Резервы предстоящих расходов

Содержание

Шпаргалка: Характеристика пассива и актива баланса

Пассив и актив баланса

Бухгалтерский баланс — основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке. Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса.

Актив баланса

Любая собственность предприятия — машины и оборудование, недвижимость, финансовые вложения, задолженность дебиторов и т. д. — является его активами. Это все то, что можно обратить в денежные средства.

Активы подразделяются на:

  • Внеоборотные
  • Нематериальные активы
  • Основные средства
  • Незавершенное строительство
  • Доходные вложения в материальные ценности
  • Долгосрочные финансовые вложения
  • Отложенные налоговые активы
  • Прочие внеоборотные активы
  • Оборотные
    • Запасы
    • Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
    • Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
    • Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
    • Краткосрочные финансовые вложения
    • Денежные средства
    • Прочие оборотные активы

    Пассив баланса

    Пассивы организации — это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

    Пассивы подразделяются на:

    • Капитал и резервы
    • Уставный капитал
    • Собственные акции, выкупленные у акционеров
    • Добавочный капитал
    • Резервный капитал
    • Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
  • Долгосрочные обязательства
    • Займы и кредиты
    • Отложенные налоговые обязательства
    • Прочие долгосрочные обязательства
  • Краткосрочные обязательства
    • Займы и кредиты
    • Кредиторская задолженность
    • Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
    • Доходы будущих периодов
    • Резервы предстоящих расходов
    • Прочие краткосрочные обязательства

    Актив баланса

    Нематериальные активы — неденежный актив, не имеющий физической формы.

    Основны́е сре́дства (ОС) (или Основные производственные фонды (ОПФ)) — отражённые в бухгалтерском или налоговом учёте основные фонды организации в денежном выражении.

    «Незавершенное строительство» — это сумма незавершенных капитальных вложений.

    Доходные вложения в материальные ценности — вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода

    Долгосрочные финансовые вложения — вложение свободных денежных средств предприятия, срок погашения которых превышает один год:
    — средства, направленные в уставные капиталы других предприятий;
    — средства, направленные на приобретение ценных бумаг других предприятий;
    — долгосрочные займы, выданные другим предприятиям; и т.п.

    Отложенные налоговые активы представляют собой часть отложенного налога на прибыль, задача которой привести к уменьшению размера налога, который необходимо уплатить в бюджет в отчетный период.

    Внеоборотные активы — активы с продолжительностью использования более одного года: долгосрочные финансовые вложения, нематериальные активы, основные средства, прочие долгосрочные активы.

    Материально-производственные запасы — активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.

    Резервы предстоящих расходов актив или пассив

    п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

    Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

    — счет, предназначенный для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

    Краткосрочные финансовые вложения — краткосрочные (на срок не более одного года) финансовые вложения предприятия в доходные активы (акции, облигации и другие ценные бумаги) других предприятий, объединений и организаций, денежные средства на срочных депозитных счетах банков, процентные облигации государственных и местных займов и др. — являются наиболее легко реализуемыми активами.

    Пассив баланса

    Уста́вный капитал — это сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации; уставный капитал определяет минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов

    Доба́вочный капита́л — статья пассива баланса, складывающаяся из следующих элементов:

    • эмиссионный доход — разница между продажной и номинальной стоимостью акций предприятия;
    • курсовые разницы — разницы при оплате доли уставного капитала в иностранной валюте;
    • разница при переоценке основных средств — разница при изменении стоимости основных средств.

    Резе́рвный капита́л — размер имущества предприятия, который предназначен для размещения в нём нераспределённых прибылей, для покрытия убытков, погашения облигаций и выкупа акций предприятия, а также для других целей.

      Краткосрочные обязательства

    Кредиторская задолженность — задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить.

    Резервы предстоящих расходов

    В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения организация может создавать резервы на: предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

    Скачать реферат

    Строка 650 "Резервы предстоящих расходов"

    Главная/ Бухгалтерская отчетность/ Строка 650

    Строка 650 бухгалтерской отчетности относится к бухгалтерскому балансу до 2011 года.

    Строка 650 «Резервы предстоящих расходов»

    В этой строке баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т. п. На этом же счете учитываются резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т. п.).

    Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу — для торговых организаций).

    Расходование сумм созданного резерва отражается по дебету счета 96.

    Решение о формировании резервов и (или) об отказе от формирования резервов должно быть зафиксировано в учетной политике.

    Обратите внимание: суммы оценочных резервов по строке 650 баланса не отражаются.

    Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» в бухгалтерском учете

    Сальдо счетов учета оценочных резервов (14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам») отдельной суммой в балансе не отражаются. Остатки по ним принимаются в уменьшение соответствующих показателей актива баланса:

    • сальдо счета 14 уменьшает показатели по строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
    • сальдо счета 59 уменьшает показатели по строкам 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения»;
    • сальдо счета 63 уменьшает показатели по строкам 230 и 240 «Дебиторская задолженность».

    Не отражается по строке 650 также остаток счета 82 «Резервный капитал». Для него предназначена строка 430 раздела III баланса.

    Полезные ссылки

    ►Экономическая литература◄ ►Методика финансового анализа◄ ►Формы бухгалтерской отчетности◄ ►Крупнейшие АО  России◄

    • Дт 44 Кт 70 — превышение резерва 10 000 руб.;
    • Дт 44 Кт 69 — начисление страховых взносов с суммы превышения резерва.

    Вариант 2: превышение резерва отражается в Дт 97.

    • Дт 97 Кт 70 — превышение резерва 10 000 руб.;
    • Дт 97 Кт 69 — начисление страховых взносов с суммы превышения резерва.

    Сальдо сч. 97 будет списано в дебет сч. 96 после увеличения резерва. О расчете выплат за неиспользованный отпуск см. материал «Как рассчитать отпускные при увольнении в 2016 году?». Итоги Формирование резервов предстоящих расходов предусмотрено нормами ведения бухгалтерского учета и осуществляется записями по Дт 96 — Кт 96. Начисление резервов производят по кредиту данного счета, а в его дебет относят фактические расходы, под которые резерв был создан.

    Счет 96 в бухгалтерском учете

    При этом на резерв были отнесены следующие суммы:

    • на управленческий персонал — 450 000 руб.;
    • на сотрудников, задействованных в производстве, — 280 000 руб.;
    • на сотрудников, осуществляющих продажи, — 320 000 руб.

    В своем учете организация отразит следующие проводки по начислению резерва:

    • Дт 26 Кт 96 — резерв по отпускам управленческого состава 450 000 руб.;
    • Дт 20 Кт 96 — резерв по отпускам сотрудников производства 280 000 руб.;
    • Дт 44 Кт 96 — резерв по отпускам сотрудников отдела продаж 320 000 руб.

    По мере того, как сотрудники уходят в отпуска, производится списание резерва.

    Счет 96 "резервы предстоящих расходов"

    ПБУ 8/2010):

    • в результате прошлых событий хозяйственной жизни у организации возникла обязанность, исполнения которой нельзя избежать;
    • вероятно уменьшение у организации экономических выгод, необходимых для исполнения оценочного обязательства;
    • величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

    При соблюдении таких условий к отражаемым на счете 96 оценочным обязательствам могут быть, в частности, отнесены обязательства:

    • по предстоящей оплате отпусков работников;
    • по предстоящим расходам на ремонт основных средств;
    • по предстоящим расходам на гарантийное обслуживание товаров;
    • по судебному разбирательству;
    • по предстоящей реструктуризации деятельности организации.

    Как формируется и списывается счет 96 Счет 96 «Оценочные обязательства» — это пассивный счет.

    Проводки по 96 счету — резервы предстоящих расходов

    Внимание

    Если фактическая сумма отпускных превысила размер зарезервированных сумм, то возможно 2 варианта отражения списания резерва. Пример 3 Учтем в данном примере хозоперации примеров 1 и 2.

    Во 2-м квартале 2016 года отпускные составили:

    • на управленческий персонал — 80 000 руб.;
    • на сотрудников, задействованных в производстве, — 40 000 руб.;
    • на сотрудников, осуществляющих продажи, — 280 000 руб.

    При этом проводки будут следующие:

    • Дт 96 Кт 70 — отпускные управленческого персонала 80 000 руб.;
    • Дт 96 Кт 70 — отпускные производственных сотрудников 40 000 руб.;
    • Дт 96 Кт 70 — отпускные отдела продаж 270 000 (320 000 — 50 000) руб.;
    • Дт 96 Кт 69 — страховые взносы.

    Вариант 1: расходы, непокрытые за счет резерва, будут списаны в дебет сч.

    Отражаем отпускные по новым правилам бухгалтерского учета

    ВажноО том, как правильно произвести запись о созданном резерве и корректно его списать, расскажем в нашем материале. Что отражает счет 96? Какие проводки содержат дебет 96 — кредит 96? Итоги Что отражает счет 96?

    Бухгалтерский учет 2

    В соответствии с инструкцией к плану счетов, предусмотренной приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета» от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция), Дт 96 — Кт 96 применяются по операциям, отражение которых будет произведено в последующих периодах, связанных с:

    • оплатой запланированных отпусков;
    • ежегодными выплатами за выслугу лет;
    • производственными расходами, понесенными в связи с подготовкой к производству с сезонным циклом;
    • ремонтом основных средств;
    • гарантийным ремонтом;
    • прочими операциями, предусмотренными Инструкцией.

    При этом в зависимости от особенностей детализации расходов к сч.

    Что такое резервы предстоящих расходов и платежей. счет 96

    Создание резерва на гарантийный ремонтКак формируются резервы предстоящих расходов Резервы предстоящих затрат организации состоят из:

    • Предстоящие затраты на оплату отпускных работникам;
    • Затраты на текущий ремонт оборудования и основных средств;
    • Затраты на гарантийное обслуживание и ремонт;
    • Прочие затраты организации.

    Предприятие вправе самостоятельно установить порядок расчета резерва на оплату отпускных работникам, указав в учетной политике, с учетом пунктов 15 и 16 ПБУ 8/2010: При определении расчетной базы резерва на ремонт основных средств или оборудования, нужно учесть данные о продаже продукции в отчетном периоде, предполагаемый процент брака, статистика в сфере гарантийного ремонта, и так далее.

    Счет 96 в бухгалтерском учете: резервы предстоящих расходов

    Пример 2 Учитывая условия примера 1, в 1-м квартале 2016 года были выплачены отпускные:

    • на управленческий персонал — 65 000 руб.;
    • на сотрудников, задействованных в производстве, — 20 000 руб.;
    • на сотрудников, осуществляющих продажи, — 50 000 руб.

    В связи с этим в учете были отражены записи:

    • Дт 96 Кт 70 — начисление отпускных за счет сформированного резерва управленческого персонала 65 000 руб.;
    • Дт 96 Кт 70 — отпускные производственных сотрудников 20 000 руб.;
    • Дт 96 Кт 70 — отпускные отдела продаж 50 000 руб.

    Кроме того, необходимо будет сделать проводку по начислению страховых взносов за счет резерва Дт 96 Кт 69. О расчете отпускных см. публикацию «Расчет отпуска в 2016 году — примеры и особенности».

    Проводка дт 96 и кт 96 (нюансы)

    Сумма взносов на пенсионное страхование по этим отпускам — 13200, страховые взносы в ФСС — 1740. Проводки по списанию резерва отпусков Дт Кт Сумма Описание операции 96.1 70 60000 Начислен отпуск сотрудникам 96.1 69.2 13200 Начислены взносы в ПФР 96.1 69.1 1740 Начислены взносы в ФСС Проводки по списанию резерва по ремонту основных средств Был произведен ремонт основного средства на сумму 56000 рублей.
    Однако в бухгалтерском балансе с 2011 года не все резервы будут отражены как оценочные обязательства. Так, например, резервы на ремонт основных активов должны теперь списываться на прочие расходы.

    Поэтому оценочными обязательствами будут считаться расходы на оплату отпуска работников и денежных премий за выслугу лет, а также расходы на гарантийное обслуживание. Создание резервов на оплату отпусков Организация вправе самостоятельно устанавливать сроки и способы оценки собственных обязательств в бухучете и закреплять их положениями своей учетной политики.

    Создавать резервы организация может, исходя из утвержденного графика отпусков работников. Начисление резервных средств может осуществляться ежемесячно или ежеквартально.

    96 счет сальдо кредитовое

    Счет 96 бухгалтерского учета — это пассивный счет Резервы предстоящих расходов, служит для обобщения информации о зарезервированных суммах будущих расходов организации. Изучим как рассчитать и отразить в проводках создание резерва на оплату отпускных работникам и резерва на гарантийный ремонт.

    ИнфоОглавление

    • 1 Как формируются резервы предстоящих расходов
    • 2 Проводки по 96 счету
    • 3 Примеры операций по 96 счету в бухгалтерском учете
    • 3.1 Пример 1. Создание резерва на оплату отпускных исходя из оплаты труда
    • 3.2 Пример 2.

    Создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка

  • 3.3 Пример 3.
  • После проведения анализа продаж товара было выявлено:

    • 12% проданного товара подлежит ремонту;
    • 8% проданного товара подлежат замене;
    • Средняя стоимость ремонта за единицу товара равна 650 руб.;
    • Средняя стоимость замены товара равна 4 500 руб.;
    • В течение 2017 года планируется выпуск 5 000 единиц товара.

    Таким образом:

    • Расчет суммы резерва на 2017 год: (5 000 * 12% * 650) + (5 000 * 8% * 4 500) = 2 190 000 руб.
    • Сумма ежемесячных начислений в резерв равна: 2 190 000 / 12 = 182 500 руб.

    Проводки по 96 счету по созданию резерва: Дт Кт Сумма проводки, руб.

    96 счет в бухгалтерском учете ведется по субсчетам в зависимости от видов резервов предстоящих расходов:

    • резерв на оплату отпусков рассчитывается на счете 96.01;
    • прочие резервы отражаются на счете 96.09;
    • 96 счет попадает в пассив баланса.

    Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для движения зарезервированных затрат, которые предстоят компании в производственной деятельности.

    Что такое условные долги в бухгалтерском учете?

    Чтобы понять, какие расходы могут учитываться на этом счете, нужно изучить ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

    Примечание от автора! Как следует из названия документа, оцениваться будут задолженности, существующие условно. То есть, на них никто не предоставит акта выполненных работ или товарной накладной. Бухгалтер должен сам или с помощью экспертов оценить обязательства и активы, с точки зрения будущих последствий.

    В бухгалтерском учете 96 счет относится к активно-пассивным. Это означает, что на нем может отражаться как имущество (активы), так и источники поступлений (пассивы) одновременно.

    К резервам предстоящих расходов относятся:

    • затраты на выплату отпускных работникам;
    • оценочные обязательства по выданным займам;
    • условные задолженности по судебным делам;
    • гарантийное обслуживание и ремонт.

    Как рассчитать и учесть резерв на отпуск?

    Резервы на оплату отпусков включают в себя:

    • отпускные и компенсации;
    • страховые взносы, начисляемые на заработную плату, и другие вознаграждения работникам.

    Учет таких сумм должен вестись на субсчете 96.01.

    Важный момент! Бухгалтер оценивает возможные затраты предприятия на выплату отпускных в течение года, так как внезапный значительный отток денег может стать неприятным сюрпризом для фирмы.

    Анализ затрат и определение их участия в формировании себестоимости продукции должны быть закреплены в учетной политике компании (Письмом Минфина России от 19.02.2016 N 07-01-09/9317) при условии, что они проводятся:

    • ежемесячно;
    • ежеквартально;
    • раз в год.

    Для расчета нет инструкции, но наиболее рационально будет использование количества дней неиспользованного отпуска, умноженных на среднедневной заработок.

    Примечание от автора! Подсчеты выполняются на каждого работника отдельно. Такая функция предусмотрена в программе 1С ЗУП. Если имеющийся в распоряжении программный продукт не отвечает требованиям, то необходимо сделать расчет с помощью офисных инструментов.

    Пример составления проводок по счету 96

    Должность

    Количество дней неиспользованного отпуска

    Среднедневной заработок

    Сумма отпускных на дату периода (гр.2 * гр.3)

    Ставка страховых взносов в %

    Сумма страховых взносов на отпускные (гр.4 * гр.5 %)

    Общая сумма резерва (гр.4 + гр.6)

    Юрист

    6,66

    500,10

    3 330,67

    999,20

    4 329,87

    Бухгалтер

    16,65

    434,20

    7 229,43

    2 168,83

    9 398,26

    Инженер

    23,31

    651,32

    15 182,27

    4 554,68

    19 736,95

    Специалист отдела кадров

    13,32

    367,45

    4 894,43

    1 468,33

    6 362,76

    Итоговая сумма заработной платы и страховых взносов, которую надо включить в резерв, составит 39 827,84 рублей:

    Иные варианты учета

    • Существует подход, при котором оценочное обязательство по отпускам относится на прочие расходы, то есть корреспондирует со счетом 91.02. Если в течение месяца заложенная сумма была использована и работники ушли в отпуска, то резерв переносится на прочие доходы: Дебет 96.01 Кредит 91.01 «Прочие доходы».
    • Избыточный остаток оценочного обязательства сторнируется проводкой начисления: Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 96.01.

    Оба подхода законны. Компания сама выбирает методику учета. Аналитический учет на 96 счете по каждому работнику не ведется, суммы заносятся в программу по подразделениям или одной строкой.

    В конце отчетного года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов на оплату отпусков с целью сверки и правомерности отнесения сумм на счет. Унифицированной формы для этих целей не предусмотрено, поэтому она может повторять табличный вид расчета после доработки. Результаты сверки необходимо озвучить в приказе по предприятию и отразить в программе.

    Примечание от автора! До 2011 года подсчет резервов предстоящих расходов компании осуществлялся по желанию. После внесения изменений в Положение по ведению бухгалтерского учета отражение условных задолженностей стало обязательным для всех, кроме предприятий, находящихся на упрощенной системе.

    Как отражаются прочие резервы?

    Для остальных условных долгов используется субсчет 96.09 «Резервы предстоящих расходов прочие». По данному субсчету можно вести аналитический учет в разрезе контрагентов и договоров в случае формирования резервов:

    • по судебным обязательствам;
    • по займам;
    • гарантийного обслуживания и ремонта.

    Важный момент! В отличие от выплаты отпусков, предприятие не может точно сказать, что прочие резервы неизбежны в финансовой деятельности. По этой причине их принято относить к условным обязательствам. Тем не менее, план расходов все равно необходим, так как запись в программе содержит точную сумму.

    При судебных разбирательствах анализ обычно делают юристы на иски к организации, которые находятся в арбитражном производстве на конец года. Юрист пишет служебную записку по разработанному внутри компании образцу, которая должна содержать ряд реквизитов:

    • наименование истца;
    • номер и дата договора;
    • номер судебного дела;
    • сумма иска;
    • процент вероятности проигрыша судебного процесса (до 50% — низкая, свыше 50% — высокая).

    На счете 96.09 бухгалтерия начисляет оценочное обязательство по судебным делам в разрезе контрагентов и договоров в размере процента вероятности проигрыша от суммы иска: Дебет 91.02 Кредит 96.09.

    При формировании резерва предстоящих расходов на выданные займы оценивается вероятность невозврата заемщиком полученной ссуды.

    Как составить отчетность?

    В налоговом учете резервы предстоящих расходов могут не отражаться, но это обстоятельство необходимо прописать в учетной политике предприятия.

    Если решено, что резервы или их часть учитываются для целей налогообложения, то надо руководствоваться порядком, прописанным в статье 324.1 НК РФ. При составлении декларации по налогу на прибыль они будут включены в состав внереализационных доходов и расходов.

    Что касается баланса, для условных долгов в пассиве, в разделе IV «Долгосрочные обязательства» выделена отдельная строка 1430 «Оценочные обязательства», на которой собирается кредитовое сальдо 96 счета в части долгосрочных резервов, то есть более одного года. В разделе V «Краткосрочные обязательства» по строке 1540, можно отразить задолженности сроком менее года.

    Виктор Степанов, 2018-08-29

    Вопросы и ответы по теме

    По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым

    Справочные материалы по теме

    

    Сохраните статью в социальные сети:

    "Консультант", N 12, 2004

    РЕЗЕРВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ

    Для равномерного распределения в течение года нагрузки по оплате отпусков работникам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организацией может быть предусмотрено создание соответствующего резерва. Вместе с тем четкий порядок его формирования и использования ни в том, ни в другом учете не определен. Автор рассматривает возможные варианты резервирования, обращая внимание на положения, которые обязательно должны быть определены в учетной политике организации.

    В целях равномерного включения в издержки производства и обращения предстоящих расходов организации могут создавать соответствующие резервы по видам этих расходов. Перечень предусмотренных законодательством резервов предстоящих расходов, которые организации могут создавать в отчетном году, порядок их формирования и использования необходимо отразить в учетной политике организации. Суммы резервов подлежат регулярной проверке на правильность образования и использования. Следует обратить внимание, что перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация резервов предстоящих расходов проводится в обязательном порядке на последний рабочий день отчетного года (комментарий к счету 96 "Резервы предстоящих расходов" Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; далее — Инструкция по применению Плана счетов).

    Расходы на оплату отпусков работникам организации производятся неравномерно: основная доля выплат отпускных, как правило, приходится на летние месяцы. Для равномерного распределения расходов в течение отчетного года целесообразно создавать соответствующий резерв. Возможность создания такого резерва предусмотрена как в бухгалтерском учете, так и для целей исчисления налога на прибыль организаций. Вместе с тем при создании резерва, например, в налоговом учете организация не обязана автоматически создавать резерв под предстоящую оплату отпусков в бухгалтерском учете, и наоборот.

    Бухгалтерский учет резерва

    Возможность создания резерва на предстоящую оплату отпусков работникам предусмотрена п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

    В случае создания резерва на предстоящую оплату отпусков в учетной политике организации на следующий финансовый год необходимо отразить расчет, обосновывающий целесообразность создания резерва, порядок его формирования и использования. Как правило, в бухгалтерском учете ежемесячный размер отчислений в резерв определяется делением годовой суммы создаваемого резерва на 12.

    Сумма резерва для целей бухгалтерского учета рассчитывается на предстоящий финансовый год исходя из планируемой суммы расходов на оплату отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение). Такое указание содержится в Инструкции по применению Плана счетов. Информация о формировании и использовании сумм резерва учитывается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".

    Начисление и использование резерва предстоящей оплаты отпусков отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

    Д 20 (26, 44 и др.) — К 96 начисление резерва (производится ежемесячно);

    Д 96 — К 70, 69 отнесены фактические расходы на оплату отпуска за счет зарезервированных сумм.

    При превышении на конец отчетного года фактических расходов на оплату отпусков над суммой резерва производится доначисление недостающей суммы.

    В бухгалтерском учете на 31 декабря делается проводка:

    Д 20 (26, 44 и др.) — К 96 доначислена недостающая сумма при перерасходе средств резерва.

    В течение года перерасход средств резерва отражается на счете 96.

    Если на конец отчетного года резерв не был полностью использован и организация не создает резерв на следующий год, то возможны следующие варианты корректировки:

    1) сторнирование остатка резерва:

    Д 20 (26, 44 и др.) — К 96 сторно сторнирована излишне зарезервированная сумма;

    2) отнесение остатка резерва на финансовые результаты деятельности организации:

    Д 96 — К 91 отнесен остаток резерва в состав внереализационных доходов.

    Ранее в п.58 Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н (утратил силу), устанавливалось, что если при уточнении учетной политики на следующий отчетный год организация сочтет нецелесообразным начислять соответствующий резерв, то остатки средств неиспользованного резерва по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом относятся на финансовый результат организации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.

    На конец отчетного года корректировка сумм резерва производится в зависимости от результатов его инвентаризации. При проведении инвентаризации резерва и отражении ее результатов в учете необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, в части, не противоречащей последующим изменениям в законодательстве по бухгалтерскому учету.

    При создании резерва в следующем году его размер подлежит уточнению в бухгалтерском учете. Уточненный расчет составляется исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда и отчислений ЕСН.

    Следует отметить, что возможность переноса остатка резерва на следующий финансовый год вызывает споры у специалистов. Сторонники позиции, при которой остаток резерва на конец года не должен существовать, исходят из принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, который закреплен в п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н.

    В настоящий момент в нормативных документах четко не установлен порядок формирования и использования резерва на оплату предстоящих отпусков, поэтому вопрос остается спорным до его законодательного урегулирования.

    Налоговый учет резерва

    В учетной политике организации для целей налогообложения отражаются принятый способ резервирования, предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Указанные показатели учетной политики организации определяются в порядке, предусмотренном ст.324.1 НК РФ. При принятии решения о формировании резерва необходимо исходить из экономической целесообразности его создания. Созданный резерв как элемент учетной политики может использоваться в качестве метода оптимизации налоговой нагрузки.

    Налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов. Следует отметить, что в ст.324.1 НК РФ не уточняется, какую сумму ЕСН учитывать в расчете резерва — с учетом или без учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В связи с этим налогоплательщик вправе установить в учетной политике соответствующий порядок расчета.

    Процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Из формулировок вышеуказанной статьи не ясно, что подразумевается под предполагаемыми суммами расходов на оплату труда и отпусков. В учетной политике для целей налогообложения нужно установить, какая сумма принимается в расчет, например, плановая сумма расходов на будущий год или фактическая сумма расходов на оплату отпусков предыдущего года.

    В соответствии с п.24 ст.255 НК РФ расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам организации в целях налогообложения прибыли включаются в состав расходов на оплату труда.

    В налоговом учете могут быть использованы различные алгоритмы расчета ежемесячных отчислений в резерв. Так, определяемый ежемесячный процент отчислений может быть рассчитан путем деления предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков на предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда и на 12 месяцев либо полученный процент на 12 месяцев не делится. В первом случае сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется путем умножения годовой суммы расходов на оплату труда на процент отчислений и является постоянной величиной. Во втором случае сумма ежемесячных отчислений определяется путем умножения ежемесячного предполагаемого расхода на оплату труда на процент отчислений. Размер ежемесячных отчислений в этом случае является переменной величиной.

    К этому можно добавить, что первый из указанных методов расчета наиболее соответствует принципу равномерного распределения расходов в налоговом учете.

    Недоиспользованные на конец налогового периода суммы резерва в налоговом учете подлежат обязательному включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода (п.3 ст.324.1, п.7 ст.250 НК РФ).

    Следует обратить внимание, что необходимость признания в налоговом учете в составе доходов суммы неиспользованного резерва на сумму "переходящего" с одного налогового периода на другой отпуска является спорным моментом. Во избежание разногласий с налоговыми органами в составе внереализационных доходов на конец отчетного периода необходимо отразить всю сумму неиспользованного резерва. Вместе с тем на возможность использования остатка резерва одного налогового периода для отнесения расходов по оплате части "переходящего" отпуска, относящегося к другому налоговому периоду, указывается в Письме УМНС России по г. Москве от 11.07.2003 N 26-08/38889 "О налоге на прибыль организаций" со ссылкой на Письмо МНС России от 14.03.2003 N 02-5-11/68Й313.

    Кроме того, при исчислении налога на прибыль организаций могут возникать вопросы о правомерности включения в расчет суммы резерва отчислений на оплату дней отдыха за работу сверх нормальной продолжительности рабочего времени. За правомерность такого включения высказалось, например, УМНС России по г. Москве в Письме от 17.06.2003 N 26-12/32465.

    Возможный вариант расчета отчислений и использования резерва в бухгалтерском и налоговом учете рассмотрен на примере.

    Пример. В учетной политике организации установлено, что в бухгалтерском и налоговом учете используется одинаковая методика формирования отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков. Для расчета используются плановые показатели.

    Планируемый размер фонда оплаты труда с учетом ЕСН на предстоящий финансовый год установлен организацией в размере 1 400 000 руб. Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков с учетом ЕСН — 120 000 руб.

    Ежемесячный процент отчислений в резерв составит:

    120 000 руб. : 1 400 000 руб. x 100% : 12 мес. = 0,7143%.

    Сумма ежемесячных отчислений в резерв равна:

    1 400 000 руб.

    x 0,7143% = 10 000 руб.

    Указанная сумма отражалась в бухгалтерском учете по дебету счета 20 и кредиту счета 96.

    Ситуация 1. Сумма фактических расходов на оплату отпусков оказалась выше зарезервированной и составила 135 600 руб., из них отпускные — 100 000 руб., ЕСН — 35 600 руб.

    В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

    Д 96 — К 70 — 100 000 руб. — отражена задолженность работникам по оплате отпусков;

    Д 96 — К 69 — 35 600 руб. — начислен ЕСН;

    Д 20 — К 96 — 15 600 руб. — доначислен резерв в конце года.

    При расчете налога на прибыль организаций сумма 15 600 руб. отражается в составе расходов организации.

    Ситуация 2. Сумма фактических расходов на оплату отпусков оказалась ниже зарезервированной и составила 108 480 руб., из них отпускные — 80 000 руб., ЕСН — 28 480 руб.

    В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

    Д 96 — К 70 — 80 000 руб. — отражена задолженность работникам по оплате отпусков;

    Д 96 — К 69 — 28 480 руб. — начислен ЕСН.

    В зависимости от учетной политики организации неиспользованная сумма резерва в бухгалтерском учете подлежит либо сторнированию, либо отнесению в состав внереализационных доходов организации.

    В первом случае делается проводка:

    Д 20 — К 96 — 11 520 руб. — сторно излишне зарезервированная сумма сторнирована в конце отчетного года.

    Во втором случае:

    Д 96 — К 91 — 11 520 руб.

    При расчете налога на прибыль организаций сумма 11 520 руб. отражается в составе внереализационных доходов организации.

    В заключение. Создание резерва на предстоящую оплату отпусков предусмотрено в бухгалтерском и налоговом учете. Для сближения двух видов учета целесообразно применять единую методику расчета размера создаваемого резерва и ежемесячных отчислений. Во избежание разногласий с налоговыми органами необходимо признать в налоговом учете на конец года внереализационный доход на сумму неиспользованного остатка резерва. В бухгалтерском учете остаток резерва сторнируется или относится на финансовые результаты деятельности организации. Расходы на оплату отпусков, произведенные в следующем году, относятся за счет вновь созданного резерва или, если резерв не создается, к расходам на оплату труда.

    Н.М.Смирнова

    Аудитор

    Подписано в печать

    02.06.2004

    —————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

    (C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.