Решение о выплате дивидендов

Выплата дивидендов 2018 году с точки зрения бухгалтера и директора

Налогообложение дивидендов прошлых лет

С начала 2011 г. законодатель упростил условия применения нулевой ставки налога на прибыль в отношении дивидендов, выплачиваемых российским участникам-организациям. Причем действие новых правил было распространено на доходы от долевого участия, начисленные по результатам деятельности компаний за 2010 г. и последующие периоды. Однако контролирующие органы неожиданно решили оставить за бортом дивиденды, выплаченные из нераспределенной прибыли прошлых лет, то есть полученной до 2010 г. К таким выплатам они предписывали применять общую ставку налога на прибыль. Насколько такие требования правомерны, Высший Арбитражный Суд РФ разобрался в Решении от 29 ноября 2012 г. N ВАС-13840/12.

В общем случае согласно п. 1 ст. 284 Налогового кодекса ставка налога на прибыль составляет 20 процентов. Исключением являются лишь случаи, предусмотренные п. п. 1.1 — 5.1 данной статьи. Среди прочего п. 3 ст. 284 Кодекса установлены специальные налоговые ставки, которые применяются к налоговой базе, определяемой по доходам в виде дивидендов. Так, с дивидендов иностранных участников налог исчисляется по ставке 15 процентов (пп. 3 п. 3 ст.

Распределение (выплата) дивидендов участников ООО в 2018 году

284 НК). К доходам от долевого участия, полученным российскими организациями, в общем случае применяется ставка 9 процентов (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК). Однако при соблюдении определенных условий таковая может составить и 0 процентов (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК).

До 2011 г. таких условий было три:

  • стоимость приобретения доли более 500 млн руб.;
  • размер доли участника не менее 50 процентов;
  • срок непрерывного владения долей на дату решения о выплате дивидендов — не менее 365 дней.

Однако Законом от 27 декабря 2009 г. N 368-ФЗ требование о стоимости приобретения доли и пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса было исключено. При этом, определяя действие новой нормы во времени, законодатели сослались не исключительно на новую редакцию пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, но на п. 3 ст. 284 Кодекса в целом. Так, в п. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ указано, что его положения применяются с 1 января 2011 г. и распространяются на правоотношения по обложению налогом на прибыль дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды. Выводы, к которым пришли контролирующие органы на этом основании, оказались более чем неожиданными.

Для дивидендов прошлых лет — общая ставка

В Письме от 4 апреля 2012 г. N 03-03-10/34 эксперты Минфина России указали, что при отсутствии чистой прибыли по итогам 2010 г. оснований для применения нулевой ставки к дивидендам, выплаченным участникам за этот год в 2011 г. за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, нет. Более того, как посчитали чиновники, в рассматриваемой ситуации налог подлежит исчислению по общей ставке в размере 20 процентов. Положения п. 3 ст. 284 Налогового кодекса, которыми, собственно говоря, и установлены все дивидендные ставки, пояснили финансисты, с 1 января 2011 г. применяются только по отношению к дивидендам, начисленным по результатам деятельности организации за 2010 г. и последующие периоды, но не ранее. В связи с этим дивиденды, выплачиваемые российской организацией после 1 января 2011 г. из прибыли, полученной за период до 2010 г., подлежат обложению налогом на прибыль по общей ставке.

При этом разъяснение специалистов Минфина практически сразу же было взято на вооружение представителями федеральной налоговой службы. Сначала Письмом ФНС России от 26 июня 2012 г. N ЕД-4-3/10420@, а затем взамен такового Письмом от 16 июля 2012 г. N ЕД-4-3/11628@ они были доведены до сведения налоговых органов и налогоплательщиков. Собственно говоря, именно данное обстоятельство позволило Высшему Арбитражному Суду РФ принять к производству заявление налогоплательщика об оспаривании положений Письма Минфина России от 4 апреля 2012 г. N 03-03-10/34.

Разъяснения с нормативным оттенком

Как указал заявитель, спорные разъяснения Минфина незаконно возлагают на налогоплательщиков дополнительное налоговое бремя, устанавливая запрет на применение нулевой ставки налога на прибыль к дивидендам, выплачиваемым из нераспределенной прибыли прошлых лет. Указание на применение к таким дивидендам общей налоговой ставки в размере 20 процентов и вовсе вводит правило, не установленное ст. 284 Налогового кодекса.

В ответ, как водится в таких ситуациях, представители финансового ведомства ходатайствовали о прекращении производства по делу на том основании, что спорное Письмо не является нормативным правовым актом. Однако, как указали судьи ВАС РФ, из текста спорного Письма следует, что в силу пп. 5 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса им устанавливаются обязательные правила поведения для налоговых органов и налогоплательщиков. Учитывая же, что оно было направлено ФНС для руководства в ее практической деятельности, Письмо не исключает возможности многократного применения содержащихся в нем разъяснений, порождает правовые последствия для неопределенного круга лиц и должно быть использовано в работе налоговых органов при проведении ими мероприятий налогового контроля. Иными словами, посчитали представители ВАС РФ, Письмо Минфина России от 4 апреля 2012 г. N 03-03-10/34 обладает признаками нормативного акта и может быть оспорено в арбитражном суде на основании пп. 1 п. 2 ст. 34 АПК. Рассмотрев же его по существу, судьи пришли к выводу, что к тому же данный «нормативный» акт не соответствует действующему законодательству.

Чистая прибыль = нераспределенная прибыль

Как указали высшие судьи, изменения, внесенные в Налоговый кодекс Законом N 368-ФЗ, направлены на улучшение положения налогоплательщиков: количество условий для применения нулевой ставки налога на прибыль сокращено с трех до двух. При этом п. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ, на котором основывает свои выводы Минфин, установлен лишь порядок действия таких изменений во времени. Дополнительного ограничения, отсутствующего и в п. 3 ст. 284 Кодекса, в виде запрета на применение налоговой ставки 0 процентов в случае выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, он не содержит.

Между тем, отметили представители ВАС РФ, источник выплаты дивидендов п. 2 ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» определен как прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль). Если же обратиться к нормам законодательства о бухгалтерском учете, то финансовый результат деятельности организации формируется и обобщается по счету 99 «Прибыли и убытки». При этом по окончании года данный счет закрывается, а сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается с него в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В частности, направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается именно по счету 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Таким образом, резюмировали судьи, по своей экономической природе чистая прибыль и нераспределенная прибыль тождественны. А это исключает различный режим налогообложения в зависимости от отчетного периода, за который обществом принимается решение о направлении части прибыли на выплату дивидендов.

Следовательно, решили судьи, толкование, допущенное Минфином в оспариваемом Письме, приводит к формированию новых правил налогообложения в отношении дивидендов и изменяет порядок исчисления налога в отношении распределения прибыли, полученной до 2010 г. Поскольку же это противоречит положениям п. 3 ст. 284 Налогового кодекса и п. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ, спорные разъяснения финансового ведомства ВАС РФ признал не действующими в полном объеме.

А.Никитина

Выплата дивидендов производится из чистой прибыли, исходя из решения учредителей. Расчет чистой прибыли производится лишь после того, как будет окончен финансовый год, однако решение, касающееся выплаты дивидендов, организация может принимать раз в квартал, раз в полгода либо один раз в год. Отчет о финансовых итогах содержит информацию о размере чистой прибыли за отчетный год в строке 2400. Что касается всей нераспределенной прибыли (в отношении отчетного и предшествующего периода), то ее указывают в строке 1370 бухгалтерского баланса.

Если рассматривать объявленные за отчетный год дивиденды (при отсутствии бухгалтерских проводок), то сведения о них включаются в Пояснения к отчетности о финансовых результатах и бухгалтерскому балансу. В этом случае выплаченные в течение отчетного периода дивиденды обособленно заносятся в раздел III бухгалтерского баланса, строку определить самостоятельно (Письмо МФ России № 07-05-06/302 от 19.12.2006). Дивиденды за отчетный год указываются в круглых скобках в строке 3327 Отчета об изменении капитала.

Выплата распределенных средств может осуществляться в виде:

  • денежных средств;
  • имущества (включая недвижимость);
  • процентов по привилегированным акциям и пр.

Устав предприятия должен описывать то, как распределяются дивиденды: в соответствии с долей участника (акционера), или же распределение будет осуществляться иным образом.

Налогообложение дивидендов

Дивиденды, полученные от участия в русских организациях, облагаются рядом налогов.

Для резидентов РФ:

    • НДФЛ (налогом на доходы физ. лиц), касается акционеров (участников), которые являются резидентами РФ.

      Дивиденды для участников ООО — пошаговая инструкция распределения прибыли

      Их облагают НДФЛ согласно ставке девять процентов.

    • Налог на прибыль. Русские предприятия-участники (акционеры) русских и зарубежных фирм должны облагаться налогом на прибыль согласно ставке девять процентов и ноль процентов соответственно.

    Для зарубежных участников:

      • НДФЛ. Физ. лица, не считающиеся налоговыми резидентами РФ, облагаются согласно ставке пятнадцать процентов.
      • Налог на прибыль. Если речь идет о юридических лицах, ставка составляет пятнадцать процентов, либо предусматриваются ставки, которые указаны в Соглашениях об избежании двойного налогообложения.

      Перечисление НДФЛ требуется осуществлять в день выплаты дивидендов акционерам (участникам) либо в течение следующих суток после снятия с расчетного счета средств для выплаты дивидендов. Перечисление налога на прибыль производится не позже следующего дня после того, как были перечислены дивиденды.

      Отчетность по налогу на прибыль обязаны предоставлять русские предприятия, которые являются налоговыми агентами (организациями, являющимися источником получения и выплаты доходов).

      Доходы от полученных и выданных дивидендов, а также расчет налога на прибыль указываются в декларации по налогу на прибыль так:

      • В случае выплаты дивидендов русской организации: подраздел 1.3 раздела 1 декларации налога на прибыль содержит расчет налога по отдельным видам дохода, при этом Лист 03 (расчет налога на прибыль, который удерживается налоговым агентом, — источником выплаты доходов) включает в себя отдельные виды доходов. Сведения о расчете налога приводятся в п. 2 ст. 275 НК РФ, а правила заполнения листа 03 указываются в рамках Приказа ФНС России от 26 ноября 2014 № ММВ-7-3/
      • При получении дивидендов от российского или зарубежного предприятия: лист 04 (расчет налога на прибыль компаний с доходов, который исчисляется согласно ставкам, которые имеют отличия от ставки, представленной в п. 1 ст. 284 НК РФ) содержит сведения о доходах по дивидендам от их участия в иных организациях.

      Если вам требуются более подробные разъяснения о применении ставки налога на прибыль ноль процентов, о дивидендах, которые получают и выдают неденежными средствами, или об отражении в налоговых и бухгалтерских отчетах дивидендов и их расчетов, обратитесь за бесплатной консультацией по телефону 8(812) 425-24-05.

      Статья оказалась полезной? Поделитесь в соцсетях!

      Хотите получать новую информацию своевременно?

      Подпишитесь на нашу рассылку

      Статья 42. Порядок выплаты обществом дивидендов

      (в ред. Федерального закона от 07.08.2001 N 120-ФЗ)

      (см. текст в предыдущей )

      1. Общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев отчетного года и (или) по результатам отчетного года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев отчетного года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

      (в ред. Федеральных законов от 31.10.2002 N 134-ФЗ, от 29.06.2015 N 210-ФЗ)

      (см. текст в предыдущей )

      Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, — иным имуществом.

      (в ред. Федерального закона от 07.12.2011 N 415-ФЗ)

      (см. текст в предыдущей )

      2. Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

      (в ред. Федеральных законов от 06.04.2004 N 17-ФЗ, от 29.06.2015 N 210-ФЗ)

      (см. текст в предыдущей )

      3. Решение о выплате (объявлении) дивидендов принимается общим собранием акционеров. Указанным решением должны быть определены размер дивидендов по акциям каждой категории (типа), форма их выплаты, порядок выплаты дивидендов в неденежной форме, дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов. При этом решение в части установления даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов, принимается только по предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества.

      (п. 3 в ред. Федерального закона от 29.12.2012 N 282-ФЗ)

      (см. текст в предыдущей )

      4. Размер дивидендов не может быть больше размера дивидендов, рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества.

      (п. 4 в ред. Федерального закона от 29.12.2012 N 282-ФЗ)

      (см. текст в предыдущей )

      5. Дата, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение, не может быть установлена ранее 10 дней с даты принятия решения о выплате (объявлении) дивидендов и позднее 20 дней с даты принятия такого решения.

      (п. 5 в ред. Федерального закона от 21.12.2013 N 379-ФЗ)

      (см. текст в предыдущей )

      6. Срок выплаты дивидендов номинальному держателю и являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительному управляющему, которые зарегистрированы в реестре акционеров, не должен превышать 10 рабочих дней, а другим зарегистрированным в реестре акционеров лицам — 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

      (п. 6 в ред. Федерального закона от 21.12.2013 N 379-ФЗ)

      (см. текст в предыдущей )

      7. Дивиденды выплачиваются лицам, которые являлись владельцами акций соответствующей категории (типа) или лицами, осуществляющими в соответствии с федеральными законами права по этим акциям, на конец операционного дня даты, на которую в соответствии с решением о выплате дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение.

      (п. 7 введен Федеральным законом от 29.12.2012 N 282-ФЗ)

      Порядок выплаты дивидендов учредителям в ООО в 2018 году

      Выплата дивидендов в денежной форме осуществляется в безналичном порядке обществом или по его поручению регистратором, осуществляющим ведение реестра акционеров такого общества, либо кредитной организацией.

      Выплата дивидендов в денежной форме физическим лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров общества, осуществляется путем перечисления денежных средств на их банковские счета, реквизиты которых имеются у регистратора общества, либо при отсутствии сведений о банковских счетах путем почтового перевода денежных средств, а иным лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров общества, путем перечисления денежных средств на их банковские счета. Обязанность общества по выплате дивидендов таким лицам считается исполненной с даты приема переводимых денежных средств организацией федеральной почтовой связи или с даты поступления денежных средств в кредитную организацию, в которой открыт банковский счет лица, имеющего право на получение дивидендов, а в случае, если таким лицом является кредитная организация, — на ее счет.

      (в ред. Федерального закона от 29.06.2015 N 210-ФЗ)

      (см. текст в предыдущей )

      Лица, которые имеют право на получение дивидендов и права которых на акции учитываются у номинального держателя акций, получают дивиденды в денежной форме в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о ценных бумагах. Номинальный держатель, которому были перечислены дивиденды и который не исполнил обязанность по их передаче, установленную законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, по не зависящим от него причинам, обязан возвратить их обществу в течение 10 дней после истечения одного месяца с даты окончания срока выплаты дивидендов.

      (п. 8 введен Федеральным законом от 29.12.2012 N 282-ФЗ)

      9. Лицо, не получившее объявленных дивидендов в связи с тем, что у общества или регистратора отсутствуют точные и необходимые адресные данные или банковские реквизиты, либо в связи с иной просрочкой кредитора, вправе обратиться с требованием о выплате таких дивидендов (невостребованные дивиденды) в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом общества. В случае установления такого срока в уставе общества такой срок не может превышать пять лет с даты принятия решения о выплате дивидендов. Срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы.

      По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается.

      (п. 9 введен Федеральным законом от 29.12.2012 N 282-ФЗ)