Счет 46 проводки

Учет на счете 46

При ведении долгосрочных строительных, научных, проектных, геологических и других видов работ организация в своей Учетной политике в целях бухгалтерского учета может предусмотреть применение счета 46 для отражения приема заказчиками отдельных этапов работ, когда поэтапная сдача работ предусмотрена договором, а даты начала и окончания всех работ приходятся на разные отчетные периоды. В этом случае стоимость законченных организацией этапов работ, которые были приняты заказчиком, отражается так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 46 – Кредит счета 90 «Продажи»

Одновременно с признанием выручки организация списывает затраты, приходящиеся на законченные и принятые этапы работ:

Дебет счета 90 – Кредит счета 20

При этом поступающая от заказчиков оплата этапов отражается в обычном порядке на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. – Кредит счета 62

После того, как разбитая на этапы и принятая заказчиком работа будет закончена полностью, в учете отражается списание накопленного по дебету счета 46 сальдо, в результате чего счет обнуляется:

Дебет счета 62 – Кредит счета 46

Если на момент завершения всех работ этапы были полностью оплачены, счет 62 по конкретному заказчику также закрывается.

Когда в результате окончательных расчетов выясняется, что заказчик переплатил за работы, разница подлежит возврату исполнителю проводкой:

Дебет счета 62 – Кредит счетов 51, 52

Аналитический учет на счете 46 ведется по видам работ (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Необходимость и значение 46 позиции

46 счет призван обобщать сведения о выполненной стадии незавершенных работ согласно заключенным договорам на исполнение заказа в долгосрочном периоде. По данному счету отражаются завершенные этапы всего процесса, которые были приняты и оплачены со стороны заказчика. Аналитика по счету ведется в разрезе проектов или по видам выполняемых работ.

По дебетовой части счета показываются суммы, полученные в счет оплаты законченного заказа и принятой стадии исполнения заказа. В данном случае можно увидеть корреспонденцию с такими позициями, как 90, 20 или 62.

После того, как все этапы будут завершены и оплачены, сумму, отраженную по 46 счету, бухгалтер списывает в дебет 62 позиции.

При этом, для определения промежуточного этапа используют такие способы, как:

  • по объекту строительных работ;
  • в зависимости от вида выполненного заказа.

Если говорить о первом способе, то финансовый результат каждого этапа будет определен лишь после того, как будет завершен весь объект. Во втором случае заказчик может оплатить завершение отдельных видов деятельности в рамках одного проекта, но лишь тогда, когда есть возможность адекватно оценить их стоимость.

Практический пример

Одна из компаний выступает в качестве подрядчика по договору строительного подряда, где общая стоимость строительства указана, как 290 000,0 р.

По договоренности сторон были достигнуты следующие условия:

  • издержки на строительство – 200 000,0 р.;
  • период строительства – декабрь 2017г. –январь 2018г.;
  • аванс до начала работ – 130 000,0 р.

На конец декабря 2017 года подрядчик завершил 75% от общего объема работ. Объем понесенных расходов составил 145 000,0 р. В данном случае бухгалтер сделал следующие записи по 46 позиции:

1) Дт 51

Кт 62 – 130 000,0 р., учет полученного аванса;

2) Дт 62

Кт 68 – 23 400,0 р., отражен НДС от полученного аванса;

3) Дт 46

Кт 90.01 – 217 500,0 р., выручка на конец отчетного периода;

4) Дт 90.03

Кт 76 – 39 150,0 р., НДС от полученной выручки на конец отчетного периода;

5) Дт 90.02

Кт 20 – 145 000,0 р., списание затрат на строительство в течение отчетного периода;

6) Дт 90.09

Кт 99 – 72 500,0 р., учет финансового результата на конец отчетного периода;

7) Дт 46

Кт 90.01 – 72 500,0 р., остаток недополученной выручки;

Дт 90.03

Кт 76 – 13 050,0 р., НДС от недополученной выручки;

9) Дт 90.02

Кт 20 – 55 000,0 р., списание расходов на строительство;

10) Дт 90.09

Кт 99 – 17 500,0 р., учет финансового результата;

11) Дт 62

Кт 46 – 290 000,0 р., выставление счета заказчику;

12) Дт 76

Кт 68 – 52 200,0 р., учет налога на добавленную стоимость;

13) Дт 51

Кт 62 – 160 000,0 р., получение оставшейся части средств по договору.

Подводя итоги в рамках сегодняшней темы, следует сказать, что 46 позиция дает возможность руководству компании, выступающей в качестве подрядчика, увидеть понесенные издержки и полученные ресурсы, и по их соотношению увидеть получаемый финансовый результат, т.е. рентабельность деятельности таких подрядчиков.

Списано паливо на основне виробництво, вказати правильну проводку. 2 page

⇐ ПредыдущаяСтр 10 из 26

1) бюджетні кошти;

2) кошти в іноземній валюті;

3) акції;

4) еквіваленти грошових коштів.

314. Зміни розміру статутного капіталу слід обов’язково підтверджувати зміною документів в органах Держреєстрації при:

1) збільшенні і зменшенні статутного капіталу;

2) збільшенні статутного капіталу;

3) зміна розміру статутного капіталу не потребує додаткового документування;

4) зменшення статутного капіталу.

315. Запис Дт 46 Кт 40 має зміст:

1) відображено заборгованість засновників за внесками до статутного капіталу;

2) відображено погашення заборгованості акціонерів за передплатою на акції;

3) відображено внески засновників до статутного капіталу;

4) відображено викуп акцій власної емісії.

316. Погашення заборгованості акціонерів із внесків до статутного капіталу грошовими коштами в обліку відображається записом:

1) Дт 31 Кт 46;

2) Дт 46 Кт 31;

3) Дт 31 Кт 40;

4) Дт 40 Кт 31.

317. Нарахування податку на доходи фізичних осіб на дивіденди, отримані акціонерами в обліку відображається записом:

1) Дт 671 Кт 641;

2) Дт 641 Кт 671;

3) Дт 443 Кт 671;

4) дивіденди ПДФО не оподатковуються;.

318. Пайовий фонд зазвичай формують:

1) сільськогосподарські виробничі кооперативи;

2) повні товариства;

3) ПАТ;

4) командитні товариства.

319. Виділення паю члену кооперативу грошима відображається записом:

1) Дт 412 Кт 30,31;

2) Дт 443 Кт 46;

3) Дт 30,31 Кт 443;

4) Дт 30,31 Кт 412.

320. Запис Дт 10 Кт 42 має зміст:

1) безоплатно отримано основні засоби;

2) отримано внесок до статутного капіталу у вигляді основних засобів;

3) оприбутковано основні засоби від постачальника;

4) зменшено додатковий капітал на вартість ліквідованих основних засобів.

321. Різниця між продажною та номінальною вартістю первинно розміщених акцій акціонерних товариств обліковується у складі:

1) додаткового капіталу;

2) статутного капіталу;

3) резервного капіталу;

4) пайового капіталу.

322. Розмір резервного капіталу в акціонерних товариствах повинен бути:

1) не менше 25% статутного;

2) не більше 5% нерозподіленого прибутку звітного року;

3) не менше 5% нерозподіленого прибутку звітного року;

4) не більше 25% статутного.

323. Сума коштів резервного капіталу, спрямована на покриття збитків звітного періоду в обліку відображається записом:

1) Дт 43 Кт 442;

2) Дт 45 Кт 43;

3) Дт 442 Кт 43;

4) Дт 443 Кт 442.

324. Запис Дт 44 Кт 79 має зміст:

1) відображено фінансовий результат – збиток;

2) віднесено доходи на фінансові результати;

3) віднесено витрати на фінансові результати;

4) відображено фінансовий результат – прибуток;

325. Сума нерозподіленого прибутку відображається:

1) за Кт 44;

2) за Кт 46;

3) за Кт 79;

4) за Дт 44.

326. Сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу – це:

1) неоплачений капітал;

2) вилучений капітал;

3) резервний капітал;

4) пайовий капітал

327. Викуп в акціонера оплачених ним акцій з метою подальшого перепродажу в обліку відображається з використанням рахунка:

1) 45;

2) 44;

3) 43.

4) 40;

328. Зменшення розміру статутного капіталу на номінальну вартість анульованих акцій в обліку відображається записом:

1) Дт 40 Кт 45;

2) Дт 45 Кт 40;

3) Дт 40 Кт 46;

4) Дт 40 Кт 443.

329. Визнання доходу від передачі продукції засновнику у якості його частки при виході з товариства в обліку відображається записом:

1) Дт 67 Кт 70;

2) Дт 67 Кт 27;

3) Дт 36 Кт 70;

4) Дт 46 Кт 67.

330. При вирахуванні з активів балансу вартості власного капіталу отримають:

1) суму зобов’язань;

2) суму витрат майбутніх періодів;

3) суму доходів майбутніх періодів;

4) суму власного капіталу.

331. Облік витрат на придбання інструментів власного капіталу врегульовує:

1) П(С)БО 13;

2) П(С)БО 11;

3) П(С)БО 10;

4) П(С)БО 7.

332. Показник чистого (нерозподіленого) прибутку розкривається у формах звітності:

1) 1, 2, 4 ;

2) 1, 5; 6;

3) 4;

4) 1, 3.

333. До дня скликання установчих зборів особи, які підписані на акції, повинні внески на поточний рахунок не менше ніж:

1) 10% номінальної вартості акцій;

2) 50% номінальної вартості акцій;

3) 100% номінальної вартості акцій;

4) Ваша відповідь.

334. Визначено дохід від первісного визнання продукції озимої пшениці

1) Дебет рахунку 231 Кредит рахунку 940;

2) Дебет рахунку 710 Кредит рахунку 231;

3) Дебет рахунку 231 Кредит рахунку 710;

4) Ваша відповідь.

335. Оплачено дивіденди готівкою

1) Дебет рахунку 661 Кредит рахунку 301;

2) Дебет рахунку 685 Кредит рахунку 301;

3) Дебет рахунку 671 Кредит рахунку 301;

4) Ваша відповідь.

336. Рахунок 42 «Додатковий капітал» не включає такий субрахунок

1) Емісійний дохід;

2) Дооцінка активів;

3) Амортизація;

4) Ваша відповідь.

337. При збільшенні емісійного доходу кредитується рахунок (субрахунок):

1) «Емісійний дохід»;

2) «Каса»;

3) «Неоплачений капітал»;

4) Ваша відповідь.

338. Відображено безоплатно одержані основні засоби

1) Дебет рахунку 10 Кредит рахунку 40;

2) Дебет рахунку 10 Кредит рахунку 46;

3) Дебет рахунку 10 Кредит рахунку 42;

4) Ваша відповідь.

339. Резервний капітал може бути використаний на

1) Покриття збитків;

2) Приєднання до статутного капіталу;

3) 1 і 2 вірно;

4) Ваша відповідь.

340. Оригінал податкової накладної зберігається у:

1) покупця;

2) продавця .

3) транспортної організації;

4) бенефіціара.

341. Запис Дт 98 Кт 641 має зміст:

1) відображення зобов’язань з податку на прибуток за даними податкового обліку;

2) відображено зобов’язання з податку на прибуток за даними бухгалтерського обліку;

3) відображено сплату податку на прибуток;

4) відображено податкове зобов’язання з ПДВ.

342. Відображено дохід від вибуття легкового автомобіля, визнаного необоротним активом, що утримується для продажу:

1) Дебет рахунку 377 Кредит рахунку 712;

2) Дебет рахунку 712 Кредит рахунку 377;

3) Дебет рахунку 377 Кредит рахунку 742;

4) ваша відповідь.

343. Зобов’язання зі сплати фіксованого сільськогосподарського податку відображається записом:

1) Дт 91 Кт 641;

2) Дт 641 Кт 92;

3) Дт 98 Кт 641;

4) Дт 641 Кт 644.

344. Якщо площа земельних угідь (рілля) 100 га, то в першому кварталі зобов’язання з фіксованого сільськогосподарського податку складе при оцінці 4000 грн. за 1 га.

1) 6000 грн.;

2) 3000 грн.;

3) 3600 грн.;

4) 7200 грн..

345. Податковий кредит з ПДВ за фактом сплати авансу постачальнику відображається записом:

1) Дт 641 Кт 644;

2) Дт 644 Кт 641;

3) Дт 641 Кт 631;

4) Дт 371 Кт 641.

346. Облік ПДФО ведеться на рахунку:

1) 641;

2) 642;

3) 644;

4) 92.

347. Сплата фіксованого сільськогосподарського податку в обліку відображається записом:

1) Дт 641 Кт 311;

2) Дт 311 Кт 641;

3) Дт 91 Кт 641;

4) Дт 641 Кт 631.

348. Утримання податку на доходи фізичних осіб в обліку відображається записом:

1) Дт 661 Кт 641;

2) Дт 641 Кт 661;

3) Дт 92 Кт 641;

4) Дт 641 Кт 92.

349. Нарахування ПДВ на роздану в рекламних цілях продукцію, відображається записом:

1) Дт 93 Кт 641;

2) Дт 641 Кт 93;

3) Дт 70 Кт 641;

4) Дт 641 Кт 70.

350. Запис Дт 643 Кт 641 має зміст:

1) відображено суму податкового зобов’язання з ПДВ при одержанні попередньої оплати;

2) відображено суму податкового кредиту з ПДВ при одержанні авансу;

3) відображено зобов’язання зі сплати акцизного збору при реалізації підакцизних товарів;

4) погашено заборгованість за обов’язковими платежами перед бюджетом.

351. Зведеним регістром обліку податкового зобов’язання і кредиту з ПДВ є:

1) реєстр виданих і отриманих податкових накладних;

2) декларація з ПДВ;

3) книга придбання;

4) книга продаж.

352. Придбано пальне у постачальника на умовах після оплати на суму 1200 грн., у т.ч. ПДВ. В обліку ПДВ з цієї операції буде відображено записом:

1) Дт 641 Кт 631 200 грн;

2) Дт 641 Кт 631 240 грн;

3) Дт 641 Кт 644 240 грн;

4) Дт 641 Кт 644 200 грн.

353. ЄСВ не сплачується з таких видів доходів:

1) витрати на відрядження;

2) відпускні;

3) премія;

4) лікарняні.

354. Витратами визнаються:

1) платежі за договорами оренди;

2) платежі за договорами комісії;

3) погашення одержаних позик;

4) попередня оплата робіт.

355. До складу загальновиробничих витрат виключаються:

1) витрати на оплату праці бригадира рільничої бригади;

2) витрати на утримання магазину;

3) витрати на послуги зв’язку;

4) витрати на амортизацію приміщення офісу.

356. За ознакою реагування на зміну обсягу виробництва витрати поділяються на:

1) постійні і змінні;

2) прості і комплексні;

3) розподілені та нерозподілені;

4) прямі і непрямі.

357. До виробничої собівартості продукції включаються:

1) загальновиробничі витрати;

2) адміністративні витрати;

3) витрати на збут;

4) інші операційні витрати.

358. Витрати на сплату відсотків за кредитами відносяться до складу витрат:

1) фінансових;

2) інших;

3) інших операційних;

4) інвестиційної діяльності.

359. Фінансові витрати списуються в кінці періоду на фінансовий результат:

1) так, крім випадків створення кваліфікаційних активів;

2) ні, вони відносяться на собівартість продукції;

3) ні;

4) так у всіх випадках.

360. Методологічні засади обліку фінансових витрат визначає:

1) П(С)БО 16 та П(С)БО 31;

2) П(С)БО 9;

3) П(С)БО 16;

4) П(С)БО 31.

361. Втрати від участі в капіталі внаслідок негативного фінансового результату об’єктів інвестування відображається за:

1) Дт 96;

2) Кт 96;

3) Дт 79;

4) Дт 947.

362. Якщо здійснюється обмін продукцією, яка є подібною та має однакову справедливу вартістю:

1) дохід не визнається;

2) дохід визнається;

3) визнаються витрати;

4) здійснюється збільшення справедливої вартості.

363. Дохід у вигляді відсотків за зберігання коштів на поточному рахунку в банку відображається:

1) за Кт 719 ;

2) за Дт 719 ;

3) за Кт 72;

4) за Кт 74.

364. Доходи від участі в капіталі відносяться:

1) до доходів інвестиційної діяльності;

2) до доходів операційної діяльності;

3) до доходів фінансової діяльності;

4) до доходів надзвичайної діяльності;

365. В кінці періоду для закриття загальновиробничих витрат виконується запис:

1) Дт 23 Кт 91;

2) Дт 91 Кт 23;

3) Дт 79 Кт 91;

4) Дт 91 Кт 79.

366. Які з витратних рахунків можуть мати сальдо на кінець звітного періоду:

1) 23;

2) 96;

3) 92;

4) 91.

367. Втрати сум поточного рахунка в іноземній валюті від зниження курсу американського долара відображаються записом:

1) Дт 945 Кт 312;

2) Дт 312 Кт 945;

3) Дт 312 Кт 714;

4) Дт 942 Кт 311.

368. Сума уцінки необоротних активів та фінансових інвестицій відображається на рахунку:

1) 97;

2) 90;

3) 96;

4) 95.

369. Не визнаються доходами:

1) аванси в рахунок оплати продукції;

2) роялті;

3) відсотки за зберігання коштів на поточному рахунку;

4) отримана наперед орендна плата за користування приміщенням.

370. Визнання доходу за фактом реалізації зерна відображається записом:

1) Дт 36 Кт 70;

2) Дт 90 кт 27;

3) Дт 37 Кт 71;

4) Дт 70 Кт 36.

371. Якщо кредиторську заборгованість можна не погашати за фактом банкрутства кредитора, то вона відображається:

1) за Кт 717;

2) за Дт 717;

3) за Кт 943;

4) за Кт 63 .

372. Запис Дт 10 Кт 74 має зміст:

1) відображено лишки основних засобів оприбуткованих при інвентаризації;

2) відображено дохід від передачі об’єкта основних засобів в оренду;

3) відображено дооцінку основних засобів;

4) відображено оприбуткування основних засобів, придбаних у постачальника.

373. Отримання в касу суми страхового відшкодування від страхової організації за загибле майно відображається записом:

1) Дт 30 Кт 75;

2) Дт 30 Кт 73;

3) Дт 99 Кт 30;

4) Дт 30 Кт 99.

374. Рахунки обліку витрат класу 8 відкриваються в розрізі:

1) елементів витрат;

2) статей витрат.

3) видів витрат;

4) реагування витрат на зміну обсягів виробництва.

375. Створення резерву сумнівних боргів в обліку відображається записом:

1) Дт 944 Кт 38;

2) Дт 79 Кт 944;

3) Дт 38 Кт 944;

4) Дт 38 Кт 36.

376. Методологічні засади відображення в обліку інформації про доходи визначає:

1) П(С)БО 15;

2) П(С)БО 13;

3) П(С)БО 11;

4) П(С)БО 16.

377. Запис Дт 66 Кт 70 має зміст:

1) визначено дохід від погашення заборгованості з оплати праці у натуральній формі;

2) нараховано оплату праці працівникам збуту;

3) відображено дохід від реалізації продукції;

4) відображено списання депонованої заробітної плати.

378. За дебетом рахунка 70 відображається:

1) належна до сплати сума непрямих податків;

2) доходи від лишків активів при інвентаризації;

3) збільшення доходу від реалізації продукції;

4) списання собівартості реалізованої продукції.

379. Чи тотожними є поняття дохід і прибуток:

1) ні;

2) так.

3) так, але лише щодо основної діяльності підприємства;

4) ні, але лише щодо основної діяльності підприємства.

380. Рахунки класу 7 в кінці звітного періоду:

1) закриваються на рахунок 79;

2) закриваються на рахунок 44;

3) відносяться на собівартість реалізованої продукції ;

4) закриваються на рахунок класу 8 .

381. До складу доходів у податковому обліку не включаються:

1) суми податку на додану вартість;

2) дивіденди;

3) суми фінансової допомоги на поворотній основі;

4) доходи від торгівлі цінними паперами.

382. До податкової знижки з ПДФО платник податку має право включити:

1) частину відсотків за іпотечним кредитом;

2) витрати на навчання в аспірантурі;

3) витрати на послуги стільникового зв’язку;

4) суму продажу продукції з власної присадибної ділянки.

383. За термінами складання фінансова звітність поділяється на:

1) Річну та квартальну;

2) Повну та скорочену;

3) Фінансову та управлінську;

4) Внутрішню і зовнішню.

384. Скільки форм фінансової звітності подають малі підприємства:

1) 2;

2) 6;

3) 5;

4) 4.

385. При підсумуванні валюти Балансу основні засоби включаються:

1)За залишковою вартістю;

2) За первісною вартістю;

3) За сумою накопиченого зносу;

4) За купівельною вартістю.

386. При підсумуванні валюти Балансу дебіторська заборгованість включається за оцінкою:

1) За чистою реалізаційною вартістю;

2) За справедливою вартістю;

3) За сумою резерву сумнівних боргів;

4) За первісною вартістю.

387. Від’ємні показники статей у Балансі

1) Наводяться в дужках „( )”;

2) Наводяться зі знаком „-”;

3) Наводяться зі знаком „+”;

4) Не наводяться.

388. Розрахунок чистого прибутку (збитку) проводяться у розділі Звіту про фінансові результати:

1) 1;

2) 2;

3) 3;

4) 4.

389. Шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції відповідних податків і зборів, знижок визначається чистий дохід у:

1) Звіті про Фінансові результати;

2) Балансі;

3) Звіті про рух грошових коштів;

4) Звіті про власний капітал;

390. У звіті про рух грошових коштів дані про накопичення й використання грошових коштів наводяться у розрізі:

1) Видів діяльності;

2) Рахунків обміну;

3) Матеріально-відповідальних осіб;

4) кварталів.

391. В Україні застосовується метод складання Звіту про рух грошових коштів:

1) Не прямий;

2) Прямий;

3) Сальдовий;

4) Перехресний.

392. Помилки при складанні звітності виправляються шляхом:

1) Коригування сальдо нерозподіленого прибутку;

2) „червоного сторно”;

3) Збільшення показника суттєвості звітності;

4) Виправлення із здійсненням підпису особи, яка його дозволила.

393. Облікова політика підприємства розкривається в:

1) Примітках до фінансової звітності;

2) Звіті про рух грошових коштів;

3) Звіті про фінансові результати;

4) Балансі.

394. При отриманні основного засобу безоплатно виконується запис:

1) Дт 155 Кт 424;

2) Дт 153 Кт 424;

3) Дт 10 Кт 424;

4) Дт 152 Кт 71.

395. Одержані у фінансову оренду об’єкти основних засобів оприбутковуються записом:

1) Дт 10 Кт 63;

2) Дт 15 Кт 53;

3) Дт 10 Кт 46;

4) Дт 01.

396. Сума амортизації патенту на сорт троянди “Рожевий ранок” у садовому господарстві відображається записом:

1)

Дт Кт 12;

2)

Дт Кт 133;

3)

Дт Кт 12;

4)

Дт Кт 133.

397. На якому субрахунку ведуть облік відходів виробництва, зношених шин, металобрухту та інших матеріальних цінностей, оприбуткованих за ціною можливого використання або реалізації:

1) 209;

2) 208;

3) 24;

4) 236.

398. Безоплатно отримані виробничі запаси відображаються такими бухгалтерськими записами:

1) Дт 20 Кт 718;

2) Дт 20 Кт 442;

3) Дт 718 Кт 20;

4) Дт 441 Кт 20.

399. Скласти кореспонденцію рахунків: нараховано лікарняні за рахунок роботодавця:

1) Дт 949 Кт 661;

2) Дт 92 Кт 661;

3) Дт 66 Кт 652;

4) Дт 652 Кт 663.

400. Який первинний документ є підставою для оприбуткування нафтопродуктів від нафтозбутових організацій?

1) Паспортні якості нафтопродуктів;

2) Товарно-транспортна накладна;

3) Рахунок фактура;

4) Ваша відповідь.

ДОДАТКОВІ тестові завдання для самоперевірки знань фахівцями ОКР «Бакалавр» напряму

6.030509 «Облік і аудит»

На кожне тестове завдання запропоновано чотири відповіді 1), 2), 3), 4). Прочитайте тестове завдання, проведіть розрахунок і виберіть одну із відповідей вірну на вашу думку. Після цього на окремому аркуші паперу запишіть вибрану вами відповідь. Якщо посібник не належить Вам не робіть поміток напроти вибраної вами відповіді.

Відповіді на тестові завдання наведені в кінці тестових завдань з кожної навчальної дисципліни.

1. Як впливають на балансову вартість інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі, нараховані доходи?

1) зменшують балансову вартість інвестицій;

2) збільшують балансову вартість інвестицій;

3) не змінюють балансову вартість інвестицій;

4) коригують балансову вартість інвестицій.

2.Сума амортизації премії списується:

1) Дт 522 ;

2) Дт 92;

3) Дт 949;

4) Дт 91.

3. Кількість розрахунків з амортизації основних засобів за звітний період у бухгалтерському обліку складає:

1) 6;

2) 12;

3) 4;

4) 2;

4. Працівник, який перебував у відрядженні на власному автомобілі, подав звіт про використання коштів у відрядженні з такими позиціями:

а) витрачене пальне – 75 грн.;

б) добові (1 доба) – 36 грн.; в) сплата штрафу за неправильне паркування – 51 грн.;

г) витрати на проживання в готелі – 40 грн. Сума до відшкодування за звітом складе:

1) 145 грн.;

2) 151 грн.;

3) 202 грн.;

4) 115 грн.

5. Станом на 1.04. звітного року за звітною особою Петровим П.П. обліковано заборгованість 100 грн. за попереднім авансом. 5.04. Петрову видано в підзвіт 300 грн. Наслідки для підприємства:

1) штраф 75 грн.;

2) штраф 25 грн.;

3) штраф 100 грн.;

4) норм чинного законодавства не порушено.

6. Граничний термін звітування за авансом 12.04. звітного року. Фактично підзвітною особою надано звіт про використання коштів у відрядженні 19.04. на суму 200 грн. Наслідки:

1) санкція на підприємство 50 грн., на фізичну особу – 30 грн.;

2) санкція на підприємство 50 грн.;

3) санкція на підприємство 50 грн., на фізичну особу – 50 грн.;

4) санкція на підприємство 30 грн., на фізичну особу – 50 грн.

7. У бухгалтерському обліку нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється протягом строку їх корисного використання, але не більше:

1) 10 років;

2) обмежень немає;

3) 20 років;

4) 5 років.

8. Платне право прокласти через чужу ділянку водопровід до своєї ділянки буде одержано, якщо наявне:

1) право власності на земельну ділянку;

2) право користування земельною ділянкою;

3) право земельного сервітуту;

4) право на продаж.

9. При вибутті запасів за методом ФІФО їх оцінка здійснюється за:

1) собівартістю перших за часом надходженням запасів;

2) фактична собівартість заготівлі;

3) собівартість останні за надходженням закупок;

4) планова собівартість придбання.

10. Накладна внутрішньогосподарського призначення щодо виробничих запасів посвідчує кореспонденцію:

1) Дт 20 Кт 20;

2) Дт 20 Кт 63;

3) Дт 23 Кт 20;

4) Дт 92 Кт 20.

11. До первісної вартості запасів включають такі витрати:

1) відсотки за користування комерційними кредитами;

2) вартість посередницьких послуг, пов’язаних з придбанням запасів;

3) вартість послуг транспортної організації по перевезенню запасів;

4) вартість витрат, безпосередньо не пов’язаних з придбанням запасів.

12. Амортизація вартості виробничого обладнання відноситься:

1) до інших прямих витрат;

2) до загальновиробничих витрат;

3) до інших операційних витрат.

г) до накладних витрат.

13. На які об’єкти обліку розподіляються загальновиробничі витрати тваринництва:

1) тваринництво;

2) капітальні вкладення;

3) реалізація;

4) витрати на утримання і експлуатацію машин і обладнання.

14. Запасні частини, витрачені при поточному ремонті токарного верстата, відносяться на рахунок:

1) „Допоміжне виробництво”;

2) „Капітальні інвестиції”;

3) „Загальновиробничі витрати”;

4) „Інші витрати операційної діяльності”.

15. Розрахунки з квартиронаймачами або батьками дітей за відвідування дитячих закладів в обліку відображаються на субрахунку:

1) 377 ;

2) 682;

3) 683;

4) 685 .

16. Як приймаються на облік шини, які знімаються з вантажних автомобілів через непридатність для подальшої експлуатації?

1) Дебет рахунку 209 Кредит рахунку 2342;

2) Дебет рахунку 207 Кредит рахунку 207;

3) Дебет рахунку 946 Кредит рахунку 207;

4) Ваша відповідь.

17. Забезпечення на виплату відпусток працівникам в обліку відноситься до:

1) поточних зобов’язань;

2) довгострокових зобов’язань;

3) власного капіталу;

4) доходів.

18. Сума амортизації дисконту довгострокових облігацій в обліку відображається у складі:

1) фінансових витрат;

2) фінансових доходів;

3) витрат майбутніх періодів;

4) інших операційних витрат.

19. Зменшення відстрочених податкових активів за рахунок витрат, пов’язаних з нарахуванням податку на прибуток у поточному звітному періоді, відображається:

1) за кредитом рахунку 17;

2) за дебетом рахунку 17;

3) за дебетом рахунку 54;

4) за кредитом рахунку 54.

20. Якщо ринкова ціна довгострокових облігацій перевищує їх номінальну вартість, то вони реалізовані:

1) з премією;

2) з дисконтом;

3) за справедливою вартістю;

4) за теперішньою вартістю.

21. Нараховані лікарняні за рахунок фонду соціального страхування в обліку відображаються записом:

1) Дт 378 Кт 66;

2) Дт 652 Кт 651;

3) Дт 66 Кт 652;

4) Дт 92 Кт 652.

22. Сума заробітної плати становить 813 грн., сума ПДФО — ?:

1) 46,98 грн.;

2) 117,56 грн.;

3) 121,95 грн.;

4) 76,58 грн.

23. Юридичні або фізичні особи, які незалежно від їх організаційно-правового статус та способу оподаткування іншими податками зобов’язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок на доходи фізичних осіб від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність органам – це:

Date: 2015-07-17; view: 317; Нарушение авторских прав

Понравилась страница? Лайкни для друзей:

Взносы в учете эмитента

Начнем с бухгалтерского учета. В качестве введения скажем: прежде всего, в учете эмитента корпоративных прав отражается увеличение уставного капитала: Дт 46 — Кт 40.

Сумма этой проводки должна соответствовать сумме увеличения зарегистрированного уставного капитала

При этом учтите: если взнос будет осуществлен в иностранной валюте* (или в такой валюте определена стоимость вносимого имущества), то в учредительных документах должна быть зафиксирована как стоимость взноса, выраженная в инвалюте, так и его стоимость в гривне. В двух валютах такой взнос отражается и в учете. Запомните: пересчитывать валюту нужно по курсу НБУ, действующему на дату подписания учредительных документов.

* Это возможно благодаря ч. 1 ст. 86 ХКУ. Правда, ст. 2 Закона № 93 уточняет, что иностранная инвестиция может быть осуществлена только в инвалюте, конвертированной НБУ (1 группа свободно конвертируемых валют по Классификатору иностранных валют).

В дальнейшем, при изменении валютного курса сальдо по счету 40 не пересчитывается. Подтверждает это и Минфин (см. письмо от 20.08.2012 г. № 31-08410-07-25/20605). А вот сальдо по счету 46, в случае, если взнос будет осуществлен инвалютными денежными средствами (но не имуществом, стоимость которого выражена в инвалюте!), является монетарной статьей. А значит, курсовые разницы по такой статье придется считать. Напомним, что делать это нужно на дату осуществления операции (в пределах ее объема или по всей статье — согласно учетной политике предприятия), а также на дату баланса ( п. 8 П(С)БУ 21). Учитывают такие курсовые разницы в составе дополнительного капитала. Причем Минфин рекомендует применять для этих целей субсчет 425 «Прочий дополнительный капитал» (см. письмо от 19.11.2013 г. № 31-08410-07-16/33606). То есть при уменьшении валютного курса предприятие отразит проводку: Дт 425 — Кт 46, а при увеличении: Дт 46 — Кт 425. К сожалению, П(С)БУ не поясняет, что делать в случае, если дополнительного капитала оказалось недостаточно для покрытия отрицательных курсовых разниц. На наш взгляд, в этом случае логично уменьшить нераспределенную прибыль (увеличить непокрытый убыток), т. е. списать такую разницу в дебет субсчета 441 или 442.

Помните также, что по желанию иностранную инвестицию можно зарегистрировать (см. Порядок № 139). Подробнее о порядке регистрации вы можете прочесть в «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 77, с. 29. Здесь же мы только отметим: валютные средства, поступившие в Украину в виде зарегистрированной иностранной инвестиции, не подлежат обязательной продаже (см. п. 2 постановления № 386). То есть всю сумму зарегистрированной иностранной инвестиции вы получите на свой текущий счет в валюте.

При получении взноса счет 46 кредитуется, а дебетуют счет, на котором учитывается соответствующий взносу вид актива

Ну а теперь об учете получения взноса.

Бухгалтерский учет получения взноса

Взнос денежными средствами. Взнос в уставный капитал может быть получен как наличными, так и безналичными денежными средствами. Получая наличный денежный взнос, помните, что применения РРО такая операция не требует (потому как расчетной операции при этом не происходит) — получение денег оформляют приходным кассовым ордером. Подтверждают это и налоговики (см. БЗ 109.03). Кроме того, получая наличность, нужно помнить об ограничениях, установленных постановлением № 210. Напомним, что оно устанавливает максимально допустимые суммы наличных расчетов в день. Для расчетов предприятий (предпринимателей) между собой эта сумма составляет 10 тыс. грн., а для расчетов физического лица с предприятием (предпринимателем) за товары (работы, услуги) — 150 тыс. грн.

Обратите внимание: «стопятидесятитысячное» ограничение, касающееся физических лиц, распространяется не на любые расчеты, а только на расчеты за товары (работы, услуги). А потому взносов в уставный капитал оно касаться не должно. Но, к сожалению, ни НБУ, ни налоговики так не считают (см. письмо НБУ от 24.01.2014 г. № 11-116/3159 (его текст приведен на с. 43), БЗ 109.13). А потому советуем избегать превышения этого ограничения. Как вариант, можно вносить деньги в кассу частями — в сумме, не превышающей 150 тыс. грн. в день, или же сразу на текущий счет.

Взнос в уставный капитал, полученный по безналу, в учете предприятия отразится проводкой: Дт 311 — Кт 46, а взнос наличными: Дт 301 — Кт 46. Если взнос осуществлен денежными средствами в иностранной валюте, последует проводка: Дт 316 — Кт 46 (ведь валюта сначала поступает на распределительный счет в банке).

Взнос имуществом. Взнос имуществом оформляют актом приемки-передачи произвольной формы. В нем следует указать:

— дату составления;

— Ф. И. О. учредителей, участвующих в приемке-передаче взноса;

— вид и индивидуальные характеристики передаваемого имущества;

— стоимость имущества по акту оценки.

Кроме того, не забудьте указать в нем и все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете. Учтите: подписать акт должна как передающая, так и принимающая сторона.

Стоимость имущества устанавливают либо по соглашению участников общества, либо на основании независимой экспертной оценки (обязательна в случаях, предусмотренных законом) ( абз. 2 ч. 2 ст. 115 ГКУ) — порядок оценки определяют в учредительных документах.

Имущество, полученное в качестве взноса в уставный фонд, приходуется на баланс

Первоначальной стоимостью полученных в качестве взноса запасов признается согласованная учредителями (участниками) справедливая стоимость с учетом расходов, предусмотренных п. 9 П(С)БУ 9 (п. 11 П(С)БУ 9). Внесенные основные средства тоже зачисляют на баланс по справедливой стоимости с учетом расходов, предусмотренных п. 8 П(С)БУ 7 (абз. 2 п. 10 П(С)БУ 7). При этом справедливой стоимостью полученного имущества может быть признана его стоимость, зафиксированная в учредительных документах.

В зависимости от вида имущества его отражают по дебету:

— субсчета 152 (с последующим списанием на соответствующий субсчет счета 10) — при взносе основными средствами;

— субсчета 153 (с последующим списанием на соответствующий субсчет счета 11) — при взносе прочими необоротными материальными активами;

— соответствующих субсчетов счета 20 — при взносе запасами;

— счета 22 — при взносе малоценными и быстроизнашивающимися предметами;

— счета 28 — при взносе товарами.

Ну а в кредите — счет 46.

Кроме того, если взнос имуществом осуществляет плательщик НДС (и получатель взноса — тоже НДСник!), то на сумму НДС, включенного в стоимость имущественного взноса, в учете получателя отражается проводка: Дт 641/НДС — Кт 46. Если же на момент получения взноса эмитент корпоративных прав не является плательщиком НДС, то сумму НДС, включенную в стоимость внесенного имущества, он отражает в составе его первоначальной стоимости.

Налоговые последствия для эмитента

НДС. Согласно п.п. 196.1.1 НКУ операции по выпуску (эмиссии), размещению и продаже (выкупу, погашению) за средства корпоративных прав, выраженных в иных, нежели ценные бумаги, формах, не являются объектом обложения НДС. Поэтому

операция по передаче корпоративных прав от эмитента к инвестору НДС не облагается

Ни у эмитента, ни у инвестора налоговых обязательств (НО) по такой операции не возникает. При этом абсолютно неважно, что получил эмитент взамен на переданные корпоративные права.

А вот операция по передаче взноса в уставный фонд может быть облагаемой. Причем иногда уплачивать НДС придется именно эмитенту. Тут все зависит от вида взноса и статуса инвестора.

Так, если в качестве взноса выступают денежные средства, операция по их передаче НДС не облагается. Об этом свидетельствует все тот же п.п. 196.1.1 НКУ. Подтверждают это и налоговики (см. БЗ 101.02). При этом они добавляют: вносимые денежные средства обязательно должны быть подтверждены соответствующими уставными и расчетными документами. Так что такая подтвержденная «взносно-денежная» операция проходит мимо НДС-учета как у инвестора, так и у эмитента.

А вот операция по передаче имущества в качестве взноса в уставный фонд в понимании п.п. 14.1.191 НКУ считается поставкой товара. А потому, если место его поставки — Украина, такая операция является объектом обложения НДС ( п.п. «а» п. 185.1 НКУ). Правда, плательщиком в данном случае выступает инвестор. А для эмитента, который успел зарегистрироваться плательщиком НДС на момент осуществления взноса, это значит, что он по такой операции имеет право на налоговый кредит (НК) (конечно, только при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной).

Однако, если имущество вносит нерезидент, то уплатить НДС придется эмитенту. Причем, уплатить его должен даже эмитент — неплательщик НДС. Все потому, что в данном случае облагаемой операцией является операция по ввозу товаров на таможенную территорию Украину ( п.п. «в» п. 185.1 НКУ). Подтверждают это и налоговики (см. БЗ 101.02). А плательщиком НДС по такой операции является любое лицо, которое ввозит товары в объемах, подлежащих налогообложению ( п.п. 3 п. 180.1 НКУ). Напомним, что налогооблагаемый объем достигнут, когда таможенная стоимость декларируемых товаров превышает 150 евро ( п.п. 196.1.16 НКУ).

Датой возникновения «импортных» НО всегда будет дата подачи таможенной декларации для таможенного оформления ( п. 187.8 НКУ) — правило первого события тут не действует. А вот уплатить «импортный» НДС придется еще до дня или в день подачи декларации ( п. 206.1 НКУ). База налогообложения — договорная стоимость, но не ниже таможенной, определенной согласно разд. III ТКУ с учетом пошлины и акцизного налога, которые подлежат уплате и включаются в цену товаров ( п. 190.1 НКУ). Учтите: пересчет иностранной валюты для определения базы налогообложения осуществляется по курсу НБУ на дату подачи таможенной декларации.

Эмитент — плательщик НДС на сумму уплаченных обязательств имеет право увеличить свой НК (подробнее об «импортном» НДС см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 16, с. 25).

Единый налог. Суммы средств и/или стоимость имущества, полученные в качестве взноса в уставный капитал, включать в доход единоналожника не нужно. Об этом прямо сказано в п.п. 8 п. 292.11 НКУ.

Кроме того, помните: в уставном фонде единоналожника совокупность долей, принадлежащих юрлицам-неединоналожникам, должна быть меньше 25 % ( п.п. 291.5.5 НКУ). Так что

если согласно уставу среди учредителей есть одно или несколько юрлиц, которые не являются плательщиками единого налога, и им принадлежит 25 и более процентов уставного капитала, общество не может находиться на едином налоге

При этом учтите: юридические лица — единоналожники могут осуществлять взносы только деньгами. Ведь при внесении имущества фактически осуществляется бартерная операция, нарушающая требования п. 291.6 НКУ. Хотя налоговики, похоже, не против осуществления имущественных взносов юрлицом-единоналожником (см. с. 44).

А вот получать взносы эмитенты-единоналожники могут и в виде имущества, и в виде имущественных прав — здесь нарушения п. 291.6 НКУ не будет (подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2015, № 77, с. 26).

НДФЛ и ВС. Если инвестором является физическое лицо, то возникает вопрос о необходимости удержать НДФЛ и ВС с дохода, полученного им от передачи имущества в уставный капитал. Ведь такая передача для физического лица, по сути, является продажей этого имущества. Но не переживайте — НДФЛ и ВС удерживать не нужно. Об этом позаботился п.п. 165.1.44 НКУ. В нем сказано: сумма имущественного и неимущественного взносов плательщика НДФЛ в уставный капитал юрлица — эмитента корпоративных прав в обмен на такие права не включается в налогооблагаемый доход такого налогоплательщика.

Но в Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумму полученного от физлица взноса (в виде имущественных и неимущественных прав!) отразить все-таки нужно (с признаком дохода 178). А вот если взнос осуществлен денежными средствами, то в форме № 1ДФ ничего не отражают — в этом случае физлицо просто приобрело корпоративные права, никакой продажи, а соответственно и дохода, здесь нет.

Пример. Зарегистрировано увеличение уставного капитала в размере 2500000 грн. (курс НБУ на дату подписания учредительных документов — 26,0 грн. /$). Инвесторами являются:

— юрлицо 1 (резидент, плательщик НДС) — взнос 960000 грн.;

— юрлицо 2 (нерезидент) — взнос $20000 (520000 грн.) — инвестиция зарегистрирована согласно Порядку № 139;

— юрлицо 3 (нерезидент) — взнос товаром стоимостью $30000 (780000 грн.);

— юрлицо 4 (резидент, плательщик НДС) — взнос оборудованием стоимостью 240000 грн. (в том числе НДС — 40000 грн.)

Учет взносов у эмитента

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Сумма, грн.

Дт

Кт

Увеличение уставного капитала

Увеличен уставный капитал:

— на сумму задолженности участников в национальной валюте

— на сумму задолженности участников в иностранной валюте

Взнос денежными средствами в национальной валюте

Внесены денежные средства в национальной валюте

Взнос денежными средствами в иностранной валюте

Поступили на распределительный счет денежные средства в иностранной валюте (курс НБУ — 26,5 грн./$)

Отражена курсовая разница

(26,5 грн./$ — 26,0 грн./$) х $20000

Перечислена валюта на текущий валютный счет (курс НБУ — 26,5 грн./$)

Взнос товаром от нерезидента

Определена таможенная стоимость товара — она составила $30000 (курс НБУ — 26,5 грн./$)

Уплачены таможенные платежи:

— ввозная таможенная пошлина (5 %)

($30000 х 26,5 грн./$ х 5 % = 39750 грн.)

— ввозной импортный НДС (20 %)

($30000 х 26,5 грн./$ х 20 % = 159000 грн.)

Оплачены услуги таможенного брокера

Получен взнос товарами

(курс НБУ — 26,5 грн./$)

Включены в первоначальную стоимость товара:

— сумма таможенной пошлины

— стоимость услуг брокера

Включена сумма ввозного НДС в налоговый кредит

641/НДС

Взнос основными средствами от резидента — плательщика НДС*

Получено оборудование

Отражено право на НК по НДС

Получена НН и отражен НК

641/НДС

Введено в эксплуатацию оборудование

* На момент взноса эмитент зарегистрирован плательщиком НДС.

В завершение разговора о взносах в уставный капитал выделим основные преимущества и недостатки этого способа финансирования предприятия.

К его преимуществам можно отнести то, что взнос осуществляется на безвозвратной основе (возврат осуществляется только при выходе участника или ликвидации предприятия). Впрочем, преимуществом это является только для эмитента. А вот для инвестора, наоборот, скорее недостаток. Ведь при необходимости вернуть свои денежные средства или имущество сделать это мгновенно не получится. Несомненным преимуществом и для эмитента, и для инвестора является то, что получение денежного взноса не влечет никаких налоговых последствий ни для одного, ни для другого. А имущественный взнос от физлица не облагается НДФЛ.

Недостатком «взносных» операций можно считать сложность и длительность их оформления, необходимость соблюдать определенную процедуру осуществления взноса. «Размывание» долей при вхождении новых участников, а также при непропорциональных дополнительных взносах «старичков» тоже может быть весьма нежелательным последствием — а пропорционально увеличивать доли всех участников получается далеко не всегда. Для эмитента-единоналожника недостатком является и то, что круг инвесторов для него ограничен, так как совокупность долей, принадлежащих юрлицам-неединоналожникам, в его уставном капитале должна быть меньше 25 %.

Еще один недостаток для инвестора — взнос имуществом для него рассматривается как продажа, что влечет за собой соответствующие «налоговоприбыльные» и НДС-последствия. А для единоналожника-инвестора эта операция и вовсе запрещена (хотя налоговики так не считают (см. с. 44)).

выводы

  • Увеличение уставного капитала в учете отражается проводкой: Дт 46 — Кт 40. При получении взноса счет 46 кредитуют, а по дебету отражают счет, на котором учитывается соответствующий взносу вид актива.
  • Операции по выпуску корпоративных прав в иных, нежели ценные бумаги, формах не являются объектом обложения НДС.
  • Операция по взносу имущества в уставный фонд облагается НДС. Причем, если инвестором является нерезидент, то уплатить НДС должен эмитент.
  • Суммы средств и/или стоимость имущества, полученные в качестве взноса в уставный капитал, включать в доход единоналожника не нужно.
  • Удерживать НДФЛ и ВС с дохода физлица, полученного от передачи имущества в уставный капитал, не нужно.

Специфика использования счета 46 в бухучете

Счет 46 – активный. Как и остальные активные счета он отражает имущество организации. Но этим имуществом организация перестает владеть сразу после завершения и передачи работ. Таким образом, счет 46 отражает сведения о выполненных договорных обязательствах, а не о собственных материальных активах.

Согласно ПБУ 2/94 для определения итоговой суммы конкретного этапа используют следующие способы:

  • по объекту строительных работ;
  • в зависимости от вида выполненного заказа.

В первом случае итоговая сумма каждого этапа будет определена только после того, как проект сдадут. Во втором – заказчик имеет возможность оплатить каждый этап проекта, но лишь после того, как будет определена его достоверная стоимость.

В дебете счета 46 отражаются суммы за выполненные работы, которые были приняты заказчиком. Чаще всего в проводках со счетом 46 участвуют счета: 62, 90, 20.

После завершения очередного этапа работ и его оплаты заказчиком, сумма денежных средств за конкретный этап учитывается на дебете счета 46 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». При этом сумма денежных средств, затраченных при выполнении этапа работы, переходит с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

Суммы, поступившие от заказчика за принятые этапы работ, отражаются в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые учитываются на его дебете. В дебете этого же счета будет отражена итоговая сумма проекта после сдачи и оплаты всех его этапов.