Слетел с патента что делать

Главная — Статьи

ИП: недостатки и преимущества патентной системы

Введенная в действие в 2013 году патентная система налогообложения пока мало знакома предпринимателям, и, возможно, поэтому многие не торопятся покупать патент. Согласно статистике, приведенной на сайте ФНС России, по состоянию на 1 июля 2013 года было выдано всего 75 624 патента. При этом общее число зарегистрированных в России индивидуальных предпринимателей на ту же дату составляет 3 645 068. То есть коммерсанты, перешедшие на патентную систему, составляют всего 2%. А если учесть, что один предприниматель может получить сразу несколько патентов, и того меньше.

Далее мы подробнее рассмотрим все преимущества и недостатки патентной системы налогообложения и попробуем разобраться, кому же патент все-таки выгоден.

Недостатки патента

Патентная система налогообложения вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. И если региональные власти какого-либо субъекта решат, что данный спецрежим не принесет больших налоговых поступлений в бюджет, то ИП не смогут приобрести патент в этом субъекте РФ.

В настоящее время законы о введении патентной системы приняты во всех субъектах РФ. Однако, например, в Санкт-Петербурге этот спецрежим был введен только с 1 января 2014 года (Закон Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551-98). Следовательно, в 2013 году коммерсанты Северной столицы не могли перейти на уплату патента.

Вторым недостатком патентной системы является ограниченный перечень видов деятельности, в отношении которых ее можно применять. Указанный перечень установлен пунктом 2 статьи 346.43 НК РФ и содержит всего 47 видов предпринимательской деятельности*.

Примечание. Для сравнения: ранее действующая УСН на основе патента могла применяться коммерсантами в отношении 69 видов деятельности.

Заметим, что этот недостаток могут немного компенсировать региональные власти. Согласно подпункту 2 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ власти субъектов РФ вправе устанавливать дополнительный перечень «патентных» видов деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН.

Примечание. ОКУН утвержден постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163.

Третий минус патентной системы налогообложения — это ограничение по средней численности наемных работников. Так, указанная численность не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем (п. 5 ст. 346.43 НК РФ). Получается, что коммерсанты, имеющие большой штат работников, не вправе применять патентную систему.

Помимо ограничения по средней численности, главой 26.5 НК РФ предусмотрено и другое ограничение — по доходам. Напомним суть этого ограничения. Если с начала календарного года доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем «патентным» видам деятельности превысили 60 млн. руб., ИП считается утратившим право на применение патента. То есть предпринимателю придется контролировать свои доходы. Для этого следует вести Книгу учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения.

Примечание. Форма и порядок заполнения Книги учета доходов утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Обратите внимание: при утрате права на применение патентной системы налогообложения до истечения срока действия патента вновь перейти на патентную систему по тому же виду деятельности предприниматель вправе не ранее чем со следующего календарного года.

Кроме того, некоторые ограничения предусмотрены и для отдельных видов предпринимательской деятельности:

  • при осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, площадь торгового зала должна быть не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли;
  • при оказании услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с залом обслуживания посетителей площадь зала обслуживания не должна превышать 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания.

Еще одним отрицательным моментом перехода на патентную систему может явиться срок оплаты патента. Уплачивать налог ИП следует в один или два этапа в зависимости от периода, на который приобретается патент (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Если патент получен на срок до шести месяцев, оплата производится в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.

Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, то уплата производится в следующем порядке:

  • 1/3 суммы налога — не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;
  • 2/3 суммы налога — не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Если налог не был уплачен в установленный срок, коммерсант считается утратившим право на применение патента. Таким образом, распределить налоговую нагрузку на период действия патента коммерсанту не удастся. А ведь нельзя заранее сказать однозначно, заработает ли ИП за первые 25 дней «патентной» деятельности достаточную сумму для оплаты патента (или его 1/3 части).

Кроме того, стоимость патента нельзя уменьшить на сумму начисленных и уплаченных коммерсантом страховых взносов, как это можно сделать при работе на других спецрежимах. Правда, возможно, скоро этот недостаток можно будет вычеркнуть. Законодатели думают над тем, чтобы предоставить такую возможность предпринимателям.

Преимущества патентной системы

Первым и, пожалуй, главным преимуществом патентной системы является освобождение от уплаты некоторых налогов и, как следствие, снижение налоговой нагрузки ИП. Напомним, согласно пунктам 10 и 11 статьи 346.43 НК РФ применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение индивидуальных предпринимателей от обязанности по уплате:

  • НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении «патентных» видов деятельности);
  • налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении «патентных» видов деятельности);
  • НДС (за исключением трех случаев, указанных во врезке).

Примечание. От уплаты аналогичных налогов освобождаются ИП, применяющие «упрощенку» и «вмененку».

Как видно, купив патент, получить освобождение можно лишь от уплаты некоторых налогов. Однако это все же лучше, чем ничего.

Вторым преимуществом патентной системы является незначительная ставка налога. Она составляет всего 6% (ст. 346.50 НК РФ). В сравнении с другими налоговыми режимами эта ставка является минимальной. Такая же ставка установлена только в отношении УСН с объектом налогообложения доходы. При этом в расчете налога по УСН учитываются все реальные доходы предпринимателя.

Что же касается патентной системы, то тут объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду деятельности (ст. 346.47 НК РФ). Размер этого дохода устанавливается законами субъектов РФ. То есть фактически полученный доход коммерсанта на сумму налога за патент не влияет. Поэтому если реальный доход предпринимателя за налоговый период окажется больше потенциального, установленного законом субъекта РФ, то коммерсант останется в прибыли.

А при отсутствии реального дохода предприниматель может смело не оплачивать второй платеж за патент (если патент получен на срок от шести месяцев до года). В этом случае он потеряет право на применение патентной системы с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 НК РФ). И будет признаваться плательщиком общей системы налогообложения.

При этом суммы налогов за этот период необходимо исчислить и уплатить как вновь зарегистрированному ИП. Пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом в течение того периода, на который был выдан патент, коммерсант не уплачивает.

ИП с ПСН на ОСНО

А сумма НДФЛ за налоговый период уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы.

Еще одним положительным моментом патентной системы является налоговый период, то есть срок, на который патент можно приобрести. Согласно статье 346.49 НК РФ предприниматель может купить патент на срок от 1 до 12 месяцев. Так, боязливые коммерсанты могут для начала купить патент на месяц или два. В данном случае сумма, подлежащая уплате за патент, будет корректироваться пропорционально сроку действия патента.

Следующим преимуществом патентной системы является то, что ИП, применяющие патент, могут осуществлять расчеты без применения контрольно-кассовой техники. Только в этом случае они должны выдавать по требованию покупателя (клиента) документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Об этом сказано в пункте 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ.

Обратите внимание!Когда ИП на патенте платит НДС
Пунктом 11 статьи 346.43 НК РФ определены три случая, когда ИП, применяющие патентную систему, должны платить НДС в бюджет.
Первый — осуществление видов деятельности, в отношении которых не применяется патентная система.
Второй — при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Третий — при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ, а именно: при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.

Также к плюсам приобретения патента можно отнести отсутствие обязанности подавать в налоговые органы декларацию по патентной системе налогообложения (ст. 346.53 НК РФ). По сути, налогоплательщику необходимо только два раза за налоговый период обратиться в налоговую инспекцию. Первый — для того, чтобы подать заявление о переходе на патентную систему, второй — чтобы забрать патент.

Кроме того, для большинства индивидуальных предпринимателей, применяющих патент и производящих выплаты физлицам, установлены пониженные тарифы страховых взносов до 2018 года. Такие коммерсанты уплачивают страховые взносы только в Пенсионный фонд РФ по ставке 20%. Об этом — статья 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Как видно, новый патентный спецрежим имеет как плюсы, так и минусы. При этом переход на патентную систему осуществляется в добровольном порядке, что дает предпринимателю право выбрать самостоятельно, какой налоговый режим для него более выгодный.

Рассмотрим на примере, какие суммы налогов придется заплатить коммерсанту на разных системах налогообложения при одинаковых исходных данных.

Пример. Индивидуальный предприниматель Л.И. Коровкин оказывает населению услуги по ремонту жилья и других построек в Санкт-Петербурге. Наемных работников коммерсант не имеет. Реальный доход Л.И. Коровкина за 2013 год составил 1 200 000 руб., расходы — 400 000 руб. Разберемся, какой же режим выгоднее для предпринимателя при прочих одинаковых условиях его работы. Страховые взносы в расчет не берем.

Для начала рассчитаем стоимость патента. Потенциально возможный к получению ИП годовой доход для вида деятельности по ремонту жилья и других построек равен 500 000 руб. Стоимость патента на 2013 год составит 30 000 руб. .

За свое страхование ИП в 2013 году перечислил 35 664,66 руб.

Значит, прибыль ИП после уплаты налогов и взносов составляет 734 335,34 руб. (1 200 000 руб. – 400 000 руб. – 30 000 руб. – 35 664,66 руб.).

Общий режим налогообложения. Сумма НДФЛ составляет 104 000 руб. , а НДС — 183 051 руб. (1 200 000 руб. × 18/118).

Итого прибыль ИП после уплаты налогов и взносов равна 477 284,34 руб. (1 200 000 руб. – 400 000 руб. – 104 000 руб. – 183 051 руб. – 35 664,66 руб.).

УСН с объектом доходы. Единый налог по УСН равен 72 000 руб. (1 200 000 руб. × 6%).

За свое страхование ИП в 2013 году перечислил 35 664,66 руб.

Согласно положениям законодательства ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы без ограничений. То есть сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 36 335,34 руб. (72 000 руб. – 35 664,66 руб.).

Итого прибыль ИП после уплаты налогов и взносов равна 728 000 руб. (1 200 000 руб. – 400 000 руб. – 36 335,34 руб. – 35 664,66).

УСН с объектом доходы минус расходы. За свое страхование ИП в 2013 году перечислил 35 664,66 руб.

Соответственно единый налог по УСН равен 114 650,3 руб. .

Минимальный налог составляет 12 000 руб. (1 200 000 руб. × 1% ).

Минимальный налог меньше, чем единый налог, значит, заплатить следует единый налог.

Итого прибыль коммерсанта после уплаты налогов и взносов равна 649 685,1 руб. (1 200 000 руб. – 400 000 руб. – 114 650,3 руб. – 35 664,66 руб.).

«Вмененка». Коэффициент К1 на 2013 год установлен в размере 1,569 (приказ Минэкономразвития России от 31.10.2012 № 707).

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 для данного вида деятельности равен 1 (Закон Санкт-Петербурга от 17.06.2003 № 29935).

Базовая доходность — 7500 руб. в месяц (ст. 346.29 НК РФ).

Следовательно, исчисленный ЕНВД составляет 5295,38 руб. .

Предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы без ограничений.

Предположим, что страховые взносы ИП перечислял в декабре одной суммой.

Значит, сумма ЕНВД, подлежащая уплате по итогам IV квартала 2013 года, равна нулю (5295,38 руб. – 35 664,66 руб.).

Итого прибыль индивидуального предпринимателя после уплаты налогов и взносов равна 748 449,2 руб. (1 200 000 руб. – 400 000 руб. – 5295,38 руб. × 3 – 35 664,66 руб.).

Как видно, налоговая нагрузка при применении патентной системы, «вмененки» и УСН (объект налогообложения — доходы) примерно одинаковая. Но у нас так получилось при условии, что в настоящее время ИП на патенте не могут уменьшать стоимость патента на страховые взносы. Если им предоставят такое право, то налоговая нагрузка при патенте будет наименьшая. Но мы не призываем всех предпринимателей перейти на патентную систему. Каждый коммерсант сам для себя должен решить, какой режим налогообложения ему выгоднее и удобнее применять.

Февраль 2014 г.

Налоги индивидуального предпринимателя, Патентная система

Есть ли жизнь после патента?

Разбуженная повышением местного ЕНВД рязанская патентная система очнулась от прошлогоднего сна: многие ИП примерили её на себя как защиту от взлетевших налогов. Времени на раздумье было не так уж много, в результате кто-то, примерив ПСН, разочаровался в ней, кто-то промахнулся со сроками оплаты… Чем грозит утрата патента, какова налоговая жизнь после этого события, и возможен ли налоговый маневр по откату на прежние позиции? Об этом и поговорим.

«Я свободен словно птица в небесах», — утверждал Валерий Кипелов в балладе, бороздившей некогда волны радиоэфира. Именно патентная система налогообложения призвана дарить предпринимателям незабываемое чувство свободы от многочисленных налогов и обязательств за счёт получения такой бумаги. Но, как известно, сколь бы ни был бы красив корабль, всегда найдутся ракушки, которые облепят его гордые обводы. Не минул сей рок и патентную систему — здесь тоже присутствуют силы гравитации, разбивающие иллюзию налоговой невесомости.

Так, с патента можно «слететь». Например, вовремя не оплатив его — ошибившись в реквизитах, пропустив срок, да мало ли что… Утрата патента означает, что предпринимателю придётся испытать на себе все прелести общей системы налогообложения: НДС, НДФЛ и т.д. При этом отрезок, за который будет нужно уплатить налоги по общей системе, конечен: точка «А» — это дата, с которой должен был действовать патент, а точка «В» — день, когда были нарушены каноны, позволяющие его применять. Индивидуальный предприниматель, утративший право на патент, в течение десяти календарных дней должен уведомить об этом налоговую. Пренебрегать этой обязанностью не стоит: уведомление фиксирует точку «В» и, соответственно, длину отрезка для пересчёта налогов. Пени и штрафы за декларации, которые приходятся на время действия несостоявшейся патентной системы, начисляться не будут. Остаток неоплаченной суммы патента доплачивать не надо — по лицевому счёту его уберут или, выражаясь бухгалтерско-налоговым языком, сторнируют. Уже оплаченная стоимость патента будет зачтена в счёт оплаты НДФЛ, рассчитанного исходя из доходов за экс-патентный период деятельности.

Что же делать дальше? Есть ли жизнь после патента? Начнём с того, что патентов может быть много, и, если что-то пошло не так по одному из них, другие никуда не деваются. Случаев с «летальным» исходом, когда увядает весь букет патентов, не так уж и много. Помимо нарушения установленного порядка уплаты, к этому может привести превышение лимита разрешённых «патентных» доходов с начала календарного года, а также переход установленного законом рубежа численности работников — 15 человек. Есть и другие условия — например, для розницы ограничение по торговой площади составляет 50 кв.м, и нарушение этого показателя автоматически лишает ИП права применять патентую систему по такому объекту торговли.

Рассмотрим вариант — патент один, и вы с него «слетели». Если есть УСН, то начиная с точки «слёта» надо использовать имеющуюся «упрощёнку». Можно перейти и на ЕНВД, если, конечно, бывший патентный вид деятельности подпадает под «вменённый» режим. Для этого необходимо подать в налоговую инспекцию заявление, причем сделать это нужно в течение пяти рабочих дней с момента утраты права применять ПСН.

Таким образом, получается следующий налоговый алгоритм. За период, ранее завяленный под патент, уплачиваем налоги по общей системе, затем плавно и без разрыва переходим на УСН, если таковой режим был уже выбран.

По каким причинам ИП может лишиться патента

Либо, соблюдая пятидневный срок подачи заявления, переходим на «вменёнку». Именно такая картина пост-патентного мироздания воссоздана в последних разъяснениях Минфина.

Кстати ранее расклад был другим: считалось, что изначальное совмещение УСН и патента «бьёт» общую систему налогообложения — ведь налоговое законодательство не предусматривает совмещение общей и упрощённой систем. Соответственно, утрата патента приводила всего лишь к откату на УСН без необходимости внедрения общей системы. Но, повторим, на сегодняшний день мнение изменилось, и в нашей ситуации оплата налогов по общей системе трактуется как условие, не подверженное никаким ограничениям.

Движемся дальше: что делать, когда патентная система не подстрахована «упрощёнкой», а маневр с переходом на ЕНВД не подходит? Здесь ситуация не столь радужна, поскольку переход на УСН в принципе возможен только с начала календарного года. Значит, придётся либо замораживать деятельность, либо испытывать тяготы общей системы до 31 декабря включительно.

И всё же в большинстве случаев утрата ПСН, нечаянная либо сознательная, при грамотном подходе оставляет свободу маневра для преобразования исходных минусов в потенциальные плюсы.

4. Утрата права на применение патентной системы

или прекращение предпринимательской деятельности

Если ограничения по численности работников или по объему выручки нарушены либо налог по патентной системе не уплачен в срок, налогоплательщик утрачивает право на применение данного спецрежима с начала налогового периода, то есть с даты выдачи патента. В этом случае ему следует уплатить налоги по общей системе как вновь зарегистрированному предпринимателю. При этом он может уменьшить НДФЛ за соответствующий период на сумму уже уплаченного единого налога ( НК РФ). Как пояснили компетентные органы, в такой ситуации сумма налога, не уплаченного в рамках патентной системы, с предпринимателя не взимается ( Минфина России от 16.08.2013 N 03-11-09/33669, Письма ФНС России от 14.06.2013 N ЕД-4-3/10744@). Кроме того, согласно НК РФ индивидуальные предприниматели, утратившие право на применение патентной системы, освобождаются от уплаты пеней в отношении авансовых платежей по налогам, которые должны были быть перечислены в бюджет по общему режиму налогообложения в течение срока действия патента. Напомним, что из трех налогов, от уплаты которых освобождается предприниматель при применении патентной системы, авансовые платежи предусматривает только НДФЛ ( НК РФ).

Между тем следует отметить, что положения Налогового РФ не устанавливают освобождения от пеней при несвоевременной уплате НДС за кварталы, прошедшие с даты получения патента до момента утраты права на его применение.

О прекращении деятельности или об утрате права на применение спецрежима предприниматель обязан заявить в инспекцию в течение 10 календарных дней ( НК РФ).

Неоплата патента в срок: ОСНО или УСН?

Рекомендуемые формы таких заявлений ( и соответственно) утверждены Приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@. Предприниматель должен быть снят инспекцией с учета как налогоплательщик, применяющий патентную систему, в течение пяти рабочих дней со дня получения такого заявления (, НК РФ).

В отношении того вида деятельности, осуществление которого было досрочно прекращено или при осуществлении которого было утрачено право на применение патентной системы, предприниматель может вновь перейти на данный спецрежим не ранее чем со следующего календарного года. Ранее согласно НК РФ при утрате права на применение УСН на основе патента налогоплательщик мог перейти на этот спецрежим не ранее чем через три года. Вместе с тем, как разъяснил Минфин России ( от 23.05.2013 N 03-11-12/18502), в НК РФ не предусмотрено ограничение для перехода в течение календарного года на патентную систему налогообложения предпринимателей, которые в соответствующем году утратили право на применение данного спецрежима, зарегистрировали прекращение деятельности и вновь зарегистрировались в качестве индивидуальных предпринимателей.

Отдельного внимания заслуживает вопрос о переходе на УСН в том случае, если предприниматель, совмещающий упрощенную и патентную системы налогообложения, утратил право на применение последней. Согласно и НК РФ за период, на который был выдан патент, такой предприниматель должен уплатить НДС, НДФЛ и налог на имущество физлиц в рамках общего режима налогообложения. Однако, как отметило финансовое ведомство, с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему, предприниматель вправе перейти на УСН в отношении тех видов деятельности, которые облагались налогами в рамках патентной системы (Письма от 11.06.2013 , от 24.05.2013 , от 08.04.2013 ).

Помимо этого, Минфин России указывает, что предприниматель, утративший право на применение патентной системы по установленным НК РФ основаниям, вправе перейти в отношении соответствующего вида деятельности на уплату ЕНВД после снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы. При этом должны быть соблюдены ограничения, предусмотренные НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". Предприниматель обязан в течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД подать в инспекцию заявление о регистрации в качестве плательщика ЕНВД (Письма от 26.08.2013 , от 02.08.2013 , от 01.07.2013 ).