Счет налога на прибыль

Проводки по дебету 68 счета при формировании налога на прибыль

Понять, какой счет налога на прибыль следует использовать при применении ПБУ 18/02, можно с помощью следующего алгоритма. Налог в данном случае формируется так:

  1. Налог, рассчитанный от бухгалтерской прибыли, оформляется проводкой Дт 99 Кт 68.04.2.
  2. Учитываются суммы налога (постоянные налоговые обязательства), начисленные от постоянной разницы:
  • Дт 68.04.2 Кт 99 – от доходов, не учитываемых для целей налогообложения;
  • Дт 99 Кт 68.04.2 – от расходов, не учитываемых для целей налогообложения.

3.Учитываются суммы налога, начисленные от временных разниц в момент их возникновения в учете:

  • Дт 09 Кт 68.04.2 – отложенные налоговые активы (по расходам, принимаемым в бухучете раньше, чем в налоговом);
  • Дт 68.04.2 Кт 77 – отложенные налоговые обязательства (по расходам, принимаемым в налоговом учете раньше, чем в бухучете).

4.Учитываются суммы налога по начисленным ранее временным мазницам, для которых появилась возможность закрытия в данном периоде. Какой счет учета – отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств – закрывается, зависит от типа временной разницы:

  • Дт 68.04.2 Кт 09 – отложенные налоговые активы (по расходам, принимаемым в бухучете ранее, чем в налоговом);
  • Дт 77 Кт 68.04.2 – отложенные налоговые обязательства (по расходам, принимаемым в налоговом учете ранее, чем в бухучете).

Учет налога на прибыль в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет отображает прибыль или убыток по итогам отчетного периода, этот результат используется для подсчета для уплаты в бюджет текущего налога на прибыль. Счет бухгалтерского учета для фиксации расчетов приводим ниже.

Полученная вследствие деятельности сумма прибыли или убытка (строчка 2300 отчета о финансовых результатах) умножается на действующую налоговую ставку – 20%, что приводит к созданию сумм условного дохода или условного расхода. Но это не окончательная цифра для перечисления налога, она корректируется на разницы. В их отсутствие полученная сумма будет равняться налогу к уплате.

Если у фирмы неважный результат деятельности, то есть убыток, то формируется условный доход путем умножения суммы убытка на ставку 20%. Проводки, отображающие его, таковы:

Кт 99, с открытием отдельного субсчета «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» – Дт 68 (расчет налога на прибыль).

Появившаяся бухгалтерская прибыль, помноженная на 20%, – это условный расход по налогу на прибыль. Ее надо записать следующими проводками: Дт 68 – Кт 99.2.

Учет налога на прибыль в налоговом учете

Они вычитается из полученных организацией доходов, но не все расходы в налоговом учете можно записать.

По общему правилу, установленному ст. 252 НК, траты фирмы в налоговом учете должны быть:

а) обоснованными, то есть экономически необходимыми для фирмы, например, покупку кофе для сотрудников бухгалтерии нельзя списать в расходы, назвать их обоснованными нельзя;

б) подтверждены документами, оформленными корректно, в соответствии с законодательными требованиями. Это могут быть любые подтверждающие документы: проездные, приказы, отчеты о выполненной работе и т.п. Если документы представляются от иностранного государства, то они должны быть переведены на русский язык. Но надо учесть, что у вас должен быть полный комплект – если это договор, то к нему обязательно должен быть акт выполненных работ, счет-фактура, отгрузочные документы и т.д. Когда к договору будет прилагаться только счет, такие расходы признать будет нельзя. ИФНС рекомендует также пользоваться универсальным передаточным документом для подтверждения расходов.

в) расходы должны быть сделаны ради получения дохода, что вообще-то главное для коммерческой деятельности любой фирмы. Если же в данном месяце не будет дохода, то расход может быть все равно признан, главное, чтобы затраты были произведены по своему виду деятельности.

Если расход не отвечает хотя бы одному из вышеперечисленных требований, его нельзя будет принять, поэтому часть расходов вообще не признается в налоговом учете.

Так же налоговики обращают внимание на расходы, которые принесли убыток в отчетном периоде, не принесли прибыль, не соответствуют основному виду деятельности. Расходы, которые учитываются в пределах установленных норм, называются нормируемые. Есть также ненормируемые, они учитываются полностью.

К расходам от основной деятельности относятся те, что связаны с производством и реализацией, а именно: затраты по выполнению работ, оказанию услуг, изготовлению, хранению и доставке товара, на содержание основных средств, на страхование и другое.

Читайте также статью: → Благотворительная помощь и налог на прибыль.

Всего их четыре вида:

1) материальные расходы, к ним можно отнести затраты на сырье, материалы и упаковку, электроэнергию, коммуналку и т.п;

2) затраты на оплату труда – это могут быть любые выплаты работникам, премии, надбавки, однако есть исключения. Например, организация выдала работникам материальную помощь. Она не может быть включена в затраты, так как это прямо запрещено НК РФ;

3) суммы амортизации;

4) прочие расходы, к которым относятся: лизинговые платежи, командировочные, юридические, консультационные услуги и тп.

К внереализационным расходам относятся те, что непосредственно не связаны с процессом производства и реализацией товаров, однако тоже необходимы организации для функционирования. К примеру, это проценты по займам, по задолженности, судебные издержки, различные скидки покупателям, а также убытки.

Расходы, не учитываемые в налоговом учете и не уменьшающие базу для расчета, можно найти в статье 270 НК России, перечень там исчерпывающий и к ним относятся дивиденды, пени, штрафы, взносы в уставный капитал и иные.

Корреспонденция счетов при отражении налогов на прибыль

Корпоративный подоходный налог в финансовых отчетах АО отражается:

как обязательства, подлежащие уплате в настоящий момент;

как отложенные (отсроченные) налоги, которые будут уплачены в будущем или по которым в будущем возможна налоговые вычеты и отражаются в балансе АО по статьям активов или обязательств.

Сумма корпоративного подоходного налога, определенная по методу обязательств по балансу включается в отчет о доходах и расходах АО.

Пример:

Доход компании от обычной деятельности составил 2,100 млн.тенге,. Постоянные разницы составили (200) млн. тенге; временные свернуто (300) млн.тенге (ОНА =200 ОНО = 500), ставка налога 20 %.

налогооблагаемый доход 1,600 (2,100- 200 -300);

Обязательства перед бюджетом 320 тенге (1,600 х 20%);- текущий КПН.

Налоговый эффект ОНА 50 тенге = 200 х 20%;

Налоговый эффект ОНО (120) тенге = (500) х 20%;

4) Отражение бухгалтерских записей:

Дебет

Кредит

Сумма

7710 Расходы по корпоративному подоходному налогу

3110 Корпоративный подоходный налог к выплате

7710 Расходы по корпоративному подоходному налогу

4310 Отложенные налоговые обязательства

2810 Отложенные налоговые активы

7710 Расходы по отложенному корпоративному подоходному налогу- текущему

В случае если АО производит корректировку финансовой отчетности, связанную с существенной ошибкой, соответственно АО корректируется отложенный корпоративный подоходный налог.

Пример:

200X год первоначальная стоимость оборудования 8,000 тенге;

накопленный износ 2,000 тенге;

балансовая стоимость 6,000 тенге.

годовая норма амортизации 10 %;

переоценка по налоговому отчету: Коэффициент инфляции 1,1 6,000 х 1,1 = 6,600

АО произведена переоценка и отражена следующими бухгалтерскими записями:

Дебет

Кредит

Сумма

Машины, оборудование

5420 Резерв на переоценку основных средств

4,000

5420 Резерв на переоценку основных средств

2420 Амортизация машин, оборудования

1,000

200X г. Амортизация в бухгалтерском учете (12,000 х10%) =1,200 тенге;

в налоговом учете (6,600 х 10 %) = 660 тенге;

Разница 540 тенге (1200-660) состоит из временной разницы 200 тенге (800-600) и постоянной разницы 340 тенге (400-60).

Увеличение стоимости основных средств в бухгалтерском учете от переоценки составило 3,000 тенге (4,000-1,000), в налоговом 600 тенге. Временная разница составляет 2,400 (3,000-600), расходы по подоходному налогу составили 580 тенге (2,400 х 20%), отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет

Кредит

Сумма

5420 Резерв на переоценку основных средств

4310 Отложенные налоговые обязательства

>Выпуск от 21 июня 2013 года

(см. также выпуски за другие дни)

>Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Корреспонденция счетов:

Налог на прибыль организаций

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода (календарного года) (п. 1 ст. 285 Налогового кодекса РФ).

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей (абз. 7, 8 п. 2 ст. 286, абз. 2 п. 2 ст. 285, абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

При этом, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

То есть если в любом отчетном периоде организацией получен убыток или сумма авансового платежа, исчисленная за отчетный период, окажется меньше исчисленных и уплаченных ранее сумм авансовых платежей, то платить авансовый платеж по итогам текущего отчетного периода не придется.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли:

— уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ). При несвоевременной уплате авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ);

— представляют налоговые декларации со дня окончания соответствующего отчетного периода в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Организации, уплачивающие авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли нарастающим итогом с начала года, представляют декларации за I квартал, полугодие, девять месяцев и год в объеме, указанном в п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

По итогам других отчетных периодов (за январь, 2, 4, 5, 7, 8, 10, 11 месяцев) такие организации представляют декларацию в объеме титульного листа (листа 01), подраздела 1.1 разд. 1 и листа 02. При осуществлении соответствующих операций и (или) наличии обособленных подразделений в состав декларации включаются также подраздел 1.3 разд. 1, Приложение N 5 к листу 02 и листы 03, 04, 05 (п. 1.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций).

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций

Авансовый платеж, рассчитанный за отчетный период как прибыль отчетного периода, умноженная на ставку налога, отражается в строке 180 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, в общей сумме (с разбивкой по уровням бюджета в строках 190 и 200 соответственно).

А авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, рассчитывается как разница между суммами рассчитанного авансового платежа за текущий отчетный период и авансового платежа за предыдущий отчетный период. Отражается авансовый платеж, подлежащий уплате (с разбивкой по уровням бюджета), в строках 270, 271 листа 02 и 040, 070 подраздела 1.1 разд. 1 соответственно. Если авансовый платеж за предыдущий период превышает авансовый платеж за текущий период, в указанных строках 270, 271 листа 02 и 040, 070 подраздела 1.1 разд. 1 ставятся прочерки, а полученные суммы (с разбивкой по бюджетам) указываются в строках 280, 281 листа 02 и 050, 080 подраздела 1.1 разд. 1, так как являются переплатой (п. 5.10 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций).

Таким образом, в данном примере:

1) за январь 2013 г. подлежит уплате авансовый платеж не позднее 28.02.2013 в общей сумме <*> 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 20%), который отражается в строке 180 листа 02 (с разбивкой по бюджетам — в строке 190 — 20 000 руб. (1 000 000 руб. x 2%) — в федеральный бюджет, в строке 200 — 180 000 руб. (1 000 000 руб. x 18%) — в бюджет субъекта РФ). Суммы, отраженные по строкам 190 и 200, подлежат отражению в строках 270, 271 листа 02 и 040, 070 подраздела 1.1 разд. 1 (с разбивкой по уровням бюджетов), так как именно эти суммы в полном размере подлежат уплате по итогам первого отчетного периода — января 2013 г.;

2) за январь — февраль 2013 г. уплачивать авансовый платеж не придется, так как по итогам данного отчетного периода получен убыток, следовательно, налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). При этом сумма авансового платежа, исчисленного и уплаченного по итогам января 2013 г. (200 000 руб.), признается переплатой по налогу. Эта переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 1 ст. 78 НК РФ).

В налоговой декларации за январь — февраль 2013 г. подлежат отражению следующие суммы:

— в строках 180, 190, 200 листа 02 — прочерки;

— в строках 210, 220, 230 листа 02 — 200 000 руб., 20 000 руб., 180 000 руб.;

— в строках 270, 271 листа 02 — прочерки;

— в строках 280, 281 листа 02 — 20 000 руб., 180 000 руб.;

— в строках 040, 070 подраздела 1.1 разд. 1 — прочерки;

— в строках 050, 080 подраздела 1.1 разд. 1 — 20 000 руб., 180 000 руб.;

3) за январь — март 2013 г. уплачивать авансовый платеж также не придется, так как разница между авансовым платежом, рассчитанным за этот отчетный период, — 100 000 руб. (500 000 руб. x 20%) — и авансовыми платежами, начисленными ранее, — 200 000 руб. (1 000 000 руб. x 20%) — отрицательная. При этом данная отрицательная разница 100 000 руб. (100 000 руб. — 200 000 руб.) признается переплатой по налогу. Эта переплата подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 1 ст. 78 НК РФ). По данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 15.06.2012 N 03-03-06/1/309.

В налоговой декларации за январь — март подлежат отражению следующие суммы:

— в строках 180, 190, 200 листа 02 — 100 000 руб. (500 000 руб. x 20%), 10 000 руб. (500 000 руб. x 2%), 90 000 руб. (500 000 руб. x 18%);

— в строках 210, 220, 230 листа 02 — прочерки (п. 5.8 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций);

— в строках 270, 271 листа 02 — 10 000 руб. и 90 000 руб. соответственно;

— в строках 280, 281 листа 02 — прочерки;

— в строках 040, 070 подраздела 1.1 разд. 1 — 10 000 руб. и 90 000 руб. соответственно;

— в строках 050, 080 подраздела 1.1 разд. 1 — прочерки.

Налоговая декларация представляется:

— за январь 2013 г. — не позднее 28.02.2013;

— за январь — февраль — не позднее 28.03.2013;

— за январь — март — не позднее 29.04.2013 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Сумма имеющейся переплаты по налогу на прибыль может быть зачтена в уплату авансового платежа за период январь — март в порядке, установленном п. 7 ст. 78 НК РФ.

По вопросу заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль и расчета ежемесячных авансовых платежей см. Письмо ФНС России от 14.03.2013 N ЕД-4-3/4320@.

Бухгалтерский учет

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации:

— о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль рабочим планом счетов может быть предусмотрен к счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

— о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки», на котором в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68.

Применение ПБУ 18/02

Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

При этом при отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (абз. 2 п. 21 ПБУ 18/02). Так как в данном примере сумма прибыли по данным бухгалтерского и налогового учетов одинакова, условный расход по налогу на прибыль совпадает с текущим налогом на прибыль.

Организация самостоятельно устанавливает способ определения текущего налога на прибыль и закрепляет его в учетной политике (п. 22 ПБУ 18/02):

— на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п. п. 20, 21 ПБУ 18/02;

— на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Но в любом случае величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль организации.

В данном примере исходим из предположения, что организацией закреплен способ определения текущего налога на прибыль на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

За январь сумма условного расхода по налогу на прибыль, отражаемого в бухгалтерском учете, равна сумме налога на прибыль, подлежащего уплате по налоговой декларации.

Так как за январь — февраль получен убыток, его сумма 480 000 руб. приводит к возникновению вычитаемой временной разницы и соответствующего ей отложенного налогового актива в сумме 96 000 руб. (480 000 руб. x 20%), который отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

Таким образом, как видно из записей в таблице проводок, по данным бухгалтерского учета текущий налог на прибыль за январь — февраль равен 0 руб. (200 000 руб. — 296 000 руб. + 96 000 руб.). В то же время фактически в бюджет перечислено 200 000 руб., что, как отмечалось выше, образует переплату по налогу на прибыль.

Согласно абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02 переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражается в бухгалтерском балансе в качестве дебиторской задолженности в размере переплаты. Поэтому никаких дополнительных записей производить не следует.

Так как за январь — март получена прибыль, отложенный налоговый актив подлежит погашению. В результате по итогам отчетного периода январь — март 2013 г. у организации имеется переплата 100 000 руб. (200 000 руб. — 200 000 руб. — 296 000 руб. + 96 000 руб. + 196 000 руб. — 96 000 руб.), которая отражается в составе дебиторской задолженности.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 99:

99-ф «Финансовый результат по налогу на прибыль организаций»;

99-у «Условный расход (доход) по налогу на прибыль».

Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль

Объект обложения по налогу на прибыль — это прибыль, которую получила организация.

Так, по правилам гл. 25 НК РФ прибыль считается по-разному для различных организаций (ст. 247 НК РФ):

  • для российской организации прибыль — это разница между доходами и расходами;
  • для постоянного представительства иностранной организации в РФ прибыль — это разница между доходами и расходами этого постоянного представительства, а не разница между всеми доходами и расходами иностранной компании;

См. также: Как облагаются налогом доходы иностранных юридических лиц, имеющих отделения в РФ

  • для иностранных организаций, у которых нет постоянного представительства в РФ, — доходы от источников в РФ;

См. также: Как облагаются налогом доходы иностранных юридических лиц, не связанные с деятельностью ее отделений в РФ

для консолидированной группы налогоплательщиков прибыль — совокупная прибыль участников консолидированной группы, приходящаяся на данного участника. Прибыль рассчитывается в соответствии с п. 1 ст. 278.1, п. 6 ст. 288 НК РФ.

См. также: Как рассчитать и уплатить налог на прибыль консолидированной группе налогоплательщиков

Как определяется налоговая база по налогу на прибыль

Налоговой базой является прибыль, выраженная в рублях (п. 3 ст. 248, п. 5 ст. 252, п. 1 ст. 274 НК РФ). Обычно это разница между доходами и расходами.

Налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ).

Нарастающий итог означает, что вся прибыль, полученная в отчетных периодах, складывается от квартала к кварталу, увеличивается и к концу года образует суммарную прибыль за год.

Если расходы превысили полученные доходы и вами получен убыток, то налоговая база равна нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ). Причем такой убыток можно перенести на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Общий порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль

Налоговая база по операциям, которые облагаются по основной ставке 20%, рассчитывается по формуле:

Пример расчета налоговой базы нарастающим итогом

Все доходы организации облагаются по основной ставке 20%.

Налоговая база за I квартал равна 300 000 руб. (760 000 — 460 000).

Налоговая база за полугодие равна 700 000 руб. (300 000 + 790 000 — 390 000).

Налоговая база за 9 месяцев равна 1 000 000 руб. (700 000 + 750 000 — 450 000).

Налоговая база за год равна 1 500 000 руб. (1 000 000 + 830 000 — 330 000).

Что нужно учесть при расчете налоговой базы по налогу на прибыль

При расчете налога на прибыль не все полученные суммы признаются доходами организации

Все доходы организации делятся на две группы:

доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Они приведены в ст. 251 НК РФ;

доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли: доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

См. также: Доходы организации по налогу на прибыль

При расчете налога на прибыль не все произведенные затраты признаются расходами

Расходы — это произведенные затраты, на которые организация уменьшает полученные доходы. Но не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Есть расходы, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Например, к таким расходам относятся отчисления профсоюзам, материальная помощь работникам (п. п. 20, 23 ст. 270 НК РФ). Полный перечень таких расходов установлен ст. 270 НК РФ.

Остальные затраты можно учесть в расходах, если одновременно соблюдаются следующие условия (п. 1 ст. 252 НК РФ):

они экономически обоснованны;

они документально подтверждены;

они произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (п. 49 ст. 270 НК РФ).

При расчете налога на прибыль применяется один из двух методов признания доходов и расходов

Чтобы правильно рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль, нужно точно знать, какие доходы и расходы можно признать в этом периоде, а какие нет.

Даты, на которые расходы и доходы можно признать для целей налогообложения, определяются двумя различными методами: методом начисления и кассовым методом.

Метод начисления могут применять без исключения все организации.

А вот кассовый метод разрешено применять только некоторым из них. Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки без НДС. Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления организация признает доходы и расходы в том периоде, в котором они возникли. Фактическая оплата роли не играет (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе организация признает доходы, только когда они фактически получены, а расходы после их фактической оплаты (п. п. 2, 3 ст. 273 НК РФ).

Организация выбирает тот или иной метод самостоятельно.

Выбранный метод нужно отразить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания (ст. 313 НК РФ).

См. также:

Метод начисления по налогу на прибыль

Кассовый метод признания доходов и расходов по налогу на прибыль

Общий порядок расчета (начисления) налога на прибыль и авансовых платежей

В общем случае налог на прибыль рассчитывается так.

По операциям, облагаемым по основной ставке 20%, налог на прибыль к уплате по итогам года исчисляется как произведение налоговой базы на налоговую ставку за вычетом авансовых платежей (п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ):

Если организация платит ежеквартальные платежи и не платит ежемесячные, она вычитает только сумму авансового платежа за 9 месяцев.

Если организация платит ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, она вычитает авансовый платеж за 11 месяцев (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Какие авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются

В течение года уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 2 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Авансовые платежи уплачиваются одним из трех способов (п. п. 2, 3 ст. 286 НК РФ):

ежеквартально;

ежемесячно по прибыли предыдущего квартала и ежеквартально;

ежемесячно по фактически полученной прибыли.

Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль схож с определением налога на прибыль по итогам года. Он исчисляется как произведение налоговой базы на налоговую ставку за вычетом предыдущих авансовых платежей этого года (п. 1 ст. 286, п. 1 ст. 287 НК РФ).

Поясним это на расчете авансового платежа по итогам 9 месяцев. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода по основной ставке 20%:

Налог (авансовые платежи) по основной ставке 20% рассчитывается отдельными суммами для федерального и для регионального бюджетов (п. 1 ст. 284, п. 1 ст. 286 НК РФ).

См. также:

Как рассчитать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль

Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли

Ежемесячные и квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, уплачиваемые в течение квартала

Пример расчета налога на прибыль по итогам года

Налогооблагаемая прибыль организации «Альфа» по итогам года составила 1 500 000 руб.

Сумма авансового платежа, исчисленного по итогам 9 месяцев, составила 120 000 руб.:

в федеральный бюджет — 18 000 руб.;

в региональный бюджет — 102 000 руб.

Ежемесячные авансовые платежи на IV квартал были начислены в общей сумме 60 000 руб.:

в федеральный бюджет — 9 000 руб.;

в региональный бюджет — 51 000 руб.

1. Сумма налога, исчисленная по итогам года, у организации «Альфа» составит 300 000 руб. (1 500 000 руб. x 20%), в том числе:

в федеральный бюджет — 45 000 руб. (1 500 000 руб. x 3%);

в бюджет субъекта РФ — 255 000 руб. (1 500 000 руб. x 17%).

2. Общая сумма авансового платежа за 9 месяцев и ежемесячных платежей в IV квартале составила 180 000 руб. (120 000 руб. + 60 000 руб.), в том числе:

в федеральный бюджет — 27 000 руб. (18 000 руб. + 9 000 руб.);

в бюджет субъекта РФ — 153 000 руб. (102 000 руб. + 51 000 руб.).

3. Сумма налога, которая должна быть перечислена в бюджет по итогам года организацией «Альфа», составит 120 000 руб. (300 000 руб. — 180 000 руб.), в том числе:

в федеральный бюджет — 18 000 руб. (45 000 руб. — 27 000 руб.);

в бюджет субъекта РФ — 102 000 руб. (255 000 руб. — 153 000 руб.).

Если вы уплачиваете торговый сбор, то можете уменьшить сумму исчисленного налога на прибыль на сумму уплаченного с начала года торгового сбора. Налог уменьшается в той части, которая зачисляется в бюджет субъекта РФ (п. 10 ст. 286 НК РФ).

Кроме того, сумму исчисленного налога на прибыль, которая подлежит зачислению в бюджет субъекта РФ, можно уменьшить на инвестиционный налоговый вычет, а также на суммы налога, выплаченные за пределами РФ (п. 1 ст. 286.1, п. 3 ст. 311 НК РФ).

См. также: Как уменьшить налог на прибыль на торговый сбор

Если же сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, окажется меньше суммы авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода, то налог по итогам налогового периода вы не уплачиваете (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Какими проводками в бухгалтерском учете отражается начисление налога на прибыль и авансовых платежей

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для учета расчетов по налогу, уплачиваемому в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, можно открыть отдельные аналитические счета (субсчета).

Бухучет зависит от того, применяет ли ваша организация ПБУ 18/02.

Если ПБУ 18/02 не применяется, то возможен один из следующих вариантов.

Если за налоговый (отчетный) период сумма налога (авансового платежа), подлежащего уплате, меньше суммы авансового платежа, начисленного за предыдущий отчетный период, то делается сторнировочная запись по дебету счета 99 и кредиту счета 68.

Если ваша организация применяет ПБУ 18/02, то отдельную проводку по начислению налога на прибыль в учете делать не надо. Сумма текущего налога на прибыль складывается из следующих составляющих.

В результате величина текущего налога на прибыль, отраженная в бухгалтерском учете, должна быть равна налогу на прибыль по данным налоговой декларации (строка 180 Листа 02).

Месяц

Доходы

Расходы

Прибыль за месяц

Доходы за квартал

Расходы за квартал

Прибыль за квартал

Прибыль нарастающим итогом

I квартал Январь

350 000

250 000

100 000

760 000

460 000

300 000

300 000 — прибыль за I квартал
Февраль

150 000

80 000

70 000

Март

260 000

130 000

130 000

II квартал Апрель

370 000

170 000

200 000

790 000

390 000

400 000

700 000 — прибыль за полугодие
Май

150 000

50 000

100 000

Июнь

270 000

170 000

100 000

III квартал Июль

230 000

150 000

80 000

750 000

450 000

300 000

1 000 000 — прибыль за 9 месяцев
Август

300 000

180 000

120 000

Сентябрь

220 000

120 000

100 000

IV квартал Октябрь

220 000

70 000

150 000

830 000

330 000

500 000

1 500 000 — прибыль за год
Ноябрь

340 000

140 000

200 000

Декабрь

270 000

120 000

150 000

Операция

Дебет

Кредит

1. Организация уплачивает квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ)

Начисление квартальных авансовых платежей

99

68

Начисление налога за год

2. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ)

Начисление ежемесячных авансовых платежей

99

68

Начисление налога за год

3. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли предыдущего квартала (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ)

Начисление ежемесячных авансовых платежей

не производится

Начисление квартальных авансовых платежей

99

68

Начисление налога за год

Составляющие текущего налога на прибыль

Дебет

Кредит

условный расход (доход) по налогу на прибыль

99

(68)

68

(99)

постоянные налоговые обязательства

99

68

постоянные налоговые активы

68

99

возникновение (увеличение) отложенных налоговых активов

09

68

погашение (уменьшение) отложенных налоговых активов

68

09

возникновение (увеличение) отложенных налоговых обязательств

68

77

погашение (уменьшение) отложенных налоговых обязательств

77

68

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа. Или позвоните нам по телефонам:

+7 (499) 938 55 47 (Москва)

+7 (812) 467 31 19 (Санкт — Петербург)

8 (800) 511 38 53 (Остальные регионы)

Это быстро и бесплатно!

Налог на прибыль и его расчет в 1С:Бухгалтерии 3.0

  1. Что такое налог на прибыль и по каким данным в 1С он собирается.

Это статья не про тонкости кодекса, а больше посвящена программе учёта 1С, поэтому мы не будем давать определения из налогового кодекса, а ограничимся простыми понятиями, которых достаточно для понимания организации учёта налога на прибыль в программах 1С.

Итак, налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок.

Разберем задаваемый вопрос. Организация ещё не начала полную деятельность и только закупила товар. Делаем декларацию по прибыли, а убытков по прямым расходам нет. Как так!, организация же закупала, тратила деньги, а нет! себестоимость будет формироваться ТОЛЬКО ПРИ ПРОДАЖЕ ТОВАРА. Нормативную базу можно смотреть, но 1С работает именно так и не как иначе. Не нравится, переходите на УСН.

Прибыль по факту — это 90 и 91 счета оборотно-сальдовой ведомости, но не по БУ, а по НУ.

Тут важно не путать – налоговый учёт, это не учет всех налогов, а всего лишь учет Налога на прибыль. По остальным налогам Учёт ведется не по НУ- например НДС – это регистры накопления «НДС покупки» и «НДС продажи», Налог на имущество – это вообще единственный из всех известных мне налогов, который платится исходя из данных бухгалтерского учёта. Но наша сегодняшняя тема- прибыль.

Вы можете сказать, а зачем тогда Налоговый учет по всем остальным счетам и будете частично правы, налоговый учет по всем счетам, кроме 90 и 91 особо и не нужен, во всяком случае на декларацию по налогу на прибыль он не повлияет. Просто для того, чтобы Налоговый учёт корректно отразился на счетах расходов, он должен пройти путь и стать из материала, или другой статьи затрат и в итоге списаться на 90 или 91 счета.

В учетной политике есть галочка Применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации», что же на самом деле для бухгалтера будет означать данная галочка.

Установка или снятие данной галочки конечно осуществляется согласно учётной политике, и что же нам выбрать, чтобы проще жить.

Первое, установка или снятие данной галочки никак не влияет на налог на прибыль- это для бухгалтеров в общем то понятно, ПБУ – это же Положение по Бухгалтерскому Учёту и не должно влиять на налоги, т.к. налоговый учёт нам трактуется Налоговым Кодексом.

В справке к данной галочке мы увидим такую расшифровку «Ведение учёта постоянных и временных разниц в оценке активов и обязательств с целью выполнения требований ПБУ 18/02».

Тут однозначного ответа дать нельзя, но надо понимать, что если Вы не поставите галочку, то данные бухгалтерского учёта по счету 68.04 и данные НУ, по которым будет формироваться декларация, в случае если допустим у вас есть хоть один не принимаемый расход разойдутся навсегда, и вы не сможете платить налог просто сформировав оборотку – надо будет всегда оглядывается на данные деклараций и пересчитывать остаток платежей.

Если Вы не используете ПБУ 18\02, а использовать его вы имеете право всегда, то остаток по налогу для его уплаты вы можете увидеть в оборотно-сальдовой ведомости по 68.04. Но тогда при закрытии месяца у Вас будут возникать движения по 77 счету «Отложенные налоговые активы» и 09 счету «Отложенные налоговые обязательства». А также движения по 99 счету по постоянным налоговым активам и обязательствам, но зато налог на прибыть по данным БУ будет этими операциями догоняться до данных НУ по оборотке. Кстати для понимания, Когда мы говорим, про движения по 09 счету, мы исключаем движения по субконто «Убытки текущего периода». Я вообще не знаю, зачем так сделано, но видимо правилами бухгалтерского учёта это как-то трактуется. Но оборот по 09 субконто «Убытки текущего периода» это вообще не «отложенный налоговый актив» в обычном понимании. Во всяком случае, из отчета «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль» этот оборот исключается. Если Вы, к примеру, в 1 квартале текущего года получите убыток, то на 09 субконто «Убытки текущего периода» будет движение на сумму финансового результата помноженного на ставку налога на прибыль. А в периоде, когда вы получите прибыль, этот вид актива автоматически закроется.

Какие же проблемы нас ждут, если мы всё-таки хотим рассчитывать постоянные и временные разницы и как проверить корректность учёта при.

Начнем вообще с принципов проверки корректности учёта по прибыли

При проверке корректности расчета налога на прибыль рекомендую пользоваться отчетом «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль».

В этом отчете блоки «Доходы» и «Расходы» формируются по регистру бухгалтерского учета и поддаются дополнительной расшифровке, а блок «Корректировка (ПНО, ПНА, ОНО, ОНА)» не расшифровывается. Мною разработаны специальные отчеты, которыми Вы смогли бы расшифровать образующиеся разницы. Отчеты доступны по ссылке //infostart.ru/public/355480/

Здесь я Вам порекомендовал бы два отчета Расшифровка ОНО и Расшифровка ПР по хозрасчетному.

Отчёт «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль» без применения ПБУ 18/02, вообще ничего не покажет. А регламентная операция «Расчет налога на прибыль» сделает одну проводку, рассчитав Условный доход или расход, а также «Убыток текущего периода» в случае, если у вас убыток, а не прибыль:

Давайте остановимся на самых распространённых ошибках, которые возникают в программе и о которых 1с никак не сигнализирует.

Посмотрим на примере. Посмотрим, месяц ноябрь полностью закрыт, все операции выполнены, Сформируем отчёт – Анализ состояния по налогу на прибыль – всё корректно БУ = НУ+ ВР + ПР.

Эта формула в итоге преобразуется в Анализ 68.04 = НУ*0,2 + Она – Оно + ПНА — ПНО.

Создам Бухгалтерскую справку,

Отменяем две последние операции в закрытии месяца и пере закрываем их вновь:

Видим результат – мы получаем расхождение в отчёте «Анализ состояния по налогу на прибыль»:

В чем наша ошибка, давайте сформируем оборотно- сальдовую ведомость по 91 счету. И увидим, что у на не заполнено субконто «Прочие доходы и расходы».

При этом программа 1С никак не сигнализирует там об этой ошибке.

Если у вас расхождения в этом отчёте, то первым делом проверьте заполненность субконто «Прочие Доходы И Расходы» по 91 счету — пустых субконто быть не должно.

Также попробуем воспроизвести ошибку с расчётом ОНО, ОНА .

К примеру, если вы сделаете операцию по 91 счету на сумму ПР,

никаких проблем у Вас не возникнет:

А если ту же операцию сделать по ВР, скорее всего получите ошибку:

Временные разницы не могут возникать просто так, а должны возникать на определённых в конфигураторе счетах. Так уж работает эта 1С: Бухгалтерия3.0)))

Вот список счетов, по которым возможно возникновение временных разниц, из конфигуратора. В общем модуле «НалоговыйУчёт» есть Функция «ПолучитьТаблицуВидовАктивовИОбязательств() Экспорт»:

Если у вас возникают вопросы с налогам на прибыль и вы не можете разобраться, пишите в личку, может, чем помогу.

Видом актива и обязательства

Счета учета 1С

Счета

Ведется в аналитике

Основные средства

ОсновныеСредства, АмортизацияОС_01

01 02

ОсновныеСредства

ДоходныеВложенияВ_МЦ

АмортизацияОС_03, ДоходныеВложенияВ_МЦ

ОсновныеСредства

Нематериальные активы

НематериальныеАктивы, АмортизацияНематериальныхАктивов

НематериальныеАктивы

Оборудование

ОборудованиеКУстановке

Склады, Номенклатура

Внеоборотные активы 08.01

ПриобретениеЗемельныхУчастков

ОбъектыСтроительства

Внеоборотные активы 08.02

ПриобретениеОбъектовПриродопользования

ОбъектыСтроительства

Внеоборотные активы 08.03

СтроительствоОбъектовОсновныхСредств

ОбъектыСтроительства

Внеоборотные активы 08.04

ПриобретениеОбъектовОсновныхСредств

Склады, Номенклатура

Внеоборотные активы 08.05

ПриобретениеНематериальныхАктивов

НематериальныеАктивы

Внеоборотные активы 08.08

ВыполнениеНИОКР

РасходыНаНИОКР

Внеоборотные активы 08.11 и 08.12

НематериальныеПоисковыеАктивы, МатериальныеПоисковыеАктивы

Материалы

Материалы весть, за исключением (10.МЦ, 10.11, 10.07)

Склады, Номенклатура

Материалы в переработке

МатериалыПереданныеВПереработку

Номенклатура, Контрагенты

Материалы в эксплуатации

СпецодеждаВЭксплуатации, СпецоснасткаВЭксплуатации

Номенклатура,ПартииМатериаловВЭксплуатации

Незавершенное производство

ОсновноеПроизводство,ВспомогательныеПроизводства,БракВПроизводстве

20.01 23 28

НоменклатурныеГруппы

КосвенныеПроизводственныеРасходы

ОбщепроизводственныеРасходы,ОбщехозяйственныеРасходы

СтатьиЗатрат

НезавершенноеПроизводство

ПроизводствоИзДавальческогоСырья

20.фев

Номенклатура

Готовая продукция

ГотоваяПродукция

Склады, Номенклатура

Полуфабрикаты

Полуфабрикаты

Склады, Номенклатура

Расходы будущих периодов

РасходыБудущихПериодов,

РасходыБудущихПериодов

Товары

Товары

Склады, Номенклатура

Товары отгруженные

ТоварыОтгруженные

Номенклатура

Основые средства отгруженные

ПереданныеОбъектыНедвижимости

Контрагенты, ОсновныеСредства

Издержки обращения

РасходыНаПродажу

СтатьиЗатрат

Финансовые вложения (счета 58.01.1)

Паи

Контрагенты

Финансовые вложения (счета 58.01.2 и Н58.02)

Акции,ДолговыеЦенныеБумаги

Контрагенты, ЦенныеБумаги

Финансовые вложения (счета 58.03, 58.04, 58.05)

ПредоставленныеЗаймы, ВкладыПоДоговоруПростогоТоварищества, ПриобретенныеПрава

Контрагенты, Договоры

Доходы будущих периодов

ДоходыБудущихПериодов

Дебиторская задолженность

РасчетыСПокупателями, РасчетыПоАвансамПолученным,РасчетыСРозничнымиПокупателями, РасчетыСПрочимиПокупателямиИЗаказчиками

Контрагенты, Договоры

ДебиторскаяЗадолженность

ПлатежиПоДобровольномуСтрахованиюРаботников,ПлатежиПоПрочимВидамСтрахования

Контрагенты, РасходыБудущихПериодов

Кредиторская задолженность

РасчетыСПоставщиками,РасчетыПоАвансамВыданным,ВекселяВыданные,РасчетыПоИмущественномуИЛичномуСтрахованию,РасчетыПоПретензиям,РасчетыПоПричитающимсяДивидендам,РасчетыПоДепонированнымСуммам,РасчетыСПрочимиПоставщикамиИПодрядчиками,ПрочиеРасчетыСРазнымиДебиторамиИКредиторами, РасчетыПоИсполнительнымДокументамРаботников

Контрагенты, Договоры

Курсовые разницы при оплате в рублях (пассивные счета)

РасчетыСПоставщикамиУЕ,РасчетыПоАвансамПолученнымУЕ,

60.31 62.32

Контрагенты, Договоры

Курсовые разницы при оплате в рублях (активные счета)

РасчетыПоАвансамВыданнымУЕ,РасчетыСПокупателямиУЕ,РасчетыПоПретензиямУЕ,РасчетыСПрочимиПоставщикамиИПодрядчикамиУЕ,РасчетыСПрочимиПокупателямиИЗаказчикамиУЕ,ПрочиеРасчетыСРазнымиДебиторамиИКредиторамиУЕ,

60.32 62.31 76.32 76.35 76.36 76.39

Контрагенты, Договоры

Курсовые разницы при оплате в валюте (пассивные счета)

РасчетыСПоставщикамиВал, РасчетыПоАвансамПолученнымВал

Контрагенты, Договоры

Курсовые разницы при оплате в валюте (активные счета)

РасчетыПоАвансамВыданнымВал,РасчетыСПокупателямиВал,РасчетыПоИмущественномуИЛичномуСтрахованиюВал,РасчетыПоПретензиямВал,РасчетыСПрочимиПоставщикамиИПодрядчикамиВал,РасчетыСПрочимиПокупателямиИЗаказчикамиВал,

Контрагенты, Договоры

Убытки текущего периода

Недостачи и потери от порчи ценностей

НедостачиИПотериОтПорчиЦенностей

Оценочные обязательства

РезервыПредстоящихРасходов

Резервы по сомнительным долгам

РезервыПоСомнительнымДолгам,