Резерв сомнительных долгов

Привычный и давно используемый налогоплательщиками резерв по сомнительным долгам тем не менее имеет ряд нерешенных проблем. После того как были обнародованы Определение ВАС РФ от 16.05.2014 N ВАС-4580/14 о передаче дела в Президиум ВАС РФ и Постановление Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 N 4580/14, одной серьезной проблемой, надеемся, стало меньше.

Дело было так

Одна компания имела резерв по сомнительным долгам. Однако один из имеющихся у нее безнадежных долгов она сразу списала во внереализационные расходы. Основанием являлось то, что этот безнадежный долг не относился к долгам от реализации товаров, работ или услуг.
Однако налоговики посчитали такое списание незаконным. Они посчитали, что налогоплательщик должен был сначала полностью использовать средства резерва, а уже потом учитывать сумму долга, не закрытую средствами резерва.

Решения предыдущих судов

На местном уровне налоговики получили поддержку — так решил ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 23.12.2013 N А27-1862/2013.
Судьи, ссылаясь на положения ст. ст. 265 и 266 НК РФ, пришли к следующему выводу. При формировании резерва по сомнительным долгам учитывается имеющаяся у налогоплательщика дебиторская задолженность по оплате товаров, работ, услуг. Вместе с тем данный резерв может быть использован организацией на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном НК РФ.
Если налогоплательщик не создал резерв по сомнительным долгам, безнадежные долги в полном объеме приравниваются к убыткам и учитываются для целей налогообложения в составе внереализационных расходов.
Если налогоплательщик принял решение о создании в налоговом учете резерва по сомнительным долгам, лишь суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, приравниваются к убыткам и учитываются для целей налогообложения во внереализационных расходах.
Как показывает анализ, в своем решении судьи были отнюдь не одиноки. Похожей позиции придерживались судьи ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 30.05.2007 N Ф04-3466/2007(34768-А27-15), ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2013 N А74-2018/2012. И что любопытно: последнее Постановление было оставлено в силе Определением ВАС РФ от 05.08.2013 N ВАС-5885/13. Увы, но часто такие определения поддерживают разные точки зрения по одному и тому же вопросу, что окончательно запутывает налогоплательщиков.
Такую же точку зрения исходя из буквального толкования абз. 2 п. 5 ст. 266 НК РФ финансисты высказали в Письме от 17.07.2012 N 03-03-06/2/78.

ВАС РФ против!

НК РФ предоставляет налогоплательщикам возможность учесть одновременно в составе внереализационных расходов суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам. В качестве сомнительных долгов признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Так гласит п. 1 ст. 266 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного или налогового периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом. По сомнительной задолженности со сроком возникновения:
— свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
— от 45 до 90 календарных дней включительно — в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
— до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного или налогового периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Компания может установить любой другой размер процентов от выручки, используемый при создании резерва по сомнительным долгам, не превышающий данный максимальный размер. Это решение нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Условия, прописанные в п. 1 ст. 266 НК РФ, должны соблюдаться на момент инвентаризации задолженностей.

От редакции. С бухгалтерской отчетности за 2011 г. организации обязаны в бухгалтерском учете создавать резерв сомнительных долгов (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 N 186н, далее — Положение)).
Сомнительным может быть признан любой долг, в том числе отраженный по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Создание резерва отражается в учете следующей записью:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 63
— произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам на сумму, выявленную при инвентаризации дебиторской задолженности.
Списание безнадежной задолженности в бухучете за счет резерва отражается так:
Дебет 63 Кредит 60, 62, 76
— списана безнадежная задолженность за счет резерва по сомнительным долгам.
В налоговом учете создание резерва по сомнительным долгам — это право, а не обязанность налогоплательщика. Между суммами создаваемых резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете неизбежны разницы.
Если наличие разниц приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде, признается постоянное налоговое обязательство (ПНО). Если разница уменьшает налоговые платежи — признается постоянный налоговый актив (ПНА).
Если налогоплательщик не формирует налоговый резерв сомнительных долгов, у него расходы по созданию резерва отражены в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль. Возникающая постоянная разница приводит к образованию ПНО. Его значение составляет 20% от суммы постоянной разницы.
ПНО в бухгалтерском учете отражается следующей записью:
Дебет 99, субсчет «ПНО/ПНА», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,
— отражена сумма ПНО.
Если организация в налоговом учете не создавала резерв по сомнительным долгам, то, как было сказано выше, безнадежные долги в полном объеме включаются во внереализационные расходы. И в этот момент в бухгалтерском учете следует начислить постоянный налоговый актив:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 99, субсчет «ПНО/ПНА»,
— отражена сумма постоянного налогового актива.
Если все же четко следовать нормам Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н), в этом случае возникают временные разницы (подробнее см. ниже). Но так как в большинстве случаев списание безнадежного долга происходит по истечении срока исковой давности — 3 лет (п. 1 ст. 196 ГК РФ), — то для упрощения ведения бухгалтерского учета логично возникающие разницы относить к постоянным.
Если налогоплательщик создает резерв сомнительных долгов и в бухгалтерском, и в налоговом учете, разниц все равно не избежать. В этом случае в бухгалтерском учете будут возникать временные разницы.
Если в бухгалтерском учете расход признается раньше (или доход — позже), чем в налоговом учете, возникает вычитаемая временная разница. Она приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА), который отражается в учете следующим образом:
Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,
— отражено формирование ОНА.

Пример. Организация в августе 2014 г. выявила сомнительную дебиторскую задолженность в сумме 100 000 руб. На эту сумму в том же месяце был сформирован резерв по сомнительным долгам:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит 63
— 100 000 руб. — произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам на сумму выявленной дебиторской задолженности.
В налоговом учете в августе отчислений в резерв нет, так как срок возникновения дебиторской задолженности составляет до 45 дней. В результате возникла вычитаемая временная разница, приводящая к образованию ОНА в сумме 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%):
Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»,
— 20 000 руб. — отражено формирование ОНА.
В сентябре 2014 г. (срок возникновения задолженности уже составил от 45 до 90 дней) в налоговом учете сделано отчисление в резерв по сомнительным долгам в размере 50% от суммы сомнительного долга, или 50 000 руб. (100 000 руб. x 50%). В результате временная разница уменьшилась на 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%). Это уменьшение отражается в бухгалтерском учете обратной записью:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 09
— 10 000 руб. — списана часть ОНА.
Если расход в бухгалтерском учете признается позже (или доход — раньше), чем в налоговом учете, то образуется налогооблагаемая временная разница. Она формирует отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое отражается в учете записью:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 77
— отражено формирование ОНА.

Сумма резерва в налоговом учете может быть использована компанией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст. 266 НК РФ.
Помимо вышеуказанного порядка формирования расходов гл. 25 НК РФ устанавливает перечень внереализационных расходов, подлежащих учету при определении налогооблагаемой прибыли по налогу.
В частности, согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном или налоговом периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, — суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
Безнадежными долгами — долгами, нереальными к взысканию, — признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Таким образом, в случае, если безнадежный долг возник вне связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг и не мог в силу прямого указания закона участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам, положения пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ позволяют учесть такую сумму безнадежного долга непосредственно в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
При этом положения п. 5 ст. 266 НК РФ, предусматривающие, что, в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, производится за счет суммы созданного резерва и только не покрытая резервом сумма долга включается во внереализационные расходы, применимы лишь к ситуации, когда безнадежный долг возник в связи с реализацией товаров, работ, услуг.
Для доказательства своей правоты судьи привлекли даже анализ правил заполнения декларации по налогу на прибыль, закрепленных в Приложении N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@). Из них следует, что расходы в виде отчислений на формирование резерва по сомнительным долгам и убытки, приравненные к внереализационным расходам (безнадежные долги), в отношении которых такой резерв не формировался, отражаются по разным строкам декларации — строка 200 и строка 300 данного Приложения.

И еще кое-что

Интересно, что ранее (например, Письма Минфина России от 14.11.2011 N 03-03-06/1/750, от 12.11.2009 N 03-03-06/1/744 и от 05.03.2010 N 03-03-06/1/117) финансисты считали иначе. Они говорили, что списание безнадежных долгов за счет резерва по сомнительным долгам может происходить параллельно с прямым списанием безнадежных долгов, под которые такой резерв не создавался.
У этой позиции есть и судебная поддержка (например, Постановления ФАС Московского округа от 08.04.2014 N Ф05-2506/14 и Уральского округа от 21.04.2008 N Ф09-2606/08-С2).
Однако, на наш взгляд, корень проблемы гнездится все-таки в самом тексте ст. 266 НК РФ. Он содержит неисправимое внутреннее противоречие. В первой половине ст. 266 (п. п. 1 — 3), включая даже само ее название, говорится о резервах по сомнительным долгам во множественном числе, а во второй части (п. п. 4 и 5) говорится о резерве в единственном числе!
Исходя из п. п. 1 — 3 получается, что резерв должен создаваться по каждой сомнительной задолженности отдельно!
А по нормам п. п. 4 и 5 получается, что речь идет о резерве как о едином целом для всей дебиторской задолженности компании.
Во-первых, установлено ограничение, что сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки.
Во-вторых, инвентаризация резерва и порядок его переноса на следующий отчетный или налоговый период, прописанные в п. 5 ст. 266 НК РФ, имеют смысл, только если резерв по сомнительным долгам формируется исходя из совокупности сомнительных долгов.
Получается, если налогоплательщик решил создать резерв по сомнительным долгам, в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ в его создании должны принимать участие все дебиторские долги компании без исключения!

Резерв по сомнительным долгам

Иначе положения п. 4 ст. 266 НК РФ выполнить просто невозможно.
Вот отсюда и растут ноги новой позиции Минфина России, с которой решил поспорить налогоплательщик.
И победил! Президиум ВАС РФ встал на его сторону.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

17.04.09 14:21

Есть способ упростить расчет резерва по сомнительным долгам

ГЛАВНОЕ В СТАТЬЕ
Таблица в Excel на нашем сайте поможет рассчитать сумму резерва
Долг, не покрытый резервом, показывают в декларации отдельно

Мы подготовили и выложили на сайте нашей газеты www.gazeta-unp.ru таблицу в Excel, которая поможет не только правильно рассчитать резерв по сомнительным долгам, но и заполнить налоговую декларацию в этой части.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2017

Причем этот «калькулятор» мы разработали на основе таблицы по расчету резерва, которой пользуются налоговики (ее разослали в инспекции после очередного внутреннего семинара).

 

Безнадежный долг списывается за счет ранее созданного резерва

В таблице потребуется самим заполнить данные в четырех строках (о них ниже). Показатели в остальных строках рассчитаются автоматически.

Строки 1 и 2. В строке 1 отражают сумму «дебиторки» на конец каждого отчетного пе­риода. А в строке 2 – 10 процентов от выручки за тот же период, рассчитанной нарастаю­щим итогом.

Строка 4. В ней отражается остаток суммы резерва на начало отчетного периода, то есть это величина резерва, которая переносится с предыдущего периода. По состоянию на 1 января эти данные в таблице нужно вписать самим. За другие периоды (полугодие, девять месяцев, год) этот показатель автоматически переносится из строки 10 за предыдущий период.

Строка 5. В нее вписывают сумму задолженности, признанной нереальной к взысканию. Эти данные указываются не нарастающим итогом, а за последний квартал отчетного периода. Безнадежные долги списываются за счет созданного резерва. Причем задолженность, которая была признана безнадежной в текущем квартале, покрывается за счет резерва, величина которого определена на конец предыдущего отчетного периода. Именно такой алгоритм заложен в таблице по расчету сомнительного долга, которую разработала ФНС. Согласны с ним и в Минфине. Этот порядок следует и из пункта 5 статьи 266 НК РФ.

НА ЦИФРАХ. Компания решила создавать резерв по сомнительным долгам с 2009 года. В первом квартале этого года в качестве безнадежной была признана задолженность в размере 100 000 руб. Поскольку в прошлом году резерв не формировался, сумма резерва, за счет которого можно списать долг, равна нулю. А значит, вся сумма этого долга в первом квартале будет включена в расходы.

По состоянию на 31 марта в налоговом учете создан резерв в размере 600 000 руб. Эта сумма также включается в состав расходов. За счет этой суммы резерва будет списываться безнадежная задолженность второго квартала (см. таблицу).

Как правильно заполнить декларацию

Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам являются внереализационными (подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). В приложении 2 к листу 02 декларации такие затраты отражаются в общей сумме внереализацион­ных расходов – строка 200. Но если сумма вновь создаваемого резерва меньше неиспользованного остатка резерва за предыдущий период, то разницу включают во внереализационные доходы (строка 200 приложения 1).

Бывают ситуации, когда созданного резерва недостаточно для покрытия суммы безнадежных долгов. В этом случае несписанная часть долга включается в расходы отдельно как внереализационный убыток (строка 302 приложения 2). Основание – подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Для удобства заполнения отчетности мы добавили в таблицу строки с показателями, которые нужно отразить в декларации. Отметим, что они рассчитаны нарастающим итогом, в то время как необходимые для этого данные в строках 6, 8 и 9 рассчитываются за квартал.

Расчет суммы резерва по сомнительным долгам (руб.)

№ строки

Наименование показателя

Значение показателей

1-й квартал

полугодие

9 месяцев

год

Сумма дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на конец отчетного периода

600 000

100 000

200 000

100 000

10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода (нарастающим итогом)

800 000

100 000

500 000

200 000

Максимальная сумма резерва (меньшее значение строк 1 и 2)

600 000

100 000

200 000

100 000

Остаток суммы резерва на начало отчетного периода (строка 10 расчета за предыдущий отчетный период)

600 000

100 000

200 000

Сумма задолженности, признанной безнадежной в последнем квартале отчетного периода (использовано резервов в течение отчетного периода)

100 000

150 000

600 000

Сумма безнадежной задолженности, не покрытой резервом (строка 5 – строка 4) – строка 302 приложения 2 к листу 02

100 000

500 000

Остаток резерва с учетом использованных сумм (строка 4 – строка 5)

450 000

200 000

Сумма резерва, принимаемая в уменьшение налоговой базы текущего периода (строка 3 – строка 7) – строка 200 приложения 2 к листу 02

600 000

200 000

Сумма восстанавливаемого резерва за отчетный период (строка 7 – строка 3) – строка 200 приложения 1 к листу 02

350 000

100 000

Итоговое значение суммы резерва на конец отчетного (налогового) периода (строка 4 – строка 5 + строка 6 + строка 8 – строка 9)

600 000

100 000

200 000

100 000

Строка в декларации

Строка 302 приложения 2 к листу 02 «Суммы безнадежных долгов…»

100 000

100 000

600 000

600 000

Строка 200 приложения 2 к листу 02 «Внереализационные расходы»

600 000

600 000

800 000

800 000

Строка 200 приложения 1 к листу 02 «Внереализационные доходы»

350 000

350 000

450 000

Поиск Лекций

Учет резервов по сомнительным долгам

Прочие доходы и расходы.

Доходы и расходы, не связанные с основным видом деятельности считаются прочими доходами и расходами.

К прочим доходам и расходам относятся:

Доходы Расходы
· От сдачи имущества в аренду · Прибыль, полученная в результате совместной деятельности · Поступления от продажи ОС и иных активов · Проценты, полученные за предоставление займов, а также проценты, полученные за размещение средств в банке · Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров · Активы, полученные безвозмездно · Положительная курсовая разница · Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году · Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности · Сумма дооценки активов · Поступления от чрезвычайных ситуаций- стоимость оставшихся МЦ · Расходы по содержанию имущества, сданного в аренду · Убытки в результате совместной деятельности · Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС и иных активов · Проценты, уплаченные за полученные кредиты и займы, оплата услуг за расчетно-кассовое обслуживание банком · Штрафы, пени, неустойки, уплаченные · Судебные издержки · Отрицательная курсовая разница · Убыток прошлых лет · Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности · Сумма уценки активов · Благотворительные взносы · Расходы на отдых, культурно-массовые мероприятия · Расходы в результате чрезвычайных ситуаций (стоимость потерянного имущества, демонтаж) · По содержанию законсервированных объектов · Стоимость аннулированных заказов

Учет прочих доходов и расходов осуществляется на счете 91. Он имеет следующие субсчета:

91/1 – прочие доходы

91/2 – прочие расходы

91/9 – сальдо прочих доходов и расходов

В начале года открываются субсчета к счету 91. На которых отражаются операции в течении всего года.

На К счета 91/1 отражаются доходы, на Д счета 91/2 отражаются расходы. Сопоставляя обороты по Д и К сч. 91 определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое списывается на сч. 99 Д 91/9 К 99 (и наоборот)

Закрываются субсчета заключительными записями декабря.

На Д счета 99 отражаются убыток отобычных видов деятельности и прочие расходы; на К счета 99 отражается прибыльот обычных видов деятельности ипрочие доходы.

Сопоставляя обороты по Д и К сч.99 определяется прибыль для целей налогообложения налога на прибыль.

При начислении налога на прибыль: Д99 К68/НП

Прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль, называется чистая прибыль и заключительными записями декабря списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток». Отражается в балансе на 31 декабря отчетного года в 3 разделе пассива. Таким образом, заключительными записями декабря, закрываются субсчета к счету 90,91, счет 99 – это называется реформация баланса.

Учет распределения прибыли.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка используется активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток». Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров АО, собрания участников ООО или другого компетентного органа.

Чистая прибыль направляется на:

1. выплаты дивидендов;

2. создание и пополнение резервного капитала;

3. покрытие убытков прошлых лет.

Сумму чистой прибыли (чистого убытка) отчетного года списывают заключительными оборотами декабря Д сч.99 со сч.84 ( Д сч.84 со сч.99).

На сумму начисленных доходов учредителям дебетуют сч.84 и кредитуют сч.70,75/2.

В соответствии с НК РФ дивиденды подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%. Организация является налоговым агентом и обязана при выплате дохода физическим лицам удержать НДФЛ, перечислить его в доход бюджета и по окончании года сдать в ИФНС сведения о доходах физических лиц (2НДФЛ).

Если учредители (акционеры) юридические лица, то им доход перечисляется в полном размере, и они должны показать его в составе прочих доходов, и учесть для целей налогообложения налогом на прибыль.

Отчисления в резервный капитал отражают по Д сч.84 и К сч.82.

Направление чистой прибыли на покрытие убытков предыдущего года Д сч.84 и К сч.84.

Убытки отчетного года списывают с К сч.84 в

Д сч.82/2 – при списании убытка за счет средств резервного капитала;

Д сч.75/2 – при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации;

Д сч. 80 – при доведении величины УК до величины чистых активов организации и др. счетов.

Учет резервов по сомнительным долгам

В современных условиях, когда вероятность банкротства предприятий достаточно высока, почти каждое предприятие сталкивается с невозможностью получения оплаты от дебиторов, в результате на балансе предприятия формируется задолженность погашения, которой вызывает сомнения — называется сомнительной задолженностью.

Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями.

В соответствии с действующим законодательством под такую задолженность предприятие может создавать резерв сомнительных долгов. Резерв создается за счет прочих расходов и уменьшает прибыль для целей налогообложения.

Резерв создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности.

Резерв по сомнительным долгам: особенности формирования в бухгалтерском учете

Периодичность проведение инвентаризации и отчислений в резерв предусматривается учетной политикой организации (Ежеквартально или один раз в год).

Величина резерва образуется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения их своей задолженности.

Обязательным условием для создания резерва является истечение срока погашения задолженности, предусмотренного договором. Если в договоре не указан конкретный срок, то в соответствии с ГК РФ покупатель обязан произвести оплату непосредственно до или сразу после передачи товара.

Резервы могут создаваться под задолженность за продукцию, товары, работы, услуги. Не может создаваться под задолженность по штрафам, пени, неустойка, по подотчетным суммам, по предоставленным займам.

Учет резервов осуществляется по счету 63.

Произведены отчисления в резервы Д91/2 К63.

Так как созданные резервы уменьшают прибыль для целей налогообложения, НК РФ предусмотрены ограничения.

Срок погашения задолженности % от суммы выявленной задолженности
Свыше 90
От 45 до 90
До 45

Обеспечением задолженности является поручительство, банковская гарантия, залог.

Сомнительная задолженность непогашенная должником списывается на уменьшение резерва Д63 К62(76).

Списание задолженности на уменьшение резерва может производиться на основании суда о неплатежеспособности организации, на основании арбитражного суда при банкротстве и при истечении срока исковой давности.

Срок исковой давности при расчетах с юридическими лицами установлен 3 года. Отсчет срока исковой давности начинается со следующего дня за сроком оплаты, предусмотренным договором или с момента предоставления должником информации о подтверждении своей задолженности. Подтверждение задолженности осуществляется в виде предоставлении акта сверки расчетов, гарантийного письма и т.д.

По состоянию на 31.12 отчетного года должна быть проведена инвентаризация по сомнительным долгам и если будет выявлен остаток резерва неизрасходованный до конца года. Он должен быть включен в состав прочих доходов Д63 К91/1.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом величины созданного резерва (т.е. сальдо по К счета 63).

©2015-2018 poisk-ru.ru
Все права принадлежать их авторам. Данный сайт не претендует на авторства, а предоставляет бесплатное использование.
Нарушение авторских прав и Нарушение персональных данных

Федеральное агенство по образованию

ГОУ ВПО

Филиал Уральского государственного экономического университета

в г. Березники

Кафедра экономики

Контрольная работа

по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

Тема: «Образование и использование резервов по сомнительным долгам»

Выполнил:

студент II курса, группы ЭКФС 081

Побытова Анастасия Викторовна

Проверил:

старший преподаватель

Шаклеина Светлана Александровна

Березники

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с не возможностью получения оплаты от дебитора. В результате на балансе предприятия формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнения, — так называемая сомнительная задолженность.

«Создание резервов по сомнительным долгам – как способ отсрочки уплаты налога на прибыль». — В. А. Дегтярев

Суть этой схемы Дегтярев трактует так: Продавец, определяющий налог на прибыль по методу начисления, создает резерв по сомнительным долгам.

Затем Продавец реализует товары (работы, услуги) Покупателю без соответствующего обеспечения.

В этом случае Продавец вправе уменьшить налог на прибыль на сумму резерва по сомнительным долгам.

Вместе с тем Покупатель приобретение работ, услуг без оплаты также учитывает в качестве расходов при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, нарушается принцип зеркальности, когда у контрагентов в рамках одной сделки должен быть как доход, так и расход.

В результате Продавец может на неограниченно долгое время отсрочить уплату налога на прибыль.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам: резерв по сомнительным долгам учитывается в качестве расходов для целей налогообложения только у тех организаций, которые определяют доходы (расходы) методом начисления:

1) день истечения указанного срока исковой давности;

2) день списания дебиторской задолженности.

Вывод: Продавец может только создавать резерв по сомнительным долгам без возможности направлять его на списание безнадежных долгов из-за налоговой неэффективности.

Цель данной работы: дать характеристику понятию – «сомнительный долг». Задачи:

1. Рассмотреть образование и использование резерва по сомнительным долгам;

2. Рассмотреть статьи налогового кодекса РФ;

3. Рассмотреть учет резервов по сомнительным долгам.

Образование и использование резерва сомнительных долгов

Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г.№34 н, предприятия могут создавать резервы сомнительных долгов.

Поскольку суммы созданного резерва учитываются в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, то использование предприятием права на создание резерва позволяет снизить размер налога на прибыль.

Если предприятия уплачивают налог на прибыль ежеквартально, инвентаризацию для выявления сомнительных долгов целесообразно проводить по окончании квартала. Предприятиям, исчисляющим налог на прибыль ежемесячно, инвентаризацию дебиторской задолженности следует проводить также ежемесячно.

При этом порядок и сроки создание резерва сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной политикой предприятия, в которой может быть указано примерно следующее:

«Предприятие проводит инвентаризацию дебиторской задолженности на последнюю дату каждого отчетного периода, за которой составляется расчет по налогу на прибыль. По результатам проведенной инвентаризации руководитель принимает решение о создании по задолженности, не погашенной в срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями, резерва сомнительных долгов. Сумма образованного резерва относится на финансовые результаты деятельности предприятия».

Учет резервов по сомнительным долгам

В настоящее время организации обязаны составлять резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражается в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм указанных резервов.

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете

Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.

Расходы на формирование резервов

по сомнительным долгам

1. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Для налогоплательщиков-банков не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со статьей 292 настоящего Кодекса предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам.

Для налогоплательщиков — страховых организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления по договорам страхования, соцстрахования, перестрахования, по которым сформированы страховые резервы, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется.

2. Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

3. Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не применяется в отношении расходов по формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов, за исключением банков. Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

4. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса (для банков — от суммы доходов, определяемых в соответствии с настоящей главой, за исключением доходов в виде восстановленных резервов).

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей.

Быстрая навигация:Каталог статейОбщие вопросы предпринимательской деятельностиБухгалтерский учет Методика формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Методика формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Дата размещения статьи: 21.05.2012

Кивва Ж.В.

Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н <1> (далее — Приказ N 186н) в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (далее — Положение) внесены изменения, существенно меняющие порядок создания резерва по сомнительным долгам.
———————————
<1> Зарегистрирован в Минюсте России 22.02.2011.

Новые правила, как указано в п. 3 Приказа N 186н, нужно применять с бухгалтерской отчетности 2011 г. Согласно нововведениям компания обязана создавать резерв по сомнительной дебиторской задолженности любого вида (в том числе по выданным беспроцентным займам, процентам к получению, уплаченным авансам, хозяйственным штрафам). Сомнительной признается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, то есть и та, срок погашения которой еще не наступил, но есть основания полагать, что она все же не будет погашена в срок. Таковой, например, может быть признана даже текущая задолженность контрагентов, которых компания изначально относит к ненадежным, но принимает риски неоплаты.
Согласно п. 29 Положения организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом. Для корректного формирования бухгалтерской отчетности согласно новым требованиям тестирование дебиторской задолженности для выявления сомнительной и формирования резерва должно проводится ежемесячно. Требование о необходимости проведения инвентаризации дебиторской задолженности для создания резерва в бухгалтерском учете в настоящей редакции Положения исключено, что упрощает требования к оформлению создания резерва. Однако возникает вопрос, как методологически построить систему создания и корректировки резерва, чтобы обеспечить соответствие новым требованиям, надежность оценки и при этом минимизировать документооборот? Предлагаемая методика создания и корректировки резерва по сомнительным долгам строится на основе данных бухгалтерской учетной информационной системы и экспертных оценок.
Итак, для начала определимся с терминологией.
Сомнительная задолженность — дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток).
Просроченная задолженность — дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договорами и (или) судебными актами или иными документами, устанавливающими или изменяющими срок погашения задолженности.
Безнадежная задолженность — дебиторская, по которой истек установленный срок исковой давности, а также та задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Реструктуризированная задолженность — задолженность, по которой дебитору предоставлена рассрочка или отсрочка погашения задолженности, в том числе в рамках соглашения о реструктуризации задолженности, мирового соглашения, утвержденного судом и вступившего в законную силу.

Коэффициенты оценки надежности контрагента

Для создания резерва предлагается ввести систему оценки надежности контрагента.

Налоговый резерв по сомнительным долгам (Федорович В.)

Отнесение контрагента к той или иной группе происходит на основании объективных значений, которые имеются в бухгалтерской информационной системе, и потому может быть автоматизировано по приведенному ниже алгоритму.
Все контрагенты объединяются в четыре группы по уровню надежности:
— надежные контрагенты (группа риска 1);
— обычные контрагенты (группа риска 2);
— ненадежные контрагенты (группа риска 3);
— критические контрагенты — контрагенты риска (группа риска 4).
Оценка надежности контрагента производится на основании периода просрочки платежа, доли в общем объеме продаж (за период) и просроченной необеспеченной задолженности на конец периода.
Отнесение контрагента к той или иной группе осуществляется на основе интегральной оценки, которая рассчитывается как произведение балльных оценок по всем показателям. К критическим контрагентам (группе риска 4) относятся предприятия с интегральным баллом от 1 до 8, к ненадежным (группе риска 3) — предприятия с 9 — 27 баллами, к обычным контрагентам (группе риска 2) — с 27 — 36, к надежным (группе риска 1) — с 36 — 125.

Шкала оценки показателей надежности контрагента

Например, задержка оплаты по фирме X составляет 5 дней, объем продаж в общем объеме реализации — 2 процента, доля просроченной задолженности от объема реализованной в периоде — 6 процентов, вся задолженность является необеспеченной (отсутствуют залог, поручительство, банковская гарантия, задаток и т.д.).

Коэффициент экспертной оценки

Далее на основании знаний и опыта конкретных сотрудников, контактирующих с контрагентом, определяется коэффициент вероятности оплаты, называемый коэффициентом экспертной оценки. При присвоении коэффициента резервирования экспертной оценки рассматриваются контрагенты 2-й, 3-й и 4-й групп риска (надежные контрагенты экспертами не оцениваются). В качестве основного критерия для присвоения экспертных оценок берется наличие рисков неоплаты долга, неполной его оплаты или оплаты со значительным отклонением от установленных сроков.
Экспертами могут выступать специалисты следующих подразделений:
— по задолженности, возникшей по договорам реализации, — коммерческий отдел;
— по задолженности, находящейся в процессе судебного производства либо подтвержденной судебными актами, а также в отношении должников, находящихся в процедуре банкротства, — юридическая служба;
— по задолженности по расчетам по договорам уступки права требования за реализованные товары (работы, услуги) — финансовая служба.
Коэффициент экспертной оценки (Кэксп.) может принимать значения в диапазоне в зависимости от степени вероятности погашения задолженности:
— низкая вероятность погашения долга — от 0,7 до 1,0;
— средняя вероятность погашения долга — от 0,1 до 0,6;
— высокая вероятность погашения долга — 0.

Порядок расчета резерва по сомнительным долгам

Расчет сумм резервов по сомнительным долгам производится следующим образом и в следующем порядке:
1. Экономическим подразделением, ответственным за формирование данных о размере создаваемого резерва по сомнительным долгам, готовится отчет с оценкой надежности контрагента (на основании периода просрочки платежа, доли в общем объеме продаж и просроченной необеспеченной задолженности на конец периода). Формируется перечень контрагентов 2-й, 3-й и 4-й групп риска.
2. Отчет о задолженности контрагентов, относящихся ко 2-й, 3-й и 4-й группам риска, направляется в ответственные структурные подразделения организации для присвоения коэффициента экспертной оценки (Кэксп.) в разрезе каждой задолженности. Отчет может быть направлен по электронной почте или с использованием возможностей системы электронного документооборота.
3. Расчет суммы резерва по сомнительным долгам осуществляется специалистом экономического подразделения по каждой задолженности и каждому должнику отдельно путем умножения суммы сомнительной задолженности на соответствующий коэффициент экспертной оценки (Кэксп.). Расчет может также осуществляться автоматически и оформляется в документе, форма которого должна быть разработана и утверждена в учетной политике предприятия.
4. Расчет суммы резервов по сомнительным долгам подписывается руководителями подразделений-экспертов, согласовывается главным бухгалтером и утверждается директором предприятия.
5. На основании утвержденного документа, действующих нормативных актов и положений учетной политики организации сотрудниками бухгалтерии в бухгалтерском учете отражается создание (либо корректировка) резерва по сомнительным долгам.

Порядок отражения в бухгалтерском учете создания резерва по сомнительным долгам

Суммы созданных резервов по сомнительным долгам относятся на финансовые результаты и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание безнадежного долга, ранее признанного в учете сомнительным, по которому был сформирован резерв, отражается бухгалтерской проводкой по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Безнадежный долг в сумме, превышающей резерв, созданный по данной задолженности, списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Списанная по истечении срока исковой давности задолженность отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
В случае поступления оплаты по дебиторской задолженности, на которую ранее были образованы резервы (или изменения данных надежности контрагента в положительную сторону), суммы резервов подлежат восстановлению. В бухгалтерском учете суммы восстановленных резервов отражаются по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
В случае частичной оплаты дебиторской задолженности, по которой ранее были образованы резервы по сомнительным долгам, сумма резервов относится на финансовый результат пропорционально сумме поступившей частичной оплаты. Сумма резервов к восстановлению соответствует сумме поступившей частичной оплаты, умноженной на коэффициент, определяемый как отношение суммы ранее образованного резерва по сомнительным долгам к сумме дебиторской задолженности, на которую был образован резерв. Затем в конце отчетного периода (месяц) данная дебиторская задолженность должна быть протестирована на изменение вероятности ее погашения. В случае признания данной задолженности высоконадежной резерв по данной задолженности должен быть восстановлен.
Таким образом, резерв по сомнительным долгам ежемесячно корректируется в большую или меньшую сторону, отражая объективное состояние активов в части расчетов. При этом необходимо помнить, что порядок создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете не изменился, поэтому в учете неизбежно возникновение налоговых разниц.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:



Вернуться на предыдущую страницу

Последние новости
27 марта 2018 г.
Проект федерального закона № 424632-7 «О внесении изменений в части первую, вторую и четвертую Гражданского кодекса Российской Федерации»

Цель законопроекта — закрепление в гражданском законодательстве некоторых положений, отталкиваясь от которых, российский законодатель мог бы осуществлять регулирование рынка существующих в информационно-телекоммуникационной сети новых объектов экономических отношений (в обиходе — «токены», «криптовалюта» и пр.), обеспечивать условия для совершения и исполнения сделок в цифровой среде, в том числе сделок, позволяющих предоставлять массивы сведений (информацию).

20 марта 2013 г.
Проект федерального закона № 419090-7 «Об альтернативных способах привлечения инвестирования (краудфандинге)»

Законопроектом регулируются отношения по привлечению инвестиций коммерческими организациями или индивидуальными предпринимателями с использованием информационных технологий, а также определяются правовые основы деятельности операторов инвестиционных платформ по организации розничного финансирования (краудфандинга). Деятельность по организации розничного финансирования (краудфандинга) заключается в оказании услуг по предоставлению участникам инвестиционной платформы доступа к ее информационным ресурсам. 

12 марта 2013 г.
Проект Федерального закона № 410960-7 «О внесении изменений в Уголовный кодекс РФ и ст. 151 Уголовно-процессуального кодекса РФ»

Законопроект направлен на усиление ответственности за нарушения в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных или муниципальных нужд. Анализ правоприменения свидетельствует о наличии определенных пробелов в законодательном регулировании ответственности за злоупотребления в сфере госзакупок со стороны лиц, представляющих интересы государственных или муниципальных заказчиков, а также лиц, исполняющих государственные или муниципальные контракты.

7 марта 2018 г.
Проект Федерального закона № 408171-7 «»Об особенностях участия социально ориентированных некоммерческих организаций в приватизации арендуемого государственного или муниципального недвижимого имущества и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ»

Целью данного законопроекта является предоставление социально ориентированным некоммерческим организациям преференций при отчуждении из государственной собственности субъектов Российской Федерации или из муниципальной собственности недвижимого имущества, арендуемого этими организациями.

1 марта 2018 г.
Проект Федерального закона № 403657-7 «О внесении изменений в статью 18.1 Федерального закона «О защите конкуренции»

Цель данного законопроекта — уточнение оснований для обжалования в антимонопольный орган нарушений порядка осуществления в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами градостроительных отношений, процедур, включенных в исчерпывающие перечни процедур в сферах строительства, в том числе при проведении торгов. Вносимые изменения позволят антимонопольному органу оперативно восстанавливать нарушенные права юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, являющихся субъектами градостроительных отношений, во внесудебном порядке.

В центре внимания:

Если бухгалтера вызвали в суд (Голов А.И.)

Дата размещения статьи: 26.10.2017

Мнимые объекты в бухучете. Ответственность за нарушение регистрации в учете (Ланина И.)

Дата размещения статьи: 01.06.2017

Основы мониторинга эффективности нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета (Поленова С.Н.)

Дата размещения статьи: 21.02.2017

Готовимся к годовому отчету. Заполнение декларации по налогу на прибыль за 2016 год (Бурсулая Т.)

Дата размещения статьи: 15.02.2017

Новая Классификация основных средств. О последствиях для бухгалтерского учета (Рабинович А.)

Дата размещения статьи: 17.01.2017

Бесплатная консультация юриста по телефонам:

  • Москва, Московская область
    +7 (499) 703-47-96
  • Санкт-Петербург, Ленинградская область
    +7 (812) 309-56-72
  • Федеральный номер
    8 (800) 555-67-55 доб. 141

Звонки бесплатны.
Работаем без выходных