Синтетический учет долгосрочных вложений

Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации утверждены Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. № 126н.

Условия, при единовременном выполнении которых активы принимаются к учету в качестве финансовых вложений, перечислены в пункте 2 ПБУ 19/02.

К финансовым вложениям организации, руководствуясь пунктом 3 ПБУ 19/02, могут относить:

— государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

— предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;

— дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования;

— вклады организации-товарища по договору простого товарищества и прочее.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы финансовыми вложениями не являются.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа поступления финансовых вложений в соответствии с пунктами 9-17 ПБУ 19/02.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться, и порядок последующей оценки финансовых вложений определен разделом 3ПБУ 19/02.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из способов, установленных пунктом 26ПБУ 19/02.

При возникновении ситуации, когда может произойти обесценение финансовых вложений, организация, руководствуясь пунктом 38 ПБУ 19/02, образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Коммерческая организация образует указанный резерв за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая — за счет увеличения расходов.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о движении и наличии финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета для аналитического учета вложений.

Информация о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений отражается на счете 59«Резервы под обесценение финансовых вложений».

На сумму создаваемых резервов производится запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59. Аналогичная запись производится при увеличении величины указанных резервов.

Учет финансовых вложений

При уменьшении величины резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы резервы, производится запись по дебету счета 59 и кредиту счета 91. Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву.

В бухгалтерском балансестоимость имущества, учет которого ведется на счете 58 «Финансовые вложения», отражается за вычетом сальдо счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений».

Таблица 5 — Перечень счетов, используемых для учета финансовых вложений

Номер счета Наименование счета
Финансовые вложения
58-1 Краткосрочные инвестиции в облигации государственных и муниципальных займов
58-2 Долевые ценные бумаги (акции)
58-3 Долговые ценные бумаги, депозиты
58-4 Предоставленные займы другим организациям

На счете 58 посредством обобщения информации обо всех фактически понесенных затратах организации, связанных непосредственно с приобретением ценных бумаг, формируется первоначальная стоимость финансовых инструментов. Порядок же ее формирования зависит от вида и характера сделки, в результате которой поступают ценные бумаги.

Кроме того, различия между сделками проявляются при их отражении в бухгалтерском и налоговом учете.

Способы отражения в учете финансовых инструментов в зависимости от момента их оплаты и перехода прав собственности на них представлены в таблице 1 Приложения И.

Оценка финансовых вложений

Оценку финансовых вложений (ФВ) следует проводить при принятии их к бухгалтерскому учету (первоначальная оценка), во время владения ими (последующая оценка) и при их выбытии.

Первоначальная оценка ФВ осуществляется по их первоначальной стоимости, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью ФВ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах).

К фактическим затратам на приобретение активов в качестве ФВ относятся:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

— суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

— вознаграждения, выплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве ФВ;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве ФВ.

Если величина затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких ФВ, как ценные бумаги, несущественна по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими операционными расходами в том отчетном периоде, в котором указанные ценные бумаги были приняты к бухгалтерскому учету.

При этом организация, решая вопрос, является ли данный показатель существенным, принимает во внимание оценку показателя, его характер, конкретные обстоятельства его образования. Соответствующее решение в отношении вышеуказанных расходов следует включить в учетную политику.

Способы отражения в учете дополнительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг представлены в таблице 2 Приложения.

При приобретении ФВ за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с ПБУ 10/99 и ПБУ 15/01. Согласно этим документам расходы по кредитам и займам, полученным для приобретения ФВ, как правило, признаются операционными расходами соответствующих отчетных периодов (периода).

Если организация использует средства полученных займов и кредитов для предварительной оплаты ФВ или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то начисленные проценты по указанным займам и кредитам относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, а затем признаются в сумме фактических затрат на приобретение ФВ до принятия последних к бухгалтерскому учету.

Итак, порядок формирования первоначальной стоимости финансовых инвестиций, независимо от того, какой категорией ценных бумах эти инвестиции представлены, един. Поэтому не только акции, но и облигации, и векселя, в приобретение которых вложены денежные средства инвестора, принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат.

Такой порядок установлен ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». При этом п. 22 данного положения предоставляет организациям право по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, списывать разницу между их первоначальной и номинальной стоимостью в течение всего срока обращения на финансовые результаты по мере получения дохода по ним.

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» предусматривает возможность осуществления финансовых инвестиций иностранной валютой. При этом в случае изменения курса иностранной валюты на разницу производиться корректировка первоначальной стоимости.

Бухгалтерский учет финансовых инвестиций заключается не только в правильном формировании их первоначальной стоимости при принятии к учету, но и в грамотном ведении их дальнейшего учета.

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» предусматривает необходимость проведения периодической переоценки финансовых инвестиций в ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. В свою очередь, по ценным бумагам, не имеющим текущей рыночной стоимости, должна проводиться проверка на обесценение. Обесценение финансовых вложений определяется в ПБУ 19/02 как устойчивое существенное снижение их стоимости, ниже величины их экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:

Правила формированияв бухучёте и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации утверждены Положением по бухгалтерскому учету ʼʼУчёт финансовых вложенийʼʼ ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 ᴦ. № 126н.

Условия, при единовременном выполнении которых активы принимаются к учету в качестве финансовых вложений, перечислены в пункте 2 ПБУ 19/02.

К финансовым вложениям организации, руководствуясь пунктом 3 ПБУ 19/02, могут относить:

— государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в т.ч. долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определœена (облигации, векселя);

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

— предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;

— дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования;

— вклады организации-товарища по договору простого товарищества и прочее.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы финансовыми вложениями не являются.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из способа поступления финансовых вложений в соответствии с пунктами 9-17 ПБУ 19/02.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться, и порядок последующей оценки финансовых вложений определœен разделом 3ПБУ 19/02.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из способов, установленных пунктом 26ПБУ 19/02.

При возникновении ситуации, когда может произойти обесценение финансовых вложений, организация, руководствуясь пунктом 38 ПБУ 19/02, образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Коммерческая организация образует указанный резерв за счёт финансовых результатов организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая — за счёт увеличения расходов.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, для обобщения информации о движении и наличии финансовых вложений предназначен счёт 58 ʼʼФинансовые вложенияʼʼ, к которому бывают открыты субсчета для аналитического учета вложений.

Информация о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений отражается на счете 59ʼʼРезервы под обесценение финансовых вложенийʼʼ.

На сумму создаваемых резервов производится запись по дебету счета 91ʼʼПрочие доходы и расходыʼʼ и кредиту счета 59. Аналогичная запись производится при увеличении величины указанных резервов.

Краткосрочные финансовые вложения: актив или пассив?

При уменьшении величины резервов, а также выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы резервы, производится запись по дебету счета 59 и кредиту счета 91. Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву.

В бухгалтерском балансестоимость имущества, учет которого ведется на счете 58ʼʼФинансовые вложенияʼʼ, отражается за вычетом сальдо счета 59ʼʼРезерв под обесценение финансовых вложенийʼʼ.

Таблица 5 — Перечень счетов, используемых для учета финансовых вложений

Номер счета Наименование счета
Финансовые вложения
58-1 Краткосрочные инвестиции в облигации государственных и муниципальных займов
58-2 Долевые ценные бумаги (акции)
58-3 Долговые ценные бумаги, депозиты
58-4 Предоставленные займы другим организациям

На счете 58 посредством обобщения информации обо всœех фактически понесенных затратах организации, связанных непосредственно с приобретением ценных бумаг, формируется первоначальная стоимость финансовых инструментов. Порядок же ее формирования зависит от вида и характера сделки, в результате которой поступают ценные бумаги.

Вместе с тем, различия между сделками проявляются при их отражении в бухгалтерском и налоговом учете.

Способы отражения в учете финансовых инструментов исходя из момента их оплаты и перехода прав собственности на них представлены в таблице 1 Приложения И.

Синтетический и аналитический учет долгосрочных инвестиций

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

1 «Приобретение земельных участков»;

2 «Приобретение объектов природопользования»;

3 «Строительство объектов основных средств»;

4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

5 «Приобретение нематериальных активов»;

6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

7 «Приобретение взрослых животных»;

8 Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) и др.

На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению в собственность организации земельных участков;

на субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» — затраты по приобретению в собственность организации объектов природопользования;

на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» — затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом);

на субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» — затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» — затраты по приобретению нематериальных активов;

на субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» — затраты по выращиванию молодняка продуктивного рабочего скота, переводимого в основное стадо;

на субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» —стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке;

на субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» — затраты на выполнение данных работ.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1 января 2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Основные бухгалтерские записи по учету долгосрочных инвестиций и источников их финансирования представлены в таблице.

Операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Акцептован счет подрядчика по строительно-монтажным работам по договорной стоимости
Отражен НДС по выполненным работам
Осуществлены затраты по строительным работам, выполненным хозяйственным способом 02, 05, 10, 23, 26,51,52,60, 97, 69, 70 и др.
Осуществлены затраты по созданию нематериальных активов 10, 69, 70 и др.
Акцептован счет поставщика за оборудование, требующее монтажа по покупной стоимости
Отражен НДС по данному счету
Передано оборудование в монтаж
Осуществлены работы по монтажу оборудования хозяйственным способом 10, 70, 69, 02 и др.
Акцептован счет поставщика за приобретенные объекты нематериальных активов по покупной стоимости
НДС
Введены в эксплуатацию объекты основных средств (кроме строительных объектов, выполненных хозяйственным способом)
Списывается НДС по оборудованию за отчетный месяц
Введены в эксплуатацию объекты нематериальных активов
Введены в эксплуатацию строительные объекты, выполненные хозяйственным способом
Получены средства бюджета на финансирование капитальных вложений на безвозвратной основе 51, 52 и др.
Списываются средства бюджета, полученные на финансирование капитальных вложений на безвозвратной основе, после ввода в эксплуатацию законченных объектов
Получены долгосрочные кредиты на долгосрочные инвестиции 51, 52 и др.

Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям.

Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:

№ 18 — для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;

№ 18-1 – для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам.

КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ТЕМЕ

Долгосрочные инвестиции— это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

Источниками долгосрочных инвестиций могут быть собственные и привлеченные средства.

Порядок учета затрат по строительству зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам. Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов. Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных. Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используют ведомости № 18 и № 18-1.

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н

3. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160.

4. Положение по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” ПБУ 2/94: утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 №167.

5. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01: утверждено приказом Минфина РФ от 30,03.01.№26н

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ14/2000 утверждено Приказом МФ РФ от 16.10.2000 №91н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» — ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02. г. №115н.

8. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены приказом Ми­нистерства строительства РФ от 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики и Минфином РФ от 28.11.95 г.

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49

10. Бухгалтерский учет: Учебник/А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.

11. Глушков И Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М. КНОРУС,2002.

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2007.

Тестовые вопросы:

1. К заемным источникам финансирования инвестиций можно отнести:

а) Кредиты банков и займы

б) Долгосрочные и краткосрочные займы

с) Амортизационные отчисления

2. Учет долгосрочных инвестиций ведется:

а) По фактическим расходам

б) По нормативной (плановой) себестоимости

с) По прямым статьям затрат

3. Капитальные вложения – это:

а) Вложения во внеоборотные активы

б) Вложения в акции

с) Вложения в оборотные активы

д) Вложения в материальные запасы

4. При подрядном способе проведения строительных работ их стоимость отражается в учете:

а) Д-т 08 К-т 60

б) Д-т 01 К-т 60

с) Д-т 60 К-т 51

д) Д-т 08 К-т 51

5. Ввод объектов основных средств в эксплуатацию после завершения строительства отражается следующей записью:

а) Д-т 01 К-т 08

б) Д-т 01 К-т 60

с) Д-т 08 К-т 60

д) Д-т 01 К-т 20



4. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Не относятся к финансовым вложениям:

  • собственные акции, выкупленные у акционеров с целью перепродажи

  • товарные векселя

  • вложение в недвижимое и др. имущество, предоставленное во временное пользование

  • драг.

    7.3. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений

    металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и т.п.

Акция эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Облигацияценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Обладатель облигации является кредитором акционерного общества или предприятия, выпустившего облигацию.

Вексель — это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).

Сберегательные сертификатыписьменные свидетельства кредитных учреждений о депонировании денежных средств и удостоверяющих право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и процентов по нему. Сберегательные сертификаты могут выдаваться как государственными, так и коммерческими банками.

В зависимости от связи с уставным капиталом финансовые вложения подразделяют на вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым бумагам относят: облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора (факт.

себест-ть). При этом фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

    • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

    • суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

    • вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

    • расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

    • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

    По государственным ценным бумагам (облигациям) разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты организации, для того чтобы к моменту выкупа (погашения) учетная стоимость была равна номинальной. Этот момент нужно отразить в приказе об учетной политике организации.