Распределение прибыли и убытков в АО

Распределение и учет чистой прибыли акционерного общества

Чистую прибыль, полученную акционерным обществом по результатам финансового года, можно направить на развитие производства, погашение убытков прошлых лет, если таковые имеются, оставить в организации в качестве резервного капитала, а можно выплатить дивиденды.

Чистая прибыль организации за отчетный год представляет собой итоговый финансовый результат ее деятельности за этот период, выявленный на основании учета всех хозяйственных операций.

Если по итогам года достигнут положительный финансовый результат, то ведется речь о нераспределенной прибыли, если отрицательный — о непокрытом убытке. Сумма чистой прибыли отчетного года, сформированная в порядке, установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а сумма чистого убытка — в дебет указанного счета.

Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

В силу пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона об акционерных обществах утверждение годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества, а также распределение прибыли (покрытие убытков) общества и объявление дивидендов по результатам финансового года относятся к компетенции общего собрания акционеров, проводимого в период с 1 марта по 30 июня года, следующего за отчетным.

В соответствии с действующим российским законодательством чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности, может быть направлена на:

  • формирование резервного капитала организации;
  • покрытие убытков прошлых лет;
  • производственное развитие организации;
  • выплату дивидендов (доходов);
  • иные цели (выплату вознаграждений менеджерам организации, материальную помощь работникам, благотворительность и т.п.).

Формирование резервного капитала

Резервный фонд (капитал) акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Он не может быть использован для иных целей.

Размер фонда утверждается в уставе общества и должен быть не менее 5% уставного капитала компании. Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений. Их размер предусматривается уставом общества и до достижения размера, установленного уставом общества, не может быть менее 5% от чистой прибыли (пример 1).

Пример 1. В соответствии с решением общего собрания акционеров по итогам утвержденной годовой отчетности за 2007 г. и согласно уставу ЗАО «Меркурий» направило 200 000 руб. на формирование резервного капитала.

В бухгалтерском учете производится следующая запись:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 82 «Резервный капитал»

200 000 руб.

отражены отчисления в резервный фонд.

Покрытие убытков прошлых лет

Покрытие убытков прошлых лет за счет прибыли отчетного года отражается записью: дебет счета 84 кредит счета 84. Если сумма прибыли достаточна, чтобы покрыть убытки прошлых лет, то сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, если недостаточна — сумму непокрытых убытков.

В случае, когда по итогам отчетного года организацией выявлен убыток, то его списание с бухгалтерского баланса отражается по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетами (пример 2):

  • 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — когда на погашение убытка направляется нераспределенная прибыль прошлых лет;
  • 82 «Резервный капитал» — когда на покрытие убытка направляются средства резервного капитала;
  • 80 «Уставный капитал» — если на основании решения общего собрания величина уставного капитала доводится до величины чистых активов организации;
  • 75 «Расчеты с учредителями» — покрытие убытка простого товарищества погашается за счет целевых взносов его участников.

Пример 2. Сумма чистого убытка ОАО «Плутон» от финансово-хозяйственной деятельности по итогам отчетного года составила 2 500 000 руб., в том числе по договору о совместной деятельности — 500 000 руб.

На основании решения общего собрания акционеров погашение убытка производится следующим образом:

  • 1 400 000 руб. — за счет средств резервного капитала;
  • 600 000 руб. — путем доведения величины уставного капитала до величины чистых активов;
  • 500 000 руб. — за счет целевых взносов акционеров.

Отражение в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 82 «Резервный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

1 400 000 руб.

на погашение убытка направлены средства резервного капитала;

Д-т сч. 80 «Уставный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

600 000 руб.

величина уставного капитала доведена до величины чистых активов (запись производится после того, как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах);

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

500 000 руб.

погашен убыток по договору простого товарищества за счет целевых взносов акционеров.

Общее собрание акционеров может принять решение не погашать убыток отчетного года, а оставить его на балансе организации.

Приобретение имущества

Одним из источников финансирования капитальных вложений, направляемых на финансовое обеспечение производственного развития организации, являются средства нераспределенной прибыли.

При осуществлении капитальных вложений оборотные средства организации постепенно переходят в состав внеоборотных активов. При этом при отражении в бухгалтерском учете факта приобретения основных средств изменяется лишь актив бухгалтерского баланса. Сам же источник финансирования, отраженный в пассиве бухгалтерского баланса, не уменьшается.

Таким образом, несмотря на то что прибыль организации, направленная на приобретение объектов основных средств, фактически будет израсходована, в пассиве баланса этот факт никак не отразится.

Суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, направленные на приобретение нового имущества организации, целесообразно отразить в бухгалтерском учете внутренней корреспонденцией по субсчетам счета 84.

Внутренние записи по счету 84 позволят организации получить информацию об израсходованных суммах прибыли на приобретение объектов основных средств.

В целях действенного контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений для аналитического учета на счете 84 целесообразно открывать следующие два субсчета:

  • «Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет»;
  • «Нераспределенная прибыль прошлых лет, направленная на приобретение основных средств».

По мере использования прибыли на приобретение основных средств и осуществление других капитальных вложений одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» применяется внутренняя корреспонденция по указанным субсчетам.

Когда после очередной бухгалтерской записи по этим внутренним субсчетам сальдо субсчета «Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет» станет дебетовым, можно говорить о том, что организация использует в качестве источника финансирования капитальных вложений, направляемых на обеспечение производственного развития предприятия, оборотные средства.

Информацию о том, какую сумму прибыли организация использовала на капитальные вложения, многие специалисты рекомендуют отразить в пояснительной записке к балансу. Дело в том, что пользователи отчетности вправе получать дополнительные данные, которых нет в балансе, но без которых нельзя оценить реальные финансовые результаты деятельности организации (п. 24 ПБУ 4/99).

Выплата дивидендов

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой компании.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Выбор счета зависит от статуса акционера предприятия (пример 3).

Пример 3. В соответствии с решением собрания акционеров по итогам утвержденной годовой отчетности 1 000 000 руб. направлен ОАО «Нептун» на выплату дивидендов, в том числе:

  • 450 000 руб. — акционерам, являющимся работниками организации;
  • 550 000 руб. — акционерам, не являющимся работниками организации.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

450 000 руб.

отражено начисление дивидендов акционерам, являющимся работниками организации;

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсч. 2 «Расчеты по выплате доходов»,

550 000 руб.

отражено начисление дивидендов прочим акционерам.

Дивиденды можно выплачивать далеко не всегда.

Порядок распределения прибыли в акционерном обществе

Так, например, акционерное общество в силу п. 1 ст. 43 Закона N 208-ФЗ не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям, в частности:

  • до полной оплаты всего уставного капитала общества;
  • до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены;
  • если на день принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
  • если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Использование в иных целях

Акционерное общество может расходовать чистую прибыль также на:

  • выплату вознаграждений (бонусов) менеджерам организации по итогам работы за год;
  • выплату материальной помощи работникам;
  • благотворительные цели;
  • организацию отдыха, культурных и спортивных мероприятий.

Любое решение о расходовании чистой прибыли принимается акционерами на общем собрании. В бухгалтерском учете осуществление каких-либо расходов за счет чистой прибыли отражается после утверждения решения собрания акционеров по дебету счета 84 и кредиту специально открытого субсчета к этому счету. При этом по счету 84 необходимо организовать аналитический учет таким образом, чтобы обеспечивалось формирование информации по направлениям использования средств.

* * *

Решение собственников о распределении прибыли или покрытии убытков отчетного года — это факт хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году. Поэтому отражать в бухгалтерском учете эти операции нужно в следующем отчетном периоде.

В случае, когда общее собрание акционеров, например, в открытых акционерных обществах в связи с большим количеством акционеров состоится позже сроков представления годовой бухгалтерской отчетности в налоговые органы, распределение чистой прибыли уже не будет являться событием после отчетной даты.

После общего собрания бухгалтер в обычном порядке на основании протокола собрания должен отразить в бухгалтерском учете записи по использованию чистой прибыли на формирование резервов, выплату дивидендов и др.

Г.В.Кузьмин

Быстрая навигация:Каталог статейИные вопросы Можно ли выплатить дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет? (Ясенков А.)

Можно ли выплатить дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет? (Ясенков А.)

Дата размещения статьи: 23.10.2012

Повод для разговора:
по сложившейся в России корпоративной практике акционеры предпочитают увеличивать капитализацию своих компаний, не объявляя и не выплачивая дивиденды по обыкновенным акциям, оставляя тем самым полученную за отчетный период прибыль нераспределенной. После длительного накопления прибыли прошлых лет перед акционерами компании возникает вопрос о необходимости ее распределения, в том числе в форме выплаты дивидендов.

Проблемная норма:
п. 2 ст. 42 Федерального закона «Об акционерных обществах» N 208-ФЗ.

Вариант решения:
внести изменения в устав и локальные документы компании в части детализации порядка выплаты дивидендов; внимательно сформулировать проект решения совета директоров о рекомендациях по размеру дивидендов и порядку их выплаты.

В настоящее время действующее законодательство предусматривает для АО возможность ежеквартального, полугодового, девятимесячного и ежегодного распределения прибыли, в том числе в виде выплаты дивидендов.
Действующим законодательством не предусмотрен порядок распределения прибыли прошлых лет в АО, но также в нем нет каких-либо запретов на такое распределение. В данном случае целесообразно руководствоваться общими нормами действующего законодательства, регламентирующими порядок распределения чистой прибыли текущего года с учетом ряда особенностей. Такая позиция подтверждается и судебной практикой (ФАС N Ф08-7128/2006 от 23.01.2007, ФАС N А55-9560/2004-43 от 10.05.2005).
На что может быть направлено распределение прибыли:
— отчисления в резервный фонд (п. 1 ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах»);
— формирование фонда акционирования (п. 1 ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах»);
— выплата дивидендов (п. 2 ст. 42 ФЗ «Об акционерных обществах»);
— отчисления в специальные фонды общества по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 ФЗ «Об акционерных обществах»);
— увеличение уставного капитала (п. 5.1.1 Стандартов эмиссии ценных бумаг);
— выплата вознаграждений и компенсаций членам совета директоров и ревизионной комиссии (п. 2 ст. 64, п. 1 ст. 85 ФЗ «Об акционерных обществах»).
В соответствии с указанным перечнем общее собрание акционеров принимает решение о распределении чистой прибыли текущего года, при этом вся сумма, оставшаяся после распределения, учитывается на балансе в качестве нераспределенной прибыли.
Нераспределенная прибыль «ушла» на другие цели. Во многих компаниях по итогам нескольких лет деятельности на счетах баланса отражается конкретная сумма в качестве нераспределенной прибыли прошлых лет, при этом реально она уже направлена на закупку нового оборудования, развитие производства, финансовые вложения, на формирование кредитного портфеля (применительно к кредитным организациям).
Данное обстоятельство для акционеров не всегда является очевидным, поскольку в годовом отчете (бухгалтерском балансе) нераспределенная прибыль, включая прибыль прошлых лет, отражается в размере определенной денежной суммы. Однако направить ее конкретно на выплату дивидендов, как того часто требуют акционеры, невозможно, поскольку в компании отсутствуют свободные денежные средства в нужном количестве, а для их получения потребуется продать часть оборотных активов компании и с вырученных денежных средств произвести выплату дивидендов.

6.4. РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ АО

Это, в свою очередь, может повлечь за собой убытки общества в следующем отчетном периоде.
Министерством финансов РФ дано разъяснение (письмо N 07-05-06/280 от 26.10.2005) о возможности разделения средств нераспределенной прибыли на два счета:
— средства, использованные компанией на развитие предприятия;
— не использованные средства.

Недосказанность законодателя в отношении временных рамок определения чистой прибыли, т.е. за какой период она должна быть распределена, дает возможность государственным органам (ФНС, Минфин, Минюст) толковать данный пробел в законе с точки зрения своей заинтересованности, постоянно изменяя свою позицию.

Тем самым при ознакомлении с материалами к собраниям акционеры смогут понять, какие денежные средства из нераспределенной прибыли могут быть направлены на выплату дивидендов, а какие на иные цели, предусмотренные законодательством или уставом общества.
К сожалению, в действующем Плане счетов бухгалтерского учета отсутствует субсчет использования отчетного и прошлого периодов, что создает путаницу. Исключения составляет система бухгалтерского учета кредитных организаций (банков), где такое разделение имеется.
Подводя промежуточный итог, хотелось бы обратить внимание на ситуацию, с которой сталкиваются на практике.
«…Согласно годовой бухгалтерской отчетности акционерного общества (без привилегированных акций) за 2010 год нераспределенная прибыль за прошлый период (2007, 2008, 2009 гг.) составила 10 млн. рублей. Устав данного АО дублирует положения ст. 42 ФЗ «Об акционерных обществах». В решениях (протоколах) годовых общих собраний акционеров АО за последние 3 года по вопросу «о распределении прибыли (выплате дивидендов)» содержалась формулировка: «Чистую прибыль общества не распределять. Дивиденды по обыкновенным акциям не выплачивать. Чистую прибыль общества за отчетный период (финансовый год) направить на развитие общества…»
Возникает вопрос: можем ли мы на годовом общем собрании указанного АО по итогам 2010 года распределить чистую прибыль (выплатить дивиденды) за счет нераспределенной прибыли АО прошлых 3 лет, которая хотя и была направлена, т.е. уже распределена, по решению собрания, на развитие данного АО, но так и не была им потрачена?
Многие компании предпочитают толковать данную ситуацию «понятийно» и полагают, что в этом случае выплата дивидендов за счет чистой нераспределенной прибыли прошлых лет невозможна и дивиденды должны выплачиваться только за счет чистой прибыли, которая накопилась за последний отчетный период (последний год деятельности компании). Обосновывают это тем, что решение на собрании за 2010 год о выплате дивидендов за счет прибыли прошлых лет фактически подменяет прошлые решения общего собрания акционеров АО в течение последних 3 лет по данному вопросу, которыми данная прибыль уже была распределена.
Такое развитие ситуации, по мнению данных компаний, недопустимо с точки зрения стандартов корпоративного управления и действующего законодательства и может привести к оспариванию заинтересованными акционерами данного решения собрания АО по итогам 2010 года в части размеров и самого факта выплаты дивидендов за счет прибыли прошлого периода.
Данной позиции придерживаются и государственные органы в своих разъяснениях (письма Минфина России N 03-03-04/1/276 от 14.10.2005, N 03-08-05 от 18.05.2007, N 03-11-06/2/63 от 09.04.2009, N 03-03-06/1/235 от 06.04.2010, N 03-03-06/1/604 от 22.09.2010, письма ФНС России N ШС-22-3/210@ от 19.03.2009, N ШС-37-3/17493 от 13.12.2010).
Практические рекомендации. В случае необходимости выплатить дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет в отношении АО необходимо:
во-первых, внести изменения в устав и локальные документы компании (Положение о дивидендной политике) в части детализации порядка выплаты дивидендов. Необходимо установить возможность выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Данные изменения будут являться для компании юридическим основанием для такой выплаты в условиях законодательного вакуума по данному вопросу;
во-вторых, необходимо внимательно сформулировать проект решения совета директоров о рекомендациях по размеру дивидендов и порядку их выплаты (пп. 11 п. 1 ст. 65 ФЗ «Об акционерных обществах»), а впоследствии — проект решения общего собрания акционеров по вопросу о распределении прибыли (выплате дивидендов), исключив из него любые уточняющие предметные ограничения (направить на развитие, направить в накопительный фонд и т.д.).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
27 марта 2018 г.
Проект федерального закона № 424632-7 «О внесении изменений в части первую, вторую и четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации»

Цель законопроекта — закрепление в гражданском законодательстве некоторых положений, отталкиваясь от которых, российский законодатель мог бы осуществлять регулирование рынка существующих в информационно-телекоммуникационной сети новых объектов экономических отношений (в обиходе — «токены», «криптовалюта» и пр.), обеспечивать условия для совершения и исполнения сделок в цифровой среде, в том числе сделок, позволяющих предоставлять массивы сведений (информацию).

20 марта 2013 г.
Проект федерального закона № 419090-7 «Об альтернативных способах привлечения инвестирования (краудфандинге)»

Законопроектом регулируются отношения по привлечению инвестиций коммерческими организациями или индивидуальными предпринимателями с использованием информационных технологий, а также определяются правовые основы деятельности операторов инвестиционных платформ по организации розничного финансирования (краудфандинга). Деятельность по организации розничного финансирования (краудфандинга) заключается в оказании услуг по предоставлению участникам инвестиционной платформы доступа к ее информационным ресурсам. 

12 марта 2013 г.
Проект Федерального закона № 410960-7 «О внесении изменений в Уголовный кодекс РФ и ст. 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ»

Законопроект направлен на усиление ответственности за нарушения в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных или муниципальных нужд. Анализ правоприменения свидетельствует о наличии определенных пробелов в законодательном регулировании ответственности за злоупотребления в сфере госзакупок со стороны лиц, представляющих интересы государственных или муниципальных заказчиков, а также лиц, исполняющих государственные или муниципальные контракты.

7 марта 2018 г.
Проект Федерального закона № 408171-7 «»Об особенностях участия социально ориентированных некоммерческих организаций в приватизации арендуемого государственного или муниципального недвижимого имущества и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ»

Целью данного законопроекта является предоставление социально ориентированным некоммерческим организациям преференций при отчуждении из государственной собственности субъектов Российской Федерации или из муниципальной собственности недвижимого имущества, арендуемого этими организациями.

1 марта 2018 г.
Проект Федерального закона № 403657-7 «О внесении изменений в статью 18.1 Федерального закона «О защите конкуренции»

Цель данного законопроекта — уточнение оснований для обжалования в антимонопольный орган нарушений порядка осуществления в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами градостроительных отношений, процедур, включенных в исчерпывающие перечни процедур в сферах строительства, в том числе при проведении торгов. Вносимые изменения позволят антимонопольному органу оперативно восстанавливать нарушенные права юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами градостроительных отношений, во внесудебном порядке.

В центре внимания:

Администрация муниципального образования «Всеволожский муниципальный район» Ленинградской области (место нахождения: 188643, Ленинградская обл., г. Всеволожск, Колтушское шоссе, 138, ОГРН 1064703000911, ИНН 4703083640; далее — администрация) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании решения Управления Федеральной антимонопольной службы по Ленинградской области (место нахождения: 191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, 3, ОГРН 1089847323026, ИНН 7840396953; далее — управление, УФАС) от 19.01.2017 по делу N 64-03-221-РЗ/17 и вынесенного на основании этого решения предписания УФАС от 19.01.2017 по тому же делу.

Дата размещения статьи: 13.03.2018

Развитие и правовое регулирование системы страхования вкладов на примере России и Чехии (Горош Ю.В., Швейгл Й.)

Дата размещения статьи: 15.01.2018

Доплаты к стоимости построенной квартиры: споры сторон (Симич И.)

Дата размещения статьи: 15.11.2017

Опасности, которые таит цифровизация (Москалева О.)

Дата размещения статьи: 15.11.2017

Проблемы судебного доказывания таможенной стоимости товаров (Микулин А.)

Дата размещения статьи: 15.11.2017

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

  • Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 555-67-55 доб.

    141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных

Порядок распределения прибыли в ОАО

Открытое акционерное общество

Количество акционеров ОАО

Общее число акционеров ОАО законом не ограничено.

Акционерами ОАО могут быть как физические, так и юридические лица (российские и иностранные).

Уставный капитал ОАО

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Минимальный уставный капитал 100 000 (сто тысяч) рублей. Уставный капитал может быть внесен как денежными средствами (открытие накопительного счета для оплаты уставного капитала в банке), так и имуществом, имущественными правами, либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества.

Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества. При внесении не денежного вклада для определения рыночной стоимости требуется оценка, производимая независимым оценщиком и учредители, по соглашению между которым оценивается имущество вносимое в оплату акций не могут оценить выше, чем оценил независимый оценщик.

Цель создания ОАО

Открытое акционерное общество, создается, с целью получения прибыли и может заниматься любой не запрещенной законом деятельностью. При этом, для определенных видов деятельности необходимо получение специального разрешения (лицензии). Срок деятельности — не ограничен, если иное не установлено Уставом Общества.

Органы управления ОАО

Высшим органом управления в ОАО является Общее собрание акционеров общества. Исключительная компетенция Общего собрания установлена Законом (статья 48 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Общее собрание акционеров не вправе рассматривать и принимать решения по вопросам не отнесенным к его компетенции Законом.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (например Генеральный директор) или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества (например директор и дирекция либо правление). Исполнительные органы общества подотчетны общему собранию участников общества и совету директоров (наблюдательному совету) общества.

Совета директоров (наблюдательный совет) общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Законом к компетенции общего собрания акционеров. В обществе с числом акционеров — владельцев голосующих акций менее пятидесяти устав общества может предусматривать, что функции совета директоров общества (наблюдательного совета) осуществляет общее собрание акционеров.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров избирается ревизионная комиссия (ревизора) общества. Члены ревизионной комиссии (ревизор) общества не могут одновременно являться членами совета директоров (наблюдательного совета), а также занимать иные должности в органах управления общества. Акции принадлежащие членам совета директоров или лицам, занимающим должности в органах управления, не могут участвовать в голосовании при избрании членов ревизионной комиссии (ревизора) общества.

Аудитор (гражданин или аудиторская организация) общества осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации на основании заключаемого с ним договора.

Публичное акционерное общество (пао) (Открытое акционерное общество, оао)

Общее собрание акционеров утверждает аудитора. Размер оплаты его услуг определяется советом директоров (наблюдательным советом) общества.

Ответственность ОАО

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Если несостоятельность (банкротства) общества вызвана действиями (бездействием) его акционеров или других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, то на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Учредительные документы ОАО

Учредительным документом ОАО является Устав.

В Уставе общества должно быть указано:

полное и сокращенное фирменное наименование общества;

сведения о месте нахождения общества;

тип общества (открытое или закрытое);

количество, номинальная стоимость, категории (обыкновенные, привилегированные) акций и типы привилегированных акций, размещаемых обществом;

права акционеров — владельцев акций каждой категории (типа);

сведения о структуре и компетенции органов управления общества и порядок принятия ими решений;

порядок подготовки и проведения общего собрания акционеров, в том числе перечень вопросов, решение по которым принимается органами управления обществом квалифицированным большинством голосов или единогласно;

сведения о размере уставного капитала общества;

сведения о филиалах и представительствах общества;

сведения о размере дивиденда и (или) стоимость выплачиваемая при ликвидации общества (ликвидационная стоимость) по привилегированным акциям каждого типа;

сведения о порядке конвертации привилегированных ценных бумаг.

Преобразование ОАО

ОАО вправе преобразоваться в общество с ограниченной ответственностью или в производственный кооператив с соблюдением требований, установленных для этих организационно-правовых форм. Общество по единогласному решению всех акционеров вправе преобразоваться в некоммерческое партнерство.

Права и обязанности акционеров ОАО

Права акционеров — владельцев обыкновенных акций:

участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции в порядке, установленном Законом;

право на получение дивидендов;

в случае ликвидации общества — право на получение части его имущества.

Каждая обыкновенная акция общества предоставляет акционеру её владельцу одинаковый объем прав.

Права акционеров — владельцев привилегированных акций:

право на получение дивидендов;

если предусмотрено уставом общества — право на получение части имущества общества в случае его ликвидации;

если предусмотрено уставом общества право требовать конвертации привилегированных акций в обыкновенные акции или привилегированные акции иных типов;

право участия в общем собрании акционеров с правом голоса при решении вопросов о реорганизации и ликвидации общества.

Акционеры имеют право на доступ к документам общества, к таким как договор о создании, устав, документы, подтверждающие права общества на имущество, находящееся на его балансе, внутренние документы общества, годовые отчеты и другие в соответствии с п. 1 ст. 89 ФЗ «Об акционерных обществах». К документам бухгалтерского учета и протоколам заседаний коллегиального исполнительного органа имеют право акционеры (акционер) имеющие в совокупности не менее 25 процентов голосующих акций общества.

Акционеры вправе продать свои акции, однако другие акционеры пользуются преимущественным правом приобретения этих акций. Уставом может быть предусмотрено преимущественное право приобретения акций самим обществом.

Порядок распределения прибыли в ОАО

Общество вправе раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом. Решение о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров. Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.

Особенности ОАО

Открытое акционерное общество — форма ведения довольно крупного бизнеса. Это связано и с тем что легче привлекать крупные капиталы, и с тем что довольно сложная форма отчетности. Так же, есть необходимость проводить собрания акционеров, а в случае, когда акционеров сотни и тысячи это может создать некоторые трудности с обеспечением всех формальных моментов. Подобную организационно-правовую форму удобно выбирать при ведении крупного бизнеса.

Собственные средства банка

Структура собственных средств банка приведена в таблице 2.7.

Таблица 2.7 — Собственные средства банка

Пассивы На 01.01.2012 На 01.01.2013 Изменения,
млн. руб. % млн. руб. % млн. руб. проц. пункт
Средства акционеров (участников) 23,92 18,15 -5,76
Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) 0,00 0,00 0,00
Эмиссионный доход 28,40 21,55 -6,84
Резервный фонд 1,92 2,14 0,22
Переоценка по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи -342 -3,85 0,20 4,05
Переоценка основных средств 14,03 10,60 -5 -3,42
Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет 17,71 26,37 8,67
Неиспользованная прибыль (убыток) за отчетный период 17,89 20,98 3,10
Всего источников собственных средств

Доля собственных средств за отчетный период увеличилась на 1,05 процентных пункта и составила 9,07%. Объем собственных средств за отчетный год увеличился на 2821 млн.рУБ. и составил 11705 млн.руб. Это заслуживает положительной оценки и говорит о стабильной и развивающейся деятельности банка.

Наибольшую долю в величине собственных средств занимает неиспользованная прибыль (убыток) прошлых лет. Доля неиспользованной прибыли за отчетный период увеличилась на 8,67 процентных пункта и составила 26,37%. Объем прибыли увеличился на 1514 млн.руб. и составил 3087 млн.руб. Темп роста 196,28%.

Доля эмиссионного дохода за отчетный период сократилась на 6,84 процентных пункта и составила 21,55%. Объем эмиссионного дохода за отчетный период не изменился и составил 2523 млн.руб.

Доля нераспределенной прибыли за отчетный период увеличилась на 3,10 процентных пункта и составила 20,98%. При этом величина нераспределенной прибыли выросла 867 млн.руб. и составила 2456 млн.руб. Темп роста составил 154,56%. Рост величины прибыли от реализации заслуживает положительной оценки, т.к. свидетельствует о стабильной и прибыльной работе банка.

Доля средств акционеров за отчетный год уменьшилась на 5,76 процентных пункта и составила 18,15%. Их величина за отчетный год не менялась и составила 2125 млн.руб. Это говорит о стабильности в деятельности банка.

Объем переоценки собственных средств за отчетный период уменьшился на 5 млн.р. и составил 1241 млн.руб. Их доля за отчетный год уменьшилась на 3,42 процентных пункта и составила 10,68%.Данное уменьшение не может свидетельствовать о работе банка по сокращению капитала, поскольку сокращение капитала за счет переоценки основных средств не лишает реальных денег для развития бизнеса.

Незначительную долю в структуре собственных средств занимает величина резервного фонда. Доля резервного фонда увеличилась на 0,21 процентного пункта и составила 2,14%. Величина резервного фонда за отчетный год увеличилась на 79,5 млн.руб. и составила 251 млн.руб. Темп роста 146,44%. С одной стороны, это заслуживает положительной оценки, т.к. может быть вызван ростом числа выданных кредитов. С другой стороны, причиной данного увеличения мог быть рост нормативов резервирования.

Самую малую долю в структуре собственных средств имеет переоценка по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи. Их доля составляет 0,20%. Величина переоценки возросла на 365 млн.руб. и составила 23 млн.руб. Данное увеличение не может свидетельствовать о работе банка по наращиванию капитала, поскольку рост капитала за счет переоценки не дает реальных денег для развития бизнеса.

Вывод: основными изменениями в структуре собственных средств стали:

1) Сокращение доли средств акционеров и эмиссионного дохода на 5,76 и 6,84 процентных пункта соответственно.

2) Увеличение доли нераспределенной прибыли прошлых лет на 8,67 процентных пункта и переоценки ценных бумаг на 4,05 процентных пункта.

При этом сокращение доли средств акционеров и эмиссионного дохода вызвано увеличением доли нераспределенной прибыли прошлых лет. Увеличение нераспределенной прибыли говорит о том, что прибыль предыдущего периода не была использована в целях улучшения технологического развития банка, увеличения уставного капитала или создание фондов.

В целом анализ показал, что основной причиной роста пассивов банка является рост собственного капитала.

Порядок распределения прибыли в АО (нюансы)

Удельный вес собственных средств в валюте баланса банка увеличился. Это заслуживает положительной оценки, т.к. говорит о повышении уровня надежности банка. Собственные средства банка формируются по большей части за счет прибыли, а привлеченные — за счет средств клиентов, не являющихся кредитными организациями.

Дата добавления: 2015-07-30; просмотров: 5884;

Первые месяцы года — время подведения итогов. Стоит задуматься и о судьбе нераспределенной прибыли. Рассмотрим, кто вправе ее использовать и на что можно ее потратить. 

Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Так, на счете 84 после реформации баланса формируется финансовый результат, который и будет объявлен на общем собрании акционеров (участников). Если в результате у организации образуется дебетовый остаток по счету 84, это, к сожалению, свидетельствует о том, что основная цель предпринимательской деятельности не достигнута: организация получила убыток. Если же счет 84 имеет кредитовое сальдо, это говорит о том, что у организации есть нераспределенная прибыль, которую можно использовать.

Что такое нераспределенная прибыль? 

Во-первых, это часть капитала организации. Не зря же она отражается в разд. III «Капитал и резервы» баланса. А капитал — это не что иное, как разница между активами организации и ее обязательствами.

Но если активы и обязательства связаны с реальными объектами, то капитал — это некая абстрактная финансовая величина, которая показывает, за счет каких источников существует организация: уставного, добавочного или резервного капитала, нераспределенной прибыли. Например, в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее — План счетов), утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, в комментарии к счету 84 нераспределенная прибыль прямо названа источником финансового обеспечения производственного развития организации.

Соответственно, если в составе капитала организации есть такая составляющая, как нераспределенная прибыль, это является очень хорошим признаком и свидетельствует о том, что организация зарабатывает больше, чем тратит.

Во-вторых, по кредиту счета 84 показывается сумма чистой прибыли, полученной за весь период деятельности организации, а не только за последний год. Данная величина представляет конечный результат деятельности компании за все время ее существования, и этой накопленной прибылью собственники имеют право распорядиться по своему усмотрению.

В-третьих, кредитовое сальдо счета 84 говорит о том, что прибыль организации не была направлена на изъятие средств из оборота компании. Что это значит, разъясним ниже. 

Кто вправе использовать нераспределенную прибыль 

Распределять заработанную прибыль, решать, какие расходы следует произвести за ее счет, вправе только собственники организаций: акционеры либо участники. Не зря счет 84 бухгалтеры между собой называют «счетом собственника». В соответствии с действующим законодательством решение о ее распределении принимается общим собранием акционеров (участников) (пп. 3 п. 2 ст. 67.1 Гражданского кодекса РФ, пп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО), пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО)).

Соответственно, бухгалтерский учет решения участников (акционеров) будет зависеть от тех указаний, которые они зафиксируют в протоколе общего собрания и дадут руководству организации.

Однако при принятии этого решения многие, к сожалению, допускают ошибки. Подсказать верное решение акционерам и участникам может именно бухгалтер. И наша задача — помочь ему в этом. 

На что можно и на что нужно потратить нераспределенную прибыль 

Порядок распределения прибыли регламентирован Законами об АО и ООО.

Порядок распределения прибыли в ОАО

Что касается бухгалтерского учета, то о том, на что можно потратить нераспределенную прибыль, сказано лишь в аннотации к счету 84 в Плане счетов. Больше никаких упоминаний о том, как можно расходовать нераспределенную прибыль, в нормативных актах по бухучету нет.

Итак, посмотрим, на что же расходуется прибыль. 

Резервный фонд 

Для акционерных обществ Законом предусмотрена обязанность по формированию за счет чистой прибыли резервного фонда. Его размер должен составлять не менее 5% от уставного капитала общества (п. 1 ст. 35 Закона об АО). «Тратят» фонд на покрытие убытков (в большинстве случаев), а также на выкуп собственных акций и погашение собственных облигаций (абз. 3 п. 1 ст. 35 Закона об АО).

Общества с ограниченной ответственностью, в отличие от акционерных обществ, могут создавать резервный фонд в добровольном порядке (п. 1 ст. 30 Закона об ООО). Размер резерва, сумму ежегодных отчислений в него и цели, на которые фонд можно расходовать (ООО обычно его также используют на покрытие убытков), прописывают в уставе общества.

Резервный фонд создается проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82 «Резервный капитал».

В балансе он так же, как и нераспределенная прибыль, отражается в разд. III «Капитал и резервы» по строке 1360. Таким образом, часть чистой прибыли фактически переходит на другую статью капитала. Но при этом структура баланса улучшается, поскольку на сумму сформированного фонда собственникам фактически запрещено выводить средства из оборота компании (например, выплачивать дивиденды). Можно сказать, что резервный фонд является для организаций некой подушкой финансовой безопасности. 

Дивиденды 

Прибыль, оставшуюся после формирования резервного фонда, собственники могут направить на выплату дивидендов. Надо отметить, что это является самым распространенным способом использования прибыли. Начисление дивидендов уменьшает нераспределенную прибыль, а их выплата приводит к уменьшению активов организации (денег либо имущества).

В бухгалтерском учете начисление дивидендов будет отражено следующей проводкой:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 75 «Расчеты с учредителями».

Выплата дивидендов деньгами должна быть отражена проводкой:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 51 «Расчетные счета».

Если же деньги были предварительно сняты с расчетного счета для выдачи их наличными, то проводка будет следующей:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 50 «Касса».

Дивиденды можно выплатить не только деньгами, но и имуществом, ведь действующее законодательство этого не запрещает. По мнению ФНС России, при передаче имущества в счет выплаты дивидендов необходимо начислить НДС (Письмо ФНС России от 15.05.2014 N ГД-4-3/9367@, согласовано с Минфином России).

Надо отметить, что есть отдельные судебные решения, в которых арбитры соглашаются с тем, что передача имущества в счет выплаты дивидендов не является реализацией и не признается объектом обложения НДС (Постановление ФАС Уральского округа от 23.05.2011 по делу N А07-14871/2010). Поэтому если организация не включит в базу по НДС стоимость имущества, переданного в счет выплаты дивидендов, то свою позицию ей, скорее всего, придется отстаивать в суде. Но стоит ли так поступать? Ведь если организация решает выплатить дивиденды деньгами, а их у нее нет, то сначала она продает имущество, исчисляет с его реализации НДС и лишь затем перечисляет средства акционерам (участникам). Другими словами, в любом случае при отсутствии денежных средств сначала придется заплатить НДС и только потом — рассчитаться с собственниками.

Если же в качестве дивидендов передаются товары или основные средства, реализация которых не облагается НДС (например, земельные участки), то начислять НДС не надо.

Передачу имущества в счет погашения задолженности по выплате дивидендов в бухгалтерском учете отражают следующим образом:

1) при передаче товара или готовой продукции: 

Корреспонденция счетов

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

90 (субсчет «Выручка»)

Признана выручка от реализации товара

90-1 (субсчет «НДС»)

Отражен НДС

90-2 (субсчет «Себестоимость продаж»)

41 «Товары» или 40 «Готовая продукция»

Списана себестоимость товара либо готовой продукции

75 (субсчет «Расчеты с учредителями по выплате дивидендов»)

76 (субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)

Зачтена задолженность перед участником по выплате дивидендов

 2) при передаче основного средства: 

Корреспонденция счетов

Содержание факта хозяйственной жизни

Дебет

Кредит

75 (субсчет «Расчеты с учредителями по выплате дивидендов»)

91-1 (субсчет «Прочие доходы»)

Отражена передача основного средства в счет выплаты дивидендов

91-2 (субсчет «Прочие расходы»)

Отражен НДС

01 (субсчет «Выбытие основного средства»)

01 (субсчет «Основное средство в эксплуатации»)

Отражена первоначальная стоимость основного средства (ОС)

01 (субсчет «Выбытие основного средства»)

Списана сумма начисленной амортизации

91-2 (субсчет «Прочие расходы»)

01 (субсчет «Выбытие основного средства»)

Остаточная стоимость ОС признана в расходах

Законно ли иное использование прибыли 

Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет прибыли премий сотрудникам, материальной помощи, о приобретении основных средств. Некоторые принимают решения о создании так называемых фондов потребления и накопления. Правильно ли это?

Сначала разберемся с расходами за счет прибыли. Во-первых, Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. Как мы уже отметили, счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — это счет собственников, соответственно, только они имеют право на получение дивидендов.

Во-вторых, Минфин России уже неоднократно высказывал мнение, согласно которому счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (Письма Минфина России от 19.06.2008 N 07-05-06/138, от 19.12.2008 N 07-05-06/260 и др.).

С точки зрения финансового ведомства, расходы организации на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, а также перечисление организацией средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Только выплата дивидендов не является расходом организации, любое иное выбытие активов — это расход текущего периода (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Поэтому всевозможные премии, материальная помощь и расходы на благотворительность также будут влиять на чистую прибыль организации, но только в периоде осуществления этих расходов. К чистой прибыли прошлого года они никакого отношения не имеют.

Таким образом, всевозможные выплаты за счет чистой прибыли, за исключением дивидендов, неправомерны.

Что касается формирования фонда потребления за счет чистой прибыли, то это просто отголосок советского бухучета. Тогда в фонды развития производства перечислялись реальные деньги, которые хранились в банке отдельно от средств организации, и именно на эти деньги приобретались основные средства (комментарий к счету 87 утратившей силу Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций, утвержденной Приказом Минфина СССР от 28.03.1985 N 40). Сегодня никто и никуда деньги, предназначенные на развитие производства, не перечисляет.

При приобретении основных средств организации просто расходуют средства с расчетного счета и один актив (деньги) меняется на другой (основное средство). Счет 84 в проводках при этом вообще не задействуется. Поэтому, если собственники организации принимают решение направить прибыль на развитие производства, а бухгалтер делает в учете запись Дебет 84, субсчет «Прибыль к распределению», Кредит 84 «Зарезервированная прибыль», это не влияет на итоговое сальдо по кредиту счета 84.

Данная проводка по большому счету свидетельствует только о том, что собственники в текущем году отказались от получения дивидендов и решили не выводить средства из оборота компании. Зато такое решение позволит организации улучшить структуру баланса, сделает более устойчивым ее финансовое положение. Но поскольку итоговое сальдо по кредиту счета 84 не изменится, то ничто не мешает собственникам организации в будущем распределить прибыль, отраженную в балансе как нераспределенная. 

Можно ли распределить прибыль прошлых лет 

Еще один вопрос, который волнует и собственников, и бухгалтеров: можно ли распределять на дивиденды прибыль прошлых лет? Ответ положительный. Можно. Ведь ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов из прибыли прошлых лет. Поэтому если у организации «накопилась» прибыль прошлых лет, общее собрание акционеров (участников) может направить ее на выплату дивидендов.

Против этого не возражают ни контролирующие органы (п. 1 Письма ФНС России от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389@, Письмо Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133), ни суды (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12, Решение ВАС РФ от 29.11.2012 N ВАС-13840/12). ВАС РФ пришел к выводу о том, что по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны, поэтому ничто не мешает собственникам принять решение о выплате дивидендов не только из чистой прибыли отчетного года, но и из нераспределенной прибыли прошлых лет.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Категория: Отчетность коммерческих организаций

 

Сумму чистой прибыли, полученную фирмой за 2005 год, также отразите по строке 470 баланса. Чистая прибыль отчетного года равна кредитовому сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». Сумму прибыли спишите заключительными оборотами декабря 2005 года при реформации баланса:

Дебет 99 Кредит 84

— отражена в составе нераспределенной прибыли чистая прибыль отчетного года.

Обратите внимание: сумма, указываемая в балансе за 2005 год по строке 470, совпадает с суммой, списываемой заключительными оборотами декабря 2005 года.

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

 

Пример

В 2005 году ЗАО «Актив» получило выручку от продажи товаров в сумме 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.).

Помощь: Распределение прибыли и убытков в хозяйственном обществе

Себестоимость проданных товаров составила 600 000 руб.

Кроме того, фирма получила доход от сдачи имущества в аренду в сумме 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.). Сдача имущества в аренду не является для «Актива» обычной деятельностью. Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 3600 руб.

В течение года бухгалтер «Актива» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

— 1 180 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 51 Кредит 62

— 1 180 000 руб. — поступили деньги от покупателей в оплату товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 180 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 600 000 руб. — списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 76 Кредит 91-1

— 2360 руб. — начислена арендная плата;

Дебет 51 Кредит 76

— 2360 руб. — получена сумма арендной платы;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 360 руб. — начислен НДС по арендной плате;

Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69…)

— 3600 руб. — списаны затраты, связанные со сдачей имущества в аренду.

Заключительными записями декабря 2005 года будут:

Дебет 90-9 Кредит 99

— 400 000 руб. (1 180 000 — 180 000 — 600 000) — отражена прибыль от продаж;

Дебет 99 Кредит 91-9

— 1600 руб. (2360 — 3600 — 360) — отражен убыток от прочей деятельности организации.

Такие записи нужно делать ежемесячно по мере отражения выручки и других доходов. Но для наглядности примера предположим, что бухгалтер их сделал единовременно в конце года.

Таким образом, кредитовое сальдо по счету 99 составит 398 400 руб. (400 000 — 1600).

Эта сумма представляет собой прибыль «Актива» до налогообложения.

Предположим, что налог на прибыль, который должен заплатить «Актив» по итогам 2005 года, составил 95 616 руб.

Бухгалтер начислил налог проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 95 616 руб. — начислен налог на прибыль.

31 декабря 2005 года бухгалтер «Актива» сделал проводки:

по закрытию всех субсчетов к счету 90 «Продажи»

Дебет 90-1 Кредит 90-9

— 1 180 000 руб. — закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

— 600 000 руб. — закрыт субсчет 90-2 по окончании года;

Дебет 90-9 Кредит 90-3

— 180 000 руб. — закрыт субсчет 90-3 по окончании года;

по закрытию всех субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы»

Дебет 91-1 Кредит 91-9

— 2360 руб. — закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

— 3960 руб. (3600 + 360) — закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

По состоянию на 31 декабря 2005 года кредитовое сальдо по счету 99 составило 302 784 руб. (400 000 — 1600 — 95 616). Эта сумма — чистая прибыль «Актива» за 2004 год.

Заключительной проводкой декабря будет:

Дебет 99 Кредит 84

— 302 784 руб. — отражена чистая прибыль за отчетный год.

Эту сумму бухгалтер должен указать по строке 470 баланса за 2005 год.

 

Интересное