Расходы при УСН доходы

  • 6.1. Налоговая база
  • 6.2. Налоговый период
  • 6.3. Отчетный период
  • 6.4. Налоговые ставки
  • 6.5. Порядок исчисления и уплаты налога
  • 6.5.1. Сумма единого налога при УСН
  • 6.5.2. Сумма минимального налога при УСН
  • 6.5.3. Срок уплаты авансовых платежей по налогу при УСН
  • 6.6. Зачисление сумм налога
  • Глава 6. Считаем сумму налога при УСН

    6.1. Налоговая база

    В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

    В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

    Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

    Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

    При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

    Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 Налогового Кодекса РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса РФ.

    Указанный в настоящей главе убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

    Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

    Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

    Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

    Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Налогового Кодекса РФ, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

    6.2. Налоговый период

    Налоговым периодом признается календарный год. При этом квартальные платежи по единому налогу на упрощенной системе налогообложения являются авансовыми платежами.

    6.3. Отчетный период

    Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Сумма единого налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения определяется нарастающим итогом за каждый отчетные период.

    6.4. Налоговые ставки

    В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

    В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

    6.5. Порядок исчисления и уплаты налога

    Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

    Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

    Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

    Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

    Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

    Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

    6.5.1. Сумма единого налога при УСН

    Согласно выбранного объекта налогообложения налогоплательщики рассчитывают сумму единого налога:

    Объект налогообложения – по доходам:

    1. Определяем налоговую базу (нарастающим итогом) = сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый период).

    2. Вычисляем сумму единого налога = налоговая база (п. 1) х 6 %.

    3. Определяем сумму фактически уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование.

    Уменьшить сумму единого налога, возможно, не более чем на 50 % суммы взносов на ОПС. Таким образом:

    – если сумма единого налога х 50 % › суммы фактически уплаченных взносов на ОПС, тогда сумма вычета = сумма взносов.

    – если сумма единого налога х 50 % ‹ суммы фактически уплаченных взносов на ОПС, тогда сумма вычета = сумма единого налога х 50 %.

    4. Определяем сумму пособий по временной нетрудоспособности = общая сумма фактически выплаченных пособий за вычетом сумму, возмещенной ФСС РФ на расчетный счет организации.

    5. Определяем сумма единого налога, подлежащей уплате в бюджет = первоначальная сумма единого налога (п. 2) – сумма вычета (п. 3) – сумма пособий по временной нетрудоспособности (п. 4) – сумма единого налога за предыдущий период.

    Объект налогообложения – доходы уменьшенные на сумму расходов:

    Отчетный период.

    1. Определяем налоговую базу = сумма учитываемых доходов за отчетный период – сумма учитываемых расходов за отчетный период.

    Если полученная налоговая база › 0, сумма единого налога = налоговая база х 15 %, если ‹ 0, сумма единого налога к уплате = 0.

    2. Определяем сумму единого налога, фактически уплаченную за предыдущие отчетные периоды. 3. Определяется сумма единого налога, подлежащая доплате = разнице между первоначально посчитанной суммой единого налога и суммой единого налога, фактически уплаченной за предыдущие отчетные периоды.

    Если сумма единого налога, подлежащая доплате › 0, то платим налог, если ‹ 0, то не платим.

    Налоговый период.

    1. Определяем налоговую базу = сумма учитываемых доходов за налоговый период – сумма учитываемых расходов за налоговый период.

    2. Определяем сумму минимального налога = сумма доходов х 1 %.

    Если налоговая база ‹ 0, то в бюджет подлежит уплате сумма минимального налога.

    Если налоговая база › 0, тогда:

    3. Определяем сумму единого налога = налоговая база х 15 %.

    Если сумма минимального налога › суммы единого налога, то в бюджет подлежит уплате сумма минимального налога.

    Если сумма минимального налога ‹ суммы единого налога, то в бюджет подлежит уплате сумма единого налога.

    Как быть, если расход превышает доход при УСН

    Определяем сумму налога, фактически уплаченную за предыдущие отчетные периоды. 5. Определяем сумму единого налога, подлежащую доплате в бюджет как разницу между суммой единого налога и суммой налога, фактически уплаченной за предыдущие отчетные периоды.

    В случае, если полученная сумма единого налога, подлежащая доплате в бюджет › 0, то платим налог, если ‹ 0, то не платим.

    6.5.2. Сумма минимального налога при УСН

    Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

    Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Налогового Кодекса РФ.

    Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

    Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи.

    6.5.3. Срок уплаты авансовых платежей по налогу при УСН

    Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

    Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктами 1 и 2 статьи 346.23 Налогового Кодекса РФ.

    Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

    Уплата единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения производится на следующие КБК:

    182 1 05 01010 01 1000 110 – Единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы;

    182 1 05 01020 01 1000 110 – Единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов;

    182 1 05 01030 01 1000 110 – Единый минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

    6.6. Зачисление сумм налога

    Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

    Учитывая, что доходная часть налоговой базы формируется с учетом положений гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), в составе налоговой базы не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ. На это указывает и п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.
    Обратите внимание, что положения данной статьи необходимо применять с учетом того, что плательщики единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения применяют кассовый метод признания доходов и расходов. Так, например, полученные авансы плательщик единого налога обязан учесть в составе налоговой базы, хотя в соответствии с методом начисления полученные авансы не учитываются в целях налогообложения (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). О том, что полученные авансы должны учитываться налогоплательщиками УСН в составе доходов, говорят Письма Минфина России от 6 июля 2012 г. N 03-11-11/204, от 30 июля 2012 г. N 03-11-11/224. Еще в 2006 г. в Решении ВАС РФ от 20 января 2006 г. N 4294/05 было четко указано, что организация, применяющая упрощенный режим налогообложения, должна учитывать в своей налоговой базе авансы, полученные по факту их поступления, то есть строго в соответствии с кассовым методом.
    В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются в качестве доходов залог или задаток. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. При этом задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 380 ГК РФ).

    Так, Минфин России в своем Письме от 6 октября 2008 г. N 03-1-04/2/153, а также в Письме от 24 августа 2007 г. N 03-11-04/2/212 уточнял, что данное правило распространяется и на плательщиков единого налога в связи с применением упрощенной системы.

    Однако в случае неисполнения обязательств по договорам, предусматривающим обеспечение в виде задатка, задаток остается у организации (поставщика). В данном случае задаток, оставшийся у поставщика в связи с неисполнением обязательств по договору, признается внереализационным доходом организации на основании п. 8 ст. 250 НК РФ (как безвозмездно полученное имущество). Аналогичные разъяснения финансисты приводили в Письмах от 17 сентября 2009 г. N 03-07-11/231, от 10 февраля 2009 г. N 03-11-06/2/23.
    На данный факт указывает и арбитражная практика. В частности, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 11 сентября 2007 г. по делу N А65-28954/2006 суд принял сторону налогоплательщика, указав на то, что суммы обеспечения договоров, которые возвращаются обратно стороне по исполнении договора, не учитываются в составе доходной части налоговой базы по единому налогу в связи с применением упрощенного режима.
    Если же суммы задатка утрачивают свою природу обеспечительного платежа, то они учитываются налогоплательщиком при налогообложении, на что, в частности, указывает Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 2 декабря 2009 г. по делу N А29-11314/2008.
    Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе не учитывать в качестве дохода стоимость имущества, имущественных или неимущественных прав, полученных в виде взноса в ее уставный капитал, включая также и эмиссионный доход в случае размещения ценных бумаг на основании пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ.

    Как ИП уменьшить налог УСН на сумму уплаченную в ПФР?

    Более того, при последующей реализации акций в налогооблагаемую базу в связи с применением единого налога будет попадать лишь разница между ценой реализации и первоначальной стоимостью ценных бумаг.

    Обратите внимание! На основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ организации-посредники, применяющие упрощенный режим налогообложения, не учитывают в составе своих доходов суммы, полученные в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения своих затрат. Однако данное правило не распространяется на генеральных подрядчиков, получающих от заказчиков денежные средства на расчетный счет, предусмотренные для выплат субподрядным организациям. В данном случае подобные суммы денежных средств будут формировать налоговую базу по единому налогу в связи с применением упрощенной системы. На то, что в составе налоговой базы подлежит учету только сумма комиссионного вознаграждения, указывает и Минфин России в своих Письмах от 1 декабря 2009 г. N 03-11-06/2/252, от 9 августа 2012 г. N 03-11-06/2/106, от 16 августа 2013 г. N 03-11-11/33417 и других. При этом следует учитывать, что данные суммы также будут учитываться при определении предельного размера дохода налогоплательщика, дающего ему право применять УСН.

    Отдельно следует обратить внимание на пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, позволяющий не относить к доходам, учитываемым в целях налогообложения, суммы заемных средств. При этом, как указывает сам НК РФ, форма заимствования значения не имеет, приоритет отдается сути отношений. Более того, не является доходом как сам заем или кредит, так и средства, полученные в их погашение. На данный факт указали и сами налоговые органы в своем Письме ФНС России от 8 июня 2005 г. N 22-1-11/1054@. Солидарны с такой позицией и специалисты Минфина России, на что указывает Письмо от 24 августа 2007 г. N 03-11-04/2/211.
    К примеру, если индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенный режим, предоставит заем организации или другому коммерсанту под определенный процент, то по возвращении денежных средств в доход индивидуального предпринимателя будет включаться лишь сумма полученных процентов. На данный факт указало финансовое ведомство в своем Письме Минфина России от 9 декабря 2008 г. N 03-11-05/295.
    В Письме Минфина России от 29 июня 2011 г. N 03-11-11/104 также указано, что средства, полученные по договору беспроцентного займа у физического лица, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются.

    Обратите внимание! В случае предоставления беспроцентных займов величина материальной выгоды не подлежит учету в целях налогообложения у организации или индивидуального предпринимателя, применяющих упрощенный режим налогообложения, поскольку материальная выгода не указана в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 212 НК РФ. Аналогичной точки зрения придерживается и финансовое ведомство в своих Письмах от 18 августа 2009 г. N 03-11-09/284, от 3 октября 2008 г. N 03-11-05/231 и других.

    В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в составе доходов можно не учитывать имущество, полученное российской организацией безвозмездно:
    — от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
    — от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;
    — от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
    При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
    Применяя эту норму законодательства, не следует забывать о том, что согласно пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов, то есть данный подпункт для организаций, применяющих упрощенный режим, действует только в отношении имущества, передаваемого физическим лицом.

    Обратите внимание! Данный подпункт разрешает не включать в налоговую базу только имущество, а не имущественные права, а, следовательно, если физическое лицо предоставляет организации или индивидуальному предпринимателю, применяющим упрощенный налоговый режим, имущество в безвозмездное пользование сроком более года, то воспользоваться данным подпунктом налогоплательщик не вправе, поскольку в соответствии с гражданским законодательством при передаче имущества в безвозмездное пользование происходит передача права, а не передача имущества, право собственности при этом сохраняется у передающей стороны.

    При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, что определено пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
    К средствам целевого финансирования относится имущество в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций, а также на счета специализированных некоммерческих организаций, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов.
    Таким образом, средства, полученные от собственников помещений на ремонт общего имущества многоквартирных домов на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций, включены в перечень средств, относящихся к целевому финансированию. Следовательно, они не признаются доходом организации при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.
    Однако если собственники жилья выбрали способ управления — непосредственное управление и заключают с управляющей организацией договор оказания услуг и (или) выполнения работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, то управляющая организация учитывает доходы от соответствующего оказания услуг и (или) выполнения работ для целей налогообложения прибыли в общем порядке, на что указано в Письме Минфина России от 23 марта 2012 г. N 03-03-06/1/152. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 10 августа 2012 г. N 03-03-07/38.
    Подпунктом 1 п. 2 ст. 251 НК РФ установлено, что к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.
    Таким образом, ТСЖ, применяющее УСН, при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся ТСЖ его членами, о чем сказано в Письме ФНС России от 22 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/6526@ «О налогообложении товариществ собственников жилья», а также в Письме Минфина России от 26 июня 2012 г. N 03-03-07/29. Учет других платежей, поступающих в ТСЖ от его членов, в составе доходов будет зависеть от договорных отношений ТСЖ и его членов.
    Следует обратить особое внимание на п. 3 ст. 251 НК РФ. В нем говорится о том, что в случае реорганизации не учитывается при налогообложении реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и обязательств, получаемых в порядке правопреемства.
    Как указал Минфин России в своем Письме от 2 октября 2006 г. N 03-11-04/2/194, на основании данного подпункта не учитываются в составе налоговой базы суммы излишне уплаченных налогов и сборов, возвращенных налоговым органом на расчетный счет организации после завершения реорганизации. При этом если после завершения реорганизации на счет реорганизованной организации поступают денежные средства, то они подлежат переводу на расчетный счет вновь созданной организации в порядке правопреемства и подлежат включению в налоговую базу по единому налогу в связи с применением упрощенного режима.

    Обратите внимание! Положениями гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено формирование резервов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, поэтому, если организация-упрощенец и создает различного рода резервы, учесть их в целях налогового учета (в случае восстановления) она не сможет.

    Помимо доходов, не включаемых в состав налоговой базы по единому налогу в связи с применением упрощенного режима, в соответствии с положениями ст. 251 НК РФ не подлежат включению в налоговую базу доходы, указанные в пп. 2 и 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ. В данном случае речь идет о дивидендных выплатах, а также о доходах по государственным и муниципальным ценным бумагам, налогообложение которых должно проводиться в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ. При этом обратите внимание, что, по мнению специалистов, эти положения значительно усложняют применение упрощенного режима. Поскольку данные виды доходов организации или индивидуального предпринимателя не подлежат отражению в налоговом учете, то возникает вопрос, на основании чего будет производиться уплата налога и необходимо ли при этом будет представлять соответствующую налоговую декларацию по налогу на прибыль? Если же законодатель все же обяжет упрощенцев отчитываться перед бюджетом по указанным видам доходов в соответствии с установленным порядком, то теряется смысл самого режима, поскольку упрощенный режим изначально вводился для того, чтобы упростить учет представителям малого бизнеса. При этом положения гл. 26.2 НК РФ не содержат каких-либо соответствующих отсылочных норм, которые бы обязывали организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенный режим налогообложения, подавать налоговую декларации по налогу на прибыль организации или по налогу на доходы физических лиц. Однако в самих главах, посвященных налогу на прибыль организаций и налогу на доходы физических лиц, косвенно содержится требование законодателя указанных субъектов отчитаться по соответствующим налогам.

    Обратите внимание! Налог на полученные дивиденды организация или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенный налоговый режим, уплачивают только в том случае, если уплата налога не была произведена налоговым агентом — лицом, осуществляющим дивидендные выплаты. Это подтверждают и налоговые органы в Письме ФНС России от 1 марта 2010 г. N 3-2-10/4.

    Обратите внимание, что в соответствии с Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н «Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения» доходы, не учитываемые в целях налогового учета, не подлежат отражению в данной книге.

    Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

    Уменьшаем налог УСН на сумму взносов

    Каким образом происходит уменьшение налога при УСН?

    Книга учета доходов и расходов (КУДиР) – обязательный для всех упрощенцев регистр налогового учета(ст. 346.24 НК). Заполнение книги – занятие ответственное: она служит источником формирования декларации и расчета налога. Реально ли самостоятельно вести КУДиР по «доходной» УСН? Что нужно знать, чтобы заполнить регистр правильно?

    Цена вопроса: если не вести

    Организации и ИП, применяющие упрощенку обязаны вести КУДиР. Отсутствие книги считается грубым нарушением правил учета и наказывается штрафом от 10 000 руб. и более – размер зависит от серьезности нарушения (ст. 120 НК). Книгу требуется хранить в течение 4-х лет по завершении налогового года (ст. 23 НК).

    КУДиР для 6-процентной УСН: форма и содержание

    Книга должна содержать информацию, что участвует в исчислении налога. Данные КУДиР используются при заполнении декларации (ознакомьтесь с порядком составления декларации по УСН 6%). Поэтому книги «доходных» и «доходно-расходных» упрощенцев отличаются.Форма и правила заполнения Книги доходов и расходов при УСН в 2015 году те же, что действовали в предшествующие два года – применяются с января 2013 года (см. приказ Минфина N 135н от 22.10.12).

    Упрощенцы-«доходники» КУДиР заполняют главным образом информацией о доходах: в нереализационных и от реализации, которые формируют налоговую базу (см. порядок расчета налоговой базы по УСН «доходы»).

    Не все доходы/поступления учитываются при расчете налога. Те из них, по которым единый налог не уплачивается (не исчисляется), в КУДиР не заносят либо отражают в книге особым образом.

    Не участвуют в расчете «упрощенного» налога доходы/поступления:

    Организаций

    ИП

    полученные от деятельности по вмененке и патентной системе

    дивиденды, проценты по некоторым видам ценных бумаг и прочие, перечисленные в пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15

    дивиденды,выигрыши, призы и прочие, указанные в пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15

    перечисленные в ст. 251 НК, и поступления, не являющиеся доходами по сути:

    • возвращенные покупателям авансы;
    • деньги, перечисленные контрагентами по ошибке и возвращенные им;
    • поступившие при возврате брака суммы;
    • ошибочные зачисления на счета;
    • возвраты задатков, ранее внесенных для участия в торгах;
    • полученные от ФСС возмещения по больничным;
    • возвращенные или заявленные к возмещению суммы налогов (упрощенный или другие налоги, ранее уплаченные при нахождении на общей системе);
    • полученные от контрагентов задатки и др.

    В книге «доходного» упрощенца, кроме того, фиксируются некоторые расходы:

    • фактические траты из сумм субсидий, полученных от государства по программам: поддержки малого/среднего бизнеса или содействия самозанятости безработных;
    • вычитаемые из рассчитанного налога выплаты по п. 3.1 ст. 346.21 НК.

    Налог при УСН6% уменьшается на уплаченные:

    • взносы по обязательному страхованию: пенсионному, медицинскому, социальному;
    • взносы по ДМС сотрудников, если застрахованы первые три дня нетрудоспособности, а сумма страховых выплат не превысит пособия за указанный срок;
    • суммы больничных за первые три дня, которые оплачиваются за счет работодателя и не покрыты страховыми выплатами по ДМС;
    • суммы торгового сбора при условии, что организация (ИП) встала на учет как плательщик сбора и предъявила подтверждающий документ (п. 8 ст. 346.21 НК).

    По общему правилу перечисленные выплаты могут уменьшить рассчитанный налог на 50%. Есть исключения. Так, ИП без сотрудников может без ограничений уменьшить налог на сумму взносов в фиксированном размере, уплаченных за себя. В НК пока не прописан порядок уменьшения налога на сумму торгового сбора, но есть позиция Минфина (письмо N 03-11-10/40730 от 15.07.15): ограничений по сбору в кодексе не установлено, поэтому он вычитается из суммы налога по «доходной» УСН полностью.

    Ознакомьтесь с правилами расчета страховых взносов в 2015 году и особенностями уплаты вносов ИП.

    Ведение книги: способы, порядок оформления и исправления

    Впервые КУДиР заводится в момент перехода на упрощенку. Затем новый регистр открывается на каждый очередной календарный год. Организации, имеющие обособленные подразделения (не филиалы!), ведут только одну книгу. КУДиР можно заполнять электронно или на бумажных носителях. В течение налогового года разрешается перейти с ручных записей на бумаге на электронную форму (письмо Минфина от 16.01.07 N 03-11-05/4).

    КУДиР не нужно заверять в ИФНС с 01.01.13. Если деятельности не было,организации/ИП должны подготовить «нулевой» регистр за период.

    До внесения первой записи бумажный вариант регистра нужно:

    • прошнуровать (прошить) и пронумеровать;
    • на последней странице указать количество листов, поставить подпись руководителя/ИП и печать (при наличии)в месте сшива.

    Электронная книга должна ежеквартально распечатываться (все разделы, даже не заполненные), а по завершении налогового года оформляться в том же порядке, что и бумажная.

    Исправление любой ошибки/описки в бумажной версии делается по следующим правилам:

    • корректировка должна быть обоснованной и датированной;
    • исправление подтверждается подписью руководителя (ИП) и печатью.

    Записи в бумажном варианте лучше делать ручкой черного/синего цвета, нельзя исправлять с помощью корректирующих средств (неверный текст зачеркнуть одной чертой, правильный текст написать снизу или сверху). Минфин рекомендует заполнять КУДиР в полных рублях (письмо от 24.07.13 N 03-11-06/2/29385), но ВАС считает правильным указывать суммы в рублях и копейках (решение от 20.08.12N 8116/12). Предпочтительней второй вариант.

    В плане внесения исправлений электронная форма удобнее. Однако если уточнение нужно внести в уже распечатанный экземпляр, то делается это по правилам корректировки бумажного варианта.

    Структура книги и общие правила заполнения

    Регистр состоит из титульного листа и четырех разделов.Обязанности упрощенца поведению Книги доходов и расходов при УСН «доходы» заключаются в заполнении двух разделов.

    Титульный лист

    Раздел I. Доходы и расходы (без справки).

    Раздел IV. Расходы, вычитаемые из суммы налога.

    Общие правила заполнения:

    • в книгу вносят информацию о хоз. операциях, участвующих в расчете налога;
    • любая запись должна обосновываться первичным документом;
    • операции заносят по хронологии, каждая из них – в отдельную строку (без компоновки по видам операций или дням);
    • записи делаются на русском языке.

    Порядок заполнения КУДиР при УСН 6%

    Титульный лист

    Может заполняться произвольно – правила не установлены.

    На некоторые моменты стоит обратить внимание:

    • код формы по ОКУД можно не заполнять – для КУДиР он не утвержден Госстандартом;
    • в ячейке «Дата (год, месяц число)» указывается день открытия книги – дата первой записи;
    • ИП не проставляют код по ОКПО;
    • адрес места нахождения/жительства указывается в тот, что указан в учредительных документах;
    • в ячейке «Номера расчетных счетов» нужно указать по каждому счету его номер и название банка.

    Раздел I

    Представляет собой четыре таблицы (по одной на каждый квартал года) и справку, которую заполнять «доходным» упрощенцам не нужно.

    Стоит обратить внимание на следующее:

    • В графе 1 указывается сквозная нумерация в течение всего года.
    • В графе 2 рекомендуется указывать помимо даты и номера первичного документа его название. Первичкой упрощенцев, так как они определяют доходы по факту поступления, будут:платежные поручения, приходные кассовые ордера и т. п.
    • В графе 4 доходы указываются в день поступления средств. Госсубсидии отражаются в сумме произведенных за их счет расходов, на дату осуществления таких трат (чтобы база по УСН не увеличилась). Поступления, доходами не являющиеся (см. таблицу 1), не отображаются или вносятся с особенностями.
    • В графе 5 упрощенцы-«доходники» должны показать то, что они потратили из полученных госсубсидий. Расходы должны документально подтверждаться. Отражать в гр. 5 остальные затраты не нужно.

    Пример 1. Внимание, возврат!

    Предпринимателю 07.04.15 пришлось вернуть покупателю аванс в размере 50 750,50 руб., который был получен 01.04.15 и учтен в доходах (в гр. 4).На сумму возврата нужно уменьшить налоговую базу. Для этого в день перечисления предоплаты обратно в гр. 4 делается запись со знаком «минус».

    Пример 2. Получение субсидий

    ИП Залесов применяет «доходную» УСН. Как субъект малого бизнеса, он получил 12.01.15 субсидию из местного бюджета на возмещение расходов по аренде помещения в размере 60 000 руб. (в январе субсидия в КУДиР не отражается).

    Предприниматель потратил 15.02.15 на аренду 30 000 руб.

    Как уменьшить налог на упрощенке в 2018 году

    Эту сумму он внесет в феврале 2015 в две графы разд. I:4 и 5.

    Раздел IV

    Предназначен для отражения расходов, уменьшающих налог:

    • В графе 1 нумерация указывается сквозная в течение всего года.
    • В графе 2 ставится дата, наименование, номер документа.
    • В графе 3 нужно указать месяц года, за который выплачены больничные/взносы.
    • В графах 4–9 отражаются уплаченные суммы. В гр. 4 и 6 ИП указывает взносы за себя и сотрудников (если они есть).

    • В графе 10 указывается итог по строке.

    Пример 3. Выплата больничных

    ИП выплатил сотруднику в марте 2015 пособие по нетрудоспособности в размере 6 500 руб. по расчетно-платежной ведомости № 6 от 05.03.15. Сумма пособия за первые три дня равна 3 100 руб. Предприниматель не заключал договоров по ДМС сотрудников. В гр. 9 разд. IV за март 2015 нужно записать 3 100 руб.(часть пособия, уплаченная сотруднику за счет ФСС, здесь не отражается – она вычитается из суммы взносов к уплате в фонд).

    КУДиР по «доходной» упрощенке – относительно простой регистр, который можно заполнить, даже не обладая специальными бухгалтерскими знаниями.

    Скачайте образец заполненной Книги при УСН «доходы». (см. вложение) Успехов в заполнении!

    Посмотрите видео о необходимости ведения и ответственности за отсутствие КУДиР:

    Татьяна Островская, 2015-09-04

    Вопросы и ответы по теме

    По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

    

    Сохраните статью в социальные сети: