Проводки возврат товара поставщику

Возврат некачественного оборудования, принятого к учету (Софийская Н.М.)

Право

По общему правилу продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (п. 1 ст. 469 ГК РФ). Покупатель, которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества. Условимся, что в статье будем говорить о сложном оборудовании, требующем монтажа с участием квалифицированных специалистов, поэтому незамедлительная замена поставщиком практически неосуществима.

Согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов либо затрат времени, или выявляются неоднократно, или проявляются вновь после их устранения, а также других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

— отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

— потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Как правило, первоначально при выявлении недостатков предприятие требует от поставщика их устранения (никакие хозяйственные операции у предприятия в связи с этим не возникают). После ремонтных работ, которые не принесли результата, покупатель оборудования с полным правом может в одностороннем порядке отказаться от исполнения договора поставки: п. 2 ст. 523 ГК РФ дает такое право (существенным нарушением договора поставщиком считается поставка товаров ненадлежащего качества с недостатками, которые не могут быть устранены в приемлемый для покупателя срок). Требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены продавцу, если они обнаружены в течение гарантийного срока либо, если данный срок не установлен, в разумный срок в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю (ст. 477 ГК РФ).

На основании п. 3 ст. 450 ГК РФ в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным. В силу п. 4 ст. 523 ГК РФ момент расторжения договора поставки предопределен моментом получения поставщиком уведомления от покупателя. Следует предупредить читателей об одном важном нюансе. Ввиду необходимости обеспечения стабильности гражданско-правовых прав и обязанностей законодатель предоставил участникам правоотношений право на односторонний отказ от исполнения договора в ограниченном числе случаев. В связи с этим инициатору расторжения договора придется обосновать свое право, в частности доказать нарушения качества оборудования. Если он не смог соблюсти некоторые формальности в рамках процедуры одностороннего отказа, неверно оценил их существенность и иные критерии, дающие право на односторонний отказ от исполнения договора, то не исключено, что поставщик будет отрицать законность расторжения договора. Известно большое количество случаев, когда односторонний отказ от исполнения договора был признан незаконным. Это существенный момент, на который организации должны обратить особое внимание.

Когда покупатель (получатель) на законных основаниях отказывается от переданного поставщиком товара, он обязан обеспечить сохранность данного товара (ответственное хранение) и незамедлительно уведомить поставщика. Так сказано в ст. 514 «Ответственное хранение товара, не принятого покупателем» ГК РФ. Традиционно названная норма применяется к ситуации, когда покупатель отказывается от товара на этапе его приемки. Однако мы не видим препятствий для распространения ее действия на ситуацию, когда покупатель отказывается от некачественного товара, уже принятого к учету, недостатки которого обнаружены в течение гарантийного срока (см. Постановление ФАС ДВО от 29.01.2013 N Ф03-6195/2012). Согласно п. 3 ст. 514 ГК РФ необходимые расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара на ответственное хранение, реализацией товара или его возвратом продавцу, подлежат возмещению поставщиком.

Для предприятия, которое приобрело оборудование, самым важным является вопрос о расчетах за него. В соответствии с п. 2 ст. 453 ГК РФ при расторжении договора обязательства сторон прекращаются. Причем стороны не вправе требовать возвращения того, что было исполнено ими по обязательству до момента изменения или расторжения договора, если иное не установлено законом или соглашением сторон. Как разъяснил Пленум ВАС в п. 4 Постановления от 06.06.2014 N 35, в общем случае это справедливо, только если к моменту расторжения договора интересы сторон договора не нарушены (встречные имущественные предоставления по договору эквивалентны). При расторжении договора сторона не лишена права истребовать ранее исполненное, если другая сторона неосновательно обогатилась (п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 N 49, п. 3 ст. 1103 ГК РФ). Значит, если некачественное оборудование не было оплачено, оплачивать его не нужно. Если какие-либо суммы были перечислены в счет его оплаты, поставщик должен вернуть их как неосновательное обогащение.

Обратим внимание, что покупатель, оплатив поставщику стоимость оборудования с учетом НДС, при возврате оборудования после выявления скрытых недостатков вправе требовать возмещения всей суммы с учетом налога, а поставщик имеет возможность произвести перерасчет с бюджетом на основании п. 5 ст. 171 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 21.07.2009 N 3474/09). Здесь не действует правило о компенсации убытков за минусом НДС (если потерпевший принял НДС к вычету), закрепленное в Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 N 2852/13.

Учитывая основные принципы правового регулирования ситуации, перейдем к бухучету и налогообложению.

Бухгалтерский учет

Бухгалтерский стандарт требует принимать объект к учету в составе ОС, если такой объект отвечает четырем условиям (п. 4 ПБУ 6/01):

— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К учету нужно принять объект после окончательного формирования его первоначальной стоимости. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, организация начинает начислять амортизацию (п. 21 ПБУ 6/01).

Если в процессе эксплуатации оборудования выявляются его недостатки, организация предпринимает меры по их устранению, в первую очередь обращается к поставщику в пределах гарантийного срока. Бухгалтерское законодательство не связывает обнаружение неисправности объектов и проведение ремонта с необходимостью выводить объект из состава ОС. Действительно, все условия, перечисленные выше, выполняются, даже если объект временно не эксплуатируется по причине неисправности.

Все меняется, когда организация принимает решение отказаться от исполнения договора поставки в одностороннем порядке в связи с выявлением существенных недостатков оборудования. Характер недостатков обязательно должен быть зафиксирован документально для обоснования своей позиции перед поставщиком и, возможно, в суде. В частности, организация может руководствоваться п. 77 Методических рекомендаций по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. В нем сказано: для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления в организации приказом руководителя создается комиссия. В нее обязательно нужно включить главбуха (бухгалтера), лицо, на которое возложена ответственность за сохранность объекта, также целесообразно пригласить представителя поставщика. Обычно данная комиссия создается для составления акта на списание объектов. Но списание оборудования с бухгалтерского учета производится в случае его выбытия или неспособности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01). В рассматриваемой же ситуации оборудование физически остается у организации, оно способно приносить экономические выгоды, пусть и не в соответствии с первоначально обозначенными целями, а хотя бы быть проданным в качестве металлолома (если не удастся доказать правомерность одностороннего отказа от исполнения договора) либо обмененным на другой актив — дебиторскую задолженность поставщика по возврату уплаченной суммы (если существенность недостатков будет подтверждена).

В акте, который составит комиссия, необходимо подробно описать все недостатки оборудования, проведенные ремонтные работы и иные обстоятельства, указывающие на существенное нарушение качества, подчеркнуть невозможность дальнейшего использования в имеющемся состоянии (и фактическую остановку работы оборудования), а также обозначить возможность и эффективность продолжения ремонтных работ. На основе этого акта руководство принимает решение: продолжать ремонт (обращаясь к поставщику, собственными силами, с привлечением третьих лиц) либо заявить об одностороннем расторжении договора поставки.

Названный акт и документально зафиксированное решение о расторжении договора поставки являются подтверждением того, что оборудование больше не отвечает одному из признаков ОС — оно не предназначено для использования в производстве продукции, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. А это уже может рассматриваться как основание для перевода его в состав иных активов.

Вопрос перевода объекта ОС в состав товаров, предназначенных для перепродажи, в свое время имел особую актуальность в связи с оптимизацией налоговых обязательств по налогу на имущество, хотя и сейчас может быть интересен в отношении всех объектов, кроме принятого к учету после 01.01.2013 движимого имущества. Дело в том, что имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, признается объектом обложения налогом на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ). Однако теперь для движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве ОС, сделано исключение — оно не признается объектом налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому списание стоимости неисправного оборудования, приобретенного начиная с 2013 г., со счета 01 не является столь уж принципиальным.

Вместе с тем отличать объекты ОС, которые отвечают всем требованиям п. 4 ПБУ 6/01, от объектов, на которые у организации иные цели (вернуть поставщику и получить деньги обратно, поскольку ремонт и использование по первоначальному назначению нецелесообразны), может быть важно для пользователей бухгалтерской отчетности. Если не обособить стоимость неисправного оборудования, подлежащего возврату поставщику, от рабочего оборудования, которое способно приносить экономические выгоды предусмотренным в ПБУ 6/01 способом, пользователи могут быть введены в заблуждение.

В связи с тем что для одностороннего расторжения договора поставки достаточно уведомления поставщика (п. 4 ст. 523 ГК РФ) об отказе от товара (не требуется согласия поставщика или судебного решения) и такой товар считается принятым на ответственное хранение (п. 1 ст. 514 ГК РФ), считаем, что остаточную стоимость объекта ОС следует списать на расчеты по претензиям с поставщиком и одновременно отразить на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Этот подход проистекает из Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5 (см. табл. 4.4).

Составление проводки указывает на то, что выбыл имеющийся актив (организация полагает, что объект ОС больше не сможет приносить экономические выгоды в будущем), а вместо него возник другой актив — дебиторская задолженность поставщика. Однако в силу п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Таким образом, предприятие вправе составлять запись по дебету счета 76-2, только если уверено в том, что задолженность поставщика существует (данная уверенность фактически подтверждается уведомлением поставщика об одностороннем расторжении договора). Оговоримся, что на счете 76-2 следует сформировать задолженность в сумме, подлежащей оплате поставщиком, а она равна сумме, перечисленной покупателем за некачественное оборудование (корректируется на кредиторскую задолженность и суммы начисленной амортизации).

Пример. Согласно договору предприятие пищевой промышленности приобрело у поставщика производственную линию стоимостью 2 596 000 руб., в том числе НДС — 396 000 руб. Оборудование отгружено после внесения предоплаты 60% в феврале 2014 г. (1 557 600 руб.). В том же месяце оборудование принято к учету. В марте 2013 г. объект ОС введен в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен равным 60 мес., выбран линейный метод амортизации. В мае поставщику была направлена претензия по поводу ненадлежащей работы оборудования. Поставщик неоднократно проводил ремонтные работы, но неисправности не были устранены. В октябре 2013 г. предприятие письменно уведомило поставщика об отказе от исполнения договора поставки в связи с ненадлежащим качеством товара.

Поставщик проигнорировал это уведомление. По решению суда, вступившему в силу в ноябре 2014 г., в декабре в пользу покупателя взыскано 1 557 600 руб.

В рабочем плане счетов предприятия:

— к счету 01 «Основные средства» открыты субсчета 01-1 «Основные средства в организации», 01-2 «Выбытие основных средств»;

— к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты субсчета 60-1 «Расчеты за приобретенные товары, работы, услуги», 60-2 «Расчеты по авансам выданным»;

— к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открыт субсчет 68-2 «Налог на добавленную стоимость»;

— к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям», 76-6 «Расчеты по НДС».

В бухгалтерском учете предприятия будут составлены следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

В 2013 г.

Перечислена предоплата поставщику

1 557 600

Принято к учету оборудование, требующее монтажа

2 200 000

Отражен «входной» НДС

396 000

Зачтена предоплата

1 557 600

«Входной» НДС принят к вычету

396 000

Оборудование принято к учету в составе ОС

2 200 000

В период с марта по октябрь включительно начислена амортизация

(2 200 000 руб. / 60 мес.)

36 667

По причине расторжения договора поставки отражены операции:

— списана начисленная амортизация

(36 667 руб. x 8 мес.);

293 336

— списана первоначальная стоимость ОС;

2 200 000

— отнесена остаточная стоимость на расчеты по претензиям;

1 906 664

— сумма претензии увеличена на НДС <*>;

396 000

— сумма претензии увеличена на разницу между ценой приобретения и учетной стоимостью ОС <**>

293 336

— сумма претензии уменьшена на величину кредиторской задолженности перед поставщиком

(2 596 000 — 1 557 600) руб. <**>;

1 038 400

— оборудование принято на ответственное хранение

2 596 000

В 2014 г.

Поступили денежные средства от поставщика

1 557 600

<*> При формировании задолженности по претензии НДС не начисляется. Его нужно начислить при фактической передаче оборудования поставщику (см. следующий раздел статьи) бухгалтерской проводкой Дебет 76-НДС Кредит 68.

<**> Этими записями формируется сумма задолженности поставщика по возврату неосновательного обогащения, равная сумме, фактически перечисленной ему ранее. В связи с расторжением договора прекращается обязательство покупателя погашать задолженность за некачественное оборудование. Кроме того, формируется доход, равный сумме начисленной амортизации. Объяснить это можно так: оборудование участвовало в формировании себестоимости продукции через амортизацию, однако в связи с расторжением договора и обязанностью поставщика вернуть уплаченные денежные средства получается, что в связи с использованием объекта ОС у организации не было оттока экономических выгод. Признание дохода в сумме, эквивалентной начисленной амортизации, позволит отразить достоверный финансовый результат.

Налог на добавленную стоимость

Налоговый кодекс не содержит предписаний для покупателя, возвращающего продавцу имущество, принятое к учету в составе ОС, по причине ненадлежащего качества. Однако есть специальные нормы для продавца: согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычеты производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).

К настоящему времени можно считать устоявшейся позицию о том, что продавец применяет указанные вычеты на основании счета-фактуры, выставленного покупателем, возвращающим товар (для целей исчисления НДС в данном случае не важно, в качестве какого актива такой товар принят к учету покупателем). Требование о выставлении счета-фактуры при возврате некачественного товара, принятого к учету, изначально было основано на формулировках п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Соответствующие рекомендации были даны в Письме Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29. Решениями ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11 и от 30.09.2008 N 11461/08 эта позиция была признана законной. В настоящее время в Правилах ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, также есть соответствующее положение (см. п. 3). Рекомендации финансистов остались неизменными (Письма от 29.11.2013 N 03-07-11/51923, от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 24.07.2012 N 03-07-09/89 и др.). Данный подход среди арбитров находит поддержку и при рассмотрении споров о порядке применения налоговых вычетов продавцами, принимающими некачественный товар обратно (Постановления ФАС ВСО от 26.02.2014 по делу N А10-722/2013, ФАС ЦО от 29.07.2014 по делу N А36-3200/2013, от 08.08.2013 по делу N А68-7541/2012). Хотя ранее можно было встретить и иную точку зрения — возврат некачественного товара не является обратной реализацией, значит, продавцу не нужен счет-фактура покупателя для применения налогового вычета на основании п. 5 ст. 171 НК РФ (Постановления ФАС ВСО от 09.10.2013 по делу N А33-15601/2012, ФАС МО от 07.12.2012 по делу N А40-54535/12-116-118). А, к примеру, арбитры ФАС УО посчитали, что покупатель должен не начислять, а восстанавливать НДС при возврате имущества в связи с признанием договора купли-продажи недействительным в силу пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, но иное требование налоговиков (начислить НДС, выставить счет-фактуру при отсутствии ссылки на ст. 170 НК РФ) не является поводом для признания незаконными их претензий о необходимости уплаты НДС (Постановление от 30.06.2014 N Ф09-3773/14).

К сведению. Если покупатель не является плательщиком НДС, при возврате товара у него не возникает обязанностей по выставлению счета-фактуры и начислению налога. Продавец применит налоговый вычет на основании собственного корректировочного счета-фактуры (см. Письма Минфина России от 19.03.2013 N 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@).

Теоретическую базу под преобладающий сегодня подход можно подвести, используя выводы ВАС, касающиеся иных ситуаций. Так, в п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148 указано: оценивая доводы налогового органа о налоговых последствиях признания договора купли-продажи недействительным, арбитражный суд отметил, что по смыслу п. 1 ст. 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции. В свою очередь, в Постановлении Пленума ВАС РФ от 06.06.2014 N 35 «О последствиях расторжения договора» говорится: судам надлежит иметь в виду, что сторона расторгнутого договора, которой было возвращено переданное ею в собственность другой стороне имущество, приобретает право собственности на это имущество производным способом (абз. 1 п. 2 ст. 218 ГК РФ) от другой стороны расторгнутого договора (п. 7). Выходит, что возврат покупателем товара признается реализацией и не имеет значения, по каким причинам товар возвращается продавцу (Постановление ФАС МО от 23.06.2014 N Ф05-6004/2014).

По общему правилу момент определения налоговой базы обусловлен:

— моментом отгрузки (в нашем случае это момент вывоза неисправного оборудования поставщиком, оформленный соответствующими первичными документами);

— моментом получения предоплаты (фактического получения неосновательного обогащения, если поставщику имущество не передано).

Если покупатель направил уведомление об одностороннем отказе от исполнения договора, а поставщик игнорирует требования о распоряжении товаром, никакие документы о передаче права собственности на товар не составляются, а именно составление такого документа подтверждает дату передачи права собственности (Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@). В этом случае, как представляется, право собственности на него остается за покупателем. Как выбытие имущества из-за обстоятельств, не зависящих от воли налогоплательщика (по причине порчи, хищения, стихийного бедствия), не признается объектом налогообложения (см. п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33), так и, по мнению автора, отказ от товара без приемки данного товара контрагентом не может считаться передачей права собственности на него. Кстати, отказ от права собственности не влечет прекращения прав и обязанностей собственника в отношении соответствующего имущества до приобретения права собственности на него другим лицом (ст. 236 ГК РФ). Поэтому, полагаем, только лишь уведомление об одностороннем расторжении договора не является основанием для начисления НДС (п. 3 ст. 167 НК РФ не действует).

Налог на прибыль

Когда обсуждаются вопросы налогообложения прибыли в связи с операциями по возврату товаров, всегда идет речь о признании доходов и расходов поставщиком, принимающим некачественный товар от покупателя. Что касается покупателя, традиционно у него не возникает ни доходов, ни расходов в связи с возвратом товара, поскольку его стоимость еще не была списана. Операции сводятся к расчетам сторон.

В рассматриваемой нами ситуации есть особенности — оборудование было введено в эксплуатацию, по нему начислялась амортизация. Нет никаких оснований для восстановления признанных расходов в виде сумм амортизации, ведь объект ОС фактически использовался в производственной деятельности.

Нужно ли исключать неисправное оборудование из состава амортизируемого имущества? В общем случае ответ на этот вопрос отрицательный. Категории ОС, исключаемые из состава амортизируемого имущества, перечислены в п. 3 ст. 256 НК РФ (среди них, к примеру, переведенные на консервацию сроком более трех месяцев, реконструируемые дольше года). В период, когда имущество временно не используется в производстве товаров (работ, услуг) по технологическим или экономическим причинам, начисление амортизации не прекращается (Письмо Минфина России от 25.01.2011 N 03-03-06/1/24). Если амортизируемое имущество прекратили использовать в деятельности, приносящей доход, оно все равно признается амортизируемым, поэтому при его реализации убыток учитывается в особом порядке согласно п. 3 ст. 268 НК РФ (Письмо Минфина России от 25.03.2013 N 03-03-06/2/9224). Между тем, если на основании акта комиссии было принято решение о возврате некачественного оборудования поставщику и оно фактически не используется в производстве, весьма рискованно продолжать учитывать амортизационные отчисления при определении налогооблагаемой прибыли. Данные расходы не отвечают критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и поэтому не уменьшают налоговую базу в соответствии с п. 49 ст. 270 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/367).

Выше мы обосновали, почему возврат некачественного товара следует считать его реализацией для целей исчисления НДС. Между тем такой вывод для целей исчисления налога на прибыль делать преждевременно. Вспомним, какие рекомендации Минфин дает поставщику, принимающему некачественный товар обратно (Письмо от 16.06.2011 N 03-03-06/1/351): в периоде прекращения договора нужно показать внереализационные расходы в виде возвращенной покупателю суммы оплаты за товар (убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ) и одновременно внереализационные доходы в виде стоимости возвращенного товара, на которую был уменьшен доход от его реализации (доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, п. 10 ст. 250 НК РФ). Подчеркнем: несмотря на то что возврат некачественного товара есть передача права собственности на него от покупателя продавцу, чиновники не предлагают отражать продавцу приобретение этого товара и формировать его стоимость в размере, соответствующем выплаченной покупателю компенсации. В связи с вышесказанным считаем целесообразным и обоснованным применить аналогичный подход и покупателю, возвращающему ОС, бывшее в эксплуатации (а именно не отражать продажу названного имущества). Во внереализационные расходы следует отнести остаточную стоимость ОС, во внереализационные доходы — стоимость его приобретения. Обратим внимание, что доходы формирует не сумма, подлежащая возврату поставщиком. Дело в том, что возврату подлежат лишь фактически перечисленные покупателем денежные средства, а покупатель мог оплатить товар не полностью. В связи с расторжением договора прекращается обязанность покупателя оплачивать некачественный товар (фактически списывается дебиторская задолженность), а продавец компенсирует как неосновательное обогащение только фактически полученные суммы. Причем возврат некачественного товара не является обязательным условием для удовлетворения требований покупателя об уплате ранее перечисленных сумм (Постановления ФАС СЗО от 17.05.2013 по делу N А56-58224/2011, ФАС УО от 06.03.2013 N Ф09-3184/10), в связи с чем названные доходы и расходы могут быть признаны в разные периоды: расходы в виде стоимости объекта уместно признавать на дату его фактического выбытия, доходы — на момент признания задолженности поставщиком или вступления в силу соответствующего решения суда. Заметим, что в связи с признанием в бухучете дохода только в сумме, эквивалентной начисленной по объекту ОС амортизации, в момент расторжения договора возникают разницы, требующие отражения в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации».

Безусловно, такой порядок не прописан в Налоговом кодексе и не рекомендован чиновниками финансового ведомства, поэтому в его применении есть доля риска. Вместе с тем, думаем, если налогоплательщик покажет в доходах фактически сумму начисленной амортизации по возвращенному ОС, у проверяющих не должно возникнуть никаких претензий.

* * *

Возврат оборудования, принятого к учету, по причине его существенных недостатков возможен в течение гарантийного срока. Покупатель должен соблюсти процедуру, описанную в ГК РФ, и тогда договор поставки считается расторгнутым в одностороннем порядке. Поставщик обязан вернуть денежные средства, фактически полученные от покупателя, а покупатель должен обеспечить сохранность оборудования и предоставить поставщику возможность распорядиться им. Возврат некачественного товара не является обязательным условием для получения компенсации от поставщика.

При расторжении договора есть все основания для списания в бухгалтерском учете объекта ОС на расчеты по претензиям, причем следует сформировать реальную сумму претензии поставщику.

Для целей исчисления НДС возврат товара следует считать реализацией, в связи с чем покупатель должен начислить налог и выставить счет-фактуру при передаче оборудования. То же самое нужно сделать, если деньги получены до фактического возврата товара. А вот при исчислении налога на прибыль предлагаем не отражать реализацию, а ориентироваться на рекомендации финансистов, данные продавцам в аналогичной ситуации: показать внереализационные доходы (покупную стоимость ОС) и расходы (его остаточную стоимость).

Признаем, что рассмотренная в статье ситуация является далеко не стандартной. Автор обосновал предложенные способы учета и исчисления налогов, опираясь на собственное профессиональное суждение. Поэтому, применяя их, бухгалтеру обязательно нужно оценить все риски.

Возврат оборудования поставщику

Возврат оборудования поставщику предусмотрен Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом «О защите прав потребителей», в соответствии с которыми, покупатель имеет право потребовать замены поставленного оборудования, либо вообще отказаться от выполнения договора поставки.

В каких случаях возможен возврат оборудования поставщику?

1. При передаче оборудования без упаковки или в упаковке, несоответствующей общепринятым требованиям. В данном случае покупатель имеет право потребовать либо замену упаковки, либо вовсе отказаться от оборудования, предложив продавцу вернуть уплаченную за товар сумму.

2. При передаче некомплектного оборудования. Покупатель вправе потребовать от поставщика доукомплектовать товар или же вернуть деньги.

3. При передаче оборудования ненадлежащего качества. В этом случае покупатель так же может требовать возврата уплаченной за товар денежной суммы либо замены бракованного товара на аналогичный, но без дефектов.

4. При нарушении оговоренных условий об ассортименте оборудования. Согласно ст. 468 Гражданского кодекса, при передаче продавцом предусмотренного договором купли-продажи товара в ассортименте, который не соответствует подписанному соглашению, покупатель вправе отказаться от его принятия и оплаты. Если же он уже оплачен – то можно требовать возврата уплаченных денег.

5. При нарушении условий о количестве оборудования. Покупатель имеет право или потребовать недостающее количество товара, или, в случае отрицательного ответа на справедливое обращение, отказаться от товара и его оплаты. В том случае, если товар уже оплачен – необходимо настаивать на возврате уплаченной денежной суммы.

Порядок возврата оборудования поставщику

При обнаружении брака в полученном оборудовании покупатель должен известить поставщика о нарушении условий договора в срок, предусмотренный законодательством, а также другими правовыми актами либо непосредственно договором. Если подобный срок затруднительно определить, то закон гласит — покупатель должен известить продавца в разумный временной отрезок времени после того, как было обнаружено нарушение соответствующего условия договора.

Согласно методическим рекомендациям, при несоответствии количества товаров либо нарушении требований к качеству, установленному в договоре (или данным, указанным в сопроводительных документах), покупатель должен составить акт об обнаружении недостатка при приемке оборудования. Данный акт является юридическим основанием для предъявления претензии. В нем необходимо привести ссылки на сопроводительные документы поставщика-продавца, а также на договор, исходя из которого, осуществлялась передача оборудования. После этого составляется накладная возврата, и оборудование возвращается поставщику.

Покупатель, приняв решение отказаться от переданного поставщиком оборудования, обязан обеспечить его сохранность. Поставщику необходимо вывезти оборудование, принятое покупателем на ответственное хранение, либо распорядиться им как-то иначе в разумный срок. Если же поставщик в обозначенный период времени не распорядился товаром, то покупатель имеет право реализовать его или же возвратить поставщику за свой счет. В последнем случае все расходы покупателя, связанные с возвратом товара, подлежат возмещению поставщиком.

Что делать если поставщик отказывается принять оборудование обратно?

Чаще всего, к сожалению, поставщик не горит желанием возвращать оборудование, либо считает, что возникновение брака лежит на совести покупателя.

В этом случае специалисты нашей компании предлагают вам услуги по составлению мотивированной претензии к поставщику. Данный документ предусмотрен досудебным этапом урегулирования спора и образовывает так называемую претензионную стадию разрешения конфликта. Предъявление претензии – в большинстве случаев необходимая стадия, которая, к тому же, может быть предусмотрена сторонами при составлении договора поставки.

Основная цель составления и направления претензии — максимально снизить размер средств, затраченных на судебное разбирательство, а в большинстве ситуаций – и вовсе избежать его, сохранив, тем самым, нормальные отношения между сторонами договора.

Часто при рассмотрении вопроса о возврате оборудования приходится прибегать к проведению экспертизы, которая обязана установить, действительно ли недостатки поставленного оборудования — это вина поставщика, а не следствие неправильной приемки товара покупателем.

После данной процедуры необходимо будет составить еще одну претензию и дополнить ее уже имеющимся экспертным заключением. Если ответ на претензию (либо отсутствие оного) вас не устраивает, то вы вправе обратиться для выяснения отношений в суд. Для этого необходимо будет составить исковое заявление — направляется оно в суд по месту нахождения ответчика. В заявлении необходимо указать следующую информацию: наименование судебного органа; информацию об истце и ответчике; суть нарушения прав и законных интересов заявителя и его ходатайства; основания для предъявления требований истца, и доказательства, которые подтверждают эти основания; сведения о досудебных разбирательствах; перечень прилагаемых к исковому заявлению документов, их копии.

Помощь юриста при Возврате оборудования поставщику

Если вам необходимо возвратить оборудование по договору поставки, лучший вариант принятия решения — воспользоваться помощью опытных адвокатов, таких, как сотрудники компании «Правовой стандарт».

Наша компания значительно облегчит Вам эту задачу и поможет не допустить распространенных ошибок. Наши специалисты тщательно изучат договор поставки и составят акт возврата оборудования поставщику. При возникновении спора подготовят качественную претензию и мотивированное исковое заявление, будут представлять ваши интересы в ходе судебного процесса – возможно, и без вашего непосредственного присутствия.

Глубокое знание законодательной базы, а также многолетний практический опыт — гарантия, должной защиты Ваших прав и быстрого достижения поставленной цели.

Несмотря на то, что расторжение договора поставки и возврат оборудования поставщику – вполне стандартная ситуация, она требует индивидуального подхода, который вам гарантируют наши адвокаты.

У Вас есть вопросы? Обратитесь к нашим экспертам и получите бесплатную консультацию!

Получите консультацию юриста по телефону (499) 408-36-53 и (499) 409-06-71 или заполните форму обратной связи!

Персональная консультация это:

правовое заключение специалиста по вашей ситуации; ответы на все вопросы, касающиеся процедуры обращения в суд; рекомендации и советы компетентных юристов.

Обратитесь к нам за защитой своих прав прямо сейчас и получите консультацию юриста бесплатно!

Если товар некачественный

Если покупатель возвращает бракованный товар, то учет операции будет зависеть от того, принят или нет этот товар на учет покупателем.

Вариант 1. Бракованный товар на учет покупателем не принят.

Учет у покупателя:

У покупателя при приемке товара брак должен быть принят на ответственное хранение и отражен за балансом на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Соответственно, возврат такого товара поставщику будет отражен следующими проводками:

Операция Дебет счета Кредит счета
Списан бракованный товар с забалансового учета 002
Получены денежные средства за возвращенный товар 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Учет у продавца:

Операция Дебет счета Кредит счета
Уменьшена выручка от продажи некачественного товара (СТОРНО) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Уменьшена себестоимость отгруженного некачественного товара (СТОРНО) 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41 «Товары»
Уменьшен НДС, начисленный с отгруженного некачественного товара (СТОРНО) 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Возвращены денежные средства покупателю за возвращенный некачественный товар 62 51, 52 и др.

Вариант 2. Бракованный товар принят на учет покупателем.

Учет у покупателя:

Поскольку товар принят на учет покупателем, то его возврат отражается на синтетических счетах учета имущества, а не за балансом:

Операция Дебет счета Кредит счета
Списан возвращенный поставщику товар 60 41
Начислен НДС при возврате некачественного товара 60 68
Покупателем получены возвращенные продавцом денежные средства за некачественный товар 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. 60

Учет у продавца:

Бухгалтерский учет у продавца будет аналогичен приведенным выше бухгалтерским записям при возврате не принятого на учет покупателем бракованного товара.

При этом в обоих случаях необходимо учитывать, что если стоимость возвращенного товара является для организации-продавца существенной и возврат товара по прошлогодней отгрузке произошел уже в этом году, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за прошлый год, то корректировочные записи делаются декабрем прошлого года, а если после даты утверждения – в текущем году и с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вместо счета 90.

Несущественная по сумме отгрузка прошлого года, откорректированная в текущем году, отражается декабрем, если возврат произведен до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год. Несущественные прошлогодние возвраты, произведенные позднее, отражаются в текущем году как прибыли (убытки) прошлых лет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.п. 4-14 ПБУ 22/2010).

Возврат товаров ненадлежащего качества

Когда возвращают товар ненадлежащего качества, либо поставка не соответствует условиям договора купли-продажи , нужно учитывать было ли принятие к учету.

Если товар получен, но еще не принят на учет и не оплачен поставщику (брак обнаружен в момент отгрузки/приемки), его учитывают по дебету забалансового счета 002.

Когда неудовлетворительное качество товаров обнаруживают после постановки на учет, поставщику предъявляется претензия, а возврат оформляется:

  • Дебет 76 Кредит 41.01 (41.02) – возврат товаров, приобретенных по покупной стоимости.
  • Дебет 76 Кредит 41.11 (41.12) – возврат товаров, по продажным ценам. За этой проводкой нужно сторнировать торговую наценку. Делают «красную» проводку: Дебет 76 Кредит 42.
  • Дебет 76 Кредит 19.03 – списание НДС по приобретенным товарам, которые возвращаются поставщику, еще не принятого к вычету.
  • Дебет 76 Кредит 68 НДС – восстановление ранее принятого к вычету НДС по товарам, которые возвращаются к поставщику.

К 76 счету открывают субсчета 76.02 и 76.22 по расчетам по претензиям в рублях и в иностранной валюте соответственно.