Расходы без доходов

Содержание

Подскажите – расходы есть, выручки нет

  1   2   3   4   5   6   7   8

Подскажите – расходы есть, выручки нет


  1. организация только начала свою деятельность (за 9 месяцев выручки нет).

  2. Сформировались затраты на счете 26 (косвенные). списываются согласно учетной пол. пропорционально прямым затратам, списала на счет 20.

  3. А прямые списываются на себ-ть 90 счет.

  4. А затем на 99 счет.

  5. Закрыты счета 20, 26, 90.

  6. В бухгалтерском учете убыток.

  7. А вот в налоговом учете, по декларации на прибыль, затраты без дохода нельзя учитывать, получается что сдавать пустышку?

  8. А в следующем периоде при получении дохода и списывать расходы?

  9. Но ведь налог на прибыль начисляется методом начисления, т.е. учитывать расходы в том периоде, когда они были фактически

Основание списания расходов в БУ

Прочитала в статье «Учет. Налоги .Право.»
Вопрос- Можно ли учесть расходы при отсутствии расходов? (деятельность не осуществляется).
Ответ УФНС России- Расходы связанные с подготовкой и организацией деятельности, можно учесть при расчете налоговой базы в том периоде, к которому они относятся. Дата признания расходов метод начисления. Однако вы еще не осуществляете деятельность в том периоде, в котором могут быть признаны данные расходы. Поэтому вы их не отражаете в налоговой декл. При подтверждении получения дохода вы можете учесть при налогообл. прибыли расходы, связанные с его получением. Но в том периоде, к которому они относятся. т.е. подаете уточненную декларацию за тот период, в котором эти расходы возникли.
Организация занимается Строительно-Монтажными работами (СМР).
Прямые 20 счет — материалы, з.п. производст-ков..
Косвенные 26 счет — Лицензия, програмное обеспечение, канцтовары, з.п. АУП.
п.2 ст. 318 НК РФ
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
внереализационные расходы наверное тоже есть — банковские услуги (расчетно-кассовое обслуживание)

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.
ст. 319 Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных

получается что нет, в любом случае, в соответствии с НК РФ вы должны учеть в тек.отчетном периоде косвенные и внереализационные расходы

Ведь если рассмотреть аналогичную ситуацию с НДС. Выручки нет, вычет начислен (деятельность только началась) . Я думаю, разумнее будет не сдавать декларацию с возмещением НДС из бюджета, а дождаться выручки, аванса по расч. счету. И так же с налогом на прибыль. А что касается бухгалтерского учета, то за 9 месяцев у меня пока даже материалы в монтаж не передавались, пока заключены только договора подряда. Поэтому НЗП нет, счет 20 сальдо- «0». И еще меня смущает то, что затраты говорят надо списать было на 97 счет, а потом списывать, а я с счета 20 сразу на 90 себ-ть. Не знаю может не права.

Расходы есть, а выручки нет

С такой ситуацией часто сталкиваются фирмы с сезонным видом деятельности. Однако у обычных предприятий тоже порой бывает временное затишье продаж. Что в таком случае делать с расходами, которых нельзя избежать?

«Затраты, которые вы перечислили, являются косвенными. Такие расходы нужно собирать на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Списать их можно лишь тогда, когда фирма получит доход. Если дохода нет, то косвенные расходы учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Косвенные расходы не связаны непосредственно с производством продукции. В их состав входят управленческие и коммерческие расходы.

«Расходы будущих периодов можно списать двумя способами. Во-первых, можно включить их в расходы полностью в тот момент, когда ваша фирма начнет сдавать оборудование в прокат. Другой вариант – распределить на несколько периодов. Выбранный вариант нужно отразить в приказе директора».

«Как правильно отразить расходы в налоговом учете, если фирма не получает доходы?»

«Это зависит от того, какой метод вы используете при расчете прибыли. Наша фирма, например, использует кассовый метод. Мы учитываем расходы в том периоде, когда они были оплачены (ст. 273 НК РФ). При этом не имеет значения, получила организация доход или нет. Произведенные расходы просто списываются на убыток.

Нет реализации куда девать расходы

Для налогообложения прибыли убытки отчетного года и предыдущих лет разрешено переносить на будущее в течение не более десяти лет. То есть налоговую базу в новом году можно уменьшать на всю или часть суммы убытка. Правила переноса убытков на будущее описаны в статье 283 Налогового кодекса».

Если фирма применяет метод начисления, то все расходы делятся на:


  • расходы, связанные с производством и реализацией;

  • внереализационные расходы.

Внереализационные расходы уменьшают облагаемую налогом прибыль в том периоде, когда они были произведены. Порядок их списания не зависит от того, есть у фирмы доход или нет.

Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на прямые и косвенные. Косвенные расходы также можно учесть в том периоде, когда они были произведены. Получила ли фирма в этом периоде доход, значения не имеет (см. п. 1 письма МНС от 10 сентября 2002 г. № 02-5-11/202-АД088).

**************************************************************************

ПИСЬМО МНС РФ
от 10 сентября 2002 г. N 02-5-11/202-АД088

«О ПРИМЕНЕНИИ НОРМ ГЛАВЫ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, рассмотрев запрос от 05.07.2002 N 02-04/11325, сообщает.

Пунктом 2 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим кодексом.

****************************************************************************

Статья 318. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию
1. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.

Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

2. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
3. В случае, если в отношении отдельных видов расходов в соответствии с настоящей главой предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу.

(п. 3 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

*****************************************************************************

Таким образом, налоговое законодательство не предусматривает необходимости распределения признаваемых в целях налогообложения косвенных расходов между видами деятельности. Вся сумма признанных в отчетном периоде косвенных расходов подлежит учету в составе расходов, которые будут учтены при определении размера налоговой базы этого отчетного периода, вне зависимости от того, что по какому-либо из видов деятельности в этом отчетном периоде доход получен не был (вплоть до отсутствия в отчетном периоде доходов по всем видам деятельности).

При этом в соответствии со статьями 252 и 270 Налогового кодекса в состав косвенных расходов не включаются расходы, связанные с организацией деятельности, по которой доходы в отчетном периоде еще не получены.

*****************************************************************************

Статья 252. Расходы. Группировка расходов
1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

**************************************************************************

Прямые расходы нужно распределять на остатки незавершенного производства. В текущем периоде можно списать лишь те прямые затраты, которые относятся к реализованной продукции, выполненным работам или оказанным услугам. Таким образом, пока фирма ничего не продаст, прямые расходы при расчете налога на прибыль списать нельзя. Их нужно учитывать либо в «незавершенке», либо в составе готовой продукции.

Для фирм, которые оказывают услуги, есть поблажка. Они вправе относить на затраты все прямые расходы, не распределяя. Тогда в декларации и прямые, и косвенные расходы отражают в 110 строке приложения № 2 к листу 02. Об этом сообщили сотрудники Минфина в письме от 13 июля 2006 г. № 03-03-04/ 2/174.

  1   2   3   4   5   6   7   8

Похожие:

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:

Все бланки и формы на filling-form.ru

filling-form.ru

Расходы есть, доходов нет

Иногда организации в течение некоторого времени не получают выручку, но имеют расходы, связанные с их деятельностью. Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете такие расходы и как они признаются для исчисления и уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Обычно с такими проблемами в первую очередь сталкиваются организации, которые начинают работать с нуля. Чтобы заниматься своей деятельностью, они приобретают производственные помещения и оборудование, закупают сырье и материалы, набирают работников. Для этого требуется определенное время, в течение которого фирмы несут расходы, но не занимаются производством и реализацией товаров, работ, услуг и, следовательно, не имеют выручки. В такие же ситуации иногда попадают и организации, которые работают, но по тем или иным причинам в течение некоторого времени не получают выручку. Нередко в таком положении организации находятся один или несколько отчетных периодов, и вот тогда бухгалтеры сталкиваются с проблемами учета этих расходов. Поэтому дальше мы расскажем о том, как отражаются такие расходы в бухгалтерском учете и как они учитываются при налогообложении.

Как отразить расходы в бухгалтерском учете

Для признания расходов в бухгалтерском учете разработано Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Этим документом и нужно руководствоваться при отражении расходов на счетах бухгалтерского учета. Напомним, что в бухгалтерском учете все расходы делятся на расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные расходы и чрезвычайные расходы. К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, которые несет организация при производстве и реализации продукции, приобретении и продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг. Это затраты на приобретение сырья, материалов, на оплату труда работников, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общехозяйственные и другие расходы.

Все расходы в бухгалтерском учете показываются в том периоде, в котором они произошли, независимо от того, получала или нет организация в этом периоде выручку от реализации, а также имела она или нет операционные и другие доходы. В бухучете отражаются любые расходы как в денежной, так и в натуральной форме независимо от того, оплачены или нет они в этом периоде. Это следует из п.п.17 и 18 ПБУ 10/99. В Положении указаны общие условия признания расходов. Конкретный же порядок отражения расходов на счетах бухгалтерского учета зависит от вида расходов и от того, какой деятельностью занимается организация. Рассмотрим, как должны отразить расходы, если нет выручки:

  1. фирмы, которые производят продукцию, но не получают выручку;
  2. фирмы, которые только образовались и еще не приступили к производству продукции;
  3. фирмы, которые занимаются дилерской, брокерской и другой деятельностью (кроме торговли).

Первые организации расходуют сырье, материалы, начисляют зарплату работникам и амортизацию, содержат аппарат управления, даже если не получают выручку. Эти расходы в бухгалтерском учете отражаются в обычном порядке.

Расходы на приобретение сырья и материалов, на выплату зарплаты основным работникам относятся в дебет счета 20 «Основное производство». На этом же счете учитывается начисленная амортизация. Согласно п.24 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухучете в том отчетном периоде, к которому она относится. Общехозяйственные расходы сначала учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а затем списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Пример. ООО «Прогресс» занимается производством электроприборов. В октябре 2002 г. оно выручку не получало. Вместе с тем в этом месяце были произведены следующие расходы. Израсходовано сырья для производства товаров на сумму 120 000 руб., начислена зарплата основным работникам в сумме 70 000 руб., начислена зарплата работникам аппарата управления в сумме 15 000 руб. Кроме того, в этом месяце начислена амортизация по оборудованию, предназначенному для производства продукции, — 22 000 руб.

Бухгалтер ООО «Прогресс» должен сделать такие проводки:

Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»

  • 120 000 руб. — списаны материалы, израсходованные на производство товаров;

Дебет 20 Кредит 70

  • 70 000 руб. — начислена заработная плата основным работникам;

Дебет 20 Кредит 02

  • 22 000 руб. — начислена амортизация по оборудованию, предназначенному для производства продукции;

в течение октября

Дебет 26 Кредит 70

  • 15 000 руб. — начислена заработная плата работникам аппарата управления;

в конце октября

Дебет 20 Кредит 26

  • 15 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на затраты производства.

Примечание. Вновь образованные организации в основном сначала имеют расходы на содержание аппарата управления, которые учитываются на счете 26. Но постепенно в таких организациях появляются и другие расходы. Например, они приобретают оборудование и с 1-го числа месяца после принятия его на учет начисляют амортизацию, набирают работников для установки этого оборудования и т.д. Учесть эти расходы сразу на счете 20 «Основное производство» организации не могут, так как на этом счете отражаются затраты по производству продукции. В данном же случае продукция не выпускается. Поэтому до начала производства все расходы (в том числе и общехозяйственные) целесообразно относить на счет 97 «Расходы будущих периодов», а затем, когда организация начнет выпускать продукцию, их можно будет списать в дебет счета 20.

Пример. ООО «Чудо» зарегистрировано в июле 2002 г. как организация по производству мебели. Фактически к производству продукции оно приступило в октябре. В августе было приобретено деревообрабатывающее оборудование стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС — 40 000 руб.), которое тогда же поставлено на учет. В этом же месяце начислена зарплата работникам аппарата управления — 10 000 руб.

В сентябре произведены следующие расходы. Начислена амортизация по оборудованию в сумме 3600 руб. Начислена зарплата работникам аппарата управления — 10 000 руб.

Бухгалтер ООО «Чудо» должен сделать такие проводки:

в августе 2002 г.

Дебет 08 Кредит 60

  • 200 000 руб. (240 000 — 40 000) — оприходовано оборудование;

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 60 Кредит 51

  • 240 000 руб. — оплачено оборудование;

Дебет 01 Кредит 08

  • 200 000 руб. — оборудование принято к учету в составе основных средств;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

  • 40 000 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 26 Кредит 70

  • 10 000 руб. — начислена зарплата работникам аппарата управления;

в конце месяца

Дебет 97 Кредит 26

  • 10 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на расходы будущих периодов;

в сентябре

Дебет 97 Кредит 02

  • 3600 руб. — начислена амортизация по деревообрабатывающему оборудованию;

Дебет 26 Кредит 70

  • 10 000 руб. — начислена зарплата работникам аппарата управления;

в конце месяца

Дебет 97 Кредит 26

  • 10 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы на расходы будущих периодов;

в октябре, когда ООО «Чудо» приступит к производству продукции

Дебет 20 Кредит 97

  • 23 600 руб. (10 000 + 3600 + 10 000) — списаны на затраты производства расходы, ранее учтенные в расходах будущих периодов.

Примечание. Так же нужно поступать и организациям, которые занимаются агентской, брокерской, дилерской и другой аналогичной деятельностью (кроме торговли). Эти организации имеют только общехозяйственные расходы, которые обычно списываются в дебет счета 90 «Продажи». Однако в нашем случае учесть общехозяйственные расходы на этом счете нельзя. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» относятся только те расходы, по которым на этом счете признана выручка. В данном же случае выручка у организации отсутствует. Поэтому мы предлагаем списать подобные расходы на счет 97 «Расходы будущих периодов», хотя эти расходы и не являются таковыми, а впоследствии, когда появится выручка от реализации, отнести их на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». А вот как списать эти расходы на затраты — сразу в полном объеме или постепенно в течение определенного времени — организации должны решить сами. Обычно такое распределение предусматривается учетной политикой организации. Если же это случилось в организации в первый раз, то расходы списываются на усмотрение бухгалтера.

Пример. ООО «Домик» оказывает агентские услуги по продаже квартир. В сентябре 2002 г. оно выручки не имело, а в октябре получило выручку в сумме 50 000 руб. В сентябре начислена заработная плата работникам в сумме 40 000 руб.

Бухгалтер ООО «Домик» должен сделать следующие проводки:

в сентябре 2002 г.

Дебет 26 Кредит 70

  • 40 000 руб. — начислена заработная плата работникам;

в конце сентября

Дебет 97 Кредит 26

  • 40 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы в расходы будущих периодов;

в октябре 2002 г.

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»

  • 50 000 руб. — отражена выручка от оказания услуг;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 97

  • 40 000 руб. — списаны на себестоимость затраты, ранее учтенные в расходах будущих периодов.

Как учитываются расходы в целях налогообложения

И еще один вопрос сразу же встанет перед бухгалтером, если в отчетном периоде есть расходы, но нет выручки от реализации. Как в этом случае отразить расходы в налоговом учете и можно ли учесть их при исчислении прибыли за отчетный период? Для ответа на этот вопрос обратимся к гл.25 «Налог на прибыль» НК РФ. Напомним, что прибыль, с которой исчисляется налог, определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами. Расходы же определяются в зависимости от того, какой метод использует организация: метод начисления или кассовый. Организации, работающие «по начислению», все расходы делят на прямые и косвенные (ст.318 НК РФ). В нашем случае прямыми расходами являются затраты на сырье, материалы, выплату зарплаты работникам, которые занимаются производством продукции, начисление амортизации по оборудованию, на котором изготавливается продукция. Общехозяйственные расходы считаются косвенными. Косвенные расходы полностью уменьшают налоговую базу того отчетного периода, в котором они совершены. Прямые расходы также включаются в затраты текущего отчетного периода, за исключением тех из них, которые относятся к остаткам незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции. Такой порядок установлен ст.318 НК РФ, и в ней теперь нет увязки расходов с доходами. Почему теперь? Да потому, что такое изменение внесено в эту статью в мае 2002 г. Законом N 57-ФЗ. Первоначально в ст.318 была другая формулировка. В ней указывалось, что расходы текущего отчетного периода уменьшают доходы от производства и реализации этого отчетного периода. То есть вставал вопрос: если нет дохода, можно ли учесть расходы в этом периоде? Вполне возможно, что налоговики такие расходы сочли бы неправомерными. Теперь же ничто не мешает организациям включать в налоговую базу все расходы текущего периода при отсутствии выручки от реализации.

Примечание. Что же касается организаций, применяющих кассовый метод, то они признают расходы после их фактической оплаты. То есть расходы учитываются в целях налогообложения в том отчетном периоде, в котором они фактически оплачены, независимо от того, имеется ли в данном отчетном (налоговом) периоде выручка.

Можно ли вычесть НДС, если нет выручки?

Внимание!

Если нет выручки куда относить расходы

Видимо, сомнения у бухгалтеров по поводу того, можно ли заявлять НДС к вычету в налоговых декларациях при отсутствии выручки, связаны со ст.173 НК РФ. В ней говорится, что НДС, уплачиваемый в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и налоговыми вычетами. То есть на первый взгляд кажется, что НДС предъявляется к вычету только тогда, когда имеется НДС, исчисленный с выручки за реализованную продукцию. Однако это не так. Для того чтобы зачесть НДС, нужно выполнить только условия, указанные в ст.172 НК РФ. То есть организация, уплатившая НДС поставщику, должна иметь счет-фактуру, документы об уплате сумм налога, а приобретенные товары должны быть оприходованы. Выполнив эти условия, организация вправе заявить НДС к вычету, несмотря на то что она не осуществляла реализацию. Что же касается положений ст.173 НК РФ, то в ней указывается, что сумма налоговых вычетов может превышать общую сумму исчисленного налога. Поэтому в данном случае сумма налога с выручки будет равна нулю, и весь НДС, поставленный к вычету, подлежит возврату.

О.Нестеркина

Эксперт «Расчета»

Ошибка 404

Списание расходов при отсутствии выручки

Автор Наталья Мамонова , налоговый консультант аудиторской компании «Что делать Консалт» .

Списание общехозяйственных расходов в бухгалтерском и налоговом учете, если в соответствующем отчетном (налоговом) периоде отсутствовала выручка от продаж.

В бухгалтерском учете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты. Расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (пункты 17, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99).

Таким образом, признание расходов в бухгалтерском учете не зависит от факта наличия (отсутствия) выручки от реализации в соответствующем отчетном периоде.

Накопление общехозяйственных расходов на счете 97 «Расходы будущих периодов» и последующее  списание в том отчетном периоде, в котором будет получена выручка от реализации, противоречит основным принципам бухгалтерского учета1:

— требованию своевременности (своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности);
— требованию осмотрительности (большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов).

Следовательно, накопление общехозяйственных расходов на счете 97 приводит к искажению финансового результата организации за отчетный период и формированию недостоверной бухгалтерской отчетности.

В зависимости от выбранного метода управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», включаются либо в себестоимость продукции (работ, услуг), либо напрямую — в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли (пункт 9 ПБУ 10/99, План счетов бухгалтерского учета2).

При выборе первого варианта учета управленческие расходы распределяются по объектам калькулирования. Тогда (в отсутствие продаж) часть управленческих расходов может учитываться в остатках незавершенного производства.

Если же выбран второй вариант учета, то организация может ежемесячно списывать управленческие расходы в дебет счета 90 полностью, даже при отсутствии его кредитовых оборотов.

По нашему мнению, полное списание управленческих расходов с кредита счета 26 в дебет счета 90 при отсутствии выручки справедливо для ситуаций, когда в целом хозяйственная деятельность организации ведется, но в каких-то отчетных периодах продажи отсутствовали.

Вместе с тем необходимо учитывать следующее обстоятельство.

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 10/99 деление расходов организации на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы зависит от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации. Как правило, управленческие расходы являются расходами от обычных видов деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99).
Если хозяйственная деятельность организации фактически приостановлена, то управленческие расходы утрачивают статус расходов по обычным видам деятельности.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.
Следовательно, в такой ситуации включение управленческих расходов в состав прочих расходов (списание в дебет счета 91-2) будет оправданно. Такой порядок учета управленческих расходов должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).

В налоговом учете понесенные общехозяйственные расходы, удовлетворяющие критериям пункта 1 ст. 252 НК РФ, относятся к косвенным расходам и признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (абз. 7, 8, 9 п. 1, п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 272 НК РФ).

Если в периоде признания общехозяйственных расходов у организации отсутствовали как доходы от реализации, так и внереализационные доходы, то в налоговом учете будет сформирован убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в порядке, определяемом главой 25 НК РФ.
Соответственно, в этом отчетном (налоговом) периоде налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю (абз.1 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Полученный убыток принимается в целях налогообложения прибыли в следующих отчетных (налоговых) периодах в порядке и на условиях, установленных ст.

283 НК РФ (абз. 2 п. 8 ст. 274 НК РФ).

1 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н, далее — ПБУ 1/2008..

2. Утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 № 94н.

Как списать затраты, если нет выручки

Советы Эксперта — Консультанта по финансовым вопросам


Фото по теме
Бизнес, как и всякий другой вид деятельности, имеет свои периоды взлетов и падений.

Списание расходов при отсутствии выручки

К тому же он зависит от состояния экономики в стране, да и в мире в целом. Случается и так, что в течение определенного периода времени предприятие не извлекает выручки от собственной деятельности. К таким предприятиям главным образом относятся торговые организации или компании, производящие и продающие свой товар. Просто следуйте этим простым пошаговым советам, и Вы будете на верном пути при решении Ваших финансовых вопросов .

Как учесть расходы, если нет выручки — бухгалтерский учет, налоговый учет, … 04.01.2012

Краткое пошаговое руководство

Итак, рассмотрим действия, которые необходимо предпринять .

Шаг — 1
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) все расходы делятся на: расходы по обычным видам деятельности, операционные расходы, внереализационные и чрезвычайные расходы. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации .

Шаг — 2
Расходы по обычным видам деятельности – это все расходы, которые несет предприятие в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, услуг. К ним относятся траты на закупку материалов, заработная плата работников, стоимость аренды помещения и т.д. Эти расходы должны списываться в том периоде времени, в котором они произошли (п.п. 17 и 18 ПБУ 10/99). Далее, переходим к следующему шагу рекомендации .

Как учесть расходы, если нет реализации — отсутствие реализации, общехозяйс … 04.01.2012

Шаг — 3
Конкретный порядок отображения расходов в бухгалтерском учете при отсутствиивыручкизависит от вида деятельности предприятия. Фирмы, которые производят собственную продукцию, закупают материалы, сырье, начисляют амортизацию и зарплату, отражают расходы в обычном порядке, на дебете счета 20 «Основное производство». Общехозяйственные расходы (содержание аппарата управления и т.д.) учитываются сначала на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а затем также списываются на 20 счет. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации .

Шаг — 4
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 субсчет «Сырье и материалы»;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 – начисление зарплаты работникам производства;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 — начисление амортизации на оборудование для производства продукции; ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70 — начислена зарплата работникам аппарата управления; ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26 – списаны общехозяйственные расходы. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации .

Как отразить расходы будущих периодов — расход будущих периодов, отчетный п … 03.01.2012

Шаг — 5
Новая, только что открытая компания, зачастую не имеет доходов ивыручкинекоторое время. Поэтому все расходы на приобретение оборудования, начисление амортизации, содержание аппарата управления до начала производства до 2011 года относили на счет 97 «Расходы будущих периодов», затем, когда предприятие начнет выпуск продукции, их списывали в дебет 20 счета. Однако согласно новой редакции п. 65 Положения «затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида». Далее, переходим к следующему шагу рекомендации .

Как списать расходы на лицензию — Приобретение лицензии, расходы будущих пе … 18.03.2012

Шаг — 6
Иными словами, исключается правило о том, чтозатраты,произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим, надо однозначно признавать расходами будущих периодов. Документ отсылает к нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету, то есть к ПБУ. Если какие-либо ПБУ не обязывают считать затраты расходами будущих периодов, компания вправе признавать их сразу при начислении.

Рекомендуем обратить внимание на следующие советы консультанта по финансовым вопросам

Помните, что система списывания расходов на затраты — полностью или постепенно в течение некоторого времени – определяется учетной политикой предприятия.

Дополнительная информация и полезные советы эксперта по финансовым вопросам

Надеемся ответ на вопрос — Как списать затраты, если нет выручки — содержал полезные для Вас сведения. Удачи Вам!Чтобы найти ответ на интересующий Вас вопрос воспользуйтесь формой —Поиск по сайту.

Ключевые теги: Финансы

Главная — Статьи

Учет и налогообложение расходов при отсутствии доходов

Ситуаций, когда хозяйствующий субъект генерирует расходы, но по тем или иным причинам не получает доходов, достаточно много. Причин тому может быть множество: кризисные явления в экономике, высокая конкуренция, сознательная стратегия выхода на рынок, развитие нового направления в бизнесе и т.п. Несмотря на наличие объективных предпосылок таких явлений, рассматриваемые ситуации достаточно отрицательно воспринимаются налоговыми органами, которые чаще всего занимают негибкую позицию, подозрительно относясь к таким расходам и отказывая в принятии их к налоговому учету. Как же лучше учитывать данные расходы, какие мотивировки предпочтительнее использовать в обсуждениях с проверяющими и на что обращают внимание суды?

Начнем с главного постулата, который был выстрадан в различных судебных баталиях и который теперь признают сами фискальные органы. Возможность признания расходов не зависит от наличия доходов в этом же периоде. Налоговый кодекс не содержит подобным норм. Главным условием признания подобных расходов является их соответствие нормам гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ — экономическая обоснованность и направленность деятельности налогоплательщика на получение прибыли.

Первоначально Конституционный Суд РФ в Постановлении от 24.02.2004 N 3-П указал, что судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку из-за рискового характера деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

Затем Пленум ВАС РФ в Постановлении от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» пришел к выводу, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала. Налогоплательщик осуществляет свою деятельность самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

И наконец, обобщая приведенные нормы, КС РФ в Определении от 04.06.2007 N 320-О-П сформулировал следующий вывод. Нормы, содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы. Таким образом, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В настоящее время такую же позицию занимают и представители финансового ведомства. Например, в Письме Минфина России от 21.04.2010 N 03-03-06/1/279 признается право налогоплательщика признать расходы (в том числе оплату труда, арендные платежи и т.п.), которые произведены с момента его госрегистрации, даже если он еще не получает прибыли. Причем это мнение, изменившееся по сравнению с 2006 г., когда выходили письма с противоположными выводами, с 2008 г. не меняется. Аналогичный вывод был сделан и в Письме Минфина России от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414, и др. Не возражают против такого подхода и налоговики (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2007 N 20-12/062179).

Пример 1. ООО «Колумбус» зарегистрировалось 15 июня текущего года. С момента регистрации у общества возникли расходы на выплату заработной платы и отчисления с нее, арендные платежи, расходы на связь и рекламу (нормируемые и ненормируемые) и т.п. Но в связи с большой конкуренцией (потенциальные потребители еще не успели узнать об открытии новой организации) доходов в отчетном периоде организация получить не смогла.

Понесенные расходы будут приняты в налоговом учете при расчете налога на прибыль за полугодие текущего года как экономически обоснованные и связанные с производственным процессом. Однако в налоговом учете не будут приняты нормируемые расходы на рекламу, поскольку они учитываются в процентном отношении от полученной выручки, которой предприятие не имеет.

Не представляет собой исключение и упрощенная система налогообложения. Так, в Письме Минфина России от 23.01.2009 N 03-11-06/2/5 говорится, что расходы (в пределах перечня затрат, предусмотренного п. 1 ст. 346.16 НК РФ), произведенные вновь образованной организацией, должны быть учтены в налоговом периоде их оплаты. Если компания в этом периоде не приступила к осуществлению предпринимательской деятельности, произведенные расходы формируют сумму убытков за налоговый период, учет которых может быть осуществлен в последующие налоговые периоды в порядке, установленном п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

В каком же порядке можно принять рассматриваемые расходы при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль? Ответ на этот вопрос можно найти, в частности, в Письме Минфина России от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414 и др. Учет данных расходов будет зависеть от того, к каким расходам (прямым или косвенным) будут относиться эти суммы. Так, в соответствии со ст. 318 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. При этом налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Таким образом, косвенные расходы, понесенные организацией ввиду отсутствия в текущем отчетном периоде доходов от производства и реализации, в конечном итоге в целях налогообложения прибыли будут представлять собой убытки в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 283 НК РФ.

Пример 2. Компания «Парус» в отчетном периоде понесла следующие расходы, направленные на извлечение доходов:

— приобрела и отпустила в производство материалов на сумму 313 000 руб.;

— начислила зарплату и сделала соответствующие отчисления на сумму 108 102 руб.;

— начислила арендные платежи в сумме 17 000 руб.

В соответствии с принятой учетной политикой организации материалы относятся к прямым расходам, а все остальные расходы являются косвенными. Таким образом, в отчетном периоде предприятие будет иметь косвенных расходов на сумму 125 102 руб., которые будут отражены в налоговой декларации по налогу на прибыль и сформируют убыток предприятия, а сумма затрат в размере 313 000 руб., представляющая собой прямые расходы, будет учтена при расчете налогооблагаемой базы в следующих периодах по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

Описанный порядок изменится, если речь пойдет о кассовом методе определения доходов или в отношении налогоплательщика-«упрощенца». В такой ситуации приниматься будут только оплаченные расходы.

Подготовка и освоение производства

Расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов в ст. 264 НК РФ перечислены в составе прочих расходов.

Подскажите – расходы есть, выручки нет

Они представляют собой косвенные расходы, которые подлежат единовременному учету в периоде их совершения. Но не стоит путать и обобщать, если речь идет об амортизируемых расходах. Если расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов связаны с созданием ОС, то такие расходы подлежат капитализации.

Стоит обратить внимание на то, что налогооблагаемая база по налогу на прибыль определяется в целом по предприятию, а не в разрезе осуществляемых видов деятельности (при условии, что они облагаются по единой налоговой ставке). Просто некоторые налоговые органы на местах иногда до сих пор пытаются оценивать расходы в привязке к конкретным видам деятельности, что необоснованно.

Пример 3. ООО «Универсал» осуществляет торговую деятельность и получило доход в сумме 14 115 200 руб., расходы составили 11 115 600 руб.

Руководство предприятия приняло решение о начале выпуска пластиковых изделий. Для этих целей компания арендовала соответствующее помещение и провела необходимые подготовительные работы. Стоимость работ по освоению нового цеха составила 1 910 100 руб.

Налогооблагаемая база предприятия сложится из всех показателей деятельности предприятия и составит 1 089 500 руб. (14 115 200 — 11 115 600 — 1 910 100).

НДС при отсутствии доходов

Данный вопрос изначально является спорным. На практике сложилось два варианта действий в ситуации, когда доходов нет, а затраты и «входной» НДС по ним присутствуют. Прокомментируем возможные действия на примере.

Пример 4. ООО «Орел» и ООО «Рикс» в текущем налоговом периоде понесли расходы, направленные на извлечение прибыли, однако выручку предприятия не имели. При этом по понесенным расходам компании уплатили своим контрагентам «входной» НДС. При этом руководителями организаций был утвержден следующий порядок действий.

ООО «Орел». Сумма уплаченного НДС была отнесена на вычет при расчетах с бюджетом в текущем налоговом периоде.

ООО «Рикс». Сумма уплаченного НДС не отражалась в книге покупок текущего налогового периода, а была оставлена на следующие налоговые периоды до момента появления реализации.

Обратите внимание: какой бы способ ни выбрало предприятие, необходимо не забыть прописать его в учетной политике. Это поможет отстоять правоту своей позиции перед налоговым органом и, если события разовьются дальше, в суде.

За более консервативный и выгодный для бюджета вариант на протяжении ряда лет выступают финансисты (см., например, Письма Минфина России от 30.03.2010 N 03-07-11/79, от 25.12.2007 N 03-07-11/642, от 08.02.2005 N 03-04-11/23), а также представители налогового ведомства (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/135777).

Суды не соглашаются с таким подходом. Об этом можно прочитать в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05. Аналогичные решения принимают и суды регионов (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.08.2007 N А33-1401/07-Ф02-4901/07 и др.). Поэтому каждое предприятие должно определить для себя ту меру риска, которую оно согласно нести в отношениях с государством.

Но вернемся к исходной ситуации и рассмотрим ее под другим углом. Фирма только начала свою деятельность или приняла решение об открытии нового производства. Раз у организации нет доходов, то финансироваться она может либо из накопленных собственных средств, либо из привлеченных, то есть заемных, средств. Если текущая деятельность оплачивается за счет собственных средств, то возможности отнесения НДС к возмещению и позицию контролеров мы уже рассмотрели выше.

Но очень часто источником финансирования выступают заемные средства, что добавляет сложности в непростую ситуацию и приводит к отказам со стороны проверяющих в принятии заявленных налогоплательщиками вычетов. По этому поводу существует немало судебных разбирательств, что не мешает налоговикам вновь и вновь отказывать налогоплательщикам в вычетах, постоянно подозревая их в недобросовестности.

Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 6399/07 признало правоту налогоплательщика и право на вычет сумм налога, уплаченного за счет заемных средств. При этом судьи использовали следующую логику размышлений. Выводы об отсутствии у общества права на возмещение налога на добавленную стоимость в связи с расчетом за товар заемными денежными средствами не соответствует закону. Приобретенное имущество является собственностью общества, следовательно, в случае невозможности погашения кредитов денежными средствами имеется возможность исполнения кредитных обязательств путем реализации этого имущества. Привлечение дополнительных средств при расчетах за приобретенное лизинговое имущество не может служить свидетельством создания схемы, направленной на незаконное возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость.

При этом суд в целях разграничения реальных и притворных сделок анализировал реальность затрат налогоплательщика. Суд установил, что требование о подтверждении реальности затрат налогоплательщика может быть не соблюдено только в том случае, если задолженность заемщика перед кредитором явно не подлежит оплате в будущем (то есть стороны договора займа изначально предполагали, что заемные средства не будут возвращены).

Таким образом, при отсутствии доходов НДС по понесенным расходам, оплаченным как за счет собственных, так и за счет заемных средств, принимается к вычету при расчетах с бюджетом. А вот окончательное решение, стоит рисковать или нет, остается за налогоплательщиком.

Бухучет расходов при отсутствии доходов

Порядок учета рассматриваемых расходов зависит от выбранного налогоплательщиком и приписанного в учетной политике способа учета. Так, налогоплательщик может не вводить особый порядок учета таких расходов. В этом случае понесенные затраты подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета — 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 43 «Готовая продукция» и т.п. в обычном порядке.

Однако в целях соотнесения понесенных расходов с полученными доходами организация может оговорить особый порядок отражения понесенных затрат с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов». В этом случае затраты будут аккумулироваться на названном счете со списанием в будущих периодах.

Пример 5. ООО «Идиллия» понесло расходы по развитию нового направления бизнеса в сумме 973 000 руб. Доходов по данному виду деятельности предприятие не получило.

В учете бухгалтер в момент образования расходов отразил:

Дебет 97 Кредит 60, 71, 70, 69 и др.

— 973 000 руб. — накоплены расходы, связанные с развитием нового направления бизнеса.

В периоде получения доходов эти расходы были списаны:

Дебет 26 Кредит 97

— 973 000 руб. — списаны расходы, связанные с развитием нового направления бизнеса, относящиеся к осуществленной реализации.

Необходимо помнить: следует оговорить данный механизм отражения в учетной политике, а также расписать конкретный порядок списания таких расходов — сроки, счета учета и т.п.

Пример 6. Выписка из приказа об учетной политике предприятия:

Расходы, осуществленные предприятием в отчетном периоде по видам деятельности, по которым не имеется доходов, отражаются в учете как расходы будущих периодов (на счете 97 «Расходы будущих периодов»).

Данные расходы подлежат списанию на счет 26 «Общехозяйственные расходы» единовременно в периоде возникновения доходов по видам деятельности, к которым они относятся.

Внимание! Если приобретенные товары (работы, услуги) не предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, то суммы «входного» НДС по таким товарам (работам, услугам) к вычету не принимаются.

В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, учитываются в их стоимости, если эти товары (работы, услуги) приобретены:

1) для целей осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) (передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд), не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения);

2) для использования при осуществлении операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

3) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст.

Как учитывать расходы и входной НДС, если нет доходов

146 НК РФ;

4) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, либо лицами, освобожденными от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Во всех перечисленных выше ситуациях суммы «входного» НДС не отражаются на счете 19, а учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Счета-фактуры, полученные от поставщиков, подшиваются в журнал учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок.

Обратите внимание! Факт использования товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, сам по себе не является достаточным основанием для предъявления к вычету суммы «входного» НДС.

Важным условием, дающим право на вычет, является наличие счета-фактуры поставщика, оформленного в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ.

При отсутствии счета-фактуры (либо при наличии счета-фактуры, не соответствующего требованиям ст. 169 НК РФ) налогоплательщик не имеет права на вычет суммы «входного» НДС. Однако в этом случае, в отличие от перечисленных выше ситуаций, «входной» НДС в стоимость товаров (работ, услуг) не включается, а списывается со счета 19 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» без уменьшения на эту сумму налоговой базы по налогу на прибыль.

Пример 1.5. Организация — плательщик НДС приобрела товары, предназначенные для перепродажи. Поставщик выставил счет-фактуру с нарушением требований, установленных ст. 169 НК РФ: в счете-фактуре указан неправильный ИНН поставщика.

В данном случае организация не имеет права предъявлять к вычету НДС по приобретенным товарам.

Что в такой ситуации делать бухгалтеру организации?

Можно обратиться к поставщику с просьбой внести в счет-фактуру соответствующие изменения. После внесения изменений бухгалтер может предъявить сумму НДС к вычету.

Если возможности связаться с поставщиком нет, бухгалтеру организации не остается ничего иного, как отнести сумму «входного» НДС на счет 91. При расчете налога на прибыль эта сумма не будет учитываться в составе расходов.