Расчет авансовых платежей по кпн

Что такое нарастающий итог при расчете налога на прибыль?

Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли организации (п. 1 ст. 274 НК РФ).

При определении налоговой базы облагаемая прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 7 ст. 274 НК РФ). Исходя из базы за год исчисляется налог.

Авансы по итогам отчетных периодов исчисляются исходя из прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (п. 2 ст. 286 НК РФ). Нарастающий итог означает, что прибыль отчетного квартала определяется исходя из доходов и расходов, полученных/понесенных с начала года до отчетной даты. То есть она фактически включает в себя и прибыль/убыток прошлого отчетного периода, и прибыль/убыток текущего.

Как правильно считать авансовые платежи по налогу на прибыль, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Про нарастающий итог в другом отчете читайте в материале «6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом с начала года».

Пример расчета налоговой базы

Поясним сказанное на примере.

Допустим, отчетными периодами для организации являются квартал, полугодие и 9 месяцев.

За I квартал ее доходы составили 900 тыс. рублей, а расходы — 750 тыс. рублей.

За II квартал: доходы — 600 тыс., расходы 800 тыс. рублей соответственно.

За III квартал: 1 млн и 700 тыс. рублей.

За IV квартал — 700 тыс. и 800 тыс.

Представим расчет налоговой базы в таблице:

Таким образом, в течение года организация получала как прибыль, так и убыток, но в результате нарастающим итогом получена прибыль.

См. также: «Как рассчитывается прибыль до налогообложения (формула)?».

Что в декларации?

Декларация по налогу на прибыль также составляется нарастающим итогом с начала года (п. 2.1 Порядка заполнения, утв. приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).

В ней вы отражаете доходы и расходы, накопленные с 1 января по дату отчета, и исчисленную из них сумму налога или авансового платежа.

Сумма налога (аванса) к уплате показывается за вычетом платежей предыдущего отчетного периода. В итоге в бюджет идет разница между текущим платежом и платежом предыдущего отчетного периода.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы заполнили декларацию по налогу на прибыль. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Рекомендации по составлению и пример заполнения декларации по налогу на прибыль ищите .

Итоги

Исчисление налога нарастающим итогом означает, что расчет нужно вести исходя из доходов и расходов, полученных (осуществленных) с 1 января по отчетную дату. По этому же принципу заполняется налоговая декларация. Нарастает и сумма налога к уплате, т. к. при ее определении учитываются платежи предыдущих отчетных периодов.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

В период до и после представления Декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00), для некоторых категорий налогоплательщиков возникает обязательство по расчету и уплате авансовых платежей по КПН.

Кто обязан уплачивать авансовые платежи по КПН?

Плательщиками авансовых платежей по КПН в соответствии со Налогового кодекса РК являются налогоплательщики, чей совокупный годовой доход (СГД) с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему отчетному периоду, превышает 325 000-кратный размер МРП.

Пример

Компания определяет наличие обязательства по уплате авансовых платежей за 2020 год.

Предшествующим предыдущему налоговому периоду годом будет 2018 год. Ставка МРП, установленная на 2018 год – 2 405 тенге.

Следовательно, если совокупный годовой доход компании с учетом корректировок за 2018 год будет свыше 781 625 000 тенге (325 000 * 2 405 тенге) — у организации возникает обязательство по уплате авансовых платежей в 2020 году.

Не рассчитывают и не уплачивают авансовые платежи по КПН следующие категории:

  • налогоплательщики, чей СГД с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему отчетному периоду, менее или равен 325 000 МРП;

  • вновь созданные налогоплательщики – в течение периода, когда было зарегистрировано юридическое лицо, и в последующем отчетном периоде;

  • некоммерческие организации, указанные в НК РК;

  • автономные организации образования, указанные в НК РК;

  • организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере, указанные в и т.д.

Расчет и уплату авансовых платежей схематично можно изобразить следующим образом:

Рассмотрим подробнее порядок расчета авансовых платежей в зависимости от периода расчета.

Авансовые платежи, уплачиваемые до сдачи Декларации по КПН

Расчет суммы авансовых платежей, подлежащей уплате за период до сдачи Декларации по КПН за предыдущий налоговый период, представляется за 1 квартал отчетного периода не позднее 20 января отчетного года.

Авансовые платежи рассчитываются в размере ¼ от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период.

Расчет авансовых платежей до сдачи декларации по КПН отражается в форме 101.01, утвержденной Приказом Первого заместителя Премьер-Министра РК – Министра финансов РК от 20 января 2020 года № 39.

Уплата данных авансовых платежей производится равными долями до 25 числа каждого месяца отчетного квартала.

Налогоплательщики, которые в предыдущем налоговом периоде исчисляли и уплачивали авансовые платежи, заполняют раздел «Расчет суммы авансовых платежей по КПН в соответствии с подпунктом 1) пункта 5 статьи 305 Налогового кодекса» формы 101.01.

Пример 1

Организация представляет расчет авансовых платежей за 1 квартал 2020 года до сдачи декларации по КПН, в 2019 году расчет и уплата авансовых платежей были выполнены в полном размере и составили 1 500 000 тенге.

Данная сумма отразится в строке 101.01.001 «Общая сумма авансовых платежей за предыдущий налоговый период» формы 101.01.

Сумма авансовых платежей будет равна 375 000 тенге, т.е. 1 500 000/4.

Данная сумма отразится в строке 101.01.002 «Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате за период до сдачи декларации».

В строке 101.01.003 «Сумма ежемесячного авансового платежа» отразится сумма в размере 125 000 тенге (375 000/3).

В случае если налогоплательщик не исчислял авансовые платежи в предыдущем отчетном периоде, сумма авансовых платежей определяется исходя из суммы предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый период.

Данная категория налогоплательщиков заполняет раздел «Расчет суммы авансовых платежей по КПН в соответствии с пунктом 2) пункта 5 статьи 305 Налогового кодекса».

Пример 2

Организация в 2019 году не предоставляла расчет суммы авансовых платежей, так как не было превышения СГД в 2017 году.

В 2018 году СГД компании превысил 325 000-кратный размер МРП, что влечет за собой обязательство по предоставлению расчета за 2020 год.

Форму 101.01 за 2020 год до сдачи декларации по КПН необходимо будет представить в срок до 20 января 2020 года.

В строке 101.01.004 «Предполагаемая сумма КПН, исчисленная в соответствии с пунктом 1 статьи 302 Налогового кодекса» отразится предполагаемая сумма КПН за текущий отчетный период, т.е. 2020 год.

Организация указала сумму 3 000 000 тенге, по аналогии с суммой КПН за прошлый год.

В строке 101.01.005 «Предполагаемая сумма КПН, исчисленная в соответствии со статьей 652 Налогового кодекса» заполняется данными о чистом доходе юридического лица-нерезидента, полученном от деятельности в РК через постоянное учреждение. Так как организация, рассматриваемая в примере, является резидентом РК, данная строка не заполняется.

Строка 101.01.007 согласно Правилам составления налоговой отчетности заполняется налогоплательщиками, налогообложение видов деятельности которых, осуществляется в соответствии со статьями — Налогового кодекса и отметившими ячейку «А» строки 5.

В рассматриваемом примере организация не относится к данной категории налогоплательщиков, соответственно, строка 101.01.007 не заполняется.

Строка 101.01.008 «Итого сумма авансовых платежей, подлежащая уплате за период до сдачи декларации (101.01.006 — 101.01.007)» рассчитывается по приведенной формуле.

В данной строке отразится сумма 750 000 тенге, рассчитанная ранее по строке 101.01.006.

В строке 101.01.009 указывается сумма ежемесячного платежа за 1 квартал отчетного года. В рассматриваемом примере данная сумма равна 750 000/3 = 250 000 тенге.

Если налогоплательщик занизит сумму авансовых платежей, предоставляемую до сдачи декларации по КПН, налоговый орган вправе начислить сумму авансовых платежей в виде положительной разницы между суммой авансовых платежей, определенной в размере ¼ от общей суммы АП за предыдущий период, и суммой авансовых платежей, указанной в таком расчете, по срокам уплаты.

Авансовые платежи, уплачиваемые после сдачи Декларации по КПН

Рассмотрим порядок расчета и уплаты суммы авансовых платежей в период после сдачи декларации по КПН.

С 2018 года расчет суммы авансовых платежей за 2, 3 и 4 квартал отчетного периода предоставляется до 20 апреля текущего года и отражается в форме 101.02.

Сумма авансовых платежей исчисляется в размере ¾ от суммы КПН за предыдущий налоговый период.

Уплата авансовых платежей, представленных в период после сдачи Декларации по КПН, производится не позднее 25 числа каждого месяца 2, 3 и 4 кварталов отчетного года.

Рассмотрим пример расчета авансовых платежей за 2020 год после представления формы 100.00.

Пример 3

Организация является юридическим лицом, резидентом РК. За 2019 год сумма КПН организации составила 6 000 000 тенге. Расчет суммы авансовых платежей за период после сдачи Декларации по КПН представлен ниже.

Сумма КПН за предыдущий налоговый период в размере 6 000 000 тенге отразится в строке 101.02.001 I.

Строка 101.02.001 II заполняется юридическими лицами-нерезидентами РК, расчет КПН которых выполняется в соответствии со .

В строке 101.02.002 «Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате за период после сдачи декларации» указывается сумма 4 500 000 тенге (6 000 000/4*3).

Строка 101.02.003 заполняется налогоплательщиками, которые в предыдущем налоговом периоде применяли специальный налоговый режим в соответствии со Налогового Кодекса РК.

К таким налогоплательщикам относятся производители сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов.

В рассматриваемом примере организация не относится к данной категории, следовательно, строка 101.02.003 не заполняется.

В рассматриваемом примере в строке будет указывается сумма 500 000 тенге (4 500 000/9).

В примере организация не относится к налогоплательщикам, применяющим специальный режим для сельхозпроизводителей, поэтому данная строка не заполняется.

Налогоплательщики, понесшие убытки или не получившие налогооблагаемого дохода за предыдущий налоговый период, в срок до 20 апреля текущего года, обязаны представить расчет суммы авансовых платежей, исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый период.

Рассмотрим на примере расчет авансовых платежей в случае, когда организация в предыдущем периоде не получила дохода или понесла убытки.

Пример 4

Компания в 2019 году понесла убытки, однако в 2018 году СГД превысил 325 000 кратный размер МРП, что влечет за собой обязательство по представлению расчета авансовых платежей в 2020 году.

Компания является резидентом РК, предполагаемый КПН за текущий отчетный 2020 год — 5 400 000 тенге.

Данная сумма КПН отразится в строке 101.02.005 формы .

Строка 101.02.006 заполняется юридическими лицами-нерезидентами, которые исчисляют КПН на основании НК РК.

В рассматриваемом примере, организация не является нерезидентом РК, поэтому данная строка не заполняется.

Строка 101.02.007 рассчитывается как ¾ строки 101.02.005. В примере в строке отражается сумма 4 050 000 тенге (5 400 000*4/3).

Строка 101.02.008 в рассматриваемом примере заполняться не будет, так как организация не относится к категории налогоплательщиков, применявших специальный налоговый режим в предыдущем налоговом периоде.

Строка 101.02.009 «Сумма ежемесячного авансового платежа» рассчитывается как 1/9 строки 101.02.007.

В примере расчет авансовых платежей следующий: 4 050 000/9 = 450 000 тенге сумма ежемесячного платежа за 2, 3 и 4 квартал 2020 года.

При расчете авансовых платежей после сдачи Декларации по КПН, описанных на приведенных примерах, необходимо учитывать важное обстоятельство, которое регулируется ..
Важно!

В соответствии с Кодекса об административных правонарушениях, превышение фактической суммы КПН за текущий отчетный период над суммой авансовых платежей в течение налогового периода на 20% влечет штраф в размере 20% от суммы превышения налога.

Например, сумма фактического КПН составила 5 980 000 тенге, а сумма исчисленных авансовых платежей – 4 600 000 тенге. Рассчитаем сумму и процент превышения:

  • 5 980 000/ 4 600 000 = 1,30, где: 4 600 000 = 100%, 5 980 000 = 130%.

Процент превышения больше установленного 20 %-ного предела, что влечет за собой административный штраф в размере 20% от суммы превышения.

Сумма превышения: 5 980 000 – 4 600 00 = 1 380 000 тенге.

Сумма штрафа составит: 1 380 000 * 20% = 276 000 тенге.

Во избежание уплаты штрафов, организация может предоставить дополнительный расчет авансовых платежей.

Дополнительный расчет авансовых платежей после сдачи формы 100.00

Налогоплательщик, представивший расчет авансовых платежей после сдачи Декларации по КПН за предыдущий налоговый период, имеет право на представление дополнительного расчета авансовых платежей за месяцы отчетного периода, по которым не наступили сроки уплаты. При этом расчет выполняется исходя из предполагаемой суммы дохода за отчетный налоговый период.

Окончательный срок представления дополнительных расчетов до 31 декабря налогового периода.

Например, дополнительный расчет представлен 20 июля 2020 года. По данному расчету могут быть скорректированы суммы авансовых платежей за июль (так как срок уплаты 25 июля не наступил), август, сентябрь, октябрь и декабрь месяц.

Сумма корректировки указывается в строке 101.02.004 или 101.02.009 соответственно.

Сумма авансовых платежей, с учетом корректировок указанных в дополнительном расчете, не может иметь отрицательные значения.

Сумма авансовых платежей, уплаченных в бюджет в течение налогового периода, засчитывается в счет уплаты КПН.

Например, общая сумма авансовых платежей организации, исчисленная и уплаченная в 2019 году, составила 4 000 000 тенге. По итогам отчетного года, сумма КПН равна 4 300 000 тенге. После представления формы 100.00, не позднее 10 календарных дней ( НК РК), организация должна уплатить остаток в сумме 300 000 тенге.

В случае продления срока представления Декларации по КПН за предыдущий налоговый период:

  • представляется расчет авансовых платежей, определенных как ¾ суммы КПН за предыдущий период (пункт НК РК), в том числе и за период, на который продлен срок представления декларации по КПН;

  • уплата суммы авансового платежа за период, на который продлевается срок представления формы 100.00, выполняется исходя из предполагаемой суммы авансового платежа, подлежащей уплате за период после сдачи данной формы.

В случае возникновения положительной разницы между рассчитанной суммой авансового платежа и уплаченной суммой за период, на который продевается срок сдачи декларации, такая разница признается задолженностью по авансовым платежам.