Рабочие документы аудитора

7.7. Документирование*

Документирование аудита

Аудиторская организация должна документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Порядок документирования аудита регулируется ФПСАД № 2 «Документирование аудита».

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Он должен отражать информацию:

1) о планировании аудиторской работы;

2) о характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах;

3) о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость, передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

– характер аудиторского задания;

– требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

– характер и сложность деятельности аудируемого лица;

– характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

– необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

– конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации.

Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках — так называемые досье на клиента. Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные.

Текущее досье содержит все документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки, вопросы и проблемы, перенесенные из предыдущего аудита, а также те, на которые следует обратить внимание в последующем аудите. Текущее досье, как правило включает следующие документы:

1) информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

2) доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

3) доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

4) доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

5) результаты анализа финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

6) результаты анализа наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

7) сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

8) доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

9) сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;

10) подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

11) выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о предпринятых им действиях;

12) копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита на длительное время:

1) организационную информацию, установленную законом: об акционерах, о директорах, о секретаре, местонахождение органа управления делами, копии устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации,

2) информацию о предприятии и его деятельности: основные виды деятельности и размещение дочерних предприятий и филиалов, конкретное законодательство и правила, историю предприятия, сводку прошлых результатов, характеристику основного персонала, описание особенностей бухгалтерского учета и внутреннего контроля, схемы организации управления, схемы последовательности операций,

3) подробности договора о сотрудничестве: копии договоров о проведении аудиторской проверки и выполнении других работ, подробности особых требований к аудиту, подробности неаудиторских услуг,

4) информацию для аудита: контакты клиента, банковскую информацию, информацию о юристах, основной аудиторский персонал, адреса мест проведения аудита,

5) важные соглашения: торговые договоры, договоры о продаже в рассрочку или об аренде, договоры о ссудах, информацию об особенностях налогообложения клиента.

Специальные досье – это документы, связанные с решением организационных вопросов аудита, взаимоотношениями с руководством проверяемой организации и третьими лицами, или другая специальная информация; специальные постановления, указы; налоговая документация; данные по соблюдению законодательства и т.п. Специальное досье включает следующие документы:

1) копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

2) копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

3) письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

4) копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

5) копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленных существенных недостатках системы внутреннего контроля;

6) письменные заявления, полученные от аудируемого лица и т.п.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора. Однако они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

Проверяемая организация и другие лица, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют право требовать от аудиторской организации предоставить рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Контрольные вопросы

1. Охарактеризуйте содержание техники и технологии аудиторской проверки.

2. Что такое аудиторская выборка? Какие типы рисков выборки вы знаете?

3. Каковы методы отбора элементов выборки и факторы, влияющие на ее объем?

4. Что включает в себя понятие аналитических процедур в аудите?

5. Какие виды аудиторских процедур вы знаете?

6. Какие факторы оказывают влияние на методику аудита?

ТЕМА 8.

Дата добавления: 2016-06-13; просмотров: 774;

Протоколирование — сбор и накопление информации о событиях, происходящих в информационной системе предприятия.

У каждого сервиса свой набор возможных событий, но в любом случае их можно подразделить на:

1) внешние — вызванные действиями других сервисов,

2) внутренние — вызванные действиями самого сервиса, и

3) клиентские — вызванные действиями пользователей и администраторов.

Аудит — это анализ накопленной информации, проводимый оперативно, почти в реальном времени, или периодически.

Реализация протоколирования и аудита преследует следующие главные цели :

1) обеспечение подотчетности пользователей и администраторов;

2) обеспечение возможности реконструкции последовательности событий;

3) обнаружение попыток нарушений информационной безопасности;

4) предоставление информации для выявления и анализа проблем.

Пожалуй, протоколирование, как никакое другое средство безопасности, требует для своей реализации здравого смысла. Какие события регистрировать? С какой степенью детализации? На подобные вопросы невозможно дать универсальные ответы. Необходимо следить за тем, чтобы, с одной стороны, достигались перечисленные выше цели, а, с другой, расход ресурсов не выходил за разумные рамки.

Слишком обширное или детальное протоколирование не только снижает производительность сервисов, что отрицательно сказывается на доступности, но и затрудняет аудит, уменьшая, а не увеличивая информационную безопасность. Разумный подход к данному вопросу предлагается в «Оранжевой книге».

Еще одна особенность протоколирования и аудита — зависимость от других средств безопасности. Идентификация и аутентификация служит отправной точкой подотчетности пользователей, логическое управление доступом защищает конфиденциальность и целостность регистрационной информации. Возможно, для защиты привлекаются и криптографические методы.

Возвращаясь к целям протоколирования и аудита, нужно отметить, что обеспечение подотчетности важно в первую очередь как средство сдерживания. Если пользователи и администраторы знают, что все их действия фиксируются, они, возможно, воздержатся от незаконных операций. Очевидно, если есть основания подозревать какого-либо пользователя в нечестности, можно регистрировать его действия особенно детально, вплоть до каждого нажатия клавиши. При этом обеспечивается не только возможность расследования случаев нарушения режима безопасности, но и откат некорректных изменений. Тем самым обеспечивается целостность информации. Реконструкция последовательности событий позволяет выявить слабости в защите сервисов, найти виновника вторжения, оценить масштабы причиненного ущерба и вернуться к нормальной работе.

Как выявлять подозрительные события? Иногда это легко, например последовательности неудачных входов в систему, иногда сложно — некто больше обычного пользуется модемом, чтобы передать за пределы компании конфиденциальную информацию. В любом случае, организуя оперативный или периодический аудит, следует сформулировать критерии отбора записей, требующих детального анализа. При правильной постановке подобная деятельность может существенно усилить защиту. Напомним, что поимка немецких хакеров, действовавших по заказу КГБ, началась с выявления подозрительного расхождения в несколько центов в ежедневном отчете крупного вычислительного центра.

Выявление и анализ проблем позволяют помочь улучшить такой параметр безопасности, как доступность. Обнаружив узкие места, можно попытаться переконфигурировать или перенастроить систему, снова измерить производительность и т.д.

Трудной проблемой является организация согласованного протоколирования и аудита в распределенной разнородной системе.

Во-первых, некоторые важные для безопасности компоненты, например маршрутизаторы, могут не обладать своими ресурсами протоколирования; в таком случае их нужно экранировать другими сервисами, которые возьмут протоколирование на себя.

Во-вторых, необходимо увязывать между собой события в разных сервисах.

Обобщение результатов проверки. Рабочие доку­менты аудитора

Без импорта регистрационной информации в базу данных и применения SQL-средств это не представляется возможным.

Протоколирование и аудит можно превратить в бессмысленную формальность, а можно — в эффективный инструмент поддержания режима информационной безопасности.

Дата публикования: 2015-02-03; Прочитано: 1272 | Нарушение авторского права страницы

Страницы: …4243444546…| Оглавление

7.7. Документирование*

Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с Федеральным правилом'(стандартом) аудиторской деятельности № 2.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются:

  • при планировании и проведении аудита;
  • при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
  • для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор рассматривал сложные принципиальные вопросы или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением.

Аудиторские доказательства: особенности получения и отражения в рабочей документации

Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов определяются следующими факторами:

  • характером аудиторского задания;
  • требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;
  • характером и сложностью деятельности аудируемого лица;
  • характером и состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
  • необходимостью давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
  • конкретными методами и приемами, применяемыми в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы соответствовать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и др.). Стандартизация документирования облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Для повышения эффективности аудита допускается использовать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

Рабочие документы обычно содержат:

  • информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
  • выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
  • информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
  • информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
  • доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
  • доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок;
  • доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
  • анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
  • анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
  • сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
  • доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
  • сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
  • подробную информацию о процедурах, которые применялись в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
  • копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
  • копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
  • письменные заявления, полученные от аудируемого лица; выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
  • копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

Все существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей документации.

Рабочая документация должна быть достаточно полной и подробной, с тем чтобы опытный аудитор, ознакомившись с ней, мог получить общее представление о проведенном аудиторской организацией аудите.

Сведения, включенные в рабочую документацию, излагаются ясно и четко, чтобы были очевидны их содержание и форма и невозможны различные толкования.

Рабочая документация должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

Рабочая документация может создаваться на бумажных, машинных или иных носителях, обеспечивающих сохранность сведений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

Записи в документах должны производиться средствами, обеспечивающими сохранность записей в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

Если в рабочей документации используются условные обозначения (символы), то такие обозначения (символы) должны быть объяснены.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче в архив аудиторской организации для обязательного хранения.

Рабочая документация должна храниться скомплектованной в отдельные для каждого аудита папки («файлы»). Система расположения документов в папках устанавливается аудиторской организацией. Рабочая документация хранится в сброшюрованном виде.

Сохранность рабочей документации, оформление и передача ее в архив относятся к компетенции руководителя аудиторской организации или лица, им уполномоченного.

К рабочей документации, фиксирующей проводимый или проведенный аудит, работники аудиторской организации, не занятые аудитом данного экономического субъекта, как правило, не допускаются.

В случае пропажи или порчи рабочей документации руководитель аудиторской организации должен назначить служебное расследование, результаты которого оформляются соответствующим актом.

Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках — так называемых досье на клиента. Досье разделяют на текущие, постоянные и специальные.

Текущее досье содержит все документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки, вопросы и проблемы, перенесенные из предыдущего аудита, а также те, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.

Текущее досье должно содержать все сведения, необходимые и достаточные для:

  • составления аудиторского заключения по результатам аудита, проведенного аудиторской фирмой;
  • подтверждения того, что аудит проведен аудиторской фирмой в соответствии с нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации;
  • осуществления аудиторской фирмой контроля за ходом аудита;
  • планирования аудита аудиторской фирмой.

Рабочие документы должны содержать записи о планировании аудита, характере, времени проведения и объеме выполненных процедур, а также выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

Все существенные вопросы, требующие профессиональной оценки, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочих документах.

Постоянное досье, как правило, содержит информацию, важную для аудита в течение длительного времени:

1) организационную информацию, установленную законом: данные об акционерах; данные о директорах; данные о секретаре;

местонахождение органа управления делами; копии устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации;

2) информацию о предприятии и его деятельности: основные виды деятельности и размещение дочерних предприятий и филиалов; конкретное законодательство и правила; данные о создании и функционировании предприятия; сводку прошлых результатов; характеристику основного персонала; описание особенностей бухгалтерского учета и внутреннего контроля; схемы организации управления; схемы последовательности операций;

3) подробности договора о сотрудничестве: копии договоров о проведении аудиторской проверки и выполнении других работ; подробности особых требований к аудиту; подробности неаудиторских услуг;

4) информацию для аудита: контакты клиента; банковскую информацию; информацию о юристах; основной аудиторский персонал; адреса мест проведения аудита;

5) важные соглашения: торговые договоры; договоры о продаже в рассрочку или аренде; договоры о ссудах;

6) информацию об особенностях налогообложения клиента.

Специальные досье — это, например, досье менеджера, в котором содержатся документы, отражающие решение организационных вопросов аудита, взаимоотношения с руководством экономического субъекта и третьими лицами и т.п., или другая специальная информация; специальные постановления, указы; налоговая документация; данные по соблюдению законодательства и т.п.

Страницы: …4243444546…| Оглавление

Задайте бесплатный вопрос юристу!

Форма и содержание рабочих документов

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности состоит из трех уровней.

Верхним уровнем является закон «Об аудиторской деятельности». Этот документ – основной законодательный акт, определяющий место аудита в финансово-хозяйственной деятельности.

Второй уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен стандартами. Их основная цель – установление норм аудита.

Разработка аудиторских стандартов ведется с учетом положений международных стандартов аудита.

В РФ выделяют 20 стандартов аудита:

1) порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерском учете;

2) письмо-обязательство аудиторской организации о согласии проведения аудита;

3) применимость допущения непрерывности деятельности;

4) письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита;

5) образование аудитора;

6) планирование аудита;

7) существенность и аудиторский риск;

8) аудиторская выборка;

9) аудиторские доказательства;

10) аналитические процедуры;

11) аудит в условиях КОД;

12) использование работы эксперта;

13) документирование аудита;

14) изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита;

15) действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности;

16) проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита;

17) разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта;

18) первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности;

19) внутренний контроль качества аудита.

Третий уровень нормативного регулирования аудита представляют вспомогательные документы. Их основная цель – помочь в реализации требований стандартов. К ним относятся конкретные нормативные акты по отдельным областям аудита. К основным нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность относятся ФЗ «Об аудиторской деятельности», порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, порядок составления аудиторского заключения и ряд других.

Дата добавления: 2015-07-21; просмотров: 1903; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

ODiplom // Аудит // 13.11.2016

Автор: Андрей Нестеров

Рубрика: Аудит

Опубликовано: 13.11.2016

Библиографическое описание:

Нестеров А.К.

Аудит общих документов организации // Образовательная энциклопедия ODiplom.ru

Аудиторская проверка общих документов проводится в целях подтверждения законности деятельности проверяемого предприятия.

Аудиторская проверка в данном случае направлена на подтверждение законности деятельности, достоверности указанных в общих документах сведений и формирование представления о степени полноты представленной информации.

Аудит общих документов организации может проводится по ряду причин, связанных с выявленными нарушениями в деятельности данной фирмы, либо в случае возникновения сомнений в легальности деятельности, осуществляемой организацией.

Соответствие общих документов действующим требованиям подтверждает законность оснований для осуществления организацией какой-либо деятельности.

Целью аудита общих документов организации является проверка оснований ее деятельности с момента создания.

31.Документирование аудита: понятие, общие принципы.

Ключевые аспекты аудиторской проверки общих документов организации включают в себя:

  • полнота и своевременность оформления документов, необходимых для ведения деятельности;
  • подтверждение проведения всех расчетов с учредителями организации при формировании уставного капитала;
  • соблюдение налогового законодательства.

Следует отметить, что исходя из данных аспектов аудит общих документов организации подразумевает проведение проверки с учетом организационно-правовой формы, формы собственности, состава собственников, организационного статуса, юрисдикционной принадлежности и характера деятельности организации.

Отправной точкой аудита общих документов организации выступает установление ее организационно-правовой формы , которая согласно законодательству может быть закреплена в качестве полного товарищества, товарищества на вере, общества с ограниченной ответственностью, акционерного общества, производственного кооператива, государственного и муниципального унитарного предприятия, некоммерческой корпоративной или унитарной организации. Следует отметить, что, начиная с 1 сентября 2014 года, акционерные общества, отвечающие признакам публичных акционерных обществ, признаются таковыми вне зависимости от указания в их фирменном наименовании на то, что общество является публичным.

Аудитор при установлении формы собственности, которая может быть государственной или частной, должен также принимать во внимание наличие участия иностранных физических или юридических лиц. В соответствии с этим, определяется и состав собственников, которыми могут быть государство, физические и юридические лица. Аудитор должен установить организационный статус проверяемой организации, которая может быть дочерним, зависимым, частным предприятием или холдингом.

Еще одним важным моментом является характер деятельности организации, в рамках проверки которого аудитор должен установить наличие специального разрешение или лицензии на ведение такой деятельности в случае обязательного порядка их выдачи.

В соответствии с этим аудит общих документов организации предполагает проведение проверки по четырем направлениям :

  1. Аудит учредительных документов;
  2. Аудит формирования уставного капитала;
  3. Аудит расчетов с учредителями;
  4. Аудит налогообложения при формировании уставного капитала с расчетов с учредителями.

В рамках первого направления необходимо проверить и подтвердить законности оснований для осуществления деятельности данной организацией в принципе. В этом плане аудитор проверяет устав организации, учредительный договор и протоколы собраний учредителей. Проверка данных документов позволяет подтвердить фактическое наличие оснований для функционирования организации, т.е. установить и подтвердить сам факт ее создания учредителями. Затем аудитор должен установить наличие свидетельства о государственной регистрации и свидетельства о государственной регистрации в налоговой инспекции. В рамках этого аудитор проверяет соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации предприятия. Если организация осуществляет такие виды хозяйственно-экономической деятельности, которые подлежат лицензированию и предусмотрены учредительными документами, аудитор должен установить и подтвердить наличие у организации всех необходимых лицензий. Помимо этого, необходимо установить срок действия имеющихся лицензий и дату их истечения, а также проверить, не приостановлено ли действие каких-либо лицензий досрочно по решению лицензирующих органов. Проверка данных документов позволяет подтвердить наличие у организации прав и оснований на ведение хозяйственной деятельности.

Дополнительными документами, которые подлежат проверке в рамках данного направления , являются следующие:

  • свидетельство о регистрации в органах статистического учета по месту нахождения организации;
  • свидетельства о регистрации организации во внебюджетных фондах;
  • договор на банковское расчетно-кассовое обслуживание, подтверждающий наличие у организации расчетного счета;
  • проверка внесенных изменений в учредительные документы.

Второе направление предполагает проверку полноты и достоверности уставного капитала организации, а также документов, подтверждающих приватизацию и акционирование предприятия, в том числе состав акционеров или собственников.

В общем виде процедура проверки формирования уставного капитала в рамках аудита общих документов организации предполагает также установление аудитором своевременности и правильности внесения вкладов в уставный капитал в соответствии с действующим законодательством, в зависимости от организационно-правовой формы организации. При этом аудитор должен учитывать, что установление фактов невнесения или неполного внесения взносов в уставный капитал организации является или может являться основанием для признания данной организации несостоявшейся и подлежащей ликвидации вследствие того, что фактически она является неучрежденной. Подлинность и достоверность формирования уставного капитала аудитор устанавливается на основе результатов проверки наличия и корректного оформления подтверждающих документов, при этом денежные взносы должны быть подтверждены наличием соответствующих кассовых и банковских документов, в которых указаны сведения о внесении вкладов в уставный капитал. В случае внесения в уставный капитал организации какого-либо имущества, необходима также проверка документации, подтверждающей права собственности на каждый объект имущества.

Аудит расчетов с учредителями предполагает проведение следующих проверок :

  • проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по срокам;
  • проверка задолженности по вкладам в уставный капитал;
  • проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал денежных средств и иного имущества;
  • проверка полноты и правильности отражения расчетов с учредителями по счету 75 «Расчеты с учредителями» и его субсчетам «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и «Расчеты по выплате доходов».

Реальность взносов в уставный капитал аудитор устанавливает проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты расчетов с учредителями.

Аудит налогообложения при формировании уставного капитала с расчетов с учредителями предполагает проведение проверки начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей. В рамках данного направления аудитор проверяет корректность, достоверность и своевременность налогообложения по НДС, НДФЛ и налогу на прибыль. В отношении НДС в облагаемый оборот не включаются средства, которые были получены от других экономических субъектов для внесения в уставный капитал организации его учредителями. Средства учредителей, которые они вносят в уставный капитал организации, также не облагаются налогом. Вместе с тем не облагаются НДС средства, которые были выплачены в виде пая при ликвидации или реорганизации предприятия в размере, который не больше их уставного капитала, а также доля юридических лиц при их выходе из организации в размере, который не превышает вступительный взнос. Также не подлежат обложению НДФЛ средства, которые внесли физические лица в уставный капитал организации, суммы дивидендов, которые были выплачены физическим лицам, но были инвестированы внутри организации. Экономические субъекты уплачивают налог на прибыль с доходов, которые они получили в виде дивидендов по акциям, при этом ответственность за начисление, удержание и выплату налога в бюджет несет предприятие, которые выплачивает дивиденды.

Литература

  1. Карагод В.С. Аудит. Теория и практика. – М.: Юрайт, 2014.
  2. Казакова Н.А.

    Аудит. – М.: Юрайт, 2015

  3. Пономарева С.В. – М.: Кнорус, 2014.
  4. Баханькова Е.Р. Аудит. – М.: Инфра-М, 2013.