Расходы будущих периодов

Содержание

«Расходы будущих периодов»: что к ним относится? Проводки и списание расходов будущих периодов

В 2011 году бухгалтерское законодательство было изменено. Корректировки, в частности, коснулись отражения расходов, которые возникли в одном периоде, но относились к нескольким финансовым циклам. Такие затраты именуются РБП. Далее рассмотрим, как учитываются расходы будущих периодов, что к ним относится.

Нормативная база

Финансовая отчетность новой формы была утверждена Приказом Минфина 66н. из нее была удалена строка, фиксирующая расходы будущих периодов (запасы). После этого следующим Приказом 186н были внесены корректировки в п. 65 ПБУ. В новой редакции этот документ содержит положения о том, как фиксируются расходы будущих периодов, что к ним относится в настоящее время. Так, затраты, которые произведены организацией в отчетном цикле, но касающиеся следующих, вносятся в баланс по условиям признания активов. Списание расходов будущих периодов выполняется в соответствии с общими правилами выбытия средств данного типа.

В соответствии с п. 8.3 КБУ актив в отечественной рыночной экономике признается таковым, если вероятно получение в будущем прибыли от этого средства. При этом его стоимость можно измерить с достаточным уровнем надежности. В п. 7.2 Концепции указано, что в качестве активов выступают хозяйственные средства, которые перешли под контроль предприятия вследствие осуществления им предпринимательской деятельности, и которые могут принести ему прибыль в будущих периодах. Предстоящие экономические выгоды предусматривают потенциальную возможность активов косвенно либо прямо способствовать поступлению денежных средств. Принято считать, что средства могут принести прибыль в будущем, если они:

  1. Использованы обособлено либо в сочетании с прочими средствами в ходе производства услуг, продукции или работ, предназначенных для реализации.
  2. Обменены на другие активы.
  3. Распределены между собственниками предприятия.

В соответствии с новой редакцией п. 65 ПБУ, те или иные виды расходов будущих периодов должны относиться к определенным активам. В ряде случаев провести классификацию сложно. Однако если установлено соответствие расхода общему определению актива, то его можно считать прочим внеоборотным или иным оборотным средством в соответствии со сроком списания. Если предполагается выбытие РБП в затраты на протяжении года, то его показывают в составе оборотных активов. Если списание расходов будущих периодов будет осуществляться в течение срока, превышающего 12 мес., то их включают во внеоборотные средства.

Сложности реализации концепции

Указанное выше положение вызвало определенные трудности у бухгалтеров. Например, возник вопрос о том, как осуществить распределение, если к расходам будущих периодов относятся страховые выплаты. Дело в том, что включить их в состав какого-либо актива нельзя. Для разъяснения ситуации Минфином было выпущено письмо. В соответствии с ним, определяя расходы будущих периодов (что к ним относится в текущем цикле и касается предстоящих), если они соответствуют условиям, по которым признается тот или иной актив, то они фиксируются в балансе в его составе и выбывают в порядке, принятом для данной категории. В других случаях такие затраты показываются, как РБП. Их списание осуществляется посредством обоснованного распределения между финансовыми периодами по правилам, установленным в организации (пропорционально количеству продукции, например), на протяжении периода, которого они касаются.

Мнение специалистов

Учитывая сказанное выше, можно считать, что сам порядок признания и последующего списания расходов на будущие периоды остался прежним. Изменения коснулись только правил фиксирования РБП в балансе. По мнению экспертов, эти корректировки конкретно указывают, как показываются расходы будущих периодов, что к ним относится. В частности, в их состав следует включать только те затраты, которые действительно таковыми являются. Их описание содержится в ПБУ 10/99 (в пунктах 2 и 3). С другой же стороны, они должны относиться к будущим финансовым периодам. Другими словами, существует и может быть установлен цикл, на протяжении которого реализованные затраты будут приносить предприятию экономическую прибыль.

Расходы будущих периодов: счет

При работе со статьей затрат необходимо четко определить, имеет ли актив свои правила выбытия, или это издержки, которые признаются единовременными. При осуществлении операций, необходимо придерживаться установленного алгоритма. В первую очередь, следует проверить, предусматривается ли действующими нормами по бухучету метод равномерного распределения анализируемых затрат. При положительном ответе на этот вопрос, они остаются на сч. 97. Расходы будущих периодов в этом случае можно продолжать распределять. Если указанный способ не предусматривается, необходимо определить, возможен ли в предстоящих финансовых циклах доход от этих средств. Возможность переноса таких расходов на будущее предусматривается в ПБУ 10/99 (в пунктах 9 и 19). В случае положительного ответа их также следует распределить.

Остальные затраты

Они подлежать либо списанию, либо включению в выданные авансы. В первом случае следует проверить соблюдение всех условий признания затрат, которые установлены в ПБУ 10/99 (по пункту 16). В частности, нужно определить, что:

  1. Расход может быть реализован по конкретному договору, требованию закона или иного нормативного акта, обычаю делового оборота.
  2. Сумма затрат может быть установлена.
  3. Есть уверенность в том, что при осуществлении конкретной операции будет иметь место снижение экономической прибыли предприятия. Другими словами, организация передала актив или нет неопределенности по его передаче.

Если хотя бы одно из указанных условий не выполнено, то в учете фиксируется выданный аванс (дебиторская задолженность). Данное положение касается также и оплаты работы (услуги), когда в момент передачи денежных средств она не выполнена (не оказана). При этом договор может быть расторгнут в любое время с требованием полного либо частичного возврата денег. Остальные затраты включаются в убытки.

Категории затрат по статье

В соответствии с новыми правилами, распределяются в течение определенного срока только некоторые расходы будущих периодов. Счет при этом может содержать:

  1. Разовые платежи за полученное право пользования результатами интеллектуальной деятельности либо средств индивидуализации, которые выплачиваются по лицензионным договорам, соглашениям коммерческой концессии и прочим аналогичным документам с установленным сроком действия.
  2. Дисконт по облигации либо начисленные проценты.
  3. Дополнительные затраты по кредитам и займам.
  4. Начисленные проценты по вексельной сумме.
  5. Затраты, осуществленные относительно предстоящих работ по договору подряда. В них входит стоимость материалов, которые были переданы для исполнения условий соглашения. К этой же категории относится арендная плата, которая перечислена в финансовом периоде, но относится к предстоящим циклам.

    Выбытие таких затрат осуществляется в порядке, который определен в ПБУ 2/08 (в пунктах 21 и 16).

  6. Стоимость сырья, отпущенного на производство, но относящегося к будущим периодам. Это положение действует, если материалы применяются в подготовительных работах в рамках сезонных производств, в ходе горно-подготовительных мероприятий при освоении новых агрегатов, цехов, предприятий (пусковые затраты), при освоении выпуска новых технологий и продукции, в процессе рекультивации земель.

Ошибки

Зачастую на сч. 97 фиксируют:

  1. Затраты на НИОКР. Эти расходы будущих периодов отражаются на сч. 08 и показываются по статье, на которой фиксируют иные внеоборотные активы. После окончания работ они включаются в сч. 04 и показываются по статье «Результаты разработок и исследований».
  2. Расходы по подписке на периодические издания. Эти затраты включаются в аванс. Дело в том, что предприятие в любое время может отказаться от получения следующих номеров и затребовать возврат уплаченной суммы.
  3. Арендные платежи, которые перечислены единовременно за предстоящие сроки. Их также следует включить в дебиторскую задолженность, так как услуги еще не оказаны.

Для устранения неточностей необходима инвентаризация расходов будущих периодов.

Включение в убытки

По новым правилам к текущим затратам относят:

  1. Расходы по страховым договорам. К ним, в числе прочего, относят соглашения по защите гражданской ответственности, имущества, КАСКО и ОСАГО и так далее. Выплаченная сумма взноса (премии) по этим актам допускается учитывать единовременно в составе расходов на момент получения полиса (начала действия договора), поскольку в нормативных актах не установлен особый порядок их фиксирования. Выплаченная страховая премия не включается в аванс, поскольку в случае досрочного отказа организации от договора, она не будет возвращена, если другое условие не предусмотрено в соглашении.
  2. Отпускные, переходящие на следующий месяц, и взносы с этих сумм. Равномерное их включение в расходы в соответствии с действующими ПБУ не предусмотрено. Также их нельзя считать авансами, поскольку их выплата осуществляется за отработанный срок.

1С: расходы будущих периодов

По просьбам пользователей к сч. 76 был привязан Справочник РБП. Это сделано для тех случаев, когда возникла необходимость распределить страховку равномерно, но пользователь не считает, что она входит в расходы будущих периодов. Проводки в этом случаи осуществляются с использованием сч. 76:

  • «Взносы (платежи) по добровольному страхованию в случае причинения ущерба здоровью или смерти» (76.01.2).
  • Отчисления по другим категориям страхования (76.01.9).

Нововведение

В качестве одного из новшеств, касающихся описанных выше изменений в законодательстве, выступает реквизит, указывающий на вид актива. Его смысл состоит в том, чтобы установить ту строку баланса, в которую будут включены те или иные расходы будущих периодов. Проводки должны делаться одновременно с заполнением этого реквизита для всех РПБ, которые имеют дебетовое сальдо на конец финансового цикла. Если указанная информация будет отсутствовать, то затраты включаются в остальные оборотные активы в балансе (строка 1260). Этот реквизит не имеет значения для списания и учета расходов. Корректировки закона не коснулись также порядка признания и выбытия РБП – в программе он прежний. Это значит, что при возникновении необходимости каким-либо образом переопределить для установленных расходов будущих периодов виды активов перед формированием бухгалтерской отчетности, значения у соответствующих реквизитов допускается изменять, не осуществляя перепроводки ни документов поступления, ни операций выбытия указанных затрат.

Расшифровка сумм по балансовым строкам

Это можно сделать, используя соответствующую кнопку. Она расположена на верхней командной строке отчета и называется «Расшифровать». В ходе формирования и автоматического заполнения баланса, программа позволяет определить показатели. Для проверки правильности заполнения в справочнике РБП вида актива, анализа того способа, с помощью которого расходы будут отображаться в балансе, можно применить метод стандартного бухгалтерского отчета «Анализ субконто». В этом случае необходимо его предварительно настроить. Делается это так:

  1. Видом субконто следует установить расходы на будущие периоды.
  2. В первой группировке указываются РПБ, вид актива.
  3. Во второй группировке устанавливаются собственно расходы на будущие периоды.

Настройка прочих параметров отчета можно осуществлять по мере необходимости. В итоге получится картина, которая полностью отражает распределение расходов на будущие периоды между балансовыми активами. При этом для каждого РБП будет дана расшифровка. Аналогичным способом можно выполнить настройку оборотно-сальдовой ведомости по сч. 97.

Самостоятельное определение порядка учета

Данная операция допускается в отношении расходов, которые относятся к будущим периодам и прямо не указаны в действующих ПБУ в качестве РБП. При самостоятельном определении порядка учета возможны такие варианты:

  1. Фиксирование на «затратных» статьях и единовременное списание в последующем на статьи по учету прибыли от продаж (с. 90) либо прочих издержек и доходов (сч.91).
  2. Отражение на сч. 97 (РБП) с распределением на «затраты» при наступлении периода, в который они включены.

Допускается еще один вариант. Он заключается в отражении расходов на особых субсчетах затрат и последующем включении в счета, учитывающие прибыль от продаж (сч. 90) или иных расходов и доходов. В этом случае будет соблюдаться предписание ПБУ 10/99 (п. 19). Это требование предусматривает отражение расходов по отчету об убытках и прибылях посредством их обоснованного распределения по финансовым периодам в случае, когда затраты обуславливают поступление доходов на протяжении нескольких циклов, когда нельзя четко определить или возможно только косвенное установление связи между издержками и прибылью. Следует отметить, что последние два варианта могут быть для предприятия наиболее удобными. В этих случаях есть возможность максимально сблизить налоговый и бухгалтерский баланс.

Решения для управления

Первый предусматривает не единовременное, а постепенное списание расходов, которые относятся к предстоящим периодам. Конкретное определение того или иного метода учета и выбытия осуществляется в рамках финансовой политики организации. В качестве основного критерия для постепенного, а не единовременного распределения тех или других затрат выступает получение прибыли, которая связана с ними не в настоящем, а в предстоящих циклах.

НДС

Как выше было указано, сумма расходов на будущие периоды фиксируется на сч. 97. «Входной» НДС», касающийся их, принимается к вычету по общему порядку. Это осуществляется после того, как они будут показаны в учете при условии, что эти затраты необходимы для осуществления деятельности, которая облагается налогом, и если от поставщика есть счет-фактура.

Category: Банки

Similar articles:

Косвенные расходы что к ним относится

Как определить к какому банку относится карта Мир

Что относится к инвентарю и хозяйственным принадлежностям

БСО — что это такое, образец строгой отчетности, вместо кассового чека, что относится, акт приема-передачи

Что относится к основным средствам в бухгалтерском учете

Счет 97 в бухгалтерском учете ведется по субсчетам в зависимости от видов расходов:

  • аналитический учет РБП ведется по каждому активу;
  • расходы на страхование отражаются на субсчете 97.02;
  • неисключительные права на ПП, лицензии, сертификаты учитываются на субсчете 97.21;
  • 97 счет попадает в строку баланса «Запасы».

Счет 97 «Расходы будущих периодов» используется в бухгалтерском учете юридическими лицами для обобщения сведений по затратам, которые возникли в текущем периоде, но должны относиться к будущему времени.

Зачем нужны будущие издержки?

Это означает, что организация потратила деньги сейчас, но на затраты сумму спишет потом.

Учет расходов будущих периодов.

При этом дебиторская и кредиторская задолженности закрываются в текущем периоде. К таким расходам относятся:

  • затраты на страхование имущества;
  • покупка лицензий;
  • обязательная сертификация продукции;
  • неисключительные права на программные продукты;
  • рекультивация земель;
  • горные подготовительные работы.

В бухгалтерском учете 97 счет относится к активным, поэтому все расходы списываются в дебет других счетов. Соответственно, обороты по кредиту уменьшают дебетовый остаток. Суммы отражаются за минусом налога на добавленную стоимость.

Примечание от автора! Активными называются счета, остатки по которым могут аккумулироваться только по дебету. Это оказывает влияние на структуру баланса. В данном случае «активный» буквально означает актив баланса.

Аналитический учет расходов будущих периодов (РБП) ведется по каждому поступающему активу. Это означает, что для каждого названия будет заведена собственная карточка, в которой указывается:

  • наименование;
  • сумма по договору;
  • признание расходов в днях или месяцах;
  • период списания, соответствующий сроку действия, прописанному в договоре;
  • счет в бухгалтерском учете для списания издержек;
  • статья затрат.

Для каждого из типов расходов будущих периодов были предусмотрены собственные субсчета:

  1. 97.01 принято предназначать для издержек на оплату труда будущих периодов (отпуска, компенсации на увольнение).
  2. 97.02 применяется для учета затрат на добровольное страхование работников.
  3. 97.21 используется для прочих расходов.

Справка! После выхода Приказа Минфина РФ №186н от 24.12.2010. РБП на оплату труда учитываются на 96 счете «Резервы предстоящих расходов», а субсчет 97.02 применяется для страхования любых типов, предусмотренных в организации. Пунктом 65 приказа обозначено, что затраты могут списываться так же, как другие активы. Однако большинство предприятий предпочитает по-прежнему отдельно учитывать активы, которые распространяют свое действие на будущее.

Как делить страховые суммы на счету 97 в бухгалтерском учете?

97.02 «Расходы на страхование» корреспондирует по дебету со счетами:

По кредиту он может корреспондировать со счетами:

Страхуя имущество, предприятие заключает контракт со страховой организацией в виде полиса, действующего в течение года. Поэтому бухгалтер считает целесообразным делить сумму страхового взноса на равные части и ежемесячно списывать их с 97 счета. Хотя единовременное списание не возбраняется правилами бухгалтерского учета.

Пример использования счета 97 при учете расходов будущих периодов

ООО «Кандидат» имеет в собственности котельную, которая отапливает соседние здания. Тепло производится с помощью газового котла, который является опасным производственным объектом. По этой причине общество ежегодно вынуждено страховать свое газовое оборудование. 28 февраля был получен страховой полис от страховой организации. За него ООО «Кандидат» заплатило 25 000 руб. Срок действия полиса ‒ с 1 марта текущего года по 28 февраля будущего года. Бухгалтерия должна сделать операции:

  • Дт 76 Кт 51 «Расчетные счета» — перечислено 25 000 рублей страховой компании;
  • Дт 97.02 Кт 76 — получен полис на страхование газового котла со взносом 25 000 рублей;
  • 25 000 / 12 = 2 083,33 руб. — ежемесячная норма отнесения суммы страховки на затраты;
  • Дт 23 Кт 97.02 — списаны РБП по страхованию за март в размере 2 083,33 рубля.

Ежемесячно 97 счет будет погашаться на сумму 2 083,33 рубля, пока не закончится срок страхования объекта. Чтобы в программе сумма регулярно списывалась автоматически регламентной операцией, надо все данные прописать в карточке объекта по образцу:

Рисунок 1. Карточка из программы 1С 8

Неисключительность прав

Прочие расходы будущих периодов на субсчете 97.21 должны вестись по аналогии с издержками по страхованию объектов. Неисключительные права на программные продукты, которые предоставляются на определенный срок, связывают с активами организации в целях отчетности, так как они оказывают существенное влияние на хозяйственную деятельность.

Важный момент! Так как срок пользования не всегда прописывается в договоре, организация должна принять решение, какой стандартный период принимается для списания программ, и указать это в учетной политике.

Бывают разовые платежи за пользование программными продуктами, такие как покупка электронного ключа. В данном случае затраты все равно учитываются на субсчете 97.21, но при этом списание происходит сразу при получении первичных документов и продукта.

Важный момент! Если продукт уникален и принадлежит только одной компании, то он считается объектом интеллектуальной собственности и должен учитываться на счете 04 «Нематериальные активы». Те же условия по уникальности соблюдаются для лицензий и сертификатов.

Как отразить в отчетности?

Ранее в балансе для расходов будущих периодов была предусмотрена отдельная строка. После издания Приказа № 186н от 24.12.2010 в форму № 1 внесены изменения. Расходы будущих периодов отражаются в составе раздела «Оборотные активы» по строке 1210 «Запасы». Эта строка собирает информацию об остатках материалов, товаров, готовой продукции и расходов будущих периодов.

Для собственного удобства бухгалтеры могут отнести РБП к прочим оборотным активам в строке 1260, чтобы выделить их отдельной суммой.

Важный момент! 97 счет подлежит ежегодной инвентаризации, для него законодателем предусмотрена специальная унифицированная форма № ИНВ-11. Инвентаризация РБП предназначена для сверки оборотов в программе с фактическими данными первичных документов.

Использование 97 счета регламентируется Планом счетов, Положением по бухгалтерскому учету, ПБУ 10/99.

В налоговом учете РБП списываются равномерно, как это предусмотрено в бухгалтерском учете. РБП числятся в составе себестоимости от основной или вспомогательной деятельности и поэтому отражаются в декларации по налогу на прибыль в качестве прямых или косвенных расходов.

Виктор Степанов, 2018-08-29

Вопросы и ответы по теме

По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

Справочные материалы по теме



Сохраните статью в социальные сети:

Учет расходов будущих периодов

В учете используется счет 97 «Расходы будущих периодов», на котором отражаются расходы, произведенные в текущем отчетном периоде (месяце), но относящиеся к следующим отчетным периодам.

К расходам будущих периодов могут относиться расходы, связанные с приобретением программных и информационных продуктов (если приобретается неисключительные права пользования), лицензии на осуществления деятельности Общества, отпуска и т.д. Сроки погашения расходов будущих периодов определяются в соответствии с периодом, к которому они относятся.

Какой счет предназначен для учета расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов включаются в расходы в размере амортизации до истечения срока окончания эксплуатации.

9. Оценка фактической себестоимости (прямых расходов), остатков незавершенного производства,

9.1 Учет затрат Предприятия на основное производство осуществляется на балансовом счете 20 «Основное производство». По дебету счета 20 «Основное производство» в течение отчетного месяца собираются прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ, оказанием услуг, а также прочие косвенные расходы, в т.ч. связанные с управлением и обслуживанием основного производства.

9.2 Фактическая себестоимость по выполненным работам, услугам учитывается по дебету счета 20 до момента подписания Акта выполненных работ, на основании которого работа считается законченной и по ней не должно быть незавершенного производства (сальдо по счету 20).

9.3. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; амортизация; прочие затраты.

9.4. При наличии остатка незавершенных работ, себестоимость незавершенных работ рассчитывается по фактической себестоимости в сумме прямых затрат.

9.5. В статью «Общехозяйственные расходы» (счет 26) включаются затраты, связанные с управлением Общества и организацией производства в целом: заработная плата административно-управленческого персонала и суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; расходы на командировки при перемещении сотрудников; на служебные разъезды и содержание легкового транспорта; конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы; амортизация; содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения; расходы на подготовку кадров; налоги и сборы; расходы на аренду; другие расходы аналогичного характера.

9.6 Общехозяйственные расходы (счет 26) Общества полностью списываются в себестоимость реализованных продукции (работ, услуг), (за исключением ситуаций, когда они непосредственно связаны с созданием или приобретением какого-либо актива), закрываются ежемесячно и остатка на конец месяца не имеют.

9.7 Общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) пропорционально сумме прямых затрат.

Затраты на НИОКР

10.1 Расходы по НИОКР признаются в бухгалтерском учете в качестве внеоборотного актива при наличии следующих условий: сумма расхода может быть определена и подтверждена; имеется документальное подтверждение выполненных работ; использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода); использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

10.2 При невыполнении хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы на НИОКР признаются внереализационными расходами отчетного периода.

10.3 Аналитический учет расходов на НИОКР ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам), темам, и, если необходимо, в разрезе отдельных этапов работ.

10.4 Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

10.5 Единицей бухгалтерского учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам является инвентарный объект.

10.6 Инвентарным объектом считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

10.7 Для учета затрат Общества на проведение собственными силами НИОКР для внутрипроизводственного потребления может применять счет 23 «Вспомогательные производства». В этом случае ежемесячно данные расходы переносятся на счет учета вложений во внеоборотные активы.

10.8 В состав расходов на НИОКР не включаются общехозяйственные расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с выполнением данного вида работ.

10.9 Расходы, относящиеся к научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам Общества, учитываются по фактическим затратам.

10.10 Расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.

10.11 Если при положительном результате работ, выполняемых на основе договоров НИОКР, создается объект исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, в учете формируется стоимость нематериального актива.

10.12 Выделение стоимости объекта исключительных прав из совокупной стоимости НИОКР определяется на основе первичных документов, отражающих непосредственное создание (оформление) исключительных прав на данный объект.

10.13 Если при положительном результате работ создан образец (полезная модель), который является промышленно применимым и предполагается, что этот объект будет более 12 месяцев использоваться в производственном процессе (выставки, рекламные акции, использование в лабораторных целях и т.п.), то настоящий актив принимают к учету как основное средство.

10.14 При этом формирование стоимости активов, созданных в результате НИОКР, осуществляется на основе расходов, которые непосредственно могут быть отнесены только к стоимости этих активов.

10.15 Отрицательный результат НИОКР оформляется в учете Актом «О выполнении НИОКР с отрицательным результатом». Признание отрицательного результата в качестве внереализационных расходов производится одновременно на дату утверждения акта.

10.16 Расходы по НИОКР, положительные результаты которых не были использованы в процессе производства (управления) и их использование в будущем не предполагается, подлежат списанию на счет внереализационных расходов (счет 91).

10.17 Списание затрат на НИОКР, подлежащих учету согласно правилам ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», на счета производственных расходов производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие работы и начато фактическое применение результатов НИОКР в производстве (для управленческих нужд).

10.17.1 В этом случае расходы списываются равномерно в течение трех лет, при этом ежемесячная сумма списания определяется в размере 1/12 годовой суммы.

10.17.2 В случае, если осуществляется целевое финансирование расходов НИОКР сторонними лицами (организациями, фондами), то учет этих расходов осуществляется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для учета целевых расходов в ПБУ13/2000 «Учет государственной помощи».

10.17.3 В случае реализации результатов НИОКР, учет этих продаж осуществляется в общеустановленном порядке.

10.17.4 При выполнении НИОКР на сторону, затраты по данному виду работ признаются расходами по обычным видам деятельности и после принятия работ заказчиком, подлежат списанию в дебет счета продаж.

11. Учет операций по реализации услуг

11.1 Для целей бухгалтерского учета доходами от обычных видов деятельности признаются доходы в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» полученные от реализации услуг Заказчикам.

11.2 Переход права собственности оформляется соответствующими документами, актами выполненных работ.

11.3 Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав.

Дата добавления: 2016-12-05; просмотров: 242 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:


Похожая информация:

  1. II. Порядок расходования средств полученных от использования общедомового имущества
  2. А) журнале учета фармацевтических товаров, израсходованных на оказание первой медицинской помощи в
  3. А) производственные запасы сырья, материалов, полуфабрикатов, покупных изделий, запасных частей, топлива, незавершенное производство, расходы будущих периодов;
  4. Анализ динамики доходов и расходов
  5. Анализ расходов на здравоохранение за 2008-2009гг и последующие годы.
  6. Анализ сокращения бюджетных расходов при применении нормирования.
  7. Базы распределения косвенных расходов для предприятий рыбной промышленности, рекомендуемые отраслевой инструкцией
  8. Баланс денежных доходов и расходов
  9. Баланс денежных доходов и расходов населения
  10. Взаимосвязь доходов и расходов
  11. Вопрос 9. Состав доходов и расходов бюджетов субъектов РФ.
  12. Время измеряет продолжительность периодов


Поиск на сайте:


На что важно обратить внимание, учитывая расходы будущих периодов

Учет расходов будущих периодов

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов». Также на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно—подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств и др.

Данный счет выполняет распределительную функцию, благодаря которой можно распределять расходы во времени, не искажая показатели себестоимости отчетного периода. Учет ведется по объектам учета обособленно (например, бухгалтерская программа, платежи по конкретному договору страхования). И объект учитывается в сумме фактических затрат на его создание или приобретение.

Не всегда потраченные денежные средства могут быть признаны расходами, т. е. в бухгалтерском учете расходами признаются только те, которые выполняют следующие условия:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если хотя бы одно из названных условий не исполнено, то в бухгалтерском учете надо отразить дебиторскую задолженность. А также не признается расходами организации выбытие активов:

1) в порядке предварительной оплаты материально—производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг);

2) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально—производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг).

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются ежемесячно в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Очень важно помнить, что оплата, произведенная фирмой в счет исполнения будущих обязательств по договору, признается расходами будущих периодов, только если она осуществлена после начала исполнения контрагентом своих договорных обязательств.

Отметим, что единовременное списание расходов, относящихся к будущим периодам, может повлечь штрафные санкции:

1) за неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и в отчетности (штраф может быть 5000 руб.);

2) за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, т. е. искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %, могут быть привлечены должностные лица организации – ее руководитель или главный бухгалтер (штраф может быть в размере от 20 до 30 МРОТ).

Какие затраты относятся к расходам будущих периодов

Расходы будущих периодов (РБП) – это отдельный вид активов в бухгалтерском учете, а именно затраты, которые списываются в состав расходов постепенно. Учет РБП ведется на счете 97 “Расходы будущих периодов”.

ПБУ предусмотрены всего два вида затрат, которые надо признавать как РБП:

1) затраты, понесенные в связи с предстоящими строительными работами (п. 16 ПБУ 2/2008). Например, материалы, переданные на строительную площадку;

2) лицензионное программное обеспечение (ПО) (п. 39 ПБУ 14/2007).

Кроме этого, организация может признать РБП и в других случаях. Обычно так делают, если ни в одном из ПБУ не говорится, как учитывать затраты определенного вида, но, по мнению бухгалтера, эти затраты надо списывать в расходы постепенно в течение нескольких лет (Письмо Минфина от 12.01.2012г. N 07-02-06/5).

Традиционно в бухучете в качестве РБП учитывают затраты, которые в налоговом учете списываются на расходы постепенно. Это, например, расходы на сертификацию продукции и ДМС.

В то же время перечисленные затраты учитывать на счете 97 не обязательно. Так, лицензионное ПО можно сразу списать в расходы, затраты на сертификацию признать НМА, а затраты на ДМС учесть как авансы.

Какие затраты не надо отражать как расходы будущих периодов

Не относятся к РБП выданные авансы, в т.ч.

Расходы будущих периодов

расходы на подписку.

Не надо учитывать как РБП и расходы на выплату отпускных, в том числе если вы создаете резерв на оплату отпусков, а его суммы оказалось недостаточно. В этом случае – так же как в ситуации, когда резерв вообще не создавался, – отпускные начисляются по дебету счетов учета затрат (20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и т.д.).

Какими проводками отражаются расходы будущих периодов

По дебету счета 97 отражаются понесенные затраты (например, на получение сертификата), а по кредиту – постепенное списание этих затрат в расходы (например, в течение срока действия сертификата).

Проводки по учету и списанию РБП будут такие:

Проводка Операция
Д 97 – К 51(60) Затраты учтены как РБП
Д 20 (26, 44, 91) – К 97 В расходы включена доля РБП, относящаяся к текущему периоду

Как расходы будущих периодов отражаются в балансе

В бухгалтерском балансе РБП отражаются (п. 11 ПБУ 4/99):

– либо отдельной статьей в группе статей “Запасы”;

– либо как отдельная группа статей в разделе “Оборотные активы”.

Как проводится инвентаризация расходов будущих периодов

Инвентаризация РБП – это сверка оборотов и остатков по счету 97 с данными первичных документов (бухгалтерских справок на списание РБП) (п. 3.35 Методических указаний по инвентаризации). Делается это для того, чтобы удостовериться в своевременном и правильном списании РБП. Результат инвентаризации оформляется актом по форме N ИНВ-11.

Инвентаризация РБП проводится в рамках ежегодной инвентаризации.

Просмотров: 67

No votes yet.

Please wait…

Практика учета нематериальных активов по МСФО

Авторы публикации

Юденкова Татьяна Александровна

специалист по международной отчетности ОАО Объединение «Мастер».

В статье рассмотрена практическая сторона переноса (трансформации) нематериального актива, в частности программного продукта, из расходов будущих периодов при составлении финансовой отчетности по международным стандартам.

Ряд корректировок, которые приходится выполнять при трансформации, связаны с нематериальными активами (НМА). Это обусловлено прежде всего тем, что российский учет и учет по МСФО различаются критериями признания данного вида активов. Например, те статьи, которые в российском учете не являются НМА, в учете согласно МСФО отвечают критериям признания и, соответственно, при трансформации переводятся в состав НМА.

Так, распространенной практикой является отнесение программных продуктов (программного обеспечения), таких как программы по ведению бухгалтерского учета, справочно-правовые системы, Microsoft Office и т. д., к расходам будущих периодов. В результате актив в балансе признан, но при этом критериям признания какого-то определенного вида актива не соответствует, поэтому он и не классифицируется, в частности, как НМА и, как следствие, пользователи отчетности не видят, каким образом данный ресурс приносит доход.

Пример 1

Реклассификация НМА из расходов будущих периодов(в качестве срока полезной службы берется срок,установленный в РСБУ)

Компания «Сириус» в конце марта 2009 г. приобрела лицензионную программу «1С:Бухгалтерия». Затраты на покупку данного актива были отнесены на сч. 97 «Расходы будущих периодов» и составили 40 000 руб. Каждый месяц происходило списание стоимости программы на административные расходы с кредита сч. 97 «Расходы будущих периодов». Таким образом, на 31 декабря 2007 г. сальдо на конец периода по сч.

Расходы будущих периодов

97 составило 30 000 руб.

В российском учете объект относится к НМА в том случае, если он находится у компании на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 1 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»). Поэтому право на использование программного продукта, не разработанного компанией, по российскому учету не подпадает под действие ПБУ 14/2000. В соответствии же с МСФО 38 «Нематериальные активы» для признания программного обеспечения в качестве НМА требуется, чтобы объект был:

– идентифицируемым;

– используемым в производстве или при предоставлении товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей.

Данным параметрам может не соответствовать программное обеспечение, купленное вместе с компьютером. В этом случае программное обеспечение входит в состав основного средства.

Но если программное обеспечение отвечает вышеназванным критериям, тогда оно может быть отнесено к НМА и в этом случае стоимость актива определяется затратами на его приобретение, а срок службы – сроком предполагаемого периода получения экономических выгод.

Таким образом, купленная компанией «Сириус» программа в соответствии с МСФО должна быть реклассифицирована в НМА компании.

Корректировки будут выглядеть следующим образом.

Реклассификация НМА из состава расходов будущих периодов: 

Дт «Нематериальные активы» (первоначальная стоимость) 40 000

Кт «Расходы будущих периодов» 40 000

 

Дт «Расходы будущих периодов» 10 000

Кт «Нематериальные активы» (амортизация)

или

Дт «Нематериальные активы» (первоначальная стоимость) 40 000

Кт «Нематериальные активы» (амортизация) 10 000

Кт «Расходы будущих периодов» 30 000

Реклассификация расхода по амортизации НМА из прочих административных расходов в расходы по амортизации:

Дт «Административные расходы» (расходы по амортизации НМА) 10 000

Кт «Административные расходы» (прочие расходы) 10 000

Тогда по строке «Нематериальные активы» отчета о финансовом положении компании остаточная стоимость данной программы на 31 декабря 2009 г. будет отражена в сумме 30 000 руб.

Реклассификация НМА из расходов будущих периодов должна быть основана на учетной политике, построенной по принципам МСФО и используемой в конкретной компании.

В данной учетной политике должны быть описаны:

– модель учета по себестоимости данного актива либо модель переоценки. Если НМА учитывается по модели переоценки, то и все другие активы в этом классе должны учитываться по этой модели, кроме случаев, когда для таких активов отсутствует активный рынок (для целей переоценки, согласно IAS 38, справедливая стоимость должна определяться со ссылкой на активный рынок). Переоценки должны проводиться достаточно регулярно во избежание существенного отличия балансовой стоимости актива от его справедливой стоимости; – сроки полезной службы НМА с разбивкой по видам, например: для программного обеспечения – от 12 до 24 месяцев, для лицензий – от 24 до 46 месяцев и т. д. Поскольку определение срока полезного использования актива является субъективной оценкой, то сроки должны регулярно пересматриваться, а вместе с ними нормы и методы амортизационных отчислений.

Сроки полезной службы можно определить исходя из следующих факторов:

– ожидаемый период применения актива в компании;

– типичный жизненный цикл для аналогичных активов, определенный на основе публичной информации о них;

– технические, технологические или другие типы устаревания;

– юридические или иные ограничения на пользование активом;

– зависимость от срока полезной службы других активов компании.

На практике программы, срок службы которых составляет год и менее, не будут являться НМА, так как по сути НМА в МСФО являются долгосрочными активами, несмотря на то что это прямо не указано в IAS 38. Поэтому расходы, связанные с приобретением таких программ, будут относиться на расходы отчетного периода.

Методы амортизации должны отражать потребление компанией экономических выгод от использования актива. На практике большинство компаний использует метод равномерного начисления амортизации (линейный метод).

Также в учетной политике можно отразить, что для нематериальных активов в сумме не более 50 000 руб. срок полезной службы равен сроку полезного использования, установленного в соответствии с РСБУ.

В нашем примере срок полезного использования по МСФО соответствует сроку полезного использования по РСБУ, поэтому кредитовый оборот по сч. 97 принимается полностью в качестве амортизации.

Пример 2

Реклассификация НМА из расходов будущих периодов(в качестве срока полезной службы берется срок,установленный в соответствии с учетной политикойкомпании по МСФО)

Воспользуемся условием примера 1, но установим, что в соответствии с учетной политикой по МСФО компании срок полезной службы НМА для программного продукта установлен 24 месяца, а согласно РСБУ – 36 месяцев. Расчет амортизации и по МСФО, и по РСБУ производится методом равномерного начисления амортизации.

Таким образом, данный нематериальный актив в соответствии с учетом по международным стандартам самортизируется быстрее, чем в российском учете.

Корректировки будут выглядеть следующим образом.

Реклассификация НМА из состава расходов будущих периодов:

Дт «Нематериальные активы» (первоначальная стоимость) 40 000

Кт «Нематериальные активы» (амортизация) 10 000

Кт «Расходы будущих периодов» 30 000

Реклассификация расхода по амортизации НМА из прочих административных расходов в расходы по амортизации:

Дт «Административные расходы» (расходы по амортизации НМА) 10 000

Кт «Административные расходы» (прочие расходы) 10 000

Расчет суммы амортизации за 2009 г. исходя из учетной политики по МСФО:

40 000 х 24 / 9 = 15 000 руб.

Корректировка амортизации в результате пересчета амортизации в соответствии с новым сроком полезного использования:

Дт «Административные расходы (расходы по амортизации НМА) 5000

Кт «Нематериальные активы» (амортизация) 5000

По строке «Нематериальные активы» отчета о финансовом положении компании остаточная стоимость данной программы на 31 декабря 2009 г. будет отражена уже в сумме 25 000 руб.

На практике также приходится сталкиваться с тем, что согласно ПБУ 14/2000 амортизация НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету. И, соответственно, прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания.

Например, если актив был принят на баланс 1 июля, то начать его амортизацию ПБУ 14/2000 требует только с 1 августа, несмотря на то что весь июль актив непосредственно или опосредованно участвовал в получении будущих денежных потоков компании. Поэтому в данном случае также необходимы корректировки бухгалтерских амортизационных отчислений для подготовки международной отчетности.

Пример 3

Реклассификация НМА из расходов будущих периодовпри последующем учете

Воспользуемся условием примера 1.

На 1 января 2010 г. по строке «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса компании «Сириус» отражена бухгалтерская программа с остаточной стоимостью 30 000 руб.

В российском учете в течение 2010 г. по кредиту сч. 97 «Расходы будущих периодов» были отражены расходы в сумме 13 333 руб.

Расчет амортизации за 2010 г.:

40 000 / 36 х 12 = 13 333 руб.

Для отражения расходов по амортизации необходимо сделать следующие проводки.

Начисление амортизации на программный продукт в сумме, равной списанию РБП:

 

Кт «Нематериальные активы» (амортизация) 13 333

Дт «Расходы будущих периодов» 13 333

Реклассификация расходов по амортизации НМА из прочих административных расходов в расходы по амортизации:

Дт «Административные расходы» (расходы по амортизации НМА) 13 333

Кт «Административные расходы» (прочие расходы) 13 333

Показатели отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе на 31 декабря 2010 г. будут выглядеть следующим образом:

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ                                                   31.12.2010

Внеоборотные активы

Нематериальные активы

Первоначальная стоимость                                                        40 000

Амортизация                                                                            23 333

Остаточная стоимость                                                                16 667

ОТЧЕТ О СОВОКУПНОМ ДОХОДЕ                                                             31.12.2010

Общие и административные расходы

Амортизация нематериальных активов                                       13 333

В примечаниях к финансовой отчетности компании по состоянию на 31 декабря 2010 г. необходимо раскрыть информацию о НМА. Данное раскрытие может выглядеть следующим образом:

                                                                                                                             Программы                          Итого

По состоянию на 31.12.2009

Первоначальная стоимость                                                        40 000                          40 000

Накопленная амортизация                                                         10 000                          10 000

Балансовая стоимость                                                                                   30 000                          30 000

За отчетный период

Приобретение                                                                           —                                  —

Выбытие                                                                                   —                                  —

Амортизация                                                                             13 333                          13 333

По состоянию на 31.12.2010

Первоначальная стоимость                                                         40 000                          40 000

Накопленная амортизация                                                         23 333                          23 333

Балансовая стоимость                                                                                   16 667                          16 667

Пример 4

Трансформационные корректировкив ситуации полного погашения стоимости НМА

Рассмотрим ситуацию, когда актив, ранее реклассифицированный в НМА из расходов будущих периодов, полностью самортизировался. За основу возьмем пример 1. Исходя из условия бухгалтерская программа полностью спишется в 2012 г. Амортизация за 2011 г. будет равна 13 333 руб., за 2012 г. – 3334 руб.

Расчет суммы амортизации за 2012 г.:

40 000 / 36 х 3 = 3334 руб.

Тогда при трансформации необходимо будет сделать следующие корректировки.

Начисление амортизации на программный продукт в сумме, равной списанию РБП:

 

Кт «Нематериальные активы» (амортизация) 3334

Дт «Расходы будущих периодов» 3334

По строке «Нематериальные активы» отчета о финансовом положении компании остаточная стоимость данной программы будет равна нулю.

Реклассификация расхода по амортизации НМА из прочих административных расходов в расходы по амортизации:

Дт «Административные расходы» (расходы по амортизации НМА) 3334

Кт «Административные расходы» (прочие расходы) 3334

А как быть в случае учета компьютера с программным обеспечением? Согласно правилам МСФО, если НМА может использоваться вне основного средства (в данном примере компьютера), то он признается таковым. Если же операционная система не может использоваться без компьютера, то она не будет являться НМА. Компании необходимо решить, что в этом случае более ценно: прибор или программное обеспечение – и можно ли его применять без компьютера. Если это возможно, тогда программное обеспечение относится к НМА, если нет, то к основным средствам.

На практике, для того чтобы правильно вести учет НМА и грамотно отражать их в отчетности по международным стандартам, важно, чтобы информация, предоставляемая для трансформации, была качественной, для чего она должна быть надежно оценена. Чтобы признать ресурс в качестве НМА, необходимо, чтобы он не имел материально-вещественной формы и отвечал критериям признания: идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды.