Ремонт жилья и других построек

2018-01-1717.01.2018 14:26

1. В налоговом законодательстве расходы, которые осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на ремонт.
При разграничении текущего и капитального ремонта и реконструкции, по мнению финансовых органов, следует руководствоваться (письма Минфина России от 23.11.2006 № 03-03-04/1/794; от 24.03.2010 № 03-11-06/2/41, от 28.07.2009 № 03-03-06/1/494):
— Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (далее — Положение);
— Ведомственными строительными нормативами (ВСН) № 58-88 (Р) (далее — Нормы ВСН 58-88 (р));
— письмом Минфина СССР от 29.05.1984 № 80 "Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий".
Согласно определениям, данным в Ведомственных строительных нормах ВСН 58-88 (Р), при текущем и капитальном ремонте происходят устранение неисправностей и замена конструктивных элементов и систем инженерного оборудования, поддержание и улучшение эксплуатационных показателей.
В Приложении 3 к Положению приведен примерный перечень работ, относящихся к текущему ремонту. Это Положение на сегодняшний день является единственным документом, регулирующим порядок проведения капитального и текущего ремонта объектов недвижимости, и в настоящее время действует в части, не противоречащей гражданскому законодательству. В соответствии с п. 3.4 Положения к текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий, сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем проведения профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей. К капитальному ремонту зданий и сооружений относятся работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели (п. 3.11 Положения). При этом перечень капитальных работ приведен в Приложении 8 к Положению.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) включает в группировку 43 "Работы строительные специализированные" ремонтные работы ко всем типам перечисленных строительных специализированных работ.
Применительно к рассматриваемому вопросу обращаем внимание на п. 43.3 Работы строительные отделочные", куда включены:
— производство штукатурных работ;
— работы столярные и плотничные;
— работы по устройству покрытий полов и облицовке стен;
— производство малярных и стекольных работ;
— производство прочих отделочных и завершающих работ.
Таким образом, перечисленные в (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред.

Патентная система налогообложения

2) работы можно относить к работам по ремонту жилья и прочих построек.

2. В главе 26.5 НК РФ не раскрывается содержание понятия "иные постройки". В таком случае в целях уточнения понятия в силу п. 1 ст. 11 НК РФ нам необходимо обратиться к неналоговым отраслям законодательства.
В ГК РФ упоминание слова "постройки" отражается в:
— в ст. 222: самовольной постройкой является здание, сооружение или другое строение;
— в ст. 257: в совместной собственности членов крестьянского (фермерского) хозяйства находятся… хозяйственные и иные постройки.
Следовательно, постройкой могут признаваться вполне капитальные объекты — здания, строения, сооружения. При этом ГК РФ обособляет хозяйственные и иные постройки, т.е. "постройка" не обязана иметь отношение к жилью.
В ст. 44 Жилищного кодекса РФ указано, что к компетенции общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме относится принятие решений о реконструкции МКД (в том числе с его расширением или надстройкой), строительстве хозяйственных построек и других зданий, строений, сооружений. Видно, что постройками являются среди прочего здания, строения, сооружения (тот же подход, что и в ст. 222 ГК РФ).
В п. 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ указано: объект капитального строительства — здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек.
Следовательно, это определение означает, что объектами капитального строительства признаются не законченные строительством здания, строения, сооружения и другие "недострои", которые не являются временными постройками, киосками, навесами и другими подобными им постройками. Соответственно, законченные, сданные заказчику и введенные в эксплуатацию объекты строительства можно считать "постройками".
Как указано в постановлении Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2016 № 17АП-4676/16, понятие "постройка" можно расценивать как родовое обозначение объектов, которые искусственно созданы на земельном участке и представляют собой результат строительной деятельности человека.
Исходя из вышеизложенного, можно считать, что законодательство позволяет относить к постройкам любые законченные строительством объекты недвижимости (здания, строения, сооружения), а также временные строения.
Однако вынуждены заметить, что налоговые органы в основном придерживаются противоположной позиции.
По мнению налоговых органов, словосочетание "ремонт и строительство жилья и других построек" говорит о непосредственной взаимосвязи построек именно с жильем, то есть построек, созданных для удовлетворения каких-либо бытовых нужд населения, связанных с жильем. Поэтому ИП в отношении предпринимательской деятельности по ремонту объектов капитального строительства (за исключением жилья) не имеет права на применение патентной системы налогообложения на основании пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
При этом в письме Минфина России от 26.01.2015 № 03-11-11/2173 приводится другая позиция: ИП в отношении предпринимательской деятельности по ремонту помещений детских садов и школ вправе применять ПСН.
Судебная практика также носит противоречивый характер.
Одни суды указывают, что патентную систему налогообложения можно применять в отношении ремонта любых строений, в том числе и по заказам юридических лиц. В том числе суды признавали правомерность применения ПСН при осуществлении ремонта административных, животноводческих зданий и нежилых помещений (постановления АС Восточно-Сибирского округа от 09.08.2016 № Ф02-3878/2016, АС Уральского округа от 27.09.2016 № Ф09-8676/16, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.05.2016 № 17АП-4479/16, АС Восточно-Сибирского округа от 23.10.2015 № Ф02-5611/2015).
Однако существуют судебные решения, поддерживающие точку зрения налоговых органов о том, что при истолковании нормы пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ к подпадающей под патент деятельности относится только деятельность по ремонту жилья и других построек, связанных с жильем. При этом деятельность по ремонту нежилых помещений, офисов, складов и иных объектов недвижимости, в соответствии с жилищным законодательством не предназначенных для проживания граждан и не связанных с эксплуатацией жилых помещений, не подпадает под патент.
Таким образом, ИП может применять патентную систему налогообложения, в том числе, в случае ремонтов офисных зданий. Однако при этом нельзя исключить рисков возникновения разногласий с налоговыми органами, которые придется разрешать в суде.
К сожалению, не удалось обнаружить разъяснений контролирующих органов или судебной практики относительно ремонта новых и не новых зданий или помещений. Исходя из приведенных выше законодательных актов, можно считать, что ремонтироваться может любая постройка, которая уже завершена строительством и введена в эксплуатацию.
В сложившейся ситуации рекомендуе ИП направить официальный запрос в свой налоговый орган с просьбой разъяснить применение пп. 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

Ответить

Вы можете оставить комментарий к данной теме после регистрации. Зарегистрированным пользователям доступно больше возможностей. Перейти к регистрации.

Инспекции доначисляют бизнесменам налоги по ОСН, если они в рамках "патентной" деятельности ремонтируют не только жилье, но и офисы и другие нежилые помещения. Этот подход долгое время поддерживал Минфин. Однако затем позиция ведомства изменилась. А теперь появилась и судебная практика в пользу предпринимателей.

Как было: ремонтировать можно только жилье и связанные с ним постройки

Перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться ПСН, услуги по проведению ремонта офисов не включает. По патенту можно ремонтировать жилье и другие постройки <1>. А к услугам по ремонту и строительству жилья и других построек по коду 016000 ОКУН <2> отнесены лишь услуги по ремонту домов, квартир и других построек, связанных с жильем (например, сараев, летних кухонь и пр.). То есть патент по этому виду деятельности не дает права ремонтировать офисные и производственные помещения. На такой логике строились рассуждения финансового ведомства <3> и налоговиков.
Есть решение суда, в котором судьи вслед за налоговиками решили, что в рамках ПСН могут ремонтироваться только постройки, связанные с жильем. Выполнявшиеся бизнесменом ремонтные и общестроительные работы в отношении иных объектов должны были облагаться в рамках иной системы налогообложения <4>.

Примечание
Отметим, что специалисты Минфина ничего не имеют против ремонта жилья по заказам организаций, поскольку ограничений на оказание в рамках ПСН услуг юрлицам гл. 26.5 НК РФ не содержит <5>.

———————————
<1> Подпункт 12 п. 2 ст.

Патент при ремонте

346.43 НК РФ.
<2> Утвержден Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.
<3> Письмо Минфина России от 25.03.2013 N 03-11-06/9200.
<4> Постановление АС ВВО от 29.12.2015 N Ф01-5320/2015.
<5> Письмо Минфина России от 25.07.2013 N 03-11-12/29445.

Как стало: офисы и производственные помещения тоже можно ремонтировать в рамках ПСН

Конечно, приведенная выше позиция небезупречна: оснований для того, чтобы увязывать "другие постройки" именно с жильем, положения гл. 26.5 НК РФ не содержат. И в более поздних разъяснениях Минфин с этим соглашается <6>. Рассматривая вопрос о правомерности ремонта по патенту помещений детских садов и школ, специалисты ведомства пришли к выводу, что ограничений для применения ПСН при ремонте каких-либо видов построек нет.
Этот подход подтвержден и судебной практикой, причем выиграть спор предпринимателям помогла ссылка на последнюю позицию Минфина <7>. Судьи отметили: довод налоговиков о том, что понятие "постройка" для целей ПСН привязано к основному объекту "жилье", не основан на нормах права. Ведь исходя из норм Градостроительного кодекса РФ постройкой может быть любое здание, строение, сооружение, являющееся недвижимым имуществом, а также любое временное строение <8>.

* * *

Исходя из последних разъяснений Минфина, ремонт офисных, производственных и любых других помещений может выполняться на основании патента по виду деятельности "ремонт жилья и других построек" <9>. В случае налогового спора, на наш взгляд, есть хорошие шансы на выигрыш в суде. А если сошлетесь на "разрешительное" Письмо Минфина <10> и положительные решения судов, то возможно, что налоговый спор решится еще на стадии досудебного урегулирования. Заметим, что в разбирательстве, завершившемся не в пользу плательщика, это Письмо <10> не упоминалось. В противном случае, возможно, результат был бы иным.
———————————
<6> Письмо Минфина России от 26.01.2015 N 03-11-11/2173.
<7> Постановления АС ВСО от 09.08.2016 N Ф02-3878/2016, от 23.10.2015 N Ф02-5611/2015; АС УО от 27.09.2016 N Ф09-8676/16.
<8> Пункт 10 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ.
<9> Подпункт 12 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
<10> Письмо Минфина России от 26.01.2015 N 03-11-11/2173.

По патенту ИП может ремонтировать не только жилье

  

Код КЧ Наименование услуги
016000 9 РЕМОНТ И СТРОИТЕЛЬСТВО ЖИЛЬЯ И ДРУГИХ ПОСТРОЕК
016100 2 Ремонт жилья и других построек
016101 8 Комплексный ремонт домов, квартир по заказам населения
016102 3 Частичный ремонт домов, квартир по заказам населения
016103 9 Переборка бревенчатых и брусчатых срубов
016104 4 Ремонт подвальных помещений, погребов
016105 3 Ремонт полов всех видов
016106 5 Ремонт кровель
016107 0 Ремонт и перекладка печей, дымоходов и газоходов
016108 6 Ремонт и замена дверей, оконных рам, дверных и оконных коробок, остекление балконов
(в ред.

Изменения N 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст)

016109 1 Ремонт садовых домиков 016110 7 Ремонт хозяйственных построек (сараев, навесов летних кухонь и др.) 016111 2 Ремонт ограждений (кроме металлических) 016112 8 Ремонт индивидуальных гаражей 016113 3 Работы по установке металлических дверей, включая бронированные
(введен Изменением N 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст) 016114 9 Ремонт и установка газовых и электроплит в жилых помещениях
(введен Изменением N 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст) 016115 4 Услуги по чистке печей и дымоходов
(введен Изменением N 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст) 016200 6 Строительство жилья и других построек 016201 1 Строительство индивидуальных домов 016202 7 Строительство хозяйственных построек 016203 2 Изготовление и сборка бревенчатых и брусчатых срубов 016204 8 Сборка щитовых домов заводского изготовления 016205 3 Строительство садовых домиков 016206 9 Пристройка к домам дополнительных помещений (веранд, туалетов и др.) 016207 4 Настил полов всех видов 016208 0 Облицовка внутренних стен древесно-волокнистыми и гипсокартонными плитами и др. материалами 016209 5 Облицовка наружных стен кирпичом, декоративной бетонной плиткой 016210 0 Обшивка наружных стен домов шпунтованной доской 016211 6 Оштукатуривание стен, потолков, колонн и др. по деревянным, кирпичным и бетонным поверхностям 016212 1 Подшивка потолков древесно-волокнистой плитой и др. материалами 016213 7 Кладка печей, очагов, дымоходов, газоходов 016214 2 Строительство индивидуальных гаражей 016215 8 Строительство индивидуальных бань и душевых 016216 3 Строительство колодцев 016217 9 Бурение и оборудование скважин 016218 4 Изоляционные работы 016219 4 Облицовочные работы 016220 5 Малярные работы 016221 0 Обойные работы 016222 6 Стекольные работы 016223 1 Установка и ремонт водозаборного оборудования, арматуры и трубопроводов
(введен Изменением N 12/2010, утв.

Ремонт жилья и других построек патент что входит

Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст)

016224 7 Установка и ремонт систем водоочистки
(введен Изменением N 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст) 016225 2 Прокладка и ремонт местных газопроводов
(введен Изменением N 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст) 016226 8 Работы по устройству частных плавательных бассейнов
(введен Изменением N 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст) 016227 3 Работы по устройству тепловых покрытий полов
(введен Изменением N 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст) 016300 8 Прочие услуги, оказываемые при ремонте и строительстве жилья и других построек 016301 5 Благоустройство придомовых территорий 016302 0 Укрепление дверных коробок 016303 6 Смена врезных и накладных замков, скобяных изделий 016304 1 Оборудование встроенных шкафов и антресолей 016305 7 Изготовление столярных строительных деталей и изделий 016306 2 Изготовление железобетонных строительных деталей и изделий 016307 8 Облицовка и утепление дверей, вставка смотровых глазков 016308 3 Украшение фасадов домов деревянными декоративными элементами 016309 9 Установка декоративных решеток и панелей 016310 4 Альфрейные работы (декоративная отделка поверхностей) 016311 1 Изготовление и монтаж лепных элементов 016312 5 Разработка эскизов и оформление интерьера жилых помещений 016313 0 Разработка проектно-сметной документации на строительство и реконструкцию жилых и нежилых строений и помещений
(в ред. Изменения N 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст) 016314 6 Консультации специалиста по ремонтным и строительным работам 016315 1 Укладка тротуарной плитки на садовых участках
(введен Изменением N 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст) 016316 7 Услуги по установке кодовых замков и домофонов для частных домовладений
(введен Изменением N 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст) 016317 2 Услуги по установке и ремонту сантехнического оборудования
(введен Изменением N 12/2010, утв. Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст)