Счет 25 общепроизводственные расходы

Содержание

Учет общепроизводственных расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы есть в компаниях, занимающихся производством продукции. Общехозяйственные имеют место быть в любой организации. Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов организуется исходя из того, что они являются косвенными. Рассмотрим те и другие подробнее. КонсультантПлюс БЕСПЛАТНО на 3 дня Получить доступ

Общепроизводственные расходы включают в себя такие затраты, которые нельзя отнести на себестоимость конкретной продукции. Например, к общепроизводственным расходам относят:

  • зарплату и отчисления с нее сотрудников, обслуживающих производства: мастеров и начальников цехов, рабочих-ремонтников технологического оборудования, др.;
  • амортизацию основных средств и нематериальных активов, используемых в производстве;
  • платежи за арендуемые для производства продукции помещения, машины, оборудование;
  • охрану и уборку производственных помещений;
  • затраты, необходимые для эксплуатации оборудования, задействованного в производстве: газ, топливо, электроэнергия и т. д.

Прочие производственные расходы включают в себя страховые платежи, налоги, сборы, гарантийные платежи, недостачи ценностей, простои производства и пр.

Распределение общепроизводственных расходов

Накопленные в течение месяца на счете 25 ОПР на последнее число месяца списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то есть признаются в себестоимости продукции.

Дт 20 Кт 25 — списаны общепроизводственные расходы (проводка) на себестоимость продукции.

Пример распределения затрат вспомогательных хозяйств.

Общепроизводственные затраты двух вспомогательных цехов составили 100 000 руб. Сумма прямых затрат за этот период: 300 000 руб. — по цеху 1 (сч. 23-1) и 200 000 руб. — по цеху 2 (сч. 23-2). Принятая на предприятии методика распределения ОПР по вспомогательным хозяйствам — пропорционально величине прямых расходов, приходящихся на такие хозяйства:

  1. Определяем долю (%) каждого цеха по прямым затратам в общей сумме прямых затрат:
    • 60 % (300 000 руб. / (300 000 + 200 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 1;
    • 40 % (200 000 руб. / (300 000 + 200 000) руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 2.
  2. Определяем сумму ОПР на каждое вспомогательное хозяйство:
    • 60 000 руб. (60 % × 100 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 1;
    • 40 000 руб. (40 % × 100 000 руб.) — приходится на вспомогательное хозяйство 2.

Отражаем полученные суммы проводками:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Прямые

По цеху 1

10, 70, 69, 60, 76

300 000

По цеху 2

10, 70, 69

200 000

Косвенные

Относящиеся к цеху 1

60 000

Относящиеся к цеху 2

40 000

База распределения общепроизводственных расходов у каждой компании, как правило, своя. Общее для всех — показатель для распределения должен быть связан с объемом выпуска готовой продукции. Применяется такой показатель на длительную перспективу, порядок расчета его является элементом учетной политики. Рекомендуется при выборе способа руководствоваться отраслевыми рекомендациями по учету себестоимости продукции.

Для планирования себестоимости продукции в компаниях обычно разрабатывается бюджет общепроизводственных расходов, в который включаются плановые показатели по затратам на общепроизводственные цели на основе их изменений по прошлым периодам и текущих нужд компании.

Общехозяйственные затраты

Общехозяйственные, они же управленческие, — это затраты, которые, в противоположность ОПР, не связаны с производством, но необходимы для обеспечения деятельности любой организации в целом:

  • административно-управленческие (например, стоимость услуг связи и комиссия банков);
  • зарплата с отчислениями управленческого и общехозяйственного персонала (руководителя организации, бухгалтерской и юридической служб);
  • амортизация ОС здания офиса или автомобиля, используемого для поездок управленческого персонала;
  • стоимость аудиторских, юридических и консультационных услуг, др.

Если организация не торговая, для учета применяется сч. 26 и подлежат списанию в конце месяца одним из способов (закрепляется в учетной политике):

  • в дебет сч. 90. В отчете о финансовых результатах в данном варианте расходы отражаются по стр. 2220. Такой способ списания характерен для сферы услуг;
  • в дебет сч. 20. В отчете о прибылях и убытках в данном варианте расходы отражаются по стр. 2120.

Если организация занимается торговлей, то она может применять сч. 44 и в конце месяца списывать в дебет счета 90. А в отчете о финансовых результатах отразить их можно по выбору: или по строке 2210, или по строке 2220.

Схема списания общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (основное производство)

Итак, списаны общехозяйственные расходы на основное производство — какие проводки нужно сделать в бухгалтерском учете?

Пример

ООО «Энергия Плюс» производит два вида продукции:

  1. Конденсаторы (устройства для накопления заряда и энергии электрополя);
  2. Транзисторы (преобразователи электрических сигналов).

С начала года в учетной политике ООО «Энергия Плюс» закреплен порядок списания общехозяйственных расходов по объектам калькулирования (видам продукции). База распределения — зарплата производственных рабочих.

За январь сумма общехозяйственных расходов составила 774 023 руб. Как «Энергия Плюс» распределило расходы, показано в таблице:

Показатель

По видам продукции

Итого

конденсаторы

транзисторы

Зарплата основных производственных рабочих (включая страховые взносы) за январь, руб.

2 027 133

2 759 426

4 786 559

Удельный вес зарплаты рабочих

42,35% (2 027 133 / 4 786 559 × 100%)

57,65%

(2 759 426 / 4 786 559 × 100%)

100%

Расчет суммы общехозяйственных расходов, приходящейся на каждый вид продукции, руб.

327 798,74 (774 023 × 42,35%)

446 224,26

(774 023 × 57,65%)

774 023

В учете ООО «Энергия Плюс» произведены следующие проводки по списанию общехозяйственных расходов:

Согласно рабочему плану счетов ООО «Энергия Плюс», по счету 20 организован аналитический учет по субсчетам 20.1 «Производство конденсаторов» и 20.2 «Производство транзисторов».

Такими проводками списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции в учете ООО «Энергия Плюс» в январе. Аналогичным образом будут распределяться и списываться общехозяйственные расходы в течение всего года.

К каким изменениям готовиться бухгалтеру в наступающем году:

  • «Предельная база по взносам-2019: размеры утверждены»;
  • «Порядок сдачи бухгалтерской отчетности изменен»;
  • «Скупщиков макулатуры обязали платить НДС».

Выручка нулевая: что делать с общехозяйственными расходами

В условиях отсутствия деятельности также могут возникать общехозяйственные расходы. Как с ними быть? Общехозяйственные расходы (как и остальные виды расходов) в бухгалтерском учете должны признаваться своевременно: в том отчетном периоде, в котором они фактически произведены:

Если в ожидании появления выручки расходы не учитывать, будут искажены показатели бухгалтерского учета и отчетности. Пользователи отчетности будут введены в заблуждение показателем безубыточности деятельности компании в условиях, когда убыток фактически имеется (расходы есть при отсутствии доходов). Кроме того, за грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов предусмотрены штрафы (ст. 120 НК РФ, ст. 15.11 КоАП).

Возникает вопрос: как могут оштрафовать по статье Налогового кодекса, если нарушен порядок бухгалтерского учета расходов? Ответ содержится в п. 3 ст. 120 НК РФ. В тексте статьи расшифровано, что понимать под выражением «грубое нарушение правил учета доходов и расходов»:

Таким образом, в условиях отсутствия деятельности общехозяйственные расходы подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета и своевременному списанию. В следующем разделе мы расскажем, какой проводкой списываются общехозяйственные расходы в таком случае.

Проводка с участием счета 91: как списываются расходы при отсутствии доходов

Коммерческая деятельность может не приносить доход в стадии становления бизнеса, в сезонных работах или при других обстоятельствах. В таких условиях может отсутствовать выручка, а также иные доходы и расходы, но без общехозяйственных расходов обойтись можно не всегда. Они накапливаются на счете 26 и требуют своевременного списания.

Какая в таком случае производится проводка при списании общехозяйственных расходов? Возможные способы списания для такой ситуации представлены на рисунке:

Выбор способа 1 предполагает распределение общехозяйственных расходов по объектам калькулирования (производство продолжается, но выручки от реализации продукции пока нет). В условиях отсутствия продаж общехозяйственные расходы будут учитываться в остатках незавершенного производства.

При выборе способа 2 общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на прочие расходы. Такой способ применяется при полном отсутствии деятельности, когда признать общехозяйственные расходы расходами по обычным видам деятельности нельзя.

С видами прочих расходов вас познакомит этот материал.

Энергия — это жизнь: как отразить в учете расходы на электроэнергию

Постулаты

Прежде всего отметим, что отношения, связанные с производством, передачей, распределением, поставкой и использованием энергии, регулируются Законом об электроэнергетике. В соответствии со ст. 26 этого Закона потребление электроэнергии возможно лишь на основании договора с энергопоставщиком. Этот договор в обязательном порядке должен устанавливать договорные величины потребления электрической энергии (помесячно). А основанием для них послужат сведения о размере ожидаемого потребления электроэнергии, которые потребитель предоставляет поставщику.

Сразу отметим, что подходить к составлению таких сведений следует очень обдуманно. Связано это прежде всего с тем, что если реальные потребности предприятия в электроэнергии превысят договорную величину, то платить за излишне потребленную электроэнергию придется в двукратном размере. На это прямо указывает ч. 6 ст. 26 Закона об электроэнергетике, где сказано следующее: потребители (кроме населения и учебных заведений) в случае потребления электроэнергии свыше договорной величины за расчетный период* обязаны уплачивать энергопоставщикам двукратную стоимость разницы фактически потребленной и договорной величины. Аналогичное требование содержит и п.п. 4.2.2 Типового договора о поставке электроэнергии (приложение 3 к Правилам № 28).

* В общем случае расчетный период составляет один месяц (п. 6.1 Правил № 28).

Обратите внимание, что оплата электроэнергии осуществляется покупателем, как правило, в форме предварительной оплаты в размере стоимости заявленного объема потребления электроэнергии на соответствующий период**. При этом окончательный расчет потребителя за электроэнергию осуществляется по окончании месяца на основании выставленного поставщиком электроэнергии счета (пп. 6.6, 6.11 Правил № 28). Для составления такого счета используются данные о фактическом потреблении электроэнергии, определенные по показаниям приборов учета и зафиксированные в акте об использованной электрической энергии. Требование о составлении такого акта на потребленную электроэнергию установлено п. 7.5 Типового договора о поставке электроэнергии (приложение 3 к Правилам № 28).

** Счет на предварительную оплату предоставляется энергопоставщиком лишь в случае, если это предусмотрено договором.

Кроме того, в момент подведения итогов месяца на основании того же акта приема-передачи электрической энергии и определяется превышение ее договорной величины потребления. За такую сверхлимитную электроэнергию придется заплатить в двойном размере.

Но на этом дело не закончится. Предприятие наверняка еще столкнется с проблемами отражения такой двойной оплаты в налогово-бухгалтерском учете, и все из-за ее спорного правового статуса.

Прежде чем мы перейдем к рассмотрению этих проблем, обобщим первичные документы, необходимые для расчетов между потребителем и энергопоставщиком, на рисунке (см. на с. 38).

Правовой статус платы за перерасход электроэнергии

К сожалению, вопрос о правовом статусе платы за перерасход электроэнергии вызывает много споров. Несмотря на наличие большого количества разъяснений компетентных органов, единого мнения у них нет. А ведь именно от этого напрямую будет зависеть порядок отражения платы за перерасход электроэнергии в налоговом и бухгалтерском учете предприятия.

Существуют две точки зрения на суммы за излишне потребленную энергию.

Первая точка зрения состоит в том, что такая сумма является повышенной платой за использованную с нарушением режимов потребления электроэнергию. Эта точка зрения основывается на нормах ч. 6 ст. 26 Закона об электроэнергетике и прослеживается в ранних письмах НКРЭ от 25.05.05 г. № 05-39-11/2296, от 31.05.05 г. № 05-39-11/2387 (хотя позже она изменила свою позицию), Миндоходов в письме от 18.06.13 г. № 8646/7/99-99-19-04-02-17, ГНАУ в письме от 18.05.09 г. № 10191/7/16-1517. Сразу отметим, что данный подход выгоден налоговикам для целей увеличения поступлений в бюджет НДС. Напомним, что в соответствии с п. 188.1 НКУ база налогообложения операций по поставке товаров определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов. При этом в состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику налогов непосредственно покупателем или через третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров. Ну а поскольку повышенная плата за использованную с нарушением режимов потребления электроэнергию является не чем иным, как дополнительной компенсацией стоимости товаров, то она должна облагаться НДС в общеустановленном порядке.

Важно! Отрадно, что суммы НДС, уплаченные потребителями в составе стоимости сверхлимитной электроэнергии, контролеры позволили включать в налоговый кредит (далее — НК) в полном объеме.

В очередной раз налоговики это подтвердили в консультации, опубликованной в категории 101.16 ЗІР ГФСУ («БН», 2014, № 41, с. 47).

Сторонники второй точки зрения предлагают разделить плату за сверхлимитное потребление электроэнергии на две части:

1) «обычную» стоимость потребленной сверхлимитной энергии;

2) штрафную санкцию, включенную в стоимость такой электроэнергии.

Другими словами, плату за сверхлимитное потребление электроэнергии, по их мнению, можно представить в виде формулы: тариф + штраф.

Основание для такой точки зрения они находят в ч. 1 ст. 217 ХКУ, где сказано, что хозяйственными санкциями считаются способы влияния на правонарушителя в сфере хозяйствования, в результате применения которых для него наступают неблагоприятные экономические и/или правовые последствия. Разновидностью хозяйственных санкций являются штрафные санкции в виде денежной суммы (неустойка, штраф, пеня), которую участник хозяйственных отношений обязан уплатить в случае нарушения им правил осуществления хоздеятельности, невыполнения или несоответствующего выполнения хозяйственного обязательства (ч. 1 ст. 230 ХКУ). При этом размер таких санкций может устанавливаться в кратном размере к стоимости товаров.

Сторонники второй точки зрения полагают, что сумма средств за сверхлимитное потребление электроэнергии (сверх установленного тарифа) полностью соответствует перечисленным критериям. В связи с этим она должна классифицироваться как штрафная санкция. Именно такие выводы изложены в письмах НКРЭ от 25.02.08 г. № 1132/11/17-08, от 24.01.08 г. № 457/11/17-08, от 02.08.07 г. № 4739/11/17-07, от 21.03.07 г. № 1773/11/17-07.

Разумеется, данная точка зрения на руку налоговикам, администрирующим налог на прибыль предприятий. Ведь если следовать такой логике, то штрафная санкция в размере стоимости сверхлимитной электроэнергии идет мимо налоговых расходов. О том, что контролеры из «прибыльного» управления уже не первый год приветствуют именно такой подход, свидетельствует Обобщающее налоговое разъяснение относительно применения подпункта 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» плательщиками налога на прибыль — потребителями электрической энергии, утвержденное приказом ГНАУ от 11.12.07 г. № 696, и недавняя консультация, опубликованная в категории 102.07.03 ЗІР ГФСУ.

Интересный момент. Получается, что одну и ту же сумму сами налоговики классифицируют по-разному. Для целей НДС-учета им выгодно утверждать, что плата за излишне потребленную электроэнергию в двукратном размере ее стоимости считается повышенной платой. В то же время для целей учета по налогу на прибыль такую повышенную плату они делят на две составляющие: оплату и штраф.

Отметим, что нет однозначного подхода к классификации платы за сверхлимитную электроэнергию и у служителей Фемиды. Так, в решении Хозяйственного суда г. Киева от 10.02.12 г. по делу № 5011-1/52-2012 был сделан следующий вывод: «…двукратная стоимость разницы фактически потребленной электроэнергии и ее договорной величины фактически представляет собой повышенную плату за использованную с нарушением режимов потребления электроэнергию». Похожие выводы изложены и в определении ВАСУ от 01.09.11 г. по делу № К-28446/10.

Однако существует целый ряд судебных решений, где поддерживается идея о разделении платы за сверхлимитное потребление электроэнергии на две части: тариф + санкция. К ним, например, относится определение ВАСУ от 17.05.13 г. № К-37657/09, где сказано, что двукратная стоимость электроэнергии, потребленная сверх договорной величины электропотребления, признается санкцией в соответствии с ч. 7 ст. 27 и ч. 5 ст. 26 Закона об электроэнергетике. Похожий вывод сделан и в постановлении Одесского апелляционного хозяйственного суда от 20.08.13 г. № 915/979/13, а именно: «… ответственность в виде двойной стоимости электроэнергии за превышение ее договорной величины потребления и соответствующее удержание по своей правовой природе является хозяйственной ответственностью в виде оперативно-хозяйственной санкции, установленной законом».

Справедливости ради отметим, что в ст. 27 Закона об электро­энергетике как санкции классифицированы платежи, предусмотренные ч. 3 — 5 ст. 26. Что же касается платежа в виде платы за превышение договорных величин, то он установлен ч. 6 ст. 26 этого Закона* и не должен рассматриваться как санкция.

* Хотя в редакции, действовавшей до 01.01.12 г., двойной размер оплаты за сверхлимитную электроэнергию устанавливался ч. 5 ст. 26 Закона об электроэнергетике.

Кроме этого, повышенной платой (но не санкцией) интересующие нас суммы названы в абз. 7 п. 8.1 Правил № 28. Там, в частности, указано, что поставщик электроэнергии по регулируемому тарифу имеет право на получение от потребителя повышенной оплаты за электрическую энергию за объем превышения потребителем договорных величин потребления электроэнергии за расчетный период в соответствии с актами законодательства и условиями договора.

Более того, на практике, при заключении договоров о поставке электроэнергии наряду с условием о двукратной стоимости сверхлимитной электроэнергии, прописываются и штрафные санкции за нарушение установленных лимитов. То есть в случае потребления сверхлимитной электроэнергии предприятие уплатит не только ее двукратную стоимость, но и штраф.

Резюмируем. Учитывая вышеизложенное, считаем, что двукратный размер тарифа за сверхлимитную электроэнергию является повышенной платой за использованную с нарушением режимов потребления электроэнергию (но не санкцией).

Бухгалтерский учет

В бухучете расходы на оплату электроэнергии (рассчитанной как по обычному тарифу, так и по двойному) в зависимости от направления использования относятся на:

1) себестоимость товаров (работ, услуг) и отражаются на счете 23 «Производство»;

2) общепроизводственные расходы. Они накапливаются на счете 91 «Общепроизводственные расходы»;

3) административные расходы. Для них предназначен счет 92 «Административные расходы»;

4) сбытовые расходы, отражаемые по счету 93 «Расходы на сбыт».

Например, начисление оплаты за электричество для освещения производственных помещений увеличивает общепроизводственные расходы (Дт 91 — Кт 685). В то же время оплата за электроэнергию для офисных зданий отражается в составе административных расходов (Дт 92 — Кт 685).

Ну а те плательщики, которые все же решат учитывать сверхлимитную энергию по принципу (тариф + штрафная санкция), могут учитывать стоимость электроэнергии в рамках тарифа на тех же «расходных» счетах (23, 91, 92, 93), а штрафные санкции — отдельно на субсчете 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки».

Обратите внимание: стоимость электроэнергии относится на расходы не ранее месяца фактического получения электроэнергии, т. е. месяца составления акта приема-передачи. На дату перечисления аванса расходы не увеличиваются.

Это правило в равной степени применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Датой акта обычно считают последний календарный день отчетного месяца (пусть даже такой день является нерабочим).

Так, если на предприятие акт, датированный 31 октября 2014 года, фактически попадет 3 ноября 2014 года, то будет правильным провести его в бухучете по дате составления, т. е. 31.10.14 г. Соответственно, если имеем дело, например, с административными расходами, то это будут расходы именно октября.

Этим же числом продавец должен выписать налоговую накладную в подтверждение возникновения налоговых обязательств по НДС. Начисляться эти обязательства будут на разницу между суммой, указанной в счете за месяц, и величиной ранее перечисленного аванса.

Подробно о датировании акта вы можете прочесть в «БН», 2014, № 38, с. 18.

Как распределить расходы на электроэнергию?

Бывает так, что в одном здании находится сразу несколько помещений разной направленности, например производственный цех, кабинеты администрации, лестничные клетки и коридоры. Все они выполняют различные функции. Так, производственные цеха используются непосредственно для изготовления продукции, кабинеты администрации необходимы для осуществления функций управления и контроля деятельности предприятия, а коридоры и лестничные клетки являются местами общего назначения. Определить расходы на электро­энергию таких помещений в отдельности не составит труда, если каждое из них оборудовано отдельным счетчиком электроэнергии. А если отдельных счетчиков нет? Как тогда определить расходы, которые в зависимости от функционального предназначения помещения будут распределяться между соответствующими счетами и учитываться по разным правилам (23, 91, 92, 93)?

В таком случае можно воспользоваться методикой, предложенной миндоходовцами в консультации из категории 102.18.02 ЗІР ГФСУ. По их мнению, стоимость потребленной электроэнергии можно распределить исходя из мощности электроприборов, находящихся в помещении, и фактического времени работы этих приборов.

Разумеется, проведение такого распределения требует учета всех необходимых для этого показателей. Поэтому схема распределения должна быть разработана и подписана соответствующими специалистами (главным инженером, начальником технического отдела) и утверждена директором предприятия.

Налоговый учет

Если исходить из точки зрения, что суммы за излишне потребленную энергию являются повышенной платой, то учет таких сумм будет аналогичен учету расходов на оплату электроэнергии в пределах лимита. В налоговом учете эти расходы, в зависимости от направления использования электроэнергии, должны включаться в:

1) себестоимость товаров (работ, услуг) в периоде их реализации (п. 138.8 НКУ);

2) прочие налоговые расходы (например, административные или сбытовые, абз. «в» п.п. 138.10.2 и абз. «д» п.п. 138.10.3 НКУ) — в периоде их начисления согласно правилам бухучета (п. 138.5 НКУ).

При составлении декларации по налогу на прибыль по форме, утвержденной приказом Миндоходов от 30.12.13 г. № 872, расходы на оплату электроэнергии необходимо внести соответственно в строки 05.1, 06.1 или 06.2.

Важно! Однако мы должны предупредить наших читателей, что этот путь подходит для смелых налогоплательщиков, готовых отстаивать право на налоговые расходы в части повышенной оплаты за сверхлимитную энергию в судебном порядке. Как мы сказали выше, налоговики из «прибыльного» управления разделяют повышенную оплату на две части: саму оплату по обычному тарифу и штрафную санкцию. А штрафным санкциям не место в налоговых расходах (п.п. 139.1.11 НКУ).

Что же касается НДС-учета, то здесь проблем возникнуть не должно. Потребитель электроэнергии может всю сумму «входного» НДС включить в состав НК (как в части НДС, приходящегося на стоимость электроэнергии в пределах лимита, так и на стоимость сверхлимитной электроэнергии). О том, что контролеры не будут против НК по сверхлимиту, свидетельствует консультация из категории 101.16 ЗІР ГФСУ. Разумеется, при условии наличия должным образом оформленной налоговой накладной и использования электроэнергии в облагаемых НДС операциях в рамках хозяйственной деятельности.

Как видим, потребитель электроэнергии, допустивший ее перерасход, оказывается между двух огней. Если плату за сверхлимитную энергию он отразит как:

• повышенную компенсацию за товар, то под угрозой могут оказаться налоговые расходы (в части сверхлимитной электроэнергии, которую налоговики признают штрафной санкцией);

• комплексный платеж (тариф и штрафная санкция), то потеряет право на НК в сумме НДС, приходящегося на часть стоимости сверхлимитной электроэнергии, приравненной к штрафу.

В связи с этим перерасхода электроэнергии лучше не допускать. Для этого достаточно прописать в договоре реальные потребности в электричестве. Если же по каким-либо причинам эти потребности изменились, то в соответствии с п. 4.4 Правил № 28 потребитель имеет право в течение расчетного периода (месяца) обратиться к энергопоставщику с заявлением о корректировке договорной величины потребления электроэнергии. В свою очередь, поставщик электроэнергии в течение 5 рабочих дней со дня получения обращения рассматривает заявление, принимает решение по этому обращению и не позднее шестого рабочего дня после получения обращения письменно уведомляет потребителя о результатах рассмотрения заявления.

Таковы основные учетные особенности расходов на электроэнергию. Мы со своей стороны хотим пожелать вам, уважаемые читатели, бесперебойных поставок этого незаменимого товара.

Выводы

  • Если реальные потребности предприятия в электроэнергии превысят договорную величину, то платить за сверхлимитную электроэнергию придется в двукратном размере.

  • По нашему мнению, двукратный размер тарифа за сверхлимитную электроэнергию является повышенной платой за использованную с нарушением режимов потребления электроэнергию, но не санкцией.

  • В части НДС налоговики готовы воспринимать эту позицию. В части налога на прибыль — нет.

Документы статьи

Закон об электроэнергетике — Закон Украины «Об электроэнергетике» от 16.10.97 г. № 575/97-ВР.

Правила № 28 — Правила пользования электрической энергией, утвержденные постановлением НКРЭ от 31.07.96 г. № 28.

Немного о классификации затрат

Все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг (в том числе изделий, изготавливаемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты могут быть прямыми и косвенными. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную зарплату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость товаров. Косвенными считаются расходы, связанные с производством продукции нескольких видов (на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские расходы и пр.), включаемые в себестоимость товаров с помощью специальных методов.

В Основных положениях по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях в группировке затрат по статьям выделены цеховые и общезаводские расходы. К каким из них следует относить «современные» общепроизводственные затраты? Для ответа на вопрос дадим сравнительную характеристику названных расходов.

Расходы, включаемые в себестоимость выпускаемой продукции

Цеховые

Общезаводские

Затраты промышленно-производственных структурных подразделений предприятия

Затраты на управление предприятием и организацию производства в целом

Заработная плата аппарата управления цехов; амортизация и затраты на содержание, текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда; другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства

Заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями; расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта; телефонные расходы; затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения; налоги, сборы и отчисления, затраты на охрану предприятия

Из схемы видно, что общепроизводственным расходам соответствуют цеховые расходы в интерпретации Основных положений по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, в то время как общезаводские расходы – «современным» общехозяйственным затратам, обозначенным в Инструкции по применению Плана счетов. Поэтому далее будем рассматривать в «калькуляционном» документе цеховые расходы.

Более подробная детализация

На счете 25 могут быть собраны многие затраты предприятия. В приложении 4 к Основным положениям по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях представлен достаточно подробный перечень цеховых затрат. Причем выделяются как производственные, так и непроизводственные затраты.

Цеховые затраты (общепроизводственные расходы)

Производственные

Непроизводственные

Содержание аппарата управления цеха и прочего цехового персонала; амортизация, содержание, текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря; рационализаторство, изобретения; испытания; охрана труда; износ малоценного инвентаря

Потери от простоев, порчи материальных ценностей в цехах, недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки; недостача материальных ценностей и незавершенного производства (за вычетом излишков); и пр.

Последующие рекомендации относятся к обоим видам цеховых затрат. Их общая величина включается в себестоимость валовой и товарной продукции предприятия через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными цехами для основного производства. То есть одни косвенные расходы включаются в другие (Дебет 23 Кредит 25), находящиеся ближе к прямым затратам (Дебет 20 Кредит 23) на выпуск продукции. На самом деле это не совсем так, потому что в зависимости от специфики производства затраты могут относиться со счета 25 напрямую на счет 20 без использования счета 23.

Сказанное отчасти подтверждают Основные положения по калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Цеховые расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной зарплаты производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. В отдельных отраслях промышленности цеховые расходы могут распределяться пропорционально сумме основных затрат без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Условия применения на предприятиях соответствующих отраслей промышленности одного из названных методов устанавливаются в отраслевых инструкциях.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Счет 25 отражает расходы на обслуживание основного и вспомогательного производства. В статье – проводки и примеры по учету общепроизводственных расходов, а также бесплатные справочники и полезные ссылки.

Гость, получите бесплатный доступ к программе БухСофт Полный доступ на месяц! — Формируйте документы, тестируйте отчеты, пользуйтесь уникальным сервисом экспертной поддержки «Системы Главбух».
Позвоните нам по телефону 8 800 222-18-27 (бесплатно).

Это активный балансовый счет, предусмотренный Планом счетов из приказа Минфина от 31.10.2000 г. № 94н для ведения бухучета в фирмах, применяющих двойную запись. Независимо от организационно-правового вида организации на счете 25 бухгалтерского учета она отражает расходы на обеспечение деятельности основного производства, а также вспомогательного и обслуживающего производства (при их наличии).

Суммы, отнесенные на счет 25 общепроизводственные расходы, считаются косвенными, то есть сопутствующими производству, но не связанными с ним напрямую. Поэтому общепроизводственные расходы необходимо распределять.

Подготовить бухгалтерскую отчетность вам помогут следующие справочники, которые можно скачать:

Построчное руководство по заполнению бухгалтерского БалансаСкачать бесплатно Построчная памятка по заполнению Отчета о финансовых результатахСкачать бесплатно Построчное руководство по Отчету о движении денежных средствСкачать бесплатно

Учет 25 счета предполагает распределение общепроизводственных затрат между видами выпускаемых изделий или выполняемых работ, услуг.

Далее в статье – подробно про отражение операций по счету 25 общепроизводственные расходы с проводками и числовыми примерами.

Другие справочники по отчетности

Ознакомившись с 25 счетом бухгалтерского учета, не забудьте посмотреть следующие справочники, они пригодятся при составлении и сдаче отчетности:

Полный справочник по изменениям в отчетности за полугодие 2019 г.Скачать бесплатно Календарь бухгалтера на 2019 г. для организацийСкачать бесплатно Календарь бухгалтера на 2019 г. для предпринимателейСкачать бесплатно

Сдавая электронную отчетность, важно убедиться, что в ней нет ошибок или нестыковок. Дело в том, что при поступлении таких отчетов в налоговую инспекцию они тестируются специальными программами ФНС. И если декларация не прошла «входную» проверку, вероятнее всего, придется исправлять недочеты. Поэтому перед отправкой отчетного файла в инспекцию рекомендуется самостоятельно проверить его – например, в программе БухСофт.

Заполняйте и сдавайте отчетность через интернет в программе БухСофт. Она сформирует и отправит любую отчетность онлайн в автоматическом режиме. После подготовки отчет тестируется всеми проверочными программами ФНС, ПФР или ФСС. Вы можете проверить отчет сформированный как в БухСофт, так и в любой другой бухгалтерской программе. Попробуйте бесплатно:

Проверить отчет ⟶

Учет 25 счета по дебету

В соответствии с Планом счетов из приказа Минфина от 31.10.2000 г. № 94н, 25 счет бухгалтерского учета предназначен для обобщения сведений о косвенных затратах. Например, на нем отражают расходы по использованию оборудования, в том числе траты на:

  • поддержание его в рабочем состоянии, в том числе ремонт;
  • эксплуатацию оборудования;
  • амортизационные отчисления по оборудованию;
  • страхования подобного имущества.

Кроме того, на 25 счете бухгалтерского учета отражаются коммунальные платежи, в том числе за:

  • отопление;
  • освещение;
  • водоснабжение;
  • обеспечение электричеством и т.д.

Также на 25 счет бухгалтерского учета списывают платежи за аренду имущества, задействованного в производстве, в том числе за арендованные:

  • помещения;
  • машины;
  • оборудование и т.д.

Кроме прочего, отражают на 25 счете расходы по персоналу, в том числе суммы:

  • зарплаты;
  • производственных премий;
  • компенсационных начислений за особые условия на работе;
  • обязательных страховых взносов и т.д.

Также могут быть списаны на 25 счет расходы, возникающие в связи с:

  • использованием материалов в общепроизводственных целях;
  • привлечением сторонних исполнителей, подрядчиков и посредников;
  • формированием оценочных обязательств;
  • поэтапным списанием расходов будущих периодов.

Подробнее о проводках по дебету 25 счета бухгалтерского учета читайте в таблице 1.

Таблица 1. Учет 25 счета по дебету

Дт

Кт

Смысл операции

Отражена амортизация основного средства – например, здания производственного цеха

Отражены материальные затраты общепроизводственного характера – например, на обеспечение нормальных трудовых условий или пожарной безопасности

Отражена стоимость работ вспомогательного производства – например, по внутреннему перемещению оборудования

Отражена стоимость работ обслуживающего производства

Отражено вознаграждение исполнителю за работы или услуги – например, за:

  • починку автомобиля,
  • доставку сотрудников на работу,
  • проведение обязательного медосмотра и т.д.

Начислены обязательные взносы на вознаграждения общепроизводственному персоналу

Начислена зарплата общепроизводственному персоналу

Оплачены общепроизводственные расходы через подотчетное лицо

Отражены затраты на страхование

Начислено оценочное обязательство в связи с гарантийными ремонтами

Списана часть расходов будущих периодов – например, связанных с техническим освидетельствованием оборудования, разработкой документации

Проиллюстрируем на числовом примере, как отражаются начисления по 25 счету бухгалтерского учета.

Пример 1

ООО «Символ» изготавливает два вида пишущих ручек – шариковые и гелевые. В августе у «Символа» возникли затраты на обслуживание производства в сумме 120 000 р., в том числе:

  • плата за аренду цеха – 30 000 р.
  • коммунальные платежи – 10 000 р.
  • зарплата начальника цеха с начисленными на нее взносами – 80 000 р.

Бухгалтер «Символа» отразил следующие операции.

Дт 25 Кт 76

— 30 000 р. – плата за аренду цеха;

Дт 25 Кт 60

— 10 000 р. – коммунальные платежи;

Дт 25 Кт 70 (69)

— 80 000 р. – зарплата начальника цеха и обязательные взносы.

Проводки по кредиту счета 25 общепроизводственные расходы

Распределенные затраты общепроизводственного характера списываются с кредита 25 счета бухгалтерского учета в дебет счетов учета производственных затрат, в том числе:

  • затрат основного производства;
  • расходов вспомогательного производства;
  • трат обслуживающего подразделения.

Кроме того, распределенные суммы могут быть отнесены на:

  • себестоимость материалов;
  • затраты будущих периодов и т.д.

Подробнее об этом читайте в таблице 2.

Таблица 2. Проводки по кредиту счета 25 общепроизводственные расходы

Дт

Кт

Что отражается

Отнесены общепроизводственные затраты на себестоимость материалов

Отнесены общепроизводственные затраты на себестоимость изделий основного производства

Отнесены общепроизводственные затраты на стоимость работ или услуг вспомогательного производства

Отнесены общепроизводственные затраты на стоимость работ или услуг обслуживающего производства

Проиллюстрируем на числовом примере, как отражаются операции по кредиту 25 счета бухгалтерского учета.

Пример 2

Продолжим первый пример и допустим, что «Символ» распределяет отраженные на 25 счете расходы пропорционально прямым затратам на изготовление пишущих ручек. В августе прямые затраты составили 100 000 р., в том числе:

  • по шариковым ручкам – 55 000 р.
  • по гелевым ручкам – 45 000 р.

Тогда коэффициенты распределения составляют:

  • по шариковым ручкам – 0, 55 (55 000 р. / 100 000 р.);
  • по гелевым ручкам – 0,45 (45 000 р. / 100 000 р.).

Бухгалтер «Символа» отразил следующие операции.

Дт 20 аналитический счет «Шариковые ручки» Кт 25

— 66 000 р. (120 000 р. х 0,55) – распределены общепроизводственные затраты на изготовление шариковых ручек;

Дт 20 аналитический счет «Гелевые ручки» Кт 25

— 54 000 р. (120 000 р. х 0,45) – распределены общепроизводственные затраты на изготовление гелевых ручек.

Отраженные на 25 счете расходы формируют показатели бухотчетности по себестоимости изготовленной продукции, расходам по обычной деятельности и т.д. Кроме того, детализация информации, отраженной на счете 25 бухгалтерского учета, предусмотрена в таблицах пояснений к балансу и отчету о финрезультатах. Например, эти данные отражаются в составе сведений о запасах, о производственных затратах и т.д.

Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Понятие общепроизводственных расходов

Затраты на содержание, организацию и управление цехами (другими производственными подразделениями) основного, вспомогательного и обслуживающего производств относятся к общепроизводственным расходам. В состав общепроизводственных расходов включаются:

  • стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования;
  • затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды;
  • амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
  • расходы на демонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования;
  • арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
  • расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, непосредственно задействованных в производстве (газ, топливо, электроэнергия и т. д.);
  • амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;
  • стоимость недостач и потерь от простоев, порчи ценностей в производстве и на складах и т. п.

Бухучет: общепроизводственные расходы

В течение отчетного периода общепроизводственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 25. При этом учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. В учете общепроизводственные расходы отражаются проводками:

Дебет 25 Кредит 10
– списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;

Дебет 25 Кредит 70
– начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала;

Дебет 25 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;

Дебет 25 Кредит 23 (60, 76)
– списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т. д.);

Дебет 25 Кредит 02 (05)
– начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве.

Такой порядок следует из положений пункта 9 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов, письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. № 07-05-06/294.

Подписка на электронные издания

Ситуация: как отразить в бухучете расходы, связанные с подпиской на электронные периодические издания?

Бухучет расходов на периодические электронные издания зависит от вида договора.

Подписка на электронные периодические издания может быть оформлена:

  • договором возмездного оказания информационных услуг по предоставлению экземпляра периодического издания в электронном виде (п. 2 ст. 779 ГК РФ);
  • лицензионным договором, по которому передаются неисключительные права на пользование электронными ресурсами издательства (ст. 1367 ГК РФ).

В первом случае оплату подписки на электронное издание в бухучете проведите как авансовый платеж (п. 3 ПБУ 10/99). Внесение аванса отразите проводками:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– перечислен аванс за подписку на электронный журнал (газету).

После получения номера журнала (газеты) в электронном виде сделайте записи:

Дебет 26 (44) Кредит 60 субсчет «Расчеты с издательством»
– списана на расходы стоимость очередного номера электронного журнала (газеты);

Дебет 60 субсчет «Расчеты с издательством» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтена сумма аванса в счет погашения кредиторской задолженности.

Такой порядок основан на положениях Инструкции к плану счетов (счета 60, 44, 26), пунктов 3, 18 и 19 ПБУ 10/99.

Во втором случае для целей бухучета нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются на забалансовом счете в оценке, установленной договором (п. 39 ПБУ 14/2007). План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому организации нужно самостоятельно открыть забалансовый счет и закрепить это в учетной политике для целей бухучета. Например, счет 012 «Электронные подписные издания».

Единовременный платеж за предоставленное право пользования электронным изданием отразите в бухучете на счете 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно включайте в расходы по обычным видам деятельности в течение срока действия лицензионного договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007).

В бухучете внесение предоплаты отразите проводкой:

Дебет 60 Кредит 51
– оплачена стоимость права пользования электронным изданием.

После получения доступа к электронному изданию сделайте записи:

Дебет 012 «Электронные подписные издания»
– учтена стоимость права доступа к электронному изданию;

Дебет 97 Кредит 60
– отнесена на расходы будущих периодов стоимость права доступа к электронному изданию.

Механизм переноса расходов будущих периодов на себестоимость определите самостоятельно. Такие расходы можно списывать:

  • равномерно;
  • пропорционально доходам, полученным от реализации;
  • другими способами.

Срок списания расходов определите периодом, на который был предоставлен доступ к электронному подписному изданию. Начало этого периода (начало срока использования подписного издания) обусловлено форматом предоставляемого программного обеспечения. Например, для интернет-версии – с момента активации кода.

Срок использования подписного издания указан в договоре.

Установленный порядок списания расходов будущих периодов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 4, 8 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России от 12 января 2012 г. № 07-02-06/5).

Ежемесячно в течение срока доступа к электронному подписному изданию делайте проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 97
– списана часть платежа за пользование электронным изданием.

Такой порядок основан на положениях Инструкции к плану счетов (счета 97, 60, 44, 26), пунктов 18 и 19 ПБУ 10/99.

Внимание: многие списывают расходы будущих периодов единовременно. Желают занизить большую прибыль текущего периода или же просто по незнанию. За это должностных лиц оштрафуют. В ряде случаев пострадает и организация. Однако избежать неприятностей можно.

В учете сторнируйте проводку, которой списали РБП единовременно. Помните, сделать это можно только в пределах года, в котором допустили ошибку.

r />

К примеру, организация «Альфа» получила сертификат соответствия выпускаемой продукции со сроком действия пять лет. Стоимость сертификата составила 50 000 руб. РБП согласно учетной политике в «Альфе» списывают равномерно.

Ошибка!

Дебет 20 Кредит 76
– 50 000 руб. – учтена в составе расходов по обычным видам деятельности плата за сертификат.

Правильно так:

Дебет 97 Кредит 76
– 50 000 руб. – учтена в составе расходов будущих периодов плата за сертификат.

Ежемесячно:

Дебет 20 Кредит 97
– 833 руб. (50 000 руб. : (5 лет × 12 мес.)) – списаны расходы будущих периодов.

Вот как в рассмотренной ситуации исправить ошибку:

Дебет 20 Кредит 76
– 50 000 руб. – сторнирована сумма, ранее ошибочно учтенная в составе расходов по обычным видам деятельности;

Дебет 97 Кредит 76
– 50 000 руб. – учтена в составе расходов будущих периодов плата за сертификат.

Одновременно относите на расходы суммы списаний за прошедшие месяцы. Например, если с момента принятия к учету затрат прошло три месяца:

Дебет 20 Кредит 97
– 2500 руб. (3 мес. × (50 000 руб. : (5 лет × 12 мес.))) – списаны расходы будущих периодов.

Распределение расходов

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода счета 25 и 26 закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 90 «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:

  • заработная плата основных производственных рабочих;
  • прямые затраты при цеховой структуре организации;
  • количество отработанных машино-часов работы оборудования;
  • размер производственных площадей;
  • материальные затраты;
  • объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.

Пример распределения косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости

В апреле ООО «Производственная фирма «Мастер»» приняло и выполнило два производственных заказа (№ 1 и № 2) на изготовление специального транспортного оборудования. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.

В апреле фактическая сумма расходов составила:

  • общепроизводственных – 100 000 руб.;
  • общехозяйственных – 125 000 руб.

Прямые расходы по заказу № 1 составили:

  • стоимость израсходованных материалов – 82 300 руб.;
  • зарплата производственных рабочих – 68 500 руб.;
  • сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 20 687 руб.

Итого по заказу № 1 – 171 487 руб.

Прямые расходы по заказу № 2 составили:

  • стоимость израсходованных материалов – 151 500 руб.;
  • сумма начисленной заработной платы производственных рабочих – 55 000 руб.;
  • сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 16 610 руб.

Итого по заказу № 2 – 223 110 руб.

Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.).

Доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты равна:

  • по заказу № 1 – 55% (68 500 руб. : 123 500 руб.);
  • по заказу № 2 – 45% (55 000 руб. : 123 500 руб.).

На себестоимость заказа № 1 отнесены:

  • часть общепроизводственных расходов в сумме 55 000 руб. (100 000 руб. × 55%);
  • часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 000 руб. × 55%).

Фактическая себестоимость заказа № 1 составила:
171 487 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 295 237 руб.

На себестоимость заказа № 2 отнесены:

  • часть общепроизводственных расходов в сумме 45 000 руб. (100 000 руб. – 55 000 руб.);
  • часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб. – 68 750 руб.).

Фактическая себестоимость заказа № 2 составила:
223 110 руб. + 45 000 руб. + 56 250 руб. = 324 360 руб.

Списание общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы можно списывать одним из двух способов:

  • на счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);
  • на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).

В первом случае общехозяйственные расходы формируют «полную» себестоимость готовой продукции и списываются по окончании месяца.

Списание общехозяйственных расходов (после распределения) отразите проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 26
– списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Во втором случае формируется «сокращенная» себестоимость готовой продукции, а общехозяйственные расходы полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде.

В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю отразите выручку от ее продажи и спишите себестоимость проданной продукции (работ, услуг):

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
– списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с выручки от реализации.

В конце месяца спишите сумму общехозяйственных расходов:

Дебет 90-2 Кредит 26
– включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы.

Такие правила установлены пунктами 5 и 12 ПБУ 9/99 и Инструкцией к плану счетов (счета 20, 26). Подробнее об этом см. Как отразить в учете реализацию готовой продукции.

Пример списания косвенных расходов на основное и вспомогательное производство организации. Организация учитывает затраты по фактической себестоимости

ООО «Производственная фирма «Мастер»» изготавливает ювелирные изделия. В соответствии с учетной политикой для целей бухучета учет затрат ведется по фактической себестоимости. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих.

«Мастер» имеет два цеха:

  • цех № 1 – изготовление цепочек, браслетов машинной работы. На территории цеха создана вспомогательная ремонтная группа, которая занимается наладкой производственного оборудования цеха № 1;
  • цех № 2 – изготовление эксклюзивных изделий ручной работы (кулоны, серьги, кольца).

Кроме того, в организации создано дизайнерское бюро, которое разрабатывает эскизы и модели новых изделий для обоих цехов.

Для отражения фактических затрат по цехам к счету 20 открыты дополнительные субсчета:

  • 20 субсчет «Цех № 1»;
  • 20 субсчет «Цех № 2».

В апреле фактические расходы составили:

По цеху № 1:

  • стоимость израсходованного сырья, материалов – 1 200 000 руб.;
  • зарплата производственных рабочих – 185 323 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 55 968 руб.;
  • амортизация основных средств, используемых в производстве, – 70 000 руб.

По цеху № 2:

  • стоимость израсходованного сырья, материалов – 800 000 руб.;
  • зарплата производственных рабочих – 96 368 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 29 103 руб.;
  • амортизация основных средств, используемых в производстве, – 20 000 руб.

Затраты, связанные с наладкой производственного оборудования в цехе № 1, составили:

  • стоимость материалов, деталей, запчастей – 60 000 руб.;
  • зарплата сотрудников ремонтной группы (с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) – 80 000 руб.

Расходы на содержание дизайнерского бюро составили:

  • зарплата дизайнеров – 124 000 руб.;
  • сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 37 200 руб.;
  • сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 248 руб.;
  • амортизация оргтехники дизайнерского бюро – 43 000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов за апрель равна 248 000 руб.

Удельный вес зарплаты производственных рабочих по цехам составляет:

  • цех № 1 – 66% (185 323 руб. : (185 323 руб. + 96 368 руб.) × 100%);
  • цех № 2 – 34% (96 368 руб. : (185 323 руб. + 96 368 руб.) × 100%).

Сумма общепроизводственных расходов (затраты на содержание дизайнерского бюро), которая распределяется между цехами, равна:
124 000 руб. + 37 200 руб. + 248 руб. + 43 000 руб. = 204 448 руб.

Сумма общепроизводственных расходов, которая включается в себестоимость продукции, равна:

  • по цеху № 1 – 134 936 руб. (204 448 руб. × 66%);
  • по цеху № 2 – 69 512 руб. (204 448 руб. × 34%).

Сумму общехозяйственных расходов бухгалтер «Мастера» распределил так:

  • по цеху № 1 – 163 680 руб. (248 000 руб. × 66%);
  • по цеху № 2 – 84 320 руб. (248 000 руб. × 34%).

В учете «Мастера» сделаны следующие записи:

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 10
– 1 200 000 руб. – списано сырье, переданное в цех № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 70 (69)
– 241 291 руб. (185 323 + 55 968) – начислена зарплата рабочим цеха № 1 (с учетом страховых взносов);

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 02
– 70 000 руб. – начислена амортизация по производственным основным средствам цеха № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 10
– 800 000 руб. – списано сырье, переданное в цех № 2;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 70 (69)
– 125 471 руб. (96 368 + 29 103) – начислена зарплата рабочим цеха № 2 (с учетом страховых взносов);

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 02
– 20 000 руб. – начислена амортизация по производственным основным средствам цеха № 2;

Дебет 23 Кредит 10
– 60 000 руб. – списана стоимость материалов, израсходованных на ремонт оборудования в цехе № 1;

Дебет 23 Кредит 70 (69)
– 80 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам ремонтной группы (с учетом страховых взносов);

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 23
– 140 000 руб. (60 000 руб. + 80 000 руб.) – учтены затраты вспомогательного производства цеха № 1;

Дебет 25 Кредит 70 (69)
– 161 448 руб. – начислена зарплата дизайнерам (с учетом страховых взносов);

Дебет 25 Кредит 02
– 43 000 руб. – начислена амортизация по основным средствам дизайнерского бюро;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 25
– 134 936 руб. – списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции цеха № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 25
– 69 512 руб. – списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции цеха № 2;

Дебет 26 Кредит 10 (02, 60, 69, 70)
– 248 000 руб. – отражены общехозяйственные расходы;

Дебет 20 субсчет «Цех № 1» Кредит 26
– 163 680 руб. – списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции цеха № 1;

Дебет 20 субсчет «Цех № 2» Кредит 26
– 84 320 руб. – списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции цеха № 2.

Общехозяйственные расходы при отсутствии деятельности

Ситуация: как в бухучете отражать общехозяйственные расходы, если доходов от своей деятельности организация не получает?

Общехозяйственные расходы (например, зарплату управленческого персонала, расходы на аренду офиса и другие расходы, связанные с освоением и развитием бизнеса), как и остальные расходы, нужно учитывать независимо от того, приведут они к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99). Поэтому, даже если организация не получает доходов от своей деятельности, эти расходы все равно должны быть полностью отражены на счетах бухучета.

Общехозяйственные расходы, которые отражаются на одноименном счете 26, учитывайте одним из следующих способов:

  • списывайте их на счет 20 «Основное производство»;
  • учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие расходы».

В первом случае общехозяйственные расходы будут учитываться в составе расходов основного производства (т. е. по дебету счета 20 (Инструкция к плану счетов)), формируя полную себестоимость готовой продукции. Когда организация начнет получать доходы, с учетом этих затрат будет формироваться финансовый результат от реализации (п. 18 и 19 ПБУ 10/99).

Во втором случае расходы будут непосредственно формировать финансовый результат (убыток) отчетного периода (т. е. учитываться по дебету счета 91-2) (Инструкция к плану счетов).

До 1 января 2011 года общехозяйственные расходы можно было учитывать, используя еще и счет 97 «Расходы будущих периодов». С 1 января 2011 года такой возможности у организаций не осталось. Такой вывод следует из подпункта 14 пункта 1 изменений, утвержденных приказом Минфина России от 24 декабря 2010 г. № 186н.

Выбранный порядок распределения расходов определите в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Учет и списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Затраты на содержание, организацию и управление цехами (другими производственными подразделениями) основного, вспомогательного и обслуживающего производств относятся к общепроизводственным расходам. В состав общепроизводственных расходов включаются:

– стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования;

– затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды;

– амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

– расходы на демонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования;

– арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;

– расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, непосредственно задействованных в производстве (газ, топливо, электроэнергия и т. д.);

– амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;

– стоимость недостач и потерь от простоев, порчи ценностей в производстве и на складах и т. п.

В течение отчетного периода общепроизводственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 25. При этом учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. В учете общепроизводственные расходы отражаются проводками:

Д 25 К 10 – списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;

Д 25 К 70 – начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала;

Д 25 К 69 – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;

Д 25 К 23 (60, 76) – списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т. д.);

Д 25 К 02 (05) – начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве.

Такой порядок следует из положений пункта 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Инструкции к плану счетов, письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. № 07-05-06/294.

Затраты, связанные с управлением организацией, организацией ее хозяйственной деятельности, содержанием ее общего имущества, относятся к общехозяйственным расходам.

В состав общехозяйственных расходов включаются:

– затраты на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала (с отчислениями на социальные нужды);

– арендная плата, амортизация, затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общефирменного и управленческого назначения;

– затраты на охрану;

– расходы на подготовку кадров и подбор персонала;

– расходы на оплату услуг связи;

– канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

– расходы на охрану труда и т. п.

В течение отчетного периода общехозяйственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 26:

Д 26 К 10 (21) – списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;

Д 26 К 70 – начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Д 26 К 69 – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;

Д 26 К 60, 76 – учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги);

Д 26 К 02 (05) – начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).

В конце отчетного периода счета 25 и 26 закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» или 90 «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации).

Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:

– заработная плата основных производственных рабочих;

– прямые затраты при цеховой структуре организации;

– количество отработанных машино-часов работы оборудования;

– размер производственных площадей;

– объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.

Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределяются пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.

Пример. Распределение косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости

В апреле ОАО «Производственная фирма «Мастер»» приняло и выполнило два производственных заказа (№ 1 и № 2) на изготовление специального транспортного оборудования. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.

В апреле фактическая сумма расходов составила:

– общепроизводственных – 100 000 руб.;

– общехозяйственных – 125 000 руб.

Прямые расходы по заказу № 1 составили:

– стоимость израсходованных материалов – 82 300 руб.;

– зарплата производственных рабочих – 68 500 руб.;

– сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 18 427 руб.

Итого по заказу № 1 – 169 227 руб.

Прямые расходы по заказу № 2 составили:

– стоимость израсходованных материалов – 151 500 руб.;

– сумма начисленной заработной платы производственных рабочих – 55 000 руб.;

– сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих – 14 795 руб.

Итого по заказу № 2 – 221 295 руб.

Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.).

Доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты равна:

– по заказу № 1 – 55% (68 500 руб. / 123 500 руб.);

– по заказу № 2 – 45% (55 000 руб. / 123 500 руб.).

На себестоимость заказа № 1 отнесены:

– часть общепроизводственных расходов в сумме 55 000 руб. (100 000 руб. * 55%);

– часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 000 руб. * 55%).

Фактическая себестоимость заказа № 1 составила:

169 227 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 292 977 руб.

На себестоимость заказа № 2 отнесены:

– часть общепроизводственных расходов в сумме 45 000 руб. (100 000 руб. – 55 000 руб.);

– часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб. – 68 750 руб.).

Фактическая себестоимость заказа № 2 составила:

221 295 руб. + 45 000 руб. + 56 250 руб. = 322 545 руб.

При списании общепроизводственных расходов (после распределения) делают проводку:

Д 20 (23, 29) К 25 – списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.

Общехозяйственные расходы можно списывать одним из трех способов:

– на счет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);

– на счет 90-2 «Себестоимость продаж».

– на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Выбранный способ списания общехозяйственных расходов закрепляют в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008, п. 20 ПБУ 10/99).

В первом случае общехозяйственные расходы формируют «полную» себестоимость готовой продукции и списываются по окончании месяца.

Списание общехозяйственных расходов (после распределения) отражают проводкой:

Д 20 (23, 29) К 26 – списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Во втором случае формируется «сокращенная» себестоимость готовой продукции, а общехозяйственные расходы полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде.

В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (результаты работ или услуг) к покупателю отражают выручку от ее продажи и списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг):

Д 62 К 90-1 – отражена выручка от продажи продукции;

Д 90-2 К 43 – списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Д 90-3 К 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС по реализованной продукции.

В конце месяца списывают сумму общехозяйственных расходов:

Д 90-2 К 26 – включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы.

Такие правила установлены пунктами 5 и 12 ПБУ 9/99 и Инструкцией к плану счетов (счета 20, 25, 26).

В третьем случае расходы не будут учитываться в себестоимости (формировать убыток) до тех пор, пока организация не начнет получать доходы. Как только организация начнет получать доходы, эти затраты нужно будет переносить на себестоимость продукции (работ, услуг), с производством которой они были связаны. Порядок переноса расходов будущих периодов на себестоимость организация должна определить самостоятельно (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Например, такие расходы можно списывать:

– равномерно в течение периода, утвержденного приказом руководителя организации;

– пропорционально доходам, полученным от реализации, и другими способами.

Установленный порядок списания расходов будущих периодов необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 4 ПБУ 1/2008).

185.154.22.117 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам.

Как списать общепроизводственные расходы

Порядок распределения общепроизводственных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами, а также видами продукции (работ, услуг) вы должны установить самостоятельно.

Распределять общепроизводственные расходы можно пропорционально заработной плате рабочих различных производств, сумме прямых затрат, связанных с содержанием того или иного производства, и т.д.

Выбранный порядок распределения общепроизводственных расходов должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.

Общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства, спишите проводкой:

Дебет 20 Кредит 25

– списана доля общепроизводственных расходов, связанных с деятельностью основного производства.

Если общепроизводственные расходы связаны с обслуживанием вспомогательного производства, то спишите их проводкой:

Дебет 23 Кредит 25

– списана доля общепроизводственных расходов, связанных с деятельностью вспомогательного производства.

Общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства или хозяйства, спишите проводкой:

Дебет 29 Кредит 25

– списана доля общепроизводственных расходов, связанных с деятельностью обслуживающего производства или хозяйства.

Вернемся к предыдущему примеру. Допустим, учетной политикой ООО “Виола” установлено, что общепроизводственные расходы распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам.

За отчетный период прямые расходы организации составили 275 000 руб. в том числе:

– расходы основного производства – 170 000 руб.;

– расходы вспомогательного производства – 70 000 руб.;

– расходы обслуживающего производства – 35 000 руб.

Общепроизводственные расходы составили 32 500 руб.

Общепроизводственные расходы распределяют так:

– относящиеся к деятельности основного производства – 20 091 руб.

(170 000. 275 000 х 32 500);

– относящиеся к деятельности вспомогательного производства – 8273 руб. (70 000. 275 000 х 32 500);

– относящиеся к деятельности обслуживающего производства – 4136 руб. (35 000. 275 000 х 32 500).

Бухгалтер должен сделать проводки:

Дебет 20 Кредит 25

– 20 091 руб. – списана доля общепроизводственных расходов на затраты по содержанию основного производства;

Дебет 23 Кредит 25

– 8273 руб. – списана доля общепроизводственных расходов на затраты по содержанию вспомогательного производства;

Дебет 29 Кредит 25

– 4136 руб. – списана доля общепроизводственных расходов на затраты по содержанию обслуживающего производства.

Учитываемые на счете 25 общепроизводственные расходы, которые в налоговом учете признают косвенными, при исчислении налога на прибыль относят на уменьшение доходов от производства и реализации отчетного периода в полном размере (ст. 318 НК РФ).

К общехозяйственным расходам относятся расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом (например, оплата труда административного персонала, расходы на подготовку кадров и др.).

Общехозяйственные расходы учитывайте так:

Дебет 26 Кредит 02 (05, 10, 21, 60, 76, 70, 69)

отражена сумма общехозяйственных расходов.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Общепроизводственные расходы – это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основным, вспомогательным, обслуживающим).

К ним относятся:

  • стоимость материалов, запчастей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования;
  • затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды;
  • амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
  • расходы на демонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования;
  • арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
  • расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, непосредственно задействованных в производстве (газ, топливо, электроэнергия и т. д.);
  • амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;
  • стоимость недостач и потерь от простоев, порчи ценностей в производстве и на складах и т. п.

Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Расходы, учтенные на собирательно-распределительном счете 25, в последний день истекшего месяца списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства).

Установленный порядок распределения затрат закрепляется в учетной политике.

Бухгалтерские записи (проводки) по общепроизводственным раходам:

Списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования

Начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в производстве

Начислена зарплата общепроизводственного персонала

Начислены взносы во внебюджетные фонды с зарплаты общепроизводственного персонала

Списаны расходы на содержание помещений

Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства

Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства

Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т.д.

Общехозяйственные расходы – расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом.

К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету собирательно-распределительного счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15), которые составляют на основании первичных документов и разработочных талиц.

  1. Если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости, то расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Порядок распределения общехозяйственных расходов на основное, вспомогательное и обслуживающее производство организация устанавливает самостоятельно в учетной политике (например, пропорционально прямых затрат этих производств).
  • Если используется сокращенная себестоимость, то расходы со счета 26 сразу списываются на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и сальдо не имеют.
  • Организации, оказывающие услуги посреднического характера: агенты, брокеры, дилеры, комиссионеры на 26 счете указывают все свои расходы. Учет по счету 20 «Основное производство» не ведут.

    Бухгалтерские записи (проводки) по общехозяйственным расходам:

    Бухгалтерский счет 25 «Общепроизводственные расходы» используется для формирования затрат, включаемых в себестоимость производимой продукции/услуг не напрямую, а косвенным способом. Какие расходы отражаются на этом счете? Каким образом происходит закрытие 25 счета? Разберем проводки на типовых примерах.

    Характеристика счета 25

    Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для аккумулирования и последующего списания затрат на обслуживание основного и вспомогательного производств предприятия. Обобщение данных выполняется за отчетный период с распределением на выпуск продукции на конечную дату. Какие расходы можно отнести на 25 счет бухгалтерского учета? Перечень издержек определяется в каждой организации самостоятельно в зависимости от специфики хозяйственной деятельности.

    На сч. 25 можно учитывать следующие виды затрат:

    • Заработная плата сотрудников вспомогательных обслуживающих служб.
    • Амортизационные начисления и расходы по ремонту основных средств и прочих объектов, используемых в производственном процессе.
    • По эксплуатации и обслуживанию рабочего оборудования и машин.
    • По страхованию производственного оборудования.
    • Коммунальные расходы за отопление, электроэнергию и другие виды затрат по содержанию производственных помещений.
    • Страховые взносы с зарплаты работников вспомогательного производства.
    • Расходы по транспортному обслуживанию.
    • Прочие аналогичные издержки.

    Аналитический учет возможен по подразделениям (отделам, цехам) организации, видам и статьям расходов. Затраты, собранные на 25 счете, не списываются на себестоимость изделий напрямую, а только через 20 счет или 23, а также 29.

    25 счет в бухгалтерии – это…

    Собирательно-распределительный 25 счет бухгалтерского учета целесообразно применять в тех производственных предприятиях, деятельность которых связан с выпуском большой номенклатуры изделий. В таких организациях распределение счета 25 осуществляется пропорционально величине базового показателя за отчетный период. При этом выбранный метод списания нужно утвердить в учетной политике предприятия с учетом требований, установленных в методических рекомендациях для различных отраслей – строительной, нефтехимической, химического комплекса и пр.

    Если же объем продукции небольшой и, соответственно, объектов калькулирования мало, разрешается не применять сч. 25, а сразу списывать затраты на 20 счет или 23. Однако такой метод не всегда является достоверным для определения точной себестоимости продукции и контроля сметы издержек. Поэтому рекомендуется выполнять традиционно принятое закрытие 25 счета – проводки приведены ниже.

    Субсчета к счету 25:

    • 25.1 «Содержание, а также эксплуатация машин/оборудования» – предназначается для обобщения данных о затратах на поддержание работоспособности производственного оборудования.
    • 25.2 «Общецеховые расходы» – используется для формирования сведений об обслуживании и управлении подразделений основного и вспомогательного производства.

    Рассматриваемый бухгалтерский счет относится к активным, так как дебет счета 25 увеличивается на фактически понесенные затраты с корреспонденции с – 02, 05, 04, 10, 21, 19, 16, 23, 43, 29, 69, 70, 60, 71, 79, 76, 94, 97, 96 счетами. А списание выполняется по кредиту сч. 25 в корреспонденции с затратными счетами – 20, 28, 29, 23, 79, 76, 99, 97.

    Как закрывается 25 счет

    Закрытие 25 счета (проводки в нашем примере) наиболее часто производится пропорционально прямым затратам на зарплату работников, занятых в основном производстве. Кроме того, возможно использование в качестве базового показателя величины выручки или прямых материальных расходов. Выбор оптимального способа осуществляется предприятием самостоятельно, обязательно закрепление методики в учетной политике.

    Проводки по счету 25: пример

    Предположим, что за май бухгалтер организации отнесла на 25 счет следующие виды затрат:

    • Д 25 К 70 – 200 000 руб. на з/плату персонала.
    • Д 25 К 69 – 61 600 руб. на страховые взносы.
    • Д 25 К 02 – 50 000 руб. на амортизацию ОС.
    • Д 25 К 60 – 70 000 руб. на коммунальные издержки.

    Итого: 381 600 руб.

    При этом в организации 2 производственных цеха. Как закрыть 25 счет? За основу берется величина зарплаты основных рабочих в размере 700 000 руб., где

    • Цех 1 – 330 000 руб.
    • Цех 2 – 370 000 руб.

    Распределение сч. 25 выполнено так:

    • Цех 1 – 179 897 руб. = 381 600 / 700 000 х 330 000 руб.
    • Цех 2 – 201 703 руб. = 381 600 / 700 000 х 370 000 руб.

    Вывод – в этой статье мы познакомились с тем, как закрывается 25 счет и можно ли вести бухучет без его применения. При выборе базового показателя помните, что в целом следует ориентироваться на отраслевую специфику российских предприятий и учетную политику каждой компании в отдельности.

    Счет 25 бухгалтерского учета — это активный счет «Общепроизводственные расходы», предназначен для отражения сумм расходов на обслуживание основных и вспомогательных производств предприятия. С помощью типовых проводок и практических примеров для чайников изучим специфику применения 25 счета, порядок распределения затрат и закрытие счета.

    Счет 25 в бухгалтерском учете

    Как и все затратные счета, является активным, сальдо на конец отчетного периода не имеет. Расходы на 25 счете относятся к косвенным, то есть на нем учитываются затраты, стоимость которых нельзя напрямую отнести к конкретным видам продукции.

    Список собираемых на 25 счете затрат содержит в себе такие расходы, как:

    • зарплата сотрудников;
    • управленческие расходы;
    • командировочные;
    • страховые взносы;
    • содержание производственного оборудования;
    • содержание и ремонт зданий, производственных ОС;
    • содержание производственных объектов;
    • производственные потери, и т. д.

    Аналитический учет общепроизводственных расходов разбивается по подразделениям и статьям затрат.

    Счет возможно не применять, если в организации ограниченное число выпускаемой номенклатуры. В этом случае бывает достаточно применения счетов 20 и 23. Но для многих организаций использование косвенных затрат выгоднее с точки зрения расчета прибыли.

    Для вычисления величины прибыли берутся прямые и косвенные расходы. Косвенные расходы, включая 25 счет, списываются полностью, что уменьшает налог на прибыль.

    Суммы на 25 счете не участвуют в формировании себестоимости, они списываются на 20, 23 и 29 счета. Методика списания и порядок распределения закрепляется предприятием в учетной политике.

    Субсчета

    К счету «Общепроизводственные расходы» могут открываться субсчета:

    • 25.01 — «Содержание и эксплуатация оборудования»;
    • 25.02 — «Общецеховые расходы».

    На первом субсчете в этом случае учитывается и контролируется исполнение сметы расходов на содержание и обеспечение работоспособности оборудования. Для строительных организаций это оборудование — строительные машины и прочие механизмы.

    В составе общепроизводственных (общецеховых) расходов учитываются затраты на управление и обслуживание структурных подразделений основного и вспомогательного производства.

    Распределение затрат

    Затраты 25 счета распределяются на счета 20, 23 и 29 по видам продукции пропорционально установленной базе. База распределения косвенных расходов определяется в соответствии с методическими рекомендациями, разрабатываемыми для различных отраслей.

    Выбор методики распределения с точки зрения БУ выбирается в зависимости от целей отчетности. Чаще всего используется наименее трудозатратный способ — распределение косвенных расходов общей базой.

    Типовые проводки по 25 счету

    Проводки по 25 счету «Общепроизводственные расходы»

    Пример 1

    В компании «Авест» за июль 2016 произведены затраты:

    • зарплата аппарата управления — 315 000 руб.;
    • взносы во внебюджетные фонды — 94 500 руб.;
    • коммунальные услуги — 98 000 руб.;
    • амортизация производственного здания — 31 000 руб.

    Бухгалтер отражает эти операции проводками:

    Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ
    25 70 Отражение заработной платы 315 000 Бухгалтерская справка
    25 69 Взносы на страхование 94 500 Бухгалтерская справка
    25 60 Поступление счета за услуги 98 000 Счет, накладная
    25 02 Отражение амортизации здания 31 000 Бухгалтерская справка
    20 25 Списание общепроизводственных расходов (сумма всех затрат на 25 счете) 538 000 Бухгалтерская справка

    Пример 2

    Рассмотрим пример распределения затрат 25 счета между цехами.

    В компании «КапСтройПроект» 3 производственных цеха. Затраты каждого цеха напрямую относятся на конкретные виды продукции или распределяются между другими видами продукции пропорционально отдельным видам расходов.

    Предположим, на предприятии «КапСтройПроект» за определенный отчетный период возникли общепроизводственные затраты:

    • на содержание зданий общепроизводственного назначения — 180 000 руб.;
    • на охрану труда — 90 000 руб.;
    • на зарплату начальников цехов — 310 000 руб.;
    • на премии «отличникам производства» — 120 000 руб.

    Совокупная сумма этих расходов распределяется между тремя цехами в соответствии с прямыми затратами в каждом цехе. Заработная плата работников:

    • цех №1 — 220 000 руб.;
    • цех №2 — 400 000 руб.;
    • цех №3 — 105 000 руб..

    Прямые затраты по цехам:

    • цех №1 — 60 000 руб.;
    • цех №2 — 80 000 руб.;
    • цех №3 — 40 000 руб.

    В соответствии с учетной политикой организации, цеховые расходы распределяются между цехами пропорционально произведенным затратам:

    • За рассматриваемый период общая сумма цеховых расходов составила: 180 000 + 90 000 + 310 000 + 120 000 = 700 000 руб.;
    • Затраты по всем цехам составили: 220 000 + 400 000 + 105 000 + 60 000 + 80 000 + 40 000 = 905 000 руб.

    Вычисляем коэффициент распределения:

    1. Цех №1: (220 000 + 60 000)/905 000* 100 = 31 %
    2. Цех №2: (400 000 + 80 000)/905 000 * 100 = 53 %
    3. Цех №3: (105 000 + 40 000)/905 000 * 100 = 16 %

    Вычисляем распределение общепроизводственных затрат между цехами:

    1. Цех №1: 700 000 * 31 % = 217 000 руб.;
    2. Цех №2: 700 000 * 53 % = 371 000 руб.;
    3. Цех №3: 700 000 * 16 % = 112 000 руб.

    Закрытие 25 счета будет отображено проводками:

    Дт Кт Описание операции Сумма Документ
    20.1 25 Отнесение затрат на 1 цех 217 000 Бухгалтерская справка
    20.2 25 Отнесение затрат на 2 цех 371 000 Бухгалтерская справка
    20.3 25 Отнесение затрат на 3 цех 112 000 Бухгалтерская справка

    25 счет довольно редко используется в хозяйственной деятельности. Этот счет используется как промежуточное звено в определении себестоимости продукции. Как и все затратные счета, счет оборотный — то есть, остатков на конец периода не имеет.

    С точки зрения хозяйственной деятельности, выделение именно общепроизводственных расходов обоснованно для промышленных предприятий, имеющих разветвленную структуру основных и вспомогательных производств. Все остальные организации могут обойтись 26 счетом.