Расходы на НИОКР 2017

Договор на проведение НИОКР


В зависимости от наличие или отсутствия заказчика исследования и разработки подразделяются на товарные и капитальные.

Капитальные НИОКР служат для реализации долгосрочных целей компании. Они не предполагают заключение какого-либо договора или соглашения.

Товарные НИОКР исполняются по заявке заказчика с составлением и подписанием сторонами договора.

Данный документ имеет свои отличительные особенности:

  1. Наличие технического задания, которое описывает вид будущих работ, их цели и задачи, а также определяет основную стратегическую линию, согласно которой должен действовать исполнитель.
  2. Ответственность за невыполнение технического задания вследствие обстоятельств непреодолимой силы или изменение условий договора по объективным причинам лежит на заказчике, если отдельно не оговорено иное. Это связано с отсутствием гарантий результата по причине новизны и исследовательского характера выполняемой работы.

  3. Как вернуть деньги за обучение с подоходного налога?
    Что представляют собой номинальный и реальный ВВП?

  4. Право на привлечение к исполнению договора посторонних лиц сохраняется за подрядчиком при проведении им конструкторских разработок, но возможно только с письменного согласия заказчика при проведении научных исследований.
  5. Право на разглашение результатов НИОКР и право на обладание и использование информации, полученной в ходе исследования, оговаривается в договоре отдельным пунктом в обязательном порядке.

Расходы на НИОКР и их учет


Данный вид расходов включает в себя следующие составляющие:

  1. Заработную плату работников, осуществляющих разработки или их внедрение.
  2. Материалы и сырье, используемые при исследованиях.
  3. Амортизацию оборудования и прочих материальных активов, задействованных в НИОКР.
  4. Создание необходимой документации.
  5. Формирование фондов для научных и конструкторских разработок.
  6. Прочие затраты на проведение научных исследований, разработку новых изделий, технологий их изготовления.

Учет расходов на НИОКР производится согласно постановлению о бухгалтерском учете и статьям налогового кодекса РФ

При этом занесение их на дебетовые счета возможно при соблюдении определенных условий:

  1. Сумма расходов может быть сосчитана и подтверждена соответствующими документами (чеками, квитанциями, зарплатными ведомостями).
  2. Факт выполнения исследований или разработок имеет документальное подтверждение и/или может быть наглядно представлен.
  3. Проведение НИОКР имеет своей целью материальные или иные выгоды для компании.

Расходы учитываются за период проведения трат вне зависимости от времени работ и даты подведения итогов и получения результатов, кроме случаев отдельно оговоренных в НК РФ.

Проводки и увеличивающий коэффициент при учете НИОКР


В случае, когда НИОКР представляют собой стандартную деятельность компании (речь идет о научных институтах, исследовательских центрах и пр.) проведение затрат осуществляется по дебетовому счету №20.

Когда цель НИОКР – улучшение технологий имеющегося производства или изготавливаемых изделий, учет расходов может проходить по дебетовому счету №43 в рамках затрат на готовую продукцию.

Расходы на торговые НИОКР учитываются на дебете №90.

Если исследовательская или конструкторская деятельность не привела к положительным результатам, пригодным для использования, списание расходов можно произвести по счету №08 или №91.

Подробное разъяснение возможности применения увеличивающего коэффициента дается в статье 256 Налогового кодекса РФ.

Показатель имеет значение 1.5 и может быть использован при учете расходов на НИОКР

Порядок учета будет иметь свои отличительные особенности:

  1. НИОКР имеют объективную новизну и связаны непосредственно с исследовательской деятельностью и/или конструкторскими разработками без учета затрат на их внедрение и использование.
  2. С налоговой декларацией, подаваемой с включенными расходами на НИОКР, посчитанными с учетом увеличивающего коэффициента, необходимо представить отчет о проделанной работе. Отчет может быть подвергнут экспертизе при сомнении в адекватности и истинности указанных в нем данных.
  3. Расходы, связанные с НИОКР, проводимых по заказу третьего лица, не могут быть учтены с применением увеличивающего коэффициента.
  4. Если в результате НИОКР налогоплательщик получает права на интеллектуальную собственность (например, патент) он вправе учитывать расходы на исследования в составе прочих (дебет №91) в течение двух лет.


Как узнать страхователю регистрационный номер в ФСС?
Пример расчета расходов на НИОКР
Какой стаж необходим работнику чтобы получить компенсацию по больничному?
Подробнее о заполнении и хранении трудовой книжки читай здесь: https://buhguru.com/buhgalteria/pravila-zapolneniya-i-vedeniya-trudovo.html

Организация потратила на разработку изделия «А» 100.000 рублей, из них 70.000 рублей ушло на зарплату сотрудникам, 20.000 рублей – на материалы для пробных образцов, 10.000 рублей – на амортизацию оборудования, на котором пробные образцы изготавливались. Списание всех этих расходов возможно по дебетовому счету №08 «Выполнение НИОКР». При этом общая сумма декларируемых расходов составит: 100.000*1.5 = 150.000 рублей.
При невозможности предоставить в налоговый орган отчет о проделанной работе или несоблюдении других условий 256 статьи НК РФ провести расходы можно:

  • по счету №91 -если НИОКР не привели к положительным результатам
  • по счету №43 -если итоги разработки признаны удачными и изделие «А» будет запущено в производство.

В таком случае их сумма составит 100.000 рублей.

При изготовлении изделий ещё на этапе разработки компании сталкиваются с необходимостью проведения научно-исследовательских работ. Чтобы понять принцип НИОКР, необходима расшифровка аббревиатур НИР и ОКР, а также выделение особенностей каждого процесса. В этой статье мы рассмотрим аспекты задач и цели научных работ, факторы эффективности и примеры реализованных проектов.

Что такое НИОКР: определение и особенности

Термин НИОКР расшифровывается как научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Это совокупность экспериментов, теоретических идей, поисков, производства типовых образцов, комплекс мероприятий, направленных на выпуск готового изделия по заданным стандартам.

Масштабы НИОКР отображают конкурентоспособность компаний, а расходы на такого рода услуги — это показатель инновационной активности предприятия-изготовителя. Таким образом, возможно рассчитать конкурентоспособность той или иной продукции ещё на этапе разработки.

Часто к научным исследованиям прибегают при изготовлении продукции государственного заказа. В таком случае мероприятия финансируются государством, что предполагает чёткое соблюдение установленного плана, состоящего из нескольких этапов. Проведение НИОКР связано с привлечением специалистов в отдельно взятой области и наличием строгих временных рамок.

Научные сотрудники выделяют следующие наиболее распространённые мероприятия и виды услуг эффективных НИОКР:

  • Интеллектуальная деятельность, эксперименты, теоретические поиски (НИР);
  • Работы, направленные на разработку конструкторской и технологической документации образца продукции (ОКР);
  • Иная исследовательская деятельность, задачей которой является получение новых знаний и навыков в конкретной сфере;
  • Технологические процессы (ТР).

Отличием научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ от иных видов деятельности в промышленности является широкое применение современных технологий и наработок.

Новизна – отличительная черта любых НИОКР. На выходе получается продукт, не имеющий аналогов (это может быть новый вид технологий, изделий или услуг).

Виды научно-исследовательских работ

Чтобы упростить процесс оценки эффективности и обоснованности использования НИОКР, научно-исследовательские работы подразделяются на несколько основных групп в зависимости от конечного результата. По мнению большинство специалистов, главным критерием разделения является тот эффект, который достигает за счёт проводимых исследований и экспериментов.

Также одним из аспектов формирования той или иной группы может быть численность продукции, разновидность предприятия, сфера услуг и иные факторы.

Четыре основные группы НИОКР и их особенности:

  1. Группа «А1», отличительной чертой которой является коммерческая направленность деятельности. Это могут быть научные разработки в рамках совершенствования оборудования, а также управление НИОКР.
  2. Группа «А2», это научные исследования, которые направлены на устранение актуальных проблем в различных сферах деятельности компании. Сюда же можно отнести решение управленческих проблем, планирование и внедрение разработок в работу предприятия, составление документации и технические процессы.
  3. Группа «А3» включает в себя научные разработки по совершенствованию и внедрению уже существующих финансовых механизмов, контроль над проведением отдельно взятых операций на фондовом рынке. Чаще всего научные разработки этой категории используются для создания программ реструктуризации долгов компании либо её дочерних организаций.
  4. Группа «А4» — это научно-исследовательская деятельность, направленная на получение эффекта прикладного характера, то есть результат может быть определён только при непосредственном использовании разработок. Научные исследования этой группы применяются для расширения базы прикладных исследований в области современных технологий, науки и техники.

В рамках научно-исследовательских работ формируются определённые закономерности и связи между различными явлениями, что в свою очередь приводит к созданию всё новых и новых технических идей.

Стоит также отметить, что НИОКР группы «А4» не имеют экономического обоснования, то есть разработки не оцениваются на предмет финансовой выгоды, а лишь устанавливают направление исследований.

Функции научно-исследовательских работ

Инновационный процесс в современном мире основывается на научных разработках, имеющих, как правило, коммерческий эффект. Таким образом, инвестирование в технологии и исследовательские проекты приводит к созданию новой продукции, технологических процессов и модернизированной сферы услуг. В промышленности НИОКР, это фактор формирования новых конкретных преимуществ, а также основной элемент инноваций.

Получается, что основная функция НИОКР заключается в практическом применении полученных явлений и процессов (особенно это характерно для прикладных исследований). Цель научно-исследовательских работ – это обеспечение производства новыми товарами либо услугами для получения прибыли.

НИОКР представляет собой предпроизводственный жизненный цикл изделия, совокупность идей и научных разработок для последующей реализации продукции на рынке.

На этапах НИОКР можно выделить и другие функции научно-исследовательских работ. Так, в начале процесс направлен на создание конкурентоспособной продукции. Для этого проводятся маркетинговые кампании, ведётся оценка номенклатуры товара, которая основывается на новых технологических решениях. Далее устанавливаются масштабы распространения изделия, после чего проводится комплекс опытно-конструкторских работ (экспериментальные изделия, результатом которых является технологический проект).

К научно-технической продукции относятся результаты завершенных НИОКР, в том числе:

  • Научно-исследовательские, конструкторские и проектные работы, а также любые этапы данных работ;
  • Опытные образцы и установочные партии новой техники и материалов, изготовленные по результатам научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
  • Наукоёмкая продукция, производимая в малых партиях;
  • Программное обеспечение электронно-вычислительной техники;
  • Научно-производственные услуги с использованием уникальной научной аппаратуры,
  • Информационно-технологические услуги, услуги в областях метрологии, сертификации и информационных технологий;
  • Услуги консультационного характера и экспертизы научно-технического, экономического, управленческого свойства;
  • Интеллектуальная собственность;
  • Иные виды работ и услуг, не запрещённые законодательством РФ.

Описание основных этапов НИОКР

Фундаментальная база формируется за счёт теоретических и поисковых исследований.

Стадия исследований представляет собой обоснование новых процессов и явлений, а также формирование новых теорий. Поисковые же исследования направлены на разработку новых принципов изготовления товаров и услуг (сюда же относится использование менеджмента). Для такого типа работ характерно точное определение цели и ориентирование на конкретные теоретические основы.

Что же касается прикладных исследований, то их основной задачей является практическое применение научных разработок. С их помощью решаются технические проблемы, устанавливаются механизмы разрешения теоретических вопросов, достигаются первые результаты, которые впоследствии могут использоваться при создании типовых образцов продукции.

Завершающей стадией считается ОКР.

Это переход от экспериментального к промышленному производству изделия. Здесь осуществляется производство совершенно нового товара, материалов или устройств, технических процессов или усовершенствование оборудования.

Организация научных исследований

Изучение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ осуществляется в рамках курса «Инновационный менеджмент» с двумя основополагающими задачами.

Во-первых, это показывает конкурентоспособность предприятия, позволяет закончить подготовку всей необходимой документации, а также проинформировать организаторов насчёт особенностей конкретных продуктов и их реализации на рынке.

Во-вторых, при организации научных исследований может проводиться разработка современного оборудования с внедрением новых функций.

Существует пять межотраслевых систем документации, на которых базируется организация научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ:

  1. Государственные стандарты в производстве.
  2. Единая система конструкторской документации.
  3. Единые правила и нормы, которыми необходимо руководствоваться при составлении документации по техническим разработкам.
  4. Единая система технологической подготовки.
  5. Государственные стандарты качества продукции.

Это нормативы, которые используются при составлении документов НИОКР.

Однако стоит отметить, что полученные результаты оформляются согласно единой конструкторской документации. При разработке учитывались требования безопасности, положения производства, а также положительный опыт в оформлении документов разрабатываемой продукции.

Состав затрат на НИОКР и порядок их признания

В ст. 262 НК РФ прописан регламент учета издержек на НИОКР. К ним относятся:

  1. Амортизация по ОС и НМА (исключая здания и сооружения), задействованным в данных разработках, рассчитанная за полные месяцы.
  2. Плата за труд работников, принимавших участие в НИОКР. Перечень этих расходов ограничен пп. 1, 3, 16 и 21 ст. 255 НК РФ и включает:
  • зарплату согласно тарифам (окладам);
  • доплату работникам за ночное время, многосменный режим, совмещение должностей, а также за трудовую деятельность в праздники и выходные, сверхурочную службу, вредные условия труда;
  • издержки работодателя, вызванные заключением договоров обязательного или добровольного страхования участников разработок, в порядке, предусмотренном п. 16 ст. 255 НК РФ;
  • выплаты по договорам ГПХ лицам, участвующими в НИОКР.

ВАЖНО! Если работники были заняты как в НИОКР, так и в других направлениях деятельности, то зарплатные издержки признаются в расходах на НИОКР соразмерно времени, затраченному именно на проведение исследований.

  1. Траты, связанные с приобретением материальных ценностей для осуществления исследований и опытов:
  2. Издержки, вызванные сторонними работами, в которых организация выступает заказчиком.
  • покупка материалов, необходимого инструментария, устройств, принадлежностей;
  • закупка устройств и оснащения, задействованных в НИОКР;
  • покупка специальной одежды, средств персональной и общей защиты;
  • траты на горючее, воду и энергию всех разновидностей, используемых в этой деятельности.

Эти затраты признаются в налоговом учете в составе прочих расходов в том отчетном периоде, когда работы завершены, даже если результат по итогу всех работ отрицателен (исследования на практике не пригодились).

  1. Другие затраты, напрямую связанные с проведением исследований, в размере, не превышающем 75% оплаты за труд в них занятых работников.

П. 5 ст. 262 НК РФ позволяет учесть прочие затраты, связанные с НИОКР, в части, превышающей 75%, в составе прочих расходов для расчета налога на прибыль в периоде окончания НИОКР.

То есть, по сути, позволено взять в расчет все затраты в составе прочих, главное, чтобы они были сопряжены с проведением исследований.

ВАЖНО! Обязательно нужно утвердить в учетной политике, какие расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские исследования могут быть учтены в составе расходов, непосредственно связанных с НИОКР.

Результаты НИОКР, давшие в итоге нематериальный актив, включаются в затраты одним из 2 способов, который должен быть прописан в учетной политике:

  • начислением амортизации;
  • включением в прочие расходы на протяжении 2 лет.

Если какие-то затраты, связанные с новым принимаемым к учету НМА уже были ранее списаны в расходы, то они не восстанавливаются и не включаются в цену НМА (п. 9 ст. 262 НК РФ).

  1. Компания может создавать резервные фонды для НИОКР. Издержки на их создание не должны превышать 1,5% выручки.

Бухгалтерский учет НИОКР

Учету данных расходов посвящено ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н).

Расходы на проведение исследований, давших положительный результат, в бухучете накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» после месяца, когда итог этих исследований начинает применяться. Для принятия этих затрат должны быть соблюдены следующие условия:

  • сумма затрат известна;
  • все затраты документально подтверждены;
  • итоги НИОКР результативны и принесут выгоду в дальнейшем;
  • результаты НИОКР могут быть продемонстрированы.

После того как все траты на проведение исследований учтены на счете 08, их переносят на счет 04 и учитывают или как НМА, если права на результат юридически оформлены, или как затраты на НИОКР. Стоимость НМА списывается через амортизацию. Стоимость затрат на НИОКР переносится на счета затрат ежемесячно после принятия на счет 04. Срок списания устанавливается в учетной политике, он не должен превышать 5 лет. Списание происходит либо линейным методом, либо пропорционально объему продукции.

При несоблюдении хотя бы одного из этих пунктов траты на исследования и разработки учитываются в составе прочих расходов на счете 91.

Затраты именно как расходы на НИОКР в бухучете признаются, если соблюдены все перечисленные выше условия их признания по ПБУ 17/02.

Подробнее об этом читайте в статье «Перечень расходов на НИОКР расширят».

Некоторые вопросы налогообложения расходов на НИОКР. Налог на прибыль

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Если организация выполняет НИОКР для собственных целей, тогда налог на прибыль будет определяться и уплачиваться ею в следующем порядке.

Статьей 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) определены расходы на научные исследования и (или) опытно — конструкторские разработки, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 262 НК РФ, расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются:

— расходы, относящиеся к созданию новой продукции, товаров, работ, услуг;

— работы по усовершенствованию производимой продукции, товаров, работ, услуг, в частности расходы на изобретательство.

При определении расходов на изобретательство следует руководствоваться Законом СССР от 31 мая 1991 года № 2213-1 «Об изобретениях в СССР» (далее Закон №2213-1).

Для целей статьи 262 НК РФ к расходам на изобретательство относят (за исключением бюджетных ассигнований) затраты, произведенные в соответствии со статьями 4, 19 и 33 Закона №2213-1;

— расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23 августа 1996 года «127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Согласно пункту 2 статьи 262 НК РФ, расходы налогоплательщика на НИР и (или) ОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном статьей 262 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 262 НК РФ, расходы налогоплательщика на НИОКР, осуществленные им:

— самостоятельно;

— совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов);

— на основании договоров, по которым он выступает заказчиком таких исследований или разработок;

— признаются для целей налогообложения в соответствии с порядком, изложенным в названной статье НК РФ.

Налоговым кодексом установлен срок списания расходов на НИОКР. Эти расходы, в соответствии с пунктом 2 статьи 262 НК РФ, равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Расходы на НИОКР, не давшие положительного результата, принимаются в целях налогообложения в размере 70%. Причем это относится только к расходам на создание новых или по усовершенствованию применяемых технологий, на создание новых видов сырья или материалов. Другие расходы, не принесшие положительного результата, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Таким образом, расходы на НИОКР по окончании работ (либо отдельного этапа работ), что должно быть подтверждено соответствующим актом, будут включаться в состав прочих расходов ежемесячно в течение последующих трех лет в размере 1/36 указанных расходов.

Для учета расходов необходимо подтверждение налогоплательщиком использования результатов НИОКР в его производственной деятельности.

Если указанное подтверждение может быть обеспечено налогоплательщиком только через определенный промежуток времени, то вся сумма осуществленных расходов будет равномерно учитываться для целей налогообложения в течение срока, оставшегося до окончания трехлетнего периода, исчисляемого с даты окончания соответствующих работ.

Если результаты НИОКР не будут использоваться в производственной деятельности, то осуществленные налогоплательщиком расходы в размере, не превышающем 70% от их общей суммы, также будут включаться в расходы текущего отчетного (налогового) периода в размере 1/36 ежемесячно.

Пример 1.

Организация в ходе выполнения НИОКР получила положительные результаты, которые позволили ей организовать в феврале 2005 года выпуск новой продукции.

Общая сумма расходов по НИОКР — 500 000 рублей. Ожидаемый срок использования результатов НИОКР — четыре года.

Согласно акту приемки-сдачи работ указанные НИОКР завершены в сентябре 2004 года.

Необходимо определить период списания и рассчитать месячную сумму списания расходов на НИОКР для целей налогообложения.

В соответствии с требованиями статьи 262 НК РФ в нашем примере расходы могли бы быть учтены равномерно в течение трех лет с октября 2004 года по сентябрь 2007 года.

Однако указанные расходы могут быть приняты к учету только при условии подтверждения использования результатов НИОКР в производственной деятельности. Данное подтверждение получено в феврале 2005 года, поэтому, до этого срока в целях налогообложения расходы на НИОКР не могли приниматься.

Таким образом, полная сумма расходов на НИОКР может быть списана организацией равномерно в период с февраля 2005 года по сентябрь 2007 года, то есть в течение 32 месяцев.

Рассчитаем ежемесячную сумму списания расходов организации на НИОКР:

500 000 рублей : 32 месяца = 15 625 рублей.

Учитывая, что налоговым законодательством четко не определен критерий признания результатов НИОКР используемыми либо не используемыми в производственной деятельности, некоторые авторы предлагают иной вариант списания указанных расходов.

В этом случае, по окончании НИОКР, равномерно списываются 70% затрат.

Затем, при условии подтверждения использования результатов НИОКР, списываются оставшиеся 30% понесенных затрат.

Предлагаемый порядок в полной мере соответствует требованиям НК РФ и более выгоден налогоплательщикам.

Окончание примера.

Пример 2.

Используем данные примера 1.

После подписания акта приемки-сдачи НИОКР с октября 2004 года по сентябрь 2007 года (в течение 36 месяцев) организация списывает равномерно 70% произведенных расходов, то есть ежемесячно 9 722 рубля (500 000 рублей : 36 месяцев х 0,7).

Основанием для списания затрат может служить приказ руководителя с обоснованием невозможности на данном этапе использовать результаты НИОКР в производственной деятельности.

Когда организация наладит выпуск новой продукции и появится подтверждение использования результатов НИОКР в производственной деятельности, то она также равномерно с февраля 2005 года по сентябрь 2007 года (в течение 32 месяцев) спишет остальные 30% произведенных расходов, то есть ежемесячно дополнительно 4 687,5 рубля (500 000 рублей : 32 месяца х 0,3).

Окончание примера.

Обратите внимание!

Изменения, внесенные пунктом 15 статьи 1 Закона №58-ФЗ с 1 января 2006 года в статью 262 НК РФ «Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки», позволяют расходы налогоплательщика на давшие положительный результат научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки включать в состав прочих расходов в течение двух лет, по сравнению с тремя годами в прежней редакции статьи.

Расходы организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, которые не дали положительного результата, подлежат включению в состав прочих расходов равномерно, в течение трех лет, теперь в полном размере фактически осуществленных расходов.

Таким образом, налогооблагаемую прибыль можно будет уменьшить на все суммы, израсходованные на любые научные исследования или опытно-конструкторские разработки.

Для целей налогообложения прибыли, с 1 января 2006 года разница между расходами организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, которые дали положительный результат и не дали положительного результата именно в сроке списания.

Давшие положительный результат расходы, списываются равномерно в течение двух лет, не давшие положительного результата списываются равномерно в течение трех лет.

Теперь рассмотрим, имеют ли организации право, воспользоваться изменением по уже завершенным (до 1 января 2006 года) давшим положительный результат исследованиям (отдельным этапам исследований) и списать их в течение двух лет от момента завершения.

Ответ будет однозначным – не имеют права, так как принцип равномерности никто не изменял и расходы, учитываемые для налогообложения прибыли в декабре 2005 года по данному исследованию не могут быть меньше расходов, учитываемых в январе 2006 года. По той же причине (запрещение нарушать принцип равномерности) организации никогда не смогут списать в расходы и 30% по уже завершенным (до 1 января 2006 года) не давшим положительный результат исследованиям, поэтому рекомендуем немного подождать в конце 2005 года и перенести завершение НИОКР на 2006 год.

В соответствии с пунктом 3 статьи 262 НК РФ, расходы налогоплательщика на НИР и (или) ОКР, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, признаются для целей налогообложения в пределах 0,5 процента доходов (валовой выручки) налогоплательщика.

Действие абзаца первого пункта 3 статьи 262 НК РФ, не распространяется на расходы отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществленные в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития.

Обратите внимание!

Согласно статье 262 НK РФ, к расходам на НИОKР для целей налогообложения относятся:

1) расходы на изобретательство, осуществленные налогоплательщиком самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок (пункт 2);

2) отчисления, произведенные организацией на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством РФ в соответствии с Законом о науке и государственной научно-технической политике (пункт 3).

Следовательно, налоговым законодательством признаются в качестве расходов, связанных с производством и реализацией, отчисления в фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Заметим, что в ПБУ 17/02 подобные расходы не рассматриваются, поскольку они не имеют никакого отношения к выполнению работ, связанных с НИОKР.

Положения пункта 2 статьи 262 НК РФ, не распространяются на расходы на НИОКР в организациях, выполняющих научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности этими организациями, направленной на получение доходов.

В случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ.

Результаты научно-исследовательской деятельности и опытно-конструкторских разработок могут являться объектами интеллектуальной собственности, если по их завершении организация обретает исключительные права на полученные результаты исследований или разработок (патент на изобретение и промышленный образец, свидетельство на полезную модель).

Расходы на проведение НИОКР признаются затратами по созданию нематериальных активов при условии их соответствия критериям амортизируемого имущества, установленным статьей 256 НК РФ:

— имеют срок полезного использования более 12 месяцев:

— стоимость более 10 000 рублей;

— используются для извлечения дохода.

В налоговом учете первоначальная стоимость нематериальных активов, признаваемых амортизируемым имуществом, определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 257 НК РФ.

Обратите внимание!

Федеральным законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» внесены изменения в статью 257 НК РФ с 1 января 2006 года:

Данные изменения касаются порядка оценки амортизируемого имущества.

С 1 января 2006 года:

«Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом».

Таким образом, начиная с 1 января 2006 года, в первоначальную стоимость нематериального актива следует включать любые налоги и сборы, которые были уплачены при их приобретении или создании собственными силами. Исключение составляют лишь НДС и акцизы, которые плательщики указанных налогов могут принять к вычету.

Заметим, что внесенные изменения наводят порядок в системе учета косвенных налогов для целей налогообложения и напрямую указывают на то, что, например, суммы НДС, учитываемые при налогообложении прибыли должны включаться именно в стоимость нематериальных активов.

Стоимость произведенных затрат включается в состав расходов для целей налогообложения прибыли посредством начисления амортизации в соответствии со статьей 259 НК РФ.

При этом сумма ежемесячных амортизационных отчислений зависит от избранного организацией способа амортизации (линейного или нелинейного) и срока полезного использования объекта нематериальных активов.

Определение срока полезного использования производится исходя из срока действия патента, свидетельства в соответствии с законодательством Российской Федерации, в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК РФ.

Патентным законом Российской Федерации от 23 сентября 1992 года №3517-1 установлены следующие сроки правовой охраны изобретений, полезных моделей, промышленных образцов:

— для патента на изобретение — 20 лет;

— для свидетельства на полезную модель — 5 лет (с возможностью продления не более чем на три года);

— для патента на промышленный образец — 10 лет (с возможностью продления не более чем на пять лет.

В целях налогообложения прибыли нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

— исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

— владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы не относятся к нематериальным активам.

Амортизируемые нематериальные активы, полученные унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежат амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Распределение нематериальных активов по амортизируемым группам производится подобно распределению основных средств. При этом определение срока полезного использования объекта нематериальных активов осуществляется исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет, но не более срока деятельности налогоплательщика (статья 258 НК РФ).

Амортизация для целей налогообложения признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 НК РФ.

При кассовом методе признания расходов, в соответствии со статьей 273 НК РФ, допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Обратите внимание!

Федеральным законом №58-ФЗ пункт 4 статьи 273 НК РФ дополнен следующим абзацем:

«В случае заключения договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных договоров. Определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор».

Внесенные изменения, ограничивает круг налогоплательщиков, которые могут применять кассовый метод.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (статья 259 НК РФ). Иными словами, для налогового учета действует тот же механизм, что и для бухгалтерского (финансового).

В налоговом учете налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, установленной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/n) х 100%, где

K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Сумма амортизационных отчислений, рассчитанная по объекту этим методом, может совпадать с суммой, полученной по данным бухгалтерского учета, при условии, что оценка и срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета идентичны.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, установленной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (2/n) х 100%, где

K — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Если результат НИОКР запатентован, но величина затрат на проведение работ не превышает 10 000 рублей, указанные затраты включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов в полной сумме по мере получения патента на изобретение (промышленный образец), свидетельства на полезную модель и отражения в учете факта ввода в эксплуатацию объекта нематериальных активов.

Затраты на завершенные НИОКР, по которым получены результаты, не подлежащие в соответствии с законодательством правовой охране или подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном порядке, признаются для целей налогообложения прибыли в качестве расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в соответствии со статьей 262 НК РФ.

Более подробно с вопросами, касающимися учета в научных организациях и особенностей учета НИОКР, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Наука, проектирование с точки зрения научных организаций и потребителей».