в плане бюджета. Мы не предлагаем клиенту альтернативу бонуса или скидку — мы говорим о концепции, чтобы было понятно, что у вас в магазине это есть.

  • Одно дело есть склад остатков и сезонных товаров, которые вы продаете через пол года-год,
  • потом второй вариант — продать в ноль или минус,
  • третий вариант — продавать постепенно в виде бонуса.

Здесь главное четко понимать для себя и прописать схему для продавцов, какие позиции, размерные ряды и т. д. у вас в остатках и включать их в схему продаж. Такой товар может входить как в основной комплект, так и быть бонусом.

Концепция бонусной системы заключается в минимизации потерь прибыли и постепенном системном избавлении от залежавшихся или “неходовых” товаров.

Идея бонуса заключается в предложении купить одну или несколько дополнительных позиций и получить интересный подарок.

В следующей статье вы узнаете 4 лучших метода продаж залежавшихся позиций, применив которые вы сможете распродать неликвид.

Чтобы не пропустить — подпишитесь на нашу страницу BizConsulting в Facebook. А еще лучше — получите бесплатный доступ к видео-тренингу “Удвоение продаж магазина одежды”.

Своим подписчикам мы отправляем только полезные материалы и секретные предложения для роста продаж. Хотите быть в теме — присоединяйтесь.

Бухучет: использование товаров а-ля материалы

Приобретенные МПЗ классифицируются как товары или материалы в зависимости от цели их использованияп. 2 ПБУ 5/01:

  • <если>планируете их продавать — учитывайте на счете 41 «Товары»;
  • <если>будете использовать в производстве — отражайте на счете 10 «Материалы».

Порядок переклассификации МПЗ, то есть переноса их стоимости со счета 41 на счет 10, ПБУ 5/01 не предусмотрен. И принципиальной необходимости в этом, в общем-то, нет. Каждая организация вольна решать сама, как ей отражать использование товаров в качестве материаловПисьмо Минфина от 06.10.2015 № 07-01-06/56934. Ориентироваться стоит на рациональность ведения бухучета. И учитывать возможности бухгалтерской программы, а также частоту операций по использованию товаров в производстве и для управленческих нужд. Выбранный порядок необходимо закрепить в учетной политике.

ВАРИАНТ 1. Напрямую в производство

В этом случае стоимость товаров, используемых для производственных или иных нужд компании, будет списана проводкой: дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу») – кредит счета 41. Оценивать товары, использованные как материалы, нужно именно тем способом (по средней себестоимости, методом ФИФО или по себестоимости каждой единицы), который установлен в вашей учетной политике для товаров, а не материалов.

Лишь одной этой проводки может оказаться мало, если товары вы, например, учитываете с наценкой. Или, скажем, вы применяете различный порядок учета транспортно-заготовительных расходов по товарам и материалам. Поскольку эти нюансы касаются каждого варианта учета использования товаров в качестве материалов, мы отдельно рассмотрим их далее.

Такой вариант наиболее оправдан в случае разового использования товаров в качестве материалов. И при условии, что решение об изменении предназначения МПЗ принимается не загодя, а при непосредственном отпуске в производство.

На списание товаров вы можете составить документ, предусмотренный вашей учетной политикой для оформления списания материалов на производственные (управленческие) нужды. Например, требование-накладную по форме № М-11 (или по иной, самостоятельно разработанной форме). При этом, проставляя в документе корреспонденцию счетов, вместо обычного счета 10 укажите счет 41.

Если в вашей бухгалтерской программе нет возможности сформировать привычный документ на отпуск материалов в производство при списании товаров со счета 41, вы можете использовать другой вариант учета.

ВАРИАНТ 2. С переклассификацией товаров в материалы

При систематическом использовании товаров как материалов лучше отдать предпочтение этому варианту.

Дт Кт
На дату переклассификации товаров в материалы
Переведены в состав материалов товары, передаваемые в производство (на иные нужды организации) 10 «Материалы» 41 «Товары»
Перевод товаров в материалы можно оформить накладной на внутреннее перемещение товаров по унифицированной форме № ТОРГ-13 (или по иной, самостоятельно разработанной форме)
Списана стоимость материалов, переданных в производство (на иные нужды организации) 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») 10 «Материалы»
В зависимости от характера производства вместо счета 20 «Основное производство» могут быть использованы счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Отразить переклассификацию товаров в материалы можно и методом красного сторно. Если по каким-то причинам вам по душе именно такой подход, тогда вместо первой из приведенных выше проводок нужно будет сделать две следующие.

Дт Кт
На дату переклассификации товаров в материалы
СТОРНО
Отражена стоимость приобретенных товаров
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена стоимость приобретенных материалов (ранее учтенных как товары) 10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Вам нужно будет составить бухгалтерскую справку на сторнировочную проводку. А также оформить приходный ордер по типовой форме № М-4 (или по иной, самостоятельно разработанной форме) при оприходовании бывших товаров в качестве материалов

Использование сторнировочной проводки вовсе не говорит об исправлении ошибки. Ведь изначально МПЗ были правильно классифицированы как товары. И их переклассификация в материалы — следствие не ошибки, а изменения предназначения МПЗп. 2 ПБУ 22/2010.

Учет торговой наценки

Организации розничной торговли могут на счете 41 учитывать товары не по покупной, а по продажной стоимостип. 13 ПБУ 5/01. Компаниям, которые воспользовались этим правом, независимо от того, какой был выбран вариант списания товаров на производственные или иные нужды, необходимо будет сделать еще одну дополнительную проводку.

Дт Кт
На дату переклассификации товаров в материалы
СТОРНО
Отражена торговая наценка, относящаяся к товарам, которые будут использованы как материалы
41 «Товары» 42 «Торговая наценка»

Расчет суммы торговой наценки, которую необходимо сторнировать, нужно оформить бухгалтерской справкой.

Учет транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)

Принимая на учет товары и материалы, организации могут затраты, непосредственно связанные с их приобретением:

  • <или>относить на счета 41 и 10. То есть прямо включать в фактическую себестоимость купленных товаров и материаловп. 6 ПБУ 5/01; подп. «в» п. 83 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания по учету МПЗ);
  • <или>учитывать на отдельном счете (субсчете). А по итогам месяца списывать на затраты часть ТЗР, приходящуюся на проданные товары или отпущенные на производственные (управленческие) нужды материалы. Причем по материалам (при условии, что ТЗР не превышают 5% от их договорной стоимости), а также по товарам допускается списывать затраты на заготовку и доставку полностью, не распределяя на неизрасходованный (непроданный) остатокпп. 86—88, 226—228 Методических указаний по учету МПЗ. Для учета ТЗР можно использовать такие счета:
  • счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — как для материалов, так и для товаровподп. «а» п. 83, п. 85 Методических указаний по учету МПЗ;
  • специальный субсчет «Транспортно-заготовительные расходы по материалам» к счету 10 — для материаловподп. «б» п. 83 Методических указаний по учету МПЗ;
  • счет 44 «Расходы на продажу», субсчет «Коммерческие расходы по товарам», — для товаров в отношении затрат на заготовку и доставкуп. 13 ПБУ 5/01; подп. 223 Методических указаний по учету МПЗ.

В своей учетной политике вы можете закрепить разные способы учета ТЗР по товарам и материалам.

Если ТЗР как по товарам, так и по материалам вы включаете в фактическую себестоимость, то дополнительные проводки потребуются только в случае отражения переклассификации товаров методом красного сторно. Вам нужно будет сделать следующие записи в бухучете.

Дт Кт
На дату переклассификации товаров в материалы
СТОРНО
Отражена стоимость ТЗР по товарам
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»)
Отражена стоимость ТЗР по материалам (ранее учтенным как товары) 10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»)

А если ТЗР по товарам вы учитываете на счете 44, а по материалам — включаете в фактическую себестоимость, то потребуются такие проводки.

Дт Кт
На дату переклассификации товаров в материалы
Если вы отразили в бухучете переклассификацию товаров в материалы (то есть выбрали вариант 2), сумму ТЗР учтите так:
Отражены ТЗР по материалам, ранее учтенным как товары 10 «Материалы» 44 «Расходы на продажу», субсчет «Коммерческие расходы по товарам»
Если вы не стали отражать в учете переклассификацию товаров в материалы (то есть выбрали вариант 1), сделайте такую проводку:
Учтены ТЗР по товарам, использованным как материалы 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») 44, субсчет «Коммерческие расходы по товарам»
В зависимости от характера производства вместо счета 20 «Основное производство» могут быть использованы счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Расчет суммы ТЗР, которую необходимо учесть в стоимости материала, нужно оформить бухгалтерской справкой.

Если ваша учетная политика предполагает списание ТЗР без распределения на непроданный остаток товаров, то, прежде чем сделать любую из предыдущих проводок, вам потребуется восстановить списанные затраты. Для этого нужно будет сделать сторнировочную запись: дебет 90-2 «Себестоимость продаж» – кредит 44 «Расходы на продажу», субсчет «Коммерческие расходы по товарам». Списанная на затраты сумма ТЗР, относящаяся к товарам, по установленным вами критериям может оказаться незначительной (скажем, не превышать 5% от их договорной стоимости). В этом случае, руководствуясь принципом рациональности бухучета, вы вправе принять решение не восстанавливать списанные ТЗРпп. 6, 7 ПБУ 1/2008; пп. 6.2.1, 6.3.5 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.97. Но не забудьте прописать это в учетной политике.

Возможна и такая ситуация: ТЗР по товарам вы включаете в их фактическую себестоимость, а по материалам учитываете отдельно. В этом случае достоверно определить сумму ТЗР, относящуюся к товарам, «превратившимся» в материалы, очень затруднительно (если, конечно, вы не ведете учет по себестоимости каждой единицы). Поэтому рациональнее будет не пытаться рассчитать и вычленить эти расходы, а учесть МПЗ как материалы на счете 10 по стоимости, по которой они учитывались как товары на счете 41.

НДС-последствия передачи товаров в производство

Само по себе использование товаров в качестве материалов для производственных или иных нужд не обязывает организацию восстанавливать НДС-вычет или же начислять налог. Но в некоторых случаях НДС-последствия все-таки могут возникнуть.

Товары используются для «безНДСных» нужд

Товары, реализация которых облагается НДС, компания может отпустить как материалы в производство необлагаемой продукции. Или использовать их в деятельности, облагаемой ЕНВД. Например, при совмещении «общережимной» торговли запчастями с оказанием «вмененных» услуг автосервисом.

В подобных ситуациях нужно будет восстановить принятый к вычету входной НДС по товарам и включить его в стоимость теперь уже материаловпп. 2, 4 ст. 170 НК РФ. Вносить исправления в НДС-отчетность за прошлые периоды не нужно. Восстановить налог необходимо будет в том квартале, когда изменилось назначение МПЗ.

Товары передаются «для собственных нужд»

Это вторая ситуация, когда при использовании товаров в качестве материалов будут НДС-последствия. Тут уже придется не восстанавливать, а начислять НДС. Но сделать это нужно будет только при соблюдении следующих условийподп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ:

  • компания передает товары из одного структурного подразделения для использования в качестве материалов другому своему структурному подразделению;
  • затраты на содержание подразделения, которое будет использовать переданные ему МПЗ, не могут быть признаны в расходах при расчете налога на прибыль. Поскольку деятельность подразделения не направлена на получение доходап. 1 ст. 252 НК РФ.

Такой объект обложения НДС возникнет, скажем, при передаче товаров из торгового подразделения в столовую или спортзал, бесплатно обслуживающие работников (то есть не являющиеся объектами обслуживающих производств и хозяйствп. 275.1 НК РФ). Начислить НДС нужно будет в день передачи товаров, налоговой базой будет их продажная стоимостьп. 1 ст. 159, п. 11 ст. 167 НК РФ. В отношении этой операции потребуется составить в одном экземпляре счет-фактуру, где как продавцом, так и покупателем будет ваша организация, и зарегистрировать этот документ в книге продажп. 3 ст. 169 НК РФ; п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

«Прибыльный» учет использования товаров в качестве материалов

В налоговом учете стоимость товаров списывается на расходы при их реализацииподп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Затраты на доставку товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением товаров, могут бытьст. 320 НК РФ:

  • <или>учтены в стоимости товаров;
  • <или>отдельно включены в налоговые расходы как издержки обращения. Причем затраты на доставку (признаваемые прямыми расходами) списываются только в момент реализации товаров. Прочие же расходы, связанные с приобретением товаров, как косвенные учитываются в налоговых расходах сразу.

Что касается материалов, то в налоговом учете есть только один вариант учета затрат, связанных с их приобретением: они включаются в стоимость материаловп. 2 ст. 254 НК РФ.

Таким образом, если ТЗР по товарам вы учитываете отдельно, сумму этих расходов (и косвенных, и прямых), относящуюся к товарам, нужно будет включить в стоимость теперь уже материалов. Причем, если косвенные ТЗР вы уже отнесли на налоговые затраты, вам придется скорректировать сумму ранее учтенных издержек обращения. Важно понимать, что речь не идет об исправлении ошибки. Ведь неточности в учете, выявленные в результате получения новой информации, которой организация не владела ранее, ошибками не являютсяп. 1 ст. 11 НК РФ; п. 2 ПБУ 22/2010. И это как раз наша ситуация, поскольку, учитывая изначально МПЗ как товары, компания еще не знала, что решит использовать их как материалы. Поэтому корректировать налоговую базу прошлых периодов, как при исправлении ошибок, не нужноп. 1 ст. 54 НК РФ. Сумму ТЗР по ставшим материалами товарам, которая ранее была включена в издержки обращения, нужно в текущем налоговом периоде показать как выявленный доход прошлых летп. 10 ст. 250 НК РФ.

***

Как видим, при переклассификации товаров в материалы основные сложности как в бухгалтерском, так и налоговом учете связаны с учетом ТЗР. Если для вас использование товаров как материалов — дело обычное, то стоит максимально унифицировать учет ТЗР. В идеале — включать эти расходы в стоимость МПЗ.

Кстати, малые предприятия, которые вправе вести упрощенный бухучет, благодаря поправкам в ПБУ 5/01 получили возможность все затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ, сразу в полной сумме списывать на расходы по обычным видам деятельности в периоде возникновения таких затратп. 13.1 ПБУ 5/01. В этом случае бухгалтерская стоимость и товаров, и материалов также будет формироваться одинаково — исходя лишь из цены поставщика.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля — учет»:

Организации, в ходе осуществления хозяйственной деятельности, могут не только реализовывать собственную продукцию (работы, услуги) покупателям, но и использовать результаты своей деятельности для собственных нужд. Например, завод по производству железобетонных изделий передает свою продукцию для строительства нового цеха, хлебозавод отпускает часть своей продукции для питания сотрудников в столовой, находящейся на его балансе, фирма, реализующая канцелярские товары передает какую-то их часть для использования в бухгалтерию организации. Примеров такой передачи можно привести множество, это достаточно часто встречающаяся операция в практической деятельности любой организации.

Таким образом, организации в ходе осуществления своей хозяйственной деятельности могут использовать результаты своей деятельности для собственных производственных нужд и для собственных непроизводственных нужд.

Рассмотрим на примере, как отразить передачу продукции для собственных производственных нужд в бухгалтерском учете.

Пример 1.
ООО «Стройкомплект» осуществляет оптовые продажи строительных материалов. В январе организация приобрела 100 банок краски по цене 70,80 рубля за банку.
Кроме того, в январе организация принимает решение произвести ремонт складского помещения, для которого требуется 3 банки краски. В бухгалтерском учете организации данные операции будут выглядеть следующим образом:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
41 «Товары» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 6000 Принята краска к учету
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1080 Учтен НДС
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетный счет» 7080 Отражена оплата поставщику
68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 1080 Отражена сумма НДС к вычету
10 «Материалы» 41 «Товары» 180 Передается на основании приказа руководителя, часть краски для ремонта складского помещения. (3б. х 60 рублей)
44 «Расходы на продажу» 10 «Материалы» 180 Списана стоимость краски для ремонта.

Окончание примера. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПО ОПЕРАЦИЯМ ПЕРЕДАЧИ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) НА СОБСТВЕННЫЕ НУЖДЫ

Операции по передаче товаров (работ, услуг) являются объектом налогообложения по НДС. Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ):

«Объектом налогообложения признаются следующие операции:

  1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
    В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
  2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
  3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации».

Итак, согласно налоговому законодательству передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд является одним из объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость. При этом согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ выделены два условия, необходимых для возникновения объекта налогообложения.

Во-первых, должно соблюдаться условие наличия у организации какого-то обособленного структурного подразделения, чтобы действительно был факт передачи, а не внутреннее перемещение материально-производственных запасов.

Пример 2.
Организация приобрела телевизор и установила его в кабинете руководителя. В данной ситуации объект налогообложения по НДС не возникает, так как отсутствует сам факт передачи, здесь мы просто имеем движение материально-производственных запасов.
Окончание примера. Пример 3.
Допустим, строительная организация приобрела для офиса электрический чайник. Так как основная деятельность у организации — строительно-монтажные работы, отнести данные расходы к производственной деятельности нельзя. Следовательно, расходы на покупку данной бытовой техники у организации должны быть осуществлены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения. Одно из условий соблюдается, однако отсутствует факт передачи структурному подразделению. Значит в данном случае, у организации также не будет объекта налогообложения.
Окончание примера. Доказательством именно такой позиции может послужить Письмо МНС Российской Федерации от 21 января 2003 года №03-1-08/204/26-В088 «Об уплате НДС по имуществу, приобретенному для собственных нужд организации». Данный документ нельзя признать нормативным, скорее он носит разъяснительный характер, однако в нем достаточно ясно прослеживается позиция налоговых органов: «…что при приобретении имущества (чайника) для собственных нужд, не связанного с производством и реализацией товаров (работ, услуг), без последующей передачи структурным подразделениям, объекта налогообложения не возникает. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по приобретенному для собственных нужд имуществу (чайнику), к вычету не принимаются».

Таким образом, если бы данный электрический чайник, организация передала структурному подразделению, то объект налогообложения бы возник, и на такую передачу организация обязана была бы начислить налог на добавленную стоимость.

Следовательно, при решении вопросов, связанных с начислением налога на добавленную стоимость по операциям передачи товаров (работ, услуг) необходимо точно знать происходит передача данных товаров (работ, услуг) структурным подразделениям или нет.

Во-вторых, для возникновения объекта налогообложения при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд — это невозможность признания стоимости указанных товаров (работ, услуг) в качестве расхода для целей налогообложения прибыли.

Обратите внимание!

При исчислении налога на прибыль не признаются следующие расходы:

  • экономически не обоснованные и не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода (статья 252 НК РФ);
  • документально неподтвержденные (статья 252 НК РФ);
  • расходы, указанные в статье 270 НК РФ.

Пример 4.
Производственная организация имеет на балансе спортивный клуб, предоставляющий услуги для работников организации и членов их семей. Содержание данного клуба осуществляется за счет прибыли, оставшейся у организации после налогообложения. Организация приобрела телевизор и передала его спортивному клубу. В данном случае, у организации возникает объект налогообложения по НДС, так как выполняются оба условия, предъявляемые налоговым законодательством к операциям передачи, попадающим под налогообложение, во-первых, передача услуг обособленному подразделению, во-вторых, невозможность признания стоимости оказанных услуг в качестве расхода при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Окончание примера. Таким образом, при единовременном выполнении указанных условий у организации, осуществляющей передачу товаров (работ, услуг) для собственных нужд, объект налогообложения будет возникать.