Счет фактура по агентскому договору, образец

Счет-фактура, заполняемый посредником

на сумму вознаграждения при оказании услуг по договорам

комиссии, агентирования, поручения

Комментарии по заполнению

Ситуация

ООО "Дельта" в июне заключило с ООО "Омега" агентский договор N 10 от 20.06.2014. По условиям договора ООО "Дельта" (агент) от своего имени должно закупить партию товара для ООО "Омега" (принципала).

8 июля 2014 г., исполняя свои обязательства, ООО "Дельта" (агент) приобрело товар и передало его ООО "Омега" (принципалу), что было подтверждено составленным им отчетом. Отчет был утвержден руководителем ООО "Омега" 10 июля 2014 г.

Вознаграждение ООО "Дельта" согласно условиям договора составило 30 000 руб. (без учета НДС).

Решение

1. Операции по оказанию посреднических услуг являются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). С суммы дохода, полученной им в виде вознаграждения, агент (ООО "Дельта") должен рассчитать НДС по ставке 18% (п. 1 ст. 156, п. 3 ст. 164 НК РФ).

2. В течение пяти календарных дней со дня утверждения отчета посредника агент (ООО "Дельта") выставит принципалу (ООО "Омега") счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения. Подробнее о выставлении счетов-фактур посредниками вы можете прочитать в разд. 28.2.6 "Выставление (заполнение) посредником счета-фактуры на сумму вознаграждения при оказании услуг по договорам комиссии, агентирования, поручения, транспортной экспедиции" Практического пособия по НДС.

Счет-фактура, выставляемый агентом принципалу на сумму вознаграждения, будет оформлен в общем порядке с учетом следующих особенностей:

— в строках 2, , агент (ООО "Дельта") укажет свое наименование и адрес в соответствии с учредительными документами, свои ИНН и КПП (пп. "в", "г", "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

— в строках 3 "Грузоотправитель и его адрес" и 4 "Грузополучатель и его адрес" при выставлении счета-фактуры на оказанные услуги ставятся прочерки (пп. "е", "ж" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). В то же время не будет нарушением, если в данных строках будут указаны полное или сокращенное наименование и адреса агента (грузоотправитель) и принципала (грузополучатель).

3. При заполнении табличной части счета-фактуры ООО "Дельта" укажет:

— в графе 1 — описание оказанных услуг: услуги по агентскому договору (с указанием номера и даты его заключения) (пп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ, пп. "а" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

При этом товары (работы, услуги), которые посредник приобрел от своего имени, но за счет принципала, в такой счет-фактуру не включаются;

— в графах 2, 2а, 3, 4 проставит прочерки (пп. "б", "в", "г" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры);

— в графе 5 — стоимость оказанных услуг без учета НДС — 30 000,00 руб.;

— в графе 6 — "Без акциза" (пп. "е" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры);

— в графе 7 — применяемую ставку — 18%;

— в графе 8 — сумму начисленного НДС — 5400,00 руб. (30 000 руб. x 18%);

— в графе 9 — общую стоимость оказанной услуги, включая НДС, — 35 400,00 руб. (30 000 руб. + 5400 руб.).

— в графах 10, 10а, 11 проставит прочерки (пп. "к", "л" п. 2 Правил заполнения счета-фактуры). Подробнее о заполнении указанных граф вы можете прочитать в разд. 12.1.3.9.3 "Указание страны происхождения товара и номера таможенной декларации при заполнении счета-фактуры" Практического пособия по НДС.

4. Счет-фактуру подпишут руководитель и главный бухгалтер агента (ООО "Дельта") либо иные уполномоченные лица (п. 6 ст. 169 НК РФ). Заверять счет-фактуру печатью не нужно. В то же время, если вы ее заверили, это не будет препятствовать получению вычета по НДС по такому счету-фактуре (абз. 2 п.

Счета-фактуры при посреднических операциях: четыре ситуации

2 ст. 169 НК РФ).

5. Выставленный принципалу счет-фактуру бухгалтер ООО "Дельта" обязан зарегистрировать в книге продаж и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Подробнее о регистрации счетов-фактур вы можете прочитать в разд. 12.5 "Книга продаж" и разд. 12.7 "Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур" Практического пособия по НДС.

Приложение N 1 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137

225 10 июля 2014 г. СЧЕТ-ФАКТУРА N — от "—" —————— (1) — — — ИСПРАВЛЕНИЕ N — от "—" —————— (1а) Общество с ограниченной ответственностью "Дельта" Продавец ————————————————————- (2) 129090, г. Москва, ул. Б. Спасская, д. 15 Адрес —————————————————————- (2а) 7708264115/770801001 ИНН/КПП продавца —————————————————— (2б) — Грузоотправитель и его адрес —————————————— (3) — Грузополучатель и его адрес —————————————— (4) — — К платежно-расчетному документу N ——— от ———————— (5) Общество с ограниченной ответственностью "Омега" Покупатель ———————————————————— (6) 115193, Москва, 5-я Кожуховская ул., д. 5 Адрес —————————————————————- (6а) 7725263615/772501001 ИНН/КПП покупателя ————————————————— (6б) российский рубль, 643 Валюта: наименование, код ——————————————— (7) ┌───────────────┬────────────┬───────┬─────────┬─────────┬──────┬──────┬────────┬─────────┬──────────────┬──────┐ │ Наименование │ Единица │ Коли- │ Цена │Стоимость│В том │Нало- │Сумма │Стоимость│ Страна │Номер │ │ товара │ измерения │чество │ (тариф) │товаров │числе │говая │налога, │товаров │происхождения │тамо- │ │ (описание │ │(объем)│ за │(работ, │сумма │ставка│предъяв-│(работ, │ товара │женной│ │ выполненных ├───┬────────┤ │ единицу │услуг), │акциза│ │ляемая │услуг), ├──────┬───────┤декла-│ │ работ, │код│условное│ │измерения│имущест- │ │ │покупа- │имущест- │цифро-│краткое│рации │ │ оказанных │ │обозна- │ │ │венных │ │ │телю │венных │ вой │наиме- │ │ │ услуг), │ │чение │ │ │прав без │ │ │ │прав │ код │нование│ │ │ имущественного│ │(нацио- │ │ │налога — │ │ │ │с налогом│ │ │ │ │ права │ │нальное)│ │ │всего │ │ │ │- всего │ │ │ │ ├───────────────┼───┼────────┼───────┼─────────┼─────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼──────┼───────┼──────┤ │ 1 │ 2 │ 2а │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │ 7 │ 8 │ 9 │ 10 │ 10а │ 11 │ ├───────────────┼───┼────────┼───────┼─────────┼─────────┼──────┼──────┼────────┼─────────┼──────┼───────┼──────┤ │Услуги по │ — │ — │ — │ — │30 000,00│Без │ 18% │5 400,00│35 400,00│ — │ — │ — │ │агентскому │ │ │ │ │ │акциза│ │ │ │ │ │ │ │договору N 10 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │от 20.06.2014 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────┴───┴────────┴───────┴─────────┼─────────┼──────┴──────┼────────┼─────────┼──────┴───────┴──────┘ │Всего к оплате │30 000,00│ X │5 400,00│35 400,00│ └──────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────────┴────────┴─────────┘ Руководитель Главный бухгалтер организации или иное Земцов Земцов С.К. или иное Тарский Тарский Г.Л. уполномоченное лицо ——— ———— уполномоченное лицо ——— ————- (подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.) Индивидуальный предприниматель __________ _________ ________________________________________ (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

Ответ:

Нормами российского законодательства не предусмотрена обязанность по перевыставлению других первичных документов, кроме счетов-фактур, посредниками.

Агент обязан предоставить отчет агента (ст. 1008 ГК РФ). К данному отчету агент может прикрепить копии первичных документов, полученных от поставщика, если данный документооборот будет предусмотрен условиями агентского договора.

Агент вправе перевыставить счет-фактуру принципалу на дату получения входящего счета-фактуры или на дату представления отчета агента. В каждом из этих случаев будет различный порядок заполнения агентом журнала учета счетов-фактур.

Агент, действующий от своего имени, который покупает товары для (принципала), должен:

1) направлять принципалу заверенную агентом копии счетов-фактур, которые выставил поставщик товаров;

2) выставлять принципалу счета-фактуры на приобретенные товары и перечисленный продавцу аванс (письма Минфина РФ от 01.07.2013 № 03-07-14/25028, от 08.12.2010 № 03-07-09/53);

3) вести журнал учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Особенности составления счетов-фактур. В выставляемых принципалу счетах-фактурах агент указывает:

  •  в строке 1 — дату выписки счета-фактуры продавцом и номер в соответствии с вашей нумерацией счетов-фактур;
  •  в строке 5 — реквизиты платежек на перечисление денег от принципала агенту и от агента поставщику;
  •  в строках 6, 6а, 6б — реквизиты принципала;
  •  в остальных строках — данные, приведенные в счете-фактуре поставщика.

Не забудьте, что с 1 октября 2017 года при оформлении счетов-фактур в строке 6а обозначается адрес, указанный в ЕГРЮЛ (для юридических лиц) и место жительства (для ИП), указанное в ЕГРИП. Соответственно, в дальнейшем, при перевыставлении счета-фактуры, датированного IV кварталом, необходимо учитывать указанные изменения.

В какой момент агент должен перевыставить принципалу счет-фактуру, законодательством не установлено. Известно лишь то, что дата в перевыставленном счете-фактуре должна быть такая же, как и в полученном от поставщика счете-фактуре.

Счета-фактуры, полученные от поставщика, агент регистрирует в ч. 2 журнала учета счетов-фактур. Счета-фактуры, выставленные принципалу, агент регистрирует в ч.

Посреднические сделки: оформление счетов-фактур

1 журнала учета счетов-фактур.

Таким образом, если в II квартале агент заполнит ч. 2 журнала, а в III квартале — перевыставит счет-фактуру и зарегистрирует его в ч. 1 журнала, то получится, что в ИФНС представляется не весь журнал сразу, а по частям.

Вместе с тем принципал сможет принять НДС к вычету по перевыставленному счету-фактуре только после получения отчета агента, то есть в III квартале, так как вычет НДС производится на основании счета-фактуры при наличии первичных документов, подтверждающих приобретение услуг, и при условии использования приобретенных услуг в облагаемых НДС операциях (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом первичные документы будут переданы принципалу только в III квартале, после того как поставщик исчислит НДС в II квартале.

Ответ подготовлен службой правового консалтинга компании РУНА

Счет-фактура при реализации через посредника

Представим ситуацию: посредник заключает с покупателями договор на реализацию товаров, работ или услуг от своего имени, но за счет продавца. Далеко не каждый бухгалтер в таком случае сможет уверенно заполнить все строки в счете-фактуре. А ведь оказывается, что сделать это не так-то и сложно.

Счет-фактура при реализации через посредника

Посредник заключает с покупателями договор на реализацию товаров, работ или услуг от своего имени, но за счет продавца. Редкий бухгалтер в такой ситуации сможет правильно заполнить все строки в счете-фактуре. Поэтому 5 августа ФНС России подготовила подробные разъяснения для налогоплательщиков в Письме N ЕД-4-3/14103@.

Порядок заполнения счетов-фактур установлен в Постановлении Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее — Постановление N 1137). Вместе с тем при реализации через агента можно запутаться, кого же именно указывать в строке "продавец" и кого — в строке "покупатель". Это зависит от того, кто кому выставляет счет-фактуру.

Кто, кому и когда?

Первым счет-фактуру выставляет посредник при реализации товаров, работ, услуг. Один экземпляр он отдает покупателю, а второй оставляет у себя. Свой счет-фактуру посредник должен зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее — Правила), утв. Постановлением N 1137). В книге продаж такие счета-фактуры посредник не регистрирует (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением N 1137).

После этого посредник передает продавцу показатели счета-фактуры, выставленного покупателю. Отметим, что передавать продавцу копии выставленных покупателю счетов-фактур посредник не обязан, равно как и хранить такие копии. Специалисты Минфина России поясняли этот вопрос в Письме от 27 июля 2012 г. N 03-07-09/92.

Следующий шаг продавца. На основании полученных показателей продавец выставляет посреднику счет-фактуру.

Получив этот документ, посредник должен зарегистрировать его в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. В книге покупок счет-фактуру от продавца регистрировать не нужно (п. 11 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

После удачного завершения сделки посредник вправе рассчитывать на вознаграждение. Для этого он должен выставить заказчику (продавцу) счет-фактуру на сумму своей комиссии (п. п. 1, 7 Правил). Этот счет-фактуру посредник обязан зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

Отметим, что эти Правила распространяются на всех посредников, включая "спецрежимников", если они выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС.

В свое время ФНС России специально публиковала разъяснения по этому вопросу. Налогоплательщики, освобожденные по тем или иным причинам от уплаты налога на добавленную стоимость, обязаны выставлять и регистрировать счета-фактуры в общем порядке, если они занимаются посреднической деятельностью от своего имени (п. 3 Письма ФНС России от 4 февраля 2010 г. N ШС-22-3/85). А выставляя счет-фактуру от своего имени, "спецрежимник" обязан заплатить НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Теперь разберемся с правилами заполнения в зависимости от того, кто выставляет счет-фактуру.

Посредник выставляет счет-фактуру покупателю

В этом случае счет-фактуру нужно заполнить по общим правилам. Посредник будет продавцом, а покупатель, соответственно, покупателем и останется. То есть, заполняя строку 2 счета-фактуры, бухгалтер организации-комиссионера, реализующей товары, работы или услуги покупателю в рамках договора комиссии, в качестве продавца должен указать наименование собственной организации, поскольку комиссионер совершает сделки от своего имени, но за счет комитента согласно п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса.

В строке 1 следует указать дату выставления счета-фактуры от посредника покупателю, а также порядковый номер счета-фактуры по хронологии посредника (абз. 2 пп. "а" п. 1 Правил).

Продавец выставляет счет-фактуру посреднику

Теперь разберемся со счетом-фактурой, который продавец выставляет посреднику, реализующему товары, работы или услуги от своего имени. В строке 2 продавец должен указать свое название в соответствии с учредительными документами, в строке 2а — свой адрес, а в строке 2б — свои идентификационный номер (ИНН) и код постановки на учет (КПП) в соответствии с требованиями пп. "в" — "д" п. 1 Правил.

В этом случае продавец указывает в строке 6 счета-фактуры полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами (пп. "и" п. 1 Правил). Другими словами, при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары, работы или услуги, имущественные права от своего имени, в строке 6 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

В связи с этим при составлении комитентом (продавцом) счетов-фактур в строке 6 указывается наименование фактического покупателя, а не посредника. Сотрудники ФНС России в Письме от 5 августа 2013 г. N ЕД-4-3/14103@ подчеркнули, что указание наименования комиссионера в строке 6 Правилами не предусмотрено. В то же время отражение дополнительной информации в счете-фактуре не противоречит законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом комитенты, реализующие товары (работы, услуги) по договору комиссии от имени посредника, регистрируют в книге продаж выданные ему счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (посредником) покупателю (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением N 1137).

Ошибки не повод отказывать в вычете

Одновременно ФНС России в своем августовском Письме сообщает, что на основании абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров работ, услуг, имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Пример. ООО "Посредник" от своего имени, но за счет ООО "Продавец" реализует продовольственные товары. Товар передан на реализацию 2 сентября, реализован 23 сентября 2013 г. 24 сентября ООО "Посредник" выставило ООО "Покупатель" счет-фактуру N 10 и представило продавцу отчет о реализации. В тот же день ООО "Продавец" передало агенту счет-фактуру N 7, сформированный на реализацию. Порядок построчного заполнения счета-фактуры представлен далее.

Документ

Пример оформления счета-фактуры, выставленного ООО "Посредник" покупателю

10 24 сентября 2013 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N — от "—" —————— (1)
ИСПРАВЛЕНИЕ N ___ от "__" __________________ (1а)
ООО "Посредник"
Продавец ————————————————————- (2)
107023, г. Москва, Мажоров пер., д. 14
Адрес —————————————————————- (2а)
7705974139/770501001
ИНН/КПП продавца —————————————————— (2б)
он же
Грузоотправитель и его адрес —————————————— (3)
он же
Грузополучатель и его адрес —————————————— (4)
К платежно-расчетному документу N _________ от _______________________ (5)
ООО "Покупатель"
Покупатель ———————————————————— (6)
129301, г. Москва, ул. Космонавтов, д. 9
Адрес —————————————————————- (6а)
7711201103/771101001
ИНН/КПП покупателя ————————————————— (6б)
российский рубль, 643
Валюта: наименование, код ——————————————— (7)

Документ

Пример оформления счета-фактуры, выставленного ООО "Продавец" комиссионеру

07 24 сентября 2013 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N — от "—" —————— (1)
ИСПРАВЛЕНИЕ N ___ от "__" __________________ (1а)
ООО "Продавец"
Продавец ————————————————————- (2)
117149, г. Москва, ул.

№334 – 8 мая 2015 года Оформление счетов-фактур в 2015 году – посреднический договор

Электрозаводская, д. 14
Адрес —————————————————————- (2а)
7715748040/771501001
ИНН/КПП продавца —————————————————— (2б)
он же
Грузоотправитель и его адрес —————————————— (3)
он же
Грузополучатель и его адрес —————————————— (4)
К платежно-расчетному документу N _________ от _______________________ (5)
ООО "Покупатель"
Покупатель ———————————————————— (6)
129301, г. Москва, ул. Космонавтов, д. 9
Адрес —————————————————————- (6а)
7711201103/771101001
ИНН/КПП покупателя ————————————————— (6б)
российский рубль, 643
Валюта: наименование, код ——————————————— (7)