Счет фактура при экспорте

Счет-фактура,

заполняемый при осуществлении экспортных операций

Комментарии по заполнению

Ситуация

ООО «Альфа» поставляет на экспорт товар в Германию. По договору с немецкой фирмой CNR-Trade GmbH ООО «Альфа» должно отгрузить покупателю 7 тонн пшеничной муки высшего сорта (российского производства) по цене 400 евро/т (без учета НДС). Общая стоимость поставляемого товара составляет 2800 евро (без учета НДС).

По условиям контракта оплата производится в евро.

Поставляемый товар помещен под таможенную процедуру экспорта.

Дата отгрузки товара — 20 мая 2014 г.

Полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС в соответствии с перечнем, установленным п. 1 ст. 165 НК РФ, ООО «Альфа» собрало 25 июня 2014 г.

Решение

1. Реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, облагается НДС по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

На стоимость реализованной на экспорт муки ООО «Альфа» в течение пяти календарных дней с даты отгрузки выпишет счет-фактуру и зарегистрирует его в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. п. 1, 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Как правило, иностранному покупателю счет-фактура не нужен, так как он плательщиком НДС не является и к вычету НДС не принимает. Поэтому можно выписать его в одном экземпляре.

2. Особого порядка заполнения счетов-фактур при осуществлении экспортных операций положения гл. 21 НК РФ и Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 не предусматривают. Поэтому они составляются в общем порядке (п. 3 ст. 169 НК РФ). Подробнее об этом читайте в разд. 12.1.3 «Форма (бланк) счета-фактуры. Обязательные реквизиты счета-фактуры и требования по их заполнению (оформлению)» Практического пособия по НДС.

Однако при оформлении такого счета-фактуры особое внимание необходимо обратить на заполнение следующих строк, в которых ООО «Альфа» укажет:

— в строках 4, 6 и — наименование и адрес грузополучателя и покупателя товара — CNR-Trade GmbH. Как правило, эти данные есть в экспортном контракте.

Поскольку ст. 169 НК РФ не содержит требования о заполнении счета-фактуры исключительно на русском языке, полагаем, что в такой ситуации название и адрес контрагента можно указать на иностранном языке, т.е. так, как это приведено в его учредительных документах (пп. «ж», «и», «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры);

— в строке 6б проставит прочерк, так как иностранное лицо не состоит на учете в налоговом органе РФ и ИНН и КПП не имеет;

— в строке 7 — наименование валюты вместе с ее цифровым кодом согласно Общероссийскому классификатору валют — евро, 978.

2. При заполнении табличной части счета-фактуры ООО «Альфа» укажет:

— в графе 1 — наименование товара, которое позволяло бы его идентифицировать. Причем оно должно быть указано на русском языке. В данном случае это мука пшеничная (сорт высший).

— в графе 7 — ставку НДС, равную 0%;

— в графе 8 — сумму НДС, равную 0,00 руб.;

— в графах 10, 10а, 11 проставит прочерки, так как реализуется товар российского производства. Подробнее о заполнении этих граф вы можете узнать в разд. 12.1.3.9.3 «Указание страны происхождения товара и номера таможенной декларации при заполнении счета-фактуры» Практического пособия по НДС.

3. В книге продаж счета-фактуры, выставленные при отгрузке товаров на экспорт, регистрируются в последнее число квартала, в котором будет собран полный пакет документов, подтверждающих применение нулевой ставки (п. 9 ст. 167 НК РФ, п. 2 Правил ведения книги продаж). Подробнее об этом вы можете узнать в разд.

Счет фактура на экспорт казахстан образец

16.1.6 «Составление и регистрация счетов-фактур при экспортных операциях» Практического пособия по НДС.

Требуемые документы собраны ООО «Альфа» 25 июня 2014 г. Поэтому 30 июня 2014 г. в книге продаж ООО «Альфа» был зарегистрирован счет-фактура, составленный и зарегистрированный ранее в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

4. Счет-фактуру подпишут руководитель и главный бухгалтер ООО «Альфа» или иные уполномоченные лица (п. 6 ст. 169 НК РФ). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 12.1.3.10 «Требования к подписи счета-фактуры. Право подписи счета-фактуры» Практического пособия по НДС.

Приложение N 1 к Постановлению Правительства

Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137

225 20 мая 2014 г. СЧЕТ-ФАКТУРА N — от «—» —————— (1) — — — ИСПРАВЛЕНИЕ N — от «—» —————— (1а) Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» Продавец ————————————————————- (2) 118437, г. Москва, ул. Красная Сосна, д. 5 Адрес —————————————————————- (2а) 7704502552/770401001 ИНН/КПП продавца —————————————————— (2б) Он же Грузоотправитель и его адрес —————————————— (3) CNR-Trade GmbH,87, 54292, Trier, Deutschland Грузополучатель и его адрес —————————————— (4) — — К платежно-расчетному документу N ——— от ———————— (5) CNR-Trade GmbH Покупатель ———————————————————— (6)87, 54292, Trier, Deutschland Адрес —————————————————————- (6а) — ИНН/КПП покупателя ————————————————— (6б) евро, 978 Валюта: наименование, код ——————————————— (7)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права

Единица измерения

Количество (объем)

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего

В том числе сумма акциза

Налоговая ставка

Сумма налога, предъявляемая покупателю

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего

Страна происхождения товара

Номер таможенной декларации

код

условное обозначение (национальное)

цифровой код

краткое наименование

10а

Мука пшеничная (сорт высший)

т

400,00

2800,00

Без акциза

0%

0,00

2800,00

Всего к оплате

2800,00

0,00

2800,00

Руководитель Главный бухгалтер организации или иное Иванов Иванов И.И. или иное Сидорова Сидорова А.И. уполномоченное лицо ———— ———— уполномоченное лицо ——— ————- (подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.) Индивидуальный предприниматель __________ _________ ________________________________________ (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя)

Ответ:

Да, правомерно. Объясним почему.

Раздел II приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) не регулирует порядок заполнения счетов-фактур в указанной ситуации. Соответственно, обратимся к нормам российского законодательства.

В общем случае в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ и пп. «к» и «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137) в графах 10 и 10а счета-фактуры указывается страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) согласно Общероссийскому классификатору стран мира.

Данные графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация.

По общему правилу в счете-фактуре должны быть заполнены все реквизиты. Однако некоторые реквизиты вписывать необязательно.

НДС при экспорте товаров

Так, в счете-фактуре на отгруженные товары могут быть не заполнены:

  •  строка (5) — номер и дата платежного поручения — заполняется только в случае оплаты товаров авансом (пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ);
  • графа 1а — код вида товара — заполняется лишь при экспорте в ЕАЭС. Коды берутся из ТН ВЭД ЕАЭС (пп. а(1) п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, письмо Минфина РФ от 09.01.2018 № 03-07-08/16);
  • графы 2, 2а, 3 и 4 — единица измерения, цена и количество товара — заполняются, только если договор на поставку товаров предусматривает цену за единицу товара, и эта единица есть в разделах 1 или  2 ОКЕИ (пп. «б»-«г» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры);
  • графы 10, 10а и 11 — сведения о стране происхождения товаров и таможенной декларации — заполняются только при продаже импортных товаров (письмо Минфина РФ от 26.01.2018 № 03-07-08/4259).

Так, в письме от 26.01.2018 № 03-07-08/4259 специалистами Минфина РФ разъяснено следующее: продавец импортных товаров несет ответственность только за соответствие сведений о стране производства и номере таможенной декларации в счетах-фактурах, сведениям, содержащимся в полученных им счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

Таким образом, графы 10, 10а, 11 заполняются только при продаже импортных товаров. В этом случае в данных графах указываются цифровой код, краткое наименование страны происхождения товаров по ОКСМ и регистрационный номер таможенной декларации, по которой отгруженные товары ввезены на территорию РФ (пп. «к», «л» п. 2 Правил, письмо Минфина РФ от 22.02.2018 № 03-07-08/11477).
Соответственно, в графах 10—11 ставятся прочерки:

  • если отгружаются товары российского производства;
  • если в счете-фактуре поставщика, у которого организация купила импортный товар, нет необходимой информации.

Также отметим, что нормами пп. «к» и «л» п. 2 Правил указание в счетах-фактурах дополнительной информации прямо не запрещено.

Поэтому российскому поставщику, отгружающему товары в Республику Беларусь, в данной ситуации лучше всего пойти навстречу белорусскому покупателю и отразить в счете-фактуре по товарам, произведенным в РФ, в графе 10 — цифровой код РФ 643 и в графе 10а — наименование страны происхождения товаров: Российская Федерация. Поскольку белорусский покупатель импортер данных товаров и, соответственно, для него остается актуальным и важным вопрос документального подтверждения вычета НДС по импортируемым товарам.

Ответ подготовлен службой правового консалтинга компании РУНА

Счет-фактура на услуги — образец заполнения в 2017-2018 годах