Содержание хозяйственной операции

Документирование хозяйственных операций и ведение бухучета

Важным элементом бухгалтерского учета является документирование. Его применяет каждое предприятие для наблюдения за своей хозяйственной деятельностью и первичного контроля. Документирование состоит из упорядоченного сбора первичных документов. Это является начальным этапом учета.

Первичный документ составляется в момент совершения той или иной хозяйственной операции. Существуют формы документов, которые утверждаются только законодательно, но основная масса — такие, которые может утвердить само предприятие. Каждый такой документ имеет юридическую силу и устанавливает ответственных за выполнение той или иной хозяйственной операции. Недопустимо принимать к бухгалтерскому учету документы, которыми оформляются несуществующие, мнимые сделки (ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Только наличие правильно оформленных первичных документов поможет предприятию отстаивать свои интересы в суде или гарантировать сохранность своего имущества. Правильное документирование хозяйственных операций можно использовать для объективного анализа результатов работы предприятия как его собственниками, так и налоговыми органами.

Типы хозяйственных операций в бухгалтерском учете — примеры

Хозяйственные операции разделяют на 4 типа. Все они оказывают влияние на баланс, при этом равенство баланса не нарушается.

Пример 1

На расчетный счет ООО «Звезда» были перечислены денежные средства в размере 5 000 рублей в счет оплаты за полученный товар.

Проводка: Дт 51 Кт 62 — 5 000.

В результате такой операции валюта баланса осталась неизменной, изменения произошли только в статьях актива баланса. Статья «Расчетный счет» увеличилась на 5 000 рублей, а статья «Расчеты с покупателями и заказчиками» уменьшилась на эту же сумму.

Пример 2

ООО «Звезда» в конце отчетного периода получило прибыль. Участники общества решили рассчитать и начислить дивиденды в размере 10 000 руб.

Проводка: Дт 84 Кт 75 — 10 000.

В результате валюта баланса опять остается неизменной, а вот статьи пассива баланса изменились. Статья «Расчеты с учредителями» увеличилась, статья «Нераспределенная прибыль» уменьшилась на 10 000 руб.

Пример 3

На склад ООО «Звезда» поступили товары от поставщика ООО «Розмарин» на сумму 3 000 руб.

Проводка: Дт 41 Кт 60 — 3 000.

Результатом будет увеличение валюты баланса, т. к. в данном случае изменения произошли в обеих частях баланса (в активе и пассиве). Статья пассива «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и статья актива «Товары» были увеличены на 3 000 руб.

Пример 4

После того как товар был поставлен на склад, ООО «Звезда» произвела перевод денежных средств на расчетный счет ООО «Розмарин» в сумме 3 000 руб.

Проводка: Дт 60 Кт 51 — 3 000.

В результате валюта баланса снова изменилась, только в сторону уменьшения. Изменения произошли и в активе, и в пассиве баланса. Статья пассива «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и статья актива «Расчетный счет» уменьшились на 3 000 руб.

Юридический анализ хозяйственных операций, оценка их налоговых последствий

⇐ ПредыдущаяСтр 13 из 27

Правовое регулирование бухгалтерского дела наряду с учетными нормами рассматривает также процессуальные нормы, связанные с проведением налоговых проверок, аудиторских проверок, ревизий, судебно-бухгалтерских экспертиз.

В ст. 23 части первой НК РФ «Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов)» говорится о том, что налогоплательщики обязаны:

— уплачивать законно установленные налоги;

— встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

— вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

— представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

— представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

— выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

— представлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ;

— в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

— нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Отклонения от установленного порядка совершения хозяйственных операций влечет или может повлечь за собой нарушение имущественных интересов широкого круга лиц, заинтересованных в устойчивой деятельности хозяйствующего субъекта. Отдельным видам налоговых правонарушений посвящена гл.16 НК РФ «Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение» (13 статей предусматривают 25 правонарушений).

Ответственность за налоговые правонарушения – разновидность юридической ответственности. И она не исчерпывается только статьями налогового кодекса. Нарушения нормативных актов при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных уголовным или административным законодательством.

Анализ вариантов решения хозяйственных ситуаций, их влияния на финансовые результаты деятельности организации

Непрерывное движение и кругооборот средств предприятия отражается в бухгалтерском учете как совокупность отдельных хозяйственных операций , характеризующих моменты этого движения. Различают процессы заготовления (обеспечения), производства и продаж.

Если проанализировать связи между хозяйственными процессами, то можно сделать вывод, что эти три фазы неразрывно связаны друг с другом, одна вытекает из другой и всякая последующая невозможна без предыдущей.

1. Процесс обеспечения Д … ПЗ

2. Процесс производства ПЗ…НЗП…ГП

3. Процесс продажи ГП…Д/

1-2 2-3

3-1

Рис.1. Связь между видами операций хозяйственных процессов

На связи 1-2 решаются вопросы системы поставок, договоров, расчетов с поставщиками, оценки производственных запасов, организации складского учета, организации системы входного контроля, анализ качества поставок и управления кредиторской задолженностью.

На связи 2-3 выполняется калькулирование себестоимости продукции, оценка качества продукции, незавершенного производства, расчеты с покупателями, анализ дебиторской задолженности, налоговое декларирование и составление финансовой отчетности.

На связи 3-1 происходит распределение прибыли, расчеты с учредителями и акционерами, составление прогнозов на следующий учетный период, осуществляется контроль за формирование дел в архив, разработка учетной политики на следующий год и бюджетное планирование.

На всех этапах должна быть обеспечена система внутреннего контроля. Вопросы измерения хозяйственных операций и анализа ситуаций зачастую требуют альтернативных решений. Специалист по бухгалтерскому делу (главный бухгалтер, бухгалтер-ревизор, бухгалтер-аудитор) обязан предотвращать нормативно-правовые нарушения и потерю ожидаемой прибыли, предложить порядок исправления обнаруженных ошибок.

БАЗОВЫЕ ВОПРОСЫ

Рис.2. Схема анализа ситуации

Базовые вопросы

1. Что является предметом бухгалтерского дела?

2. Раскройте сущность системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

3. Перечислите профессии современного бухгалтера?

4. Назовите структуры управления бухгалтерской службой?

5. Перечислите основные принципы ведения бухгалтерского учета и раскройте их содержание.

6. По каким основным направлениям проводится реформа бухгалтерского учета согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности?

7. Назовите основные правила ведения бухгалтерского учета.

8. Какими требованиями следует руководствоваться при выборе и применении учетной политики?

9. Как в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» в отчете о прибылях и убытках отражаются доходы организации за отчетный период?

10. Как в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» в отчете о прибылях и убытках отражаются расходы организации за отчетный период?

11. Какие методы могут быть использованы в соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России для оценки активов, обязательств, доходов и расходов?

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Назовите основные факторы, влияющие на развитие бухгалтерского дела в стране и мире.

2. Есть ли различия между понятиями «бухгалтерский учет» и «бухгалтерское дело»?

3. Объясните, почему бухгалтерский учет в России регламентируется государством? На кого возложены эти функции?

4. Каков юридический статус положений по бухгалтерскому учету? Обязательны ли они для исполнения всеми организациями?

5. Какими властными полномочиями обладает главный бухгалтер организации?

6. За что несет ответственность главный бухгалтер предприятия, за что он не отвечает?

7. Почему бухгалтерское дело постепенно приобретает международный характер? Зачем это нужно?

8. Назовите ведущие международные бухгалтерские организации. Членом каких из них является Россия?

9. Чем в настоящее время занят Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО)?

10. Как могут МСФО помочь в привлечении иностранных инвестиций?

11. Перечислите основные принципы ведения бухгалтерского учета и раскройте их содержание.

12. По каким основным направлениям проводится реформа бухгалтерского учета согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности?

13. Назовите основные правила ведения бухгалтерского учета.

14. Какие методы могут быть использованы в соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России для оценки активов, обязательств, доходов и расходов?

15. Каково значение и роль финансовых резервов в организации бухгалтерского дела?

16. Чем обусловлена необходимость разработки Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России?

17. Кто является заинтересованным пользователем информации, формирующейся в бухгалтерском учете?

18. Для чего необходимы принципы бухгалтерского учета?

19. Дайте определение активов организации. Каким критериям должны отвечать активы для отражения их в бухгалтерском балансе?

20. Дайте определение дохода организации. Почему приток денежных средств в организацию не всегда означает получение его дохода?

21. Дайте определение расходов организации. Почему отток денежных средств или иного имущества не всегда ведет к расходам организации?

22. Какое значение имеет момент перехода права собственности на товар для бухгалтерского учета покупки и продажи?

ТЕСТЫ

1. Бухгалтерское дело — это:

а) организация бухгалтерского учета на предприятии;

б) система ведения бухгалтерского учета;

в) организация и ведение бухгалтерского учета.

2. Бухгалтерское дело следует рассматривать:

а) только на уровне хозяйственной организации;

б) на уровне народного хозяйства страны;

в) на международном уровне;

г) на всех перечисленных уровнях.

3. Организация бухгалтерского дела на предприятии возлагается на:

а) главного бухгалтера организации;

б) руководителя предприятия;

в) руководителя и главного бухгалтера.

4. Согласно международным стандартам профессиональный бухгалтер — это:

а) бухгалтер, работающий по найму;

б) бухгалтер и аудитор, имеющие соответствующую аттестацию;

в) работник аудиторской фирмы, осуществляющий проверку финансовой отчетности и оказывающий услуги по постановке и ведению бухгалтерского учета.

5. Целью реформирования бухгалтерского учета в России является:

а) переход российского учета на МСФО;

б) приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО;

в) переориентация национального учета с нормативного регулирования учетного процесса на учетную политику организаций.

6. Дайте определение принципа бухгалтерского учета:

а) принцип — основное, исходное положение теории, учения о бухгалтерском учете;

б) принцип — положение по бухгалтерскому учету, регламентирующее порядок ведения учета на конкретном участке;

в) принцип — правило составления бухгалтерских записей.

7. Допущениями учета являются:

а) имущественная обособленность, непрерывность деятельности организаций, полнота учета, приоритет содержания перед формой;

б) временная определённость фактов хозяйственной деятельности, последовательность применения учетной политики, имущественная обособленность и непрерывность деятельности организации;

в) осмотрительность, своевременность, рациональность, полнота учета.

8. Активами считаются:

а) хозяйственные средства, учтенные в активе баланса организации;

б) хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем;

в) хозяйственные средства, принадлежащие организации на праве собственности.

9. Капитал представляет собой:

а) вложения собственников;

б) вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации;

в) прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

10. Доходы организации, исходя из характера, условий их получения и направлений ее деятельности, подразделяются на:

а) внешние и внутренние доходы;

б) планируемые и не планируемые доходы;

в) доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

11. Расходами организации считаются:

а) уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников;

б) уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала;

в) уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению ресурсов организации.

12. Для вновь созданных организаций первым отчетным годом считается период:

а) с даты государственной регистрации по 1 января следующего года;

б) с 1 января по 31 декабря текущего года;

в) с даты государственной регистрации по 31 декабря текущего года.

13. Могут ли быть бухгалтерские записи на счетах без документального обоснования:

а) да, могут;

6) нет, это исключено;

в) вопрос решается по усмотрению главного бухгалтера.

МОДУЛЬ 2. Бухгалтерское дело в организационных единицах разных форм собственностина различных этапах жизненного цикла организаций

Date: 2016-05-18; view: 732; Нарушение авторских прав

Понравилась страница? Лайкни для друзей:

Контрольная работа: Юридический анализ хозяйственных ситуаций, оценка их налоговых последствий и рисков их осуществления

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО «ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНИНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»

Контрольная работа

по предмету «Бухгалтерское дело»

тема: «Юридический анализ хозяйственных ситуаций, оценка их налоговых последствий и рисков их осуществления»

Выполнил: студентка 5 курса группы

Учетно-статистического факультета

Проверил:

Москва

2007 год

1.1. Юридический анализ хозяйственных ситуаций, оценка их

налоговых последствий и рисков их осуществления

В деятельности организации возникает множество хозяйствен­ных ситуаций, связанных с установлением, изменением или пре­кращением гражданских прав и обязанностей.

В соответствии с Гражданским Кодексом РФ гражданские права и обязанности возникают:

* из договоров и иных сделок, предусмотренных законом, а также из договоров и иных сделок, хотя и не предусмотренных
законом, но не противоречащих ему;

* из актов государственных органов и органов местного само­управления, которые предусмотрены законом в качестве основа­ния возникновения гражданских прав и обязанностей;

* из судебного решения, установившего гражданские права и обязанности;

* в результате приобретения имущества по основаниям, допускаемым законом;

* в результате создания произведений науки, литературы, искусства, изобретений и иных результатов интеллектуальной деятельности;

* вследствие причинения вреда другому лицу;

* вследствие неосновательного обогащения; вследствие иных действий граждан и юр лиц;

* вследствие событий, с которыми закон или иной правовой акт связывает наступление гражданско-правовых последствий.

Все вышеперечисленные типы хозяйственных ситуаций могут совершаться в процессе деятельности организации на всем протяжении ее работы. Все действия организации или частного предпринимателя приемлемы, если они совершаются в рамках действующего законодательства, однако, они требуют тщательного всестороннего анализа с точки зрения финансовых рисков, налоговых последствий, возможности получения прибыли и т.д.

Юридическую основу разрешения и обоснования хозяйственной ситуации создает документ, составленный хозяйствующим субъектом в одно-, двух- или многостороннем порядке.

В рамках гражданского оборота между его участниками совершаются сделки двух- и много­сторонние, представляющие собой выражение их согласованной воли и именуемые договорами.

Договоры принимаются к бухгалтерскому учету как документы, оправдывающие отражение операции в учете.

Условно любой договор можно разделить на четыре раздела:

I. Преамбулу (или вводную часть).

II. Предмет договора.

III. Дополнительные условия договора.

Прочие условия договора.

К гражданско-правовым принято относить договоры: купли-продажи, аренды, перевозки грузов, комиссии, агентирования, поручения, страхования, доверительного управления имуществом, безвозмездного пользования, финансирования под уступку денежного требования, подряда, мены, кредита или займа.

Несоблюдение нотариальной формы, а в случаях, установленных законом, — требования о государственной регистрации сделки, влечет ее недействительность. Такая сделка считается ничтожной.

При заключении договоров необходимо учитывать возможные последствия нарушения их контрагентом. Необходимо понимать, что ненадлежащее выполнение договора всегда приносит убытки для пострадавшей в результате этого факта стороны. Это может быть как прямой материальный ущерб, так и упущенная выгода. Поэтому стороны вправе установить в договоре любой порядок определения размера ущерба. Также в договоре можно отразить санкции за нарушения отдельных его условий.

На этапе составления договора необходимо взаимодействие менеджеров, юристов и бухгалтеров для всесторонней оценки выгод и рисков как с практической (деловой) точки зрения, так и с юридической, налоговой, с тем чтобы сделка была выполнена в срок и принесла желаемый финансовый результат. Целесообразно прописать движение проекта договора по отделам (продаж, юридическому, бухгалтерии и т.д.) с установлением срока ознакомления и внесения замечаний.

1.2 Составление приказа об учетной политике на примере ООО «Елизарово-13»

Дополнительное условие для выполнения контрольной работы:

Организация учетного процесса осуществляется централизованным способом.

При составлении учетной политики ООО «Елизарово-13» была составлена рабочая таблица, в которой обосновывался выбор отдельных элементов:

Элементы учетной политики

Альтернативные варианты

Вариант, принятый в организации

Основание (законодательные акты и нормативные документы)

Бухгалтерский учет

Налоговый

учет

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

1. Учет ОС

ПБУ 6/01;

НК РФ

1.1. оценка ОС

А) По первоначальной стоимости

А) По первоначальной стоимости

А)

А)

Методические указания по

Часть 2

Гл. 25, Ст. 256

Б) По остаточной стоимости

Б) По остаточной стоимости

учету основных средств, утв.

В) По восстановительной стоимости

В) По восстановительной стоимости

Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н

1.2. критерий отнесения к ОС или МПЗ

А) Активы стоимостью до 10 000 руб. учитываются в составе МПЗ

Б) Активы стоимостью до 20 000 руб. учитываются в составе МПЗ

А) Активы стоимостью до 10 000 руб. учитываются в составе МПЗ

Б)

А)

1.3. Амортизация ОС

А) линейный способ

А) линейный способ

А)

А)

НК РФ

Б) способ уменьшаемого остатка

Б) нелинейный способ

Часть 2

Гл. 25, Ст. 258-

В) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

В) — 10% на кап. вложения

Г) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

1.4. Затраты на ремонт ОС

А) с образованием ремонтного фонда

А) с образованием ремонтного фонда

Б)

Б)

НК РФ Часть 2

Гл. 25, Ст. 260

Б) без образования ремонтного фонда

Б) без образования ремонтного фонда

2. Учет НМА

ПБУ 14/2000

НК РФ

2.1. оценка НМА

А) По первоначальной стоимости

А) По первоначальной стоимости

А)

А)

Часть 2

Гл. 25, Ст. 258-

2.2. Амортизация

А) линейный способ

А) линейный способ

НМА

Б) способ уменьшаемого остатка

Б) нелинейный способ

В) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

2.3. Отражение

А) на отдельном счете

А)

амортизации в БУ

Б) уменьшением первонач. стоимости

3. Учет МПЗ

ПБУ 5/01

НК РФ

3.1. списание МПЗ

А) по себестоимости каждой единицы

А) по себестоимости каждой единицы

Методические указания по учету

Часть 2

Б) по средней себестоимости

Б) по средней себестоимости

Б)

Б)

МПЗ, утв. Пр. Минфина РФ от

Гл. 25, Ст. 254

В) ФИФО

В) ФИФО

28.12.2001 № 119н

Г) ЛИФО

Г) ЛИФО

3.2 Поступление МПЗ

А) по учетным ценам (с применением сч. 15, 16)

Б)

Б) по фактической себестоимости

3.3. Создание резерва

А) создавать резерв

под обесценивание

Б) не создавать резерв

Б)

МПЗ

4. Учет готовой продукции

4.1. оценка ГП

А) по нормативной себестоимости (с применением сч. 40)

Б)

ПБУ 5/01

МУ по БУ МПЗ утв Пр № 119н

Б) по фактической себестоимости

5. Учет денежных средств

А) производить расчеты наличными д/с.

А)

Порядок ведения кассовых операций

Б) все расчеты проводить по р/с

в РФ

6. Учет текущих расчетов

Положение по ведению БУ в РФ

6.1. Резервы по

А) резервы создаются

сомнительным долгам

Б) резервы не создаются

6.2. учет займов и кредитов

А) переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную

А)

ПБУ 15/01

Б) не переводить

6.3. расчеты по

А) отражать в балансе сальдо по ОНА и ОНО

А)

ПБУ 18/02

налогу на прибыль

Б) отражать в балансе обороты по ОНА и ОНО

Б)

В) не применять ПБУ 18/02

7. учет оплаты труда

8. учет затрат на производство

ПБУ 10/99

8.1. порядок формирования

А) по полной себестоимости

А)

Положения по ведению БУ и

себестоимости

Б) по сокращенной себестоимости

отчетности в РФ, утв. Пр. Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н

8.2. База списания

А) Пропорционально выручке

Б)

расходов (25 и 26 счета)

Б) Пропорционально з/пл производственных рабочих

8.3. База списания коммерческих

А) Пропорционально выручке

А)

расходов

Б) Пропорционально з/пл производственных рабочих

8.4. Оценка незавершенного

А) по нормативной себестоимости

Б)

производства

Б) по фактической себестоимости

В) по прямым статьям затрат

Г) по стоимости сырья, материалов и п/фабрикатов.

9. Учет финансовых результатов

9.1. Резервы предстоящих расходов

А) резервы создаются

Б) резервы не создаются

А) резервы создаются

Б) резервы не создаются

Б)

Б)

ПБУ 10/99

НК РФ часть 2, гл 25

Способ отнесения активов к ОС или МПЗ выбран различный в бухгалтерском и налоговом учете. Хотя это вызывает несоответствие в налоговом и бухгалтерском учете, зато уменьшает количество составляемых форм по учету ОС, т.к. позволяет списывать на затраты сразу недорогие активы, которые раньше учитывались как МБП.

Способ учета МПЗ выбран по средней себестоимости, т.к. организация является заказчиком-застройщиком в строительстве и МПЗ это в основном материалы, обеспечивающие жизнедеятельность офиса. Их стоимость для общего финансового потока организации незначительна.

2. Практическая часть.

Задача 1.

ООО «Золотинка» является производителем ювелирных изделий. В сентябре 2007 года им реализована партия ювелирных изделий организации розничной торговли по договорной стоимости 64 000 руб. (В т.ч. НДС). Фактическая себестоимость реализованной продукции составляет 35 000 руб. В следующем месяце вся продукция из-за выявленного брака возвращена ООО «Золотинка». Драгоценный металл, содержащийся в бракованной продукции, оприходован в качестве лома по стоимости его возможного использования – 20 000 руб.

Отразить операции в учете ООО «Золотинка» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете, при условии, что в соответствии с учетной политикой для цели налогового учета потери от брака учитываются в составе прямых расходов.

Решение.

На основании вышеизложенных фактов хозяйственной деятельности, в бухгалтерском учете ООО «Золотинка» следует произвести следующие записи:

Дебет

Кредит

Сумма

Реализована партия изделий

64 000,00

Начислен НДС

9 762,71

Списана себестоимость реализованной продукции

35 000,00

Отражен финансовый результат от продажи

19 237,29

Возврат от покупателя (сторно реализация)

-60 000,00

Возврат от покупателя (сторно себестоимость)

-35 000,00

Принят к зачету ранее уплаченный НДС по браку

9 762,71

Списана себестоимость бракованных изделий

35 000,00

Оприходованы драг. металлы по цене лома

20 000,00

Потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода

15 000,00

Сторно финансовый результат от продажи

-19 237,29

При составлении проводок были учтены требования следующих нормативных документов:

1. ГК РФ, ст. 475, п.2;

Статьей 475 пункт 2 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено следующее:

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору».

2. НК РФ, часть 2, глава 25;

Обязанность по уплате налога возникает при наличии у плательщика объекта налогообложения. При возврате некачественного товара нет объекта налогообложения, поскольку стороны возвращаются в исходное положение: нельзя признать возвращенный товар реализованным, так как обязательство покупателя по приемке товара можно считать неисполненным. Кроме того, отсутствует обязательный критерий реализации — возмездность передачи, поскольку выплаченные суммы возвращаются покупателю.

В связи с тем, что нет объекта налогообложения, следовательно, не возникает и обязанности по уплате налогов, в частности налога на прибыль (пункт 1 статьи 248 главы 25 НК РФ).

Следует заметить, что в момент отгрузки (передачи товара продавцом покупателю), продавец не имеет информации о том, будет возвращен определенный объем продукции или нет. Поэтому организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления для целей 25 главы НК РФ, формирует налогооблагаемую базу на основании первичных документов на дату реализации товаров.

Но 25 глава НК РФ не содержит прямых указаний о том, как отражать в налоговом учете возврат товара и как его учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Поэтому, налоговый учет возврата некачественного товара будет зависеть от того, в каком периоде он осуществляется. Если возврат некачественного товара произошел в том же налоговом периоде, что и реализация, тогда продавцу необходимо уменьшить сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со статьями 249 и 316 НК РФ, на сумму возврата денежных средств, которые были получены продавцом за данный товар. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.

Кроме того, в налоговом учете потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ. Указанные расходы являются косвенными и учитываются в составе расходов отчетного периода в полном объеме (пункт 2 статьи 318 НК РФ). При этом к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников брака, с соблюдением требований статьи 252 главы 25 НК РФ.

3. НК РФ, часть 2, глава 21;

Суммы НДС, начисленные и уплаченные в бюджет при реализации продукции с браком, можно возместить из бюджета на основании п. 5 ст. 171 НК РФ

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Но это можно сделать не позднее одного года с момента возврата продукции (п. 4 ст. 172 НК РФ).

4. ПБУ 10/99 «Расходы организации», п.18

Потери от внутреннего брака должны отражаться в затратах того месяца, в котором выявлен брак, а потери от внешнего брака — в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей (или они признаны судебными органами) (п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н), п. 99 Основных положений.

Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, изготовленной в предыдущем отчетном периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде. Если же в отчетном периоде подобная продукция не изготовлялась, потери от внешнего брака распределяются по видам товарной продукции в порядке, установленном для общезаводских расходов (или в ином другом порядке, принятом организацией);

Список используемой литературы

1. ГК РФ, ст. 475, п.2;

2. НК РФ, часть 2, глава 21, 25.;

3. ПБУ 10/99 «Расходы организации», п.18;

4. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утв. Пр. Мин.фин. РФ от 31.10.2000 г. № 94н

5. Бухгалтерское дело: Учеб. Пособие. /Климова М.А. – М.: ИНФРА-М, 2004.

6. «Российский налоговый курьер», 2005, N 10: Статья: Брак в производстве: особенности учета и налогообложения.