Расходы на обучение сотрудников

Все статьи Учет расходов организации на обучение сотрудников в целях исчисления налога на прибыль (Шинкарева О.В.)

Рассмотрены основные аспекты налогового учета расходов работодателя на обучение сотрудников. Отмечено, что указанные расходы можно включать в целях исчисления налоговой базы, но при этом они должны быть не только документально подтверждены и сотрудник должен пройти обучение в образовательной организации, имеющей соответствующую лицензию (в России) или статус (за рубежом), но и обоснованны — обучение сотрудника должно быть экономически обоснованным, при этом непосредственно связано с профессиональной деятельностью работника и выгодами, приносимыми его трудом организации.

В настоящее время многие организации сталкиваются с необходимостью дополнительного обучения своих сотрудников: в условиях научно-технического прогресса, постоянного внедрения новых технологий, постоянного изменения законодательства все большему числу сотрудников требуется повышение квалификации. Есть и нормативные правовые акты, прямо обязывающие работодателя дополнительно обучать сотрудников определенных профессий. К ним относятся, в частности, профессии:
— водителя — Федеральный закон «О безопасности дорожного движения» предусматривает такую обязанность работодателя, как создание условий для повышения квалификации водителей и других работников автомобильного и наземного городского электрического транспорта, обеспечивающих безопасность дорожного движения, ;
— медицинского работника — Федеральный закон «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» предоставляет медицинским работникам право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации за счет организации, в которой они трудятся .
При этом перед работодателем часто стоит вопрос: можно ли отнести такие расходы на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль? Какие для этого необходимы документы? Рассмотрим данные вопросы подробно.
Если обратиться к Налоговому кодексу РФ, то в ст. 264 расходы налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров (в том числе с повышением квалификации) указываются среди прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Таким образом, необходимо рассмотреть понятие профессиональной подготовки и переподготовки, а также повышения квалификации. Для этого необходимо обратиться к Федеральному закону от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в РФ». В нем отмечается, что профессиональное обучение должно быть направлено на приобретение сотрудниками профессиональной компетенции, в том числе для работы с конкретным оборудованием, технологиями, аппаратно-программными и иными профессиональными средствами, получение ими квалификационных разрядов, классов, категорий по профессии рабочего или должности служащего без изменения уровня образования. При этом профессиональное обучение по программам профессиональной подготовки — это обучение лиц, ранее не имевших соответствующей профессии, в то время как переподготовка — это обучение лиц, уже имеющих определенную профессию рабочего/должность служащего в целях получения новой профессии рабочего/должности служащего с учетом потребностей производства, вида профессиональной деятельности. Повышение квалификации — это совершенствование профессиональных знаний, умений и навыков по уже имеющейся у человека профессии/должности .
Данные расходы могут быть отнесены в состав прочих расходов при выполнении организацией следующих условий :
1) услуги по обучению оказываются российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, или иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус. Следует отметить, что есть такие виды образовательной деятельности (например, стажировки или семинары), которые не сопровождаются итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и не подлежат лицензированию . Некоторые компании ошибочно относят такие расходы на расходы на обучение, что противоречит Налоговому кодексу и может привести к спорам с налоговиками. Целесообразнее учитывать данные расходы как консультационные услуги.
Также Налоговый кодекс подчеркивает, что расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также с содержанием образовательных учреждений и выполнением для них бесплатных работ (услуг) не признаются расходами на обучение, следовательно, не могут быть признаны расходами для целей налогообложения. Поэтому, если в программе обучения предусмотрены какие-либо развлекательные мероприятия (например, в программах обучения за рубежом нередко предусматриваются экскурсии) или иные вышеупомянутые события, необходимо отследить их выделение в подтверждающих документах и исключить из налогового учета расходов;
2) обучение проходят сотрудники, работающие в организации по трудовому договору (как штатные, так и совместители). Также организация имеет право учитывать расходы не только на уже существующий у нее персонал, но и на потенциальный — в случае, если обучается лицо, еще не ставшее сотрудником организации, но заключившее при этом с ней договор, предусматривающий его обязанность не позднее 3 месяцев после обучения заключить данный договор и отработать у налогоплательщика не менее года, организация также имеет право включить данные суммы в расходы при исчислении налога на прибыль. При этом если такой сотрудник отработает в компании менее года с даты его приема на работу, то указанные расходы придется восстановить: они должны быть отнесены на внереализационные доходы того отчетного (налогового) периода, в котором трудовой договор прекратил свое действие. Исключение из данного правила — прекращение трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон согласно ст. 83 Трудового кодекса РФ, — в этом случае расходы на обучение восстанавливать не надо. Если же по истечении трех месяцев со дня прекращения обучения трудовой договор так и не будет заключен, данные расходы также должны быть включены во внереализационные доходы на момент истечения срока заключения трудового договора;
3) данные расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны . Под документальным подтверждением налоговики понимают наличие у организации договора с соответствующим образовательным учреждением, приказа работодателя о направлении сотрудника (или потенциального сотрудника) на обучение, а также акта об оказанных услугах.

Обучение сотрудников за счет компании: сложные вопросы начисления налога на прибыль и НДФЛ

Под экономической обоснованностью понимают нацеленность обучения на более эффективное использование знаний специалиста в рамках его должностных обязанностей. Например, если сотрудника направляют на курсы изучения иностранного языка, который он потом не сможет использовать в своей работе, то данные расходы налоговая инспекция не будет считать обоснованными и, следовательно, не будет считать налогоплательщика правомочным принять их в уменьшение налоговой базы.
При этом можно выделить тот факт, что право компании включить затраты на обучение не зависит от количества часов обучения <1> или прохождения сотрудником полного курса обучения, итоговой аттестации и получения им соответствующего документа, так как Налоговый кодекс прямо не перечисляет указанные факты как критерии признания расходов. Если сотрудник прослушал неполный курс, он все равно мог получить те знания, которые может использовать при выполнении своих должностных обязанностей, поэтому в рассматриваемом случае организации следует доказать, что прослушанная сотрудником программа способствует повышению его квалификации и более эффективному использованию его навыков и умений. Это может подтверждаться справкой о прослушивании определенных дисциплин, непосредственно связанных с работой сотрудника. В арбитражной практике есть ряд примеров, когда суд становился на сторону налогоплательщиков .
———————————
<1> Налоговый кодекс не предусматривает данной зависимости, что подтверждается и мнением Министерства финансов РФ .

Для минимизации налоговых рисков целесообразно подшить к документам, доказывающим обоснованность расходов, отчет сотрудника о прохождении обучения. Цель данного документа — подытожить суть прослушанного курса, поименовать конкретные области применения полученных знаний в профессиональной деятельности сотрудника. Налоговый кодекс оговаривает и сроки хранения всей документации по обучению — она должна находиться в организации в течение всего срока действия договора обучения и одного года работы обучающегося сотрудника, но не менее четырех лет.
С 2017 года к расходам на образование относится и плата за прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика. Целью такой оценки является подтверждение соответствия работника или соискателя на должность положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным законодательством . Отражение этих расходов в налоговом учете осуществляется на основании договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации, а все подтверждающие документы должны храниться организацией в течение всего срока действия договора оказания услуг по проведению оценки и одного года работы физического лица, но не менее четырех лет.
Рассмотрим один из самых сложных аспектов, вызывающих вопросы при налоговом учете расходов — обучение сотрудников за рубежом. Часто возникает вопрос: как определить, имеет ли зарубежное учреждение соответствующий статус, если у него нет лицензии или государственной аккредитации? В этом случае налоговики придерживаются следующей позиции: затраты можно включить в состав расходов на обучение, если на территории иностранного государства не предусмотрена государственная аккредитация (лицензирование) образовательной деятельности . Необходимо подтвердить достоверность и обоснованность таких расходов путем представления следующих документов :
— договора (контракта) с иностранным образовательным учреждением;
— программы обучения;
— свидетельств или сертификатов после завершения обучения, подтверждающих оказание услуг по профессиональной подготовке.
В дополнение к этому перечню желательно получить подписанный обеими сторонами акт об оказании образовательных услуг. Необходимо уточнить, что обучение сотрудников за рубежом подразумевает их отрыв от производства, а следовательно, оформление командировки и необходимость оплаты стоимости проезда, проживания и выдачи суточных.

Оформление командировки при обучении за рубежом осуществляется так же, как и обычной командировки. Необходимо:
— составить приказ о направлении работника в командировку;
— выдать средства под отчет в виде наличной иностранной валюты или путем перечисления на корпоративную или личную карту;
— забронировать/купить билеты;
— снять номер в гостинице и т.п.
По окончании обучения и возвращении работника ему следует составить авансовый отчет, к которому приложить все необходимые оправдательные документы.
Еще одна сложность при оплате обучения сотрудников за рубежом — возникающие курсовые разницы из-за необходимости пересчета валютных сумм в рубли. Пересчет дебиторской и кредиторской задолженности из-за изменения курса производится на дату операции и на отчетные даты (за исключением сумм полученных и выплаченных авансов). Таким образом, при перечислении аванса в размере полной стоимости обучения сумма валюты в рубли переводится только один раз — на дату фактического списания денежных средств с валютного счета компании. После прохождения сотрудником обучения и получения соответствующих документов данные расходы будут признаны в размере отраженной суммы в рублях вне зависимости от изменения валютного курса. Аналогично необходимо поступать в случае расчетов, связанных с командировочными расходами. Если же оплата или частичная оплата производится после получения соответствующих документов, возникает курсовая разница, которую следует отнести на внереализационные расходы/доходы в зависимости от роста/падения валютного курса.
Таким образом, в статье рассмотрены основные аспекты налогового учета расходов работодателя на обучение сотрудников. Работодателям необходимо помнить, что данные расходы можно включать в целях исчисления налоговой базы, но при этом они должны быть не только документально подтверждены и сотрудник должен пройти обучение в образовательной организации, имеющей соответствующую лицензию (в России) или статус (за рубежом), но и обоснованны — обучение сотрудника должно быть экономически обоснованным и при этом непосредственно связано с профессиональной деятельностью работника и выгодами, приносимыми его трудом организации.

Литература

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016).
2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016).
3. О безопасности дорожного движения. Федеральный закон от 10.12.1995 N 196-ФЗ (ред. от 03.07.2016).
4. О независимой оценке квалификации. Федеральный закон от 03.07.2016 N 238-ФЗ.
5. Об образовании в Российской Федерации. Федеральный закон 29.12.2012 N 273-ФЗ (ред. от 03.07.2016, с изм. от 19.12.2016).
6. Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации. Федеральный закон от 21.11.2011 N 323-ФЗ (ред. от 03.07.2016).
7. О лицензировании образовательной деятельности. Постановление Правительства РФ от 28.10.2013 N 966 (ред. от 12.11.2016).
8. Постановление ФАС Поволжского округа от 01.12.2006 по делу N А65-35143/2005-СА1-19.
9. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.10.2006 N А33-33727/05-Ф02-5260/06-С1 по делу N А33-33727/05.
10. О порядке учета расходов, связанных с обучением сотрудников за рубежом, при исчислении налога на прибыль иностранной компанией, осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянное представительство. Письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2005 N 20-12/73009.
11. Об учете для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с оплатой курсов повышения квалификации сотрудников. Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2006 N 20-12/12674.
12. Письмо Минфина России от 09.11.2012 N 03-03-06/2/121.
13. Письмо Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/2/42.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Главная — Статьи

Расходы на обучение сотрудников в налоговом учете

Комментарий к письму Минфина России от 01.11.2010 г. № 03-03-06/1/676 «Налог на прибыль: расходы на обучение сотрудников»

Организация тратит средства на повышение квалификации своих сотрудников. На предприятии проводится профподготовка, переподготовка, повышение квалификации работников, обучение вторым профессиям. Также оплачивается образование сотрудников в вузах, включая обучение по программам дополнительного образования. Все эти затраты могут учитываться при исчислении налога на прибыль в расходах компании, если выполняется ряд требований.

Трудовой кодекс РФ

Как закреплено в Трудовом кодексе РФ, необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет сам работодатель. И если формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем самостоятельно, то повышение квалификации работников в первую очередь продиктовано нормами федеральных законов, иных нормативных правовых актов Российской Федерации. Например, согласно Таможенному кодексу РФ специалисты по таможенному оформлению обязаны каждые два года проходить обучение по федеральным программам повышения квалификации (п. 3 ст. 147 Таможенного кодекса РФ), или, к примеру, повышение квалификации работников железнодорожного транспорта. Аттестацию, а значит, и повышение квалификации систематически должны проходить работники, производственная деятельность которых непосредственно связана с движением поездов и маневровой работой на железнодорожных путях общего пользования, ответственные за погрузку, размещение, крепление грузов в вагонах, контейнерах и выгрузку грузов (п. 4 ст. 25 Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации»).

Налоговый кодекс РФ

Как отмечено в опубликованном Письме, расходы на профподготовку, переподготовку и прочее обучение учитываются у налогоплательщика в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). При этом такие расходы должны удовлетворять требованиям, изложенным в п.

Расходы на обучение сотрудников

3 ст. 264 НК РФ.
В первую очередь укажем, что согласно ст. 264 НК РФ разрешено учитывать расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников (далее — обучение).
Одно из основных требований предъявлено к учебному заведению, в котором проводится обучение. Российское учебное заведение должно иметь соответствующую лицензию, иностранное — соответствующий статус. Обучение проводится на договорной основе с российскими или иностранными образовательными учреждениями.
Обратите внимание: ни пп. 23 п. 1, ни п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ не содержат прямых указаний на то, что договор с учебным заведением должен заключаться работодателем. Поэтому наличие договора обязательно, а кто заключил его — работодатель или сам обучающийся работник, не важно.
Разрешено учитывать в прочих расходах на производство и реализацию затраты на указанное выше обучение, которое проходят сотрудники, работающие у налогоплательщика по трудовому договору. Либо обучение проходят такие не работающие в организации лица, которые заключили с фирмой обязательство, предусматривающее после окончания этого обучения отработку этим лицом у налогоплательщика не менее одного года. Таким образом, работодатель (организация или предприниматель) может учитывать расходы на обучение как собственных сотрудников, так и потенциальных, которые обязуются после обучения работать у него.
Есть и ограничения по включению в состав затрат некоторых сопутствующих обучению расходов. Так, не признаются расходами на обучение расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг (п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ). С этим вопросом тесно связаны общие требования к признанию расходов.

Обоснованны и подтверждены

Налоговым кодексом РФ предусмотрено главное правило, позволяющее учитывать произведенные затраты в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, закрепленное в ст. 252 НК РФ. Они должны быть обоснованными и документально подтвержденными.
Обоснованность предполагает, что расходы связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. К примеру, если организация проводит обучение своих сотрудников иностранному языку, но при этом полученные знания и опыт не применяются в рамках деятельности организации, направленной на получение доходов, такие расходы на повышение квалификации сотрудников организация не вправе учитывать для целей налогообложения прибыли (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 21-11/077579@).
Для документального подтверждения расходов на обучение необходимы такие документы, как договор с образовательным учреждением, приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества часов посещений, сертификат или иной документ, подтверждающий, что сотрудники прошли обучение, акт об оказании услуг. Такие условия диктуют чиновники (Письмо Минфина России от 28.02.2007 N 03-03-06/1/137, Письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 20-12/077572). И хотя налоговое законодательство не обязывает прикладывать в качестве первичных документов весь указанный пакет, требования финансистов вполне справедливы, к примеру, в отношении сертификатов (дипломов) как своего рода оправдательных документов.
Основной вывод опубликованного Письма таков: раз членство в Институте профессиональных бухгалтеров России (в Палате налоговых консультантов) не является необходимым условием осуществления бухгалтерской деятельности, ежегодные взносы в ИПБ в целях исчисления налога на прибыль не могут быть признаны обоснованными.

 

Расходы, Налог на прибыль

Обучение сотрудников: как учесть расходы

Всем фирмам необходимо повышать квалификацию своих сотрудников. Как учесть затраты на обучение, читайте в статье.

Как направить работника на обучение

Направление работника на курсы повышения квалификации следует предусмотреть в плане обучения по предприятию. Кроме этого руководитель фирмы должен издать приказ.

Приказ о направлении сотрудника на обучение составляется в произвольной форме. Например, он может выглядеть так:

——————————————————————¬
¦ ЗАО «Акти⻦
¦ ¦
¦ Приказ ¦
¦ о направлении на курсы повышения квалификации ¦
¦ ¦
¦от 22 августа 2003 г. N ОТ-15/2003¦
¦ ¦
¦ Приказываю: ¦
¦ С целью повышения квалификации направить бухгалтера¦
¦Книжникова М.П. на курсы повышения квалификации по программе¦
¦»Бухгалтерский учет и отчетность малых предприятий» на период с¦
¦25 по 29 августа 2003 г. включительно. ¦
¦ ¦
¦Генеральный директор ЗАО «Актив» /Семенов Д.С./ ¦
L——————————————————————

Как посчитать налоги

Фирма, которая расходует деньги на обучение сотрудников, должна правильно учитывать эти затраты при расчете:

  • налога на прибыль;
  • ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование;
  • налога на доходы физлиц.

Налог на прибыль

Облагаемую налогом прибыль уменьшают расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой сотрудников, в том числе с повышением их квалификации. Однако не все затраты могут учитываться при налогообложении. Не уменьшают прибыль следующие расходы:

  • на обучение работников в высших и средних специальных учебных заведениях;
  • связанные с организацией питания, развлечений, отдыха или лечения.

Примечание. Расходы на подготовку и переподготовку кадров уменьшают налог на прибыль (пп.23 п.1 ст.264 НК РФ).

Поэтому в договоре, счетах и акте стоимость таких дополнительных услуг лучше выделить отдельно.

Остальные затраты на обучение уменьшают прибыль только при выполнении следующих условий:

  • работники, которые повышают квалификацию, должны состоять в штате организации. Если человек выполняет работу на основании гражданско-правового договора, то расходы на его обучение прибыль не уменьшают;
  • между фирмой и образовательным учреждением должен быть заключен договор на подготовку (переподготовку) кадров;
  • образовательное учреждение должно иметь лицензию. При этом наличие государственной аккредитации необязательно (см.

    Обучение работников: как учесть расходы?

    Письмо Минфина России от 12 марта 2003 г. N 04-02-03/29).

Кроме этого образовательное учреждение по окончании обучения должно выдать фирме акт об оказании услуг и счет-фактуру.

Обучение может проводиться как в городе, в котором находится фирма, так и в другой местности. В последнем случае у фирмы возникают командировочные расходы. Однако учесть их при расчете налога на прибыль можно только в том случае, если сами расходы на обучение уменьшают облагаемую налогом прибыль.

ЕСН и взносы в Пенсионный фонд

Любые затраты на обучение работников ЕСН не облагаются. Если такие расходы уменьшают налог на прибыль, то на них как на затраты на повышение профессионального уровня работников начислять ЕСН не нужно (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ).

В случае если расходы на обучение сотрудников налог на прибыль не уменьшают, на этом же основании они не будут облагаться и ЕСН (п.3 ст.236 НК РФ).

Взносы на обязательное пенсионное страхование нужно платить с тех же сумм, что и ЕСН. Поскольку фирма не начисляет ЕСН, она не должна платить и взносы в Пенсионный фонд.

Примечание. Пенсионные взносы нужно платить с тех же сумм, что и ЕСН (ст.10 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ).

Налог на доходы физлиц

Если фирма полностью или частично оплатит обучение в интересах своего работника, то он получит доход в натуральной форме. При этом сумма дохода будет включать в себя НДС и налог с продаж. Такой доход облагается налогом на доходы физлиц по ставке 13 процентов.

В то же время налогом на доходы физлиц не облагаются компенсационные выплаты работникам на повышение их профессионального уровня. По мнению МНС, к таким расходам относятся затраты на подготовку и переподготовку кадров. А вот если фирма оплачивает своему сотруднику получение им высшего или среднего образования, она должна удержать с таких выплат налог на доходы физлиц (см. Письмо МНС России от 24 апреля 2002 г. N 04-4-08/1-64-П758).

Однако судебная практика по этому вопросу говорит об обратном (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 18 июля 2000 г. N 355/00). Если обучение проводится по инициативе фирмы и предусмотрено планом подготовки кадров, налог на доходы физлиц можно не платить. Правда, доказывать это скорее всего придется в суде.

Дополнительным аргументом при этом в пользу фирмы может быть, например, условие о том, что сотрудник компенсирует затраты фирмы на обучение в случае, если он уволится в течение определенного срока. Такая оговорка должна быть предусмотрена в трудовом договоре.

Пример. ЗАО «Актив» в соответствии с планом обучения на фирме и на основании приказа направило на курсы профессиональных бухгалтеров главного бухгалтера фирмы Соколову Т.С. Стоимость обучения составила 12 000 руб. (в том числе НДС — 2000 руб.). Кроме того, фирма оплатила стоимость экзамена в размере 2000 руб.

Затраты на обучение на курсах профессиональных бухгалтеров относятся к расходам на подготовку и переподготовку кадров. Кроме того, такие затраты повышают профессиональный уровень работников. Поэтому они уменьшают налог на прибыль, не облагаются ЕСН, и с них не надо удерживать налог на доходы физлиц.

А вот затраты на оплату стоимости экзамена к расходам на подготовку и переподготовку кадров не относятся. Поэтому при расчете налога на прибыль они не учитываются. На этом же основании такие расходы не облагаются ЕСН.

В то же время оплата фирмой стоимости экзамена является для Соколовой доходом, полученным в натуральной форме. А такой доход облагается налогом на доходы физлиц по ставке 13 процентов. Сумма удержанного налога составила:

2000 руб. x 13% = 260 руб.

Примечание. Что относится к доходам, полученным в натуральной форме, написано в ст.211 Налогового кодекса РФ.

Как отразить затраты на обучение в бухучете

Перечисление денег за обучение отражается в учете проводкой:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51

Затраты на повышение квалификации работников относятся к расходам по обычным видам деятельности. После оказания таких услуг в учете делаются записи:

Дебет 26 (44) Кредит 60

  • плата за обучение включена в состав расходов на подготовку и переподготовку кадров;

Дебет 19 Кредит 60

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

После этого сумму НДС можно поставить к вычету:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

Пример. Воспользуемся условием предыдущего примера.

ЗАО «Актив» оплатило обучение и стоимость экзамена 7 июля 2003 г. Обучение закончилось 2 сентября. В этот же день образовательное учреждение выдало фирме счет-фактуру и акт.

«Актив» занимается производством. В учете фирмы были сделаны такие проводки:

7 июля

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51

  • 12 000 руб. — оплачено обучение на курсах подготовки профессиональных бухгалтеров;

Дебет 91-2 Кредит 51

  • 2000 руб. — оплачена стоимость экзамена;

2 сентября

Дебет 26 Кредит 60

  • 10 000 руб. (12 000 — 2000) — отражены расходы на обучение;

Дебет 19 Кредит 60

  • 2000 руб. — принят к учету НДС;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

  • 12 000 руб. — зачтен аванс;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

  • 2000 руб. — принят к вычету НДС;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц»

  • 260 руб. — удержан налог на доходы физлиц со стоимости экзамена.

Примечание. При каких условиях расходы на обучение уменьшают налог на прибыль, написано в п.3 ст.264 Налогового кодекса РФ.

Если обучение оплачивает сам работник

Оплатить обучение может и сам работник. В этом случае он может получить социальный налоговый вычет по налогу на доходы физлиц. То есть часть уплаченного им налога будет возвращена из бюджета.

Примечание. Получить социальный налоговый вычет можно в течение трех лет (п.8 ст.78 НК РФ).

Для этого работник в течение года должен получать доход, облагаемый по ставке 13 процентов. При этом сумма налога, уплаченная в бюджет с его доходов, не должна быть меньше суммы, на возврат которой он претендует.

Сумма социального налогового вычета ограничена. В настоящее время она составляет 38 тыс. руб. Чтобы получить налоговый вычет, необходимо выполнить ряд условий.

Во-первых, образовательное учреждение должно иметь лицензию или иной документ, подтверждающий его статус.

Во-вторых, по итогам года работник должен подать в свою налоговую инспекцию декларацию по налогу на доходы физлиц.

И наконец, в-третьих, к декларации нужно приложить документы, подтверждающие произведенные расходы на обучение, а также заявление на возврат налога. Кроме того, сотрудник должен представить налоговикам справки о своих доходах по форме N 2-НДФЛ с каждого места работы.

Обратите внимание: получить социальный налоговый вычет можно в течение трех лет после окончания года, в котором работник оплачивал обучение. Подробнее о том, как его получить, читайте на с. 62.

Е.Лебедева

Эксперт «Расчета»

Расходы на обучение работника и НДФЛ

Как правило, оплата обучения работника не требует от работодателя исполнения обязанностей налогового агента по НДФЛ. Однако все меняется, если он возмещает соответствующие расходы бывшему нанимателю сотрудника, которого «переманил» к себе до того, как им было отработано повышение профессионального уровня.

Согласно п. 3 ст. 217 Налогового кодекса от обложения НДФЛ освобождены все предусмотренные законодательством компенсационные выплаты, связанные в том числе с возмещением расходов работников, включая затраты на повышение их профессионального уровня. Но что более важно, п. 21 ст. 217 Кодекса к числу не облагаемых «подоходным» налогом прямо отнесены суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус. При этом ограничений по формам обучения (дневная, вечерняя или заочная) и запретов на получение второго образования данная норма не содержит. Следовательно, для освобождения стоимости обучения, оплачиваемой работодателем, от НДФЛ достаточно наличия у учебного заведения необходимой лицензии или статуса (Письмо Минфина России от 9 июня 2011 г. N 03-04-06/8-135). Но можно ли говорить непосредственно об оплате обучения, когда таковое уже пройдено и его стоимость просто возмещается работодателем бывшему нанимателю сотрудника?

Возмещение стоимости обучения…

«Выращивая специалиста», вкладываясь в его обучение, работодатель несет определенные расходы и вполне закономерно рассчитывает получить отдачу. Однако этого не произойдет, если, закончив учебу, полученные знания работник решит применять уже на другом месте работы. Страховкой от такого поворота событий является условие ученического или трудового договора об обязательной отработке «студентом» определенного времени у данного работодателя по завершении учебы. Конечно, оно не сможет помешать новоиспеченному специалисту подыскать иное место работы, однако, по крайней мере, даст возможность возместить расходы, понесенные на его обучение. Возврат денежных средств предусмотрен как ст. 207 Трудового кодекса в случае невыполнения учеником своих обязательств по окончании ученичества, так и ст. 249 Кодекса в случае увольнения сотрудника без уважительных причин до срока, оговоренного трудовым договором или соглашением об обучении. Как указали представители КС РФ в Определении от 15 июля 2010 г. N 1005-О-О, такое правовое регулирование направлено на обеспечение баланса прав и интересов работника и работодателя, имеет целью компенсировать работодателю затраты на обучение работника, досрочно прекратившего трудовые отношения с ним без уважительных причин.

Правда, непосредственно Трудовой кодекс перечня уважительных причин для увольнения, которые позволили бы работнику не возмещать расходы по его обучению, не содержит. Решение данного вопроса остается на усмотрение работодателя. Поэтому соответствующий перечень целесообразно прописать в трудовом или ученическом договоре.

Согласно ст. 249 Трудового кодекса сумма возмещения стоимости обучения исчисляется пропорционально фактически не отработанному после окончания переподготовки времени, если иное не предусмотрено трудовым договором или соглашением об обучении. Но, как указали представители Роструда в Письме от 13 апреля 2012 г.

Учет расходов на обучение работников

N 549-6-1, ст. 9 Кодекса не позволяет включать в коллективные договоры, соглашения и трудовые договоры условия, ограничивающие права или снижающие уровень гарантий персонала по сравнению с установленными трудовым законодательством. Таким образом, положения трудового договора или соглашения об обучении, предусматривающие обязанность работника возмещать затраты по обучению независимо от срока увольнения, незаконны и применению не подлежат.

Обратите внимание! В том случае, если стоимость обучения компенсируется бывшему работодателю за счет удержаний из заработной платы работника, то дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает (Письмо Минфина России от 28 октября 2013 г. N 03-04-06/45690).

…и обязанности агента по НДФЛ

Очевидно, что если работодателю очень необходим именно данный специалист, то он вполне может взять на себя возникшие у такового в связи с досрочным увольнением денежные обязательства. Но при этом он не вносит стоимость обучения на расчетный счет образовательной организации и не компенсирует подобные расходы непосредственно работнику, а перечисляет соответствующую сумму предыдущему работодателю. Но значит ли это, что соответствующую сумму нельзя рассматривать как оплату обучения, предусмотренную внутренними актами организации? Ведь использование знаний, полученных физлицом, их применение в деятельности нового работодателя сулят выгоду именно ему. Иными словами, можно сказать, что возмещение расходов прежнего нанимателя на обучение работника он производит в собственных интересах. А при таких обстоятельствах экономической выгоды у сотрудника не возникает. Между тем именно таковая признается доходом в целях гл. 23 Налогового кодекса, который и является объектом обложения НДФЛ (ст. 41 НК).

Однако в Письме от 28 октября 2013 г. N 03-04-06/45690 специалисты Минфина России пришли к противоположному выводу. В случаях, когда новый работодатель возмещает за физическое лицо его прежнему работодателю сумму стоимости обучения, данная сумма, по мнению чиновников, является экономической выгодой физлица и, соответственно, его доходом, подлежащим налогообложению в установленном порядке.

Очевидно, финансисты рассматривают сумму компенсации как доход работника в натуральной форме. Напомним, что согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса к таковому относится, в частности, оплата за налогоплательщика товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Кроме того, и с позиций гражданского законодательства возмещение расходов на обучение работника новым работодателем старому может быть расценено как исполнение обязательств третьим лицом (ст. 313 ГК). Между тем в силу п. 1 ст. 210 Кодекса при определении базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика как в денежной, так и в натуральной форме.

Арбитражной практики по рассматриваемому вопросу, к сожалению, на сегодняшний день нет. И в этом смысле налоговому агенту целесообразно все же руководствоваться мнением Минфина и включить сумму возмещения в базу по НДФЛ. Вот только удерживать налог при этом придется не непосредственно с суммы компенсации, а с иных выплат в пользу сотрудника. Ведь в противном случае обязательства перед прежним работодателем будут выполнены не в полном объеме.

А.Хоботова