Согласие на перевод долга

Содержание

При переводе долга происходит замена должника в долговом обязательстве третьим лицом, принимающим на себя обязательства первоначального должника, на основании соглашения о переводе долга (п. 1 ст. 391 ГК РФ).

Для заключения указанного соглашения рекомендуем придерживаться следующего алгоритма.

Шаг 1. Получите согласие нового должника и поручителя на перевод долга

Перевести долг на нового должника можно только с его согласия.

Кроме того, поскольку в рассматриваемом случае кредит обеспечен поручительством, необходимо получить также согласие поручителя отвечать за нового должника. Если поручитель в разумный срок после направления ему уведомления о переводе долга не согласится отвечать за нового должника, с переводом долга поручительство прекращается. Согласие поручителя отвечать за нового должника должно быть явно выраженным и должно позволять установить круг лиц, при переводе долга на которых поручительство сохраняет силу (п. 3 ст. 367 ГК РФ).

Шаг 2. Получите согласие банка-кредитора на перевод долга на нового должника

Перевод долга с вас как с должника по кредитному договору на другое лицо может быть произведен с согласия банка-кредитора. Если банк дал предварительное согласие на перевод долга, перевод считается состоявшимся в момент получения банком уведомления о переводе долга.

Договор перевода долга: что собой представляет и как оформить?

При отсутствии согласия банка на перевод должником своего долга на другое лицо такой перевод является ничтожным (п. п. 1, 2 ст. 391 ГК РФ).

Как правило, оценивая потенциальную возможность невозврата кредита первым заемщиком, а также дополнительные расходы, связанные с этим (судебные издержки и т.д.), банки соглашаются на подобный перевод долга, если новый должник будет отвечать всем необходимым требованиям. Для оценки платежеспособности нового должника в банк необходимо представить соответствующие документы (их перечень можно уточнить в банке).

В банк необходимо подать заявление на перевод долга, согласие поручителя на перевод и документы по новому должнику, оценив которые, банк выражает (или не выражает) свое согласие на перевод долга на новое лицо.

Шаг 3. Подпишите соглашение о переводе долга

Соглашение, по которому новый заемщик в полном объеме принимает на себя все права и обязанности прежнего заемщика по кредитному договору, как правило, составляется между банком, прежним должником и новым должником.

Обратите внимание!

Перевод долга необходимо отличать от исполнения обязательства третьим лицом по инициативе должника, при котором перемены лиц в отношениях с кредитором не происходит (п. 1 ст. 313 ГК РФ).

By Сергей Машков / 2nd Июнь, 2018 / Гражданское право / No Comments

Возможно, новый должник имеет обязательство выплатить определенную сумму первоначальному, а по условиям вновь заключаемого соглашения производит выплату напрямую той стороне, которая участвует в договоре как кредитор. Рассматриваемое соглашение может быть составлено далеко не всегда. Существуют и ограничения. Когда перевод невозможен Рассмотрим случаи, когда сделка оказывается недействительной. Если речь идет о физических лицах, то запрещен перевод на малолетних детей какой-либо задолженности. Те лица и организации, которые являются банкротами, кроме случаев, когда получено согласие от конкурсного управляющего. Это подразумевает, что данный управляющий считает возможным осуществление выплаты. Когда долг еще не появился, а лишь рассматривается возможность его появления в будущем, его невозможно перевести на иное лицо.

Перевод долга между юридическими лицами

Конечно, в некоторых случаях сразу трем сторонам бывает сложно прийти к компромиссу.
Но в ряде ситуаций перенос долговых обязательств с одной компании на другую является наиболее оптимальным решением для всех.

Инфо

Причем важно иметь в виду, что перевод долга регулируется 391 статьей ГК РФ, а перемена кредитора – 382-ой.

ВниманиеНедействительность трехстороннего соглашения о переводе долга Договор может быть признан недействительным в судебной инстанции по следующим причинам:

  • Его подписывает несовершеннолетнее лицо.
  • Соглашение было заключено с организациями-банкротами.
  • Если в тексте договора не прописана возможность высказывания должника.

Согласно 392 статье ГК РФ должник вправе обсуждать условия возврата долга с кредитором.

Трехстороннее соглашение о переводе долга

Подобный подход применяется при осуществлении взаимозачетов между субъектами предпринимательской деятельности.

Если договор заключается с участием лишь должников — физических лиц, то он не обязательно должен быть возмездным.

Вопрос с возникшим у первоначального должника доходом и соответствующим налогообложением лучше также разрешить сразу, не откладывая процедуру в долгий ящик.

Уведомление о переводе долга: основание и процедура

Обязательно в договоре должны быть подробно описаны обязательства, переходящие от одного должника к другому.

Просто указать размер задолженности в денежном выражении в данной ситуации недостаточно.

Согласие кредитора описывает просто в качестве одного из условий договора.

Договор перевода долга между юридическими лицами — образец

Согласовано: » » г. (наименование организации-кредитора) (должность, Ф.И.О.) (подпись, печать) СОГЛАШЕНИЕ о переводе долга г.

» » г. , именуем в дальнейшем Должник, в лице , действующего на основании , с одной стороны, и , именуем в дальнейшем Новый должник, в лице , действующего на основании , с другой стороны, заключили настоящее соглашение о нижеследующем: 1.

ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА 1.1. Новый должник полностью принимает на себя обязательства Должника по Договору N от » » г., заключенному между Должником и (далее — Кредитор).

1.2.

Важно

Обязательств Должника перед Кредитором оформлены актом сверки от » » г.

N . 2. ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН 2.1. Стороны обязаны письменно согласовать настоящее соглашение с Кредитором.

Без письменного согласия Кредитора на перевод долга настоящее соглашение о переводе долга не имеет юридической силы.

2.2.

Уведомление о переводе долга: основание и процедура

ЕГРЮЛ и т. п. Важно! Согласие на перевод долга с одного лица на другое должен быть составлен грамотно, иначе новый должник может отказаться от погашения задолженности, ссылаясь на то, что сделка была заключена без его согласия и не имеет юридической силы.

Образец уведомления о переводе долга, составленный опытными юристами, можно посмотреть здесь. Для осуществления перевода долга на другое лицо необходимо получить согласие кредитора в обязательном порядке, при смене кредиторов должника уведомлять об этом желательно. Нужно ли уведомлять кредитора Безусловно нужно известить кредитора о намерении передать долг другому лицу, ведь без получения его согласия такая сделка будет считаться ничтожной.

Соглашение о переводе долга

Должник в течение дней с момента подписания настоящего соглашения сторонами и согласования его с Кредитором передает Новому должнику Договор N от » » г., по которому осуществляется перевод долга, и иные документы, относящиеся к этому Договору, письменно согласованный с Кредитором расчет задолженности Должника перед Кредитором по состоянию на день подписания настоящего соглашения. 2.3.

ДолжникпереводитНовомудолжникудолгв сумме ( ) рублей на основании .

(обосновать экономическую целесообразность перевода долга для сторон) 3.

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН 3.1. Каждая из сторон отвечает за ущерб, нанесенный другой стороне, если он возник по ее вине вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по настоящему соглашению.

3.2. Стороны освобождаются от ответственности, если ущерб причинен независимо от их воли, т.е. в связи с обстоятельствами непреодолимой силы. 3.3.
Они остаются на хранение у каждой из сторон. Это позволит соблюсти интересы каждой из сторон и доказать факт наличия документа при возможных судебных разбирательствах. Время хранения этой бумаги будет зависеть от того, какой датой было погашено долговое обязательство, то есть когда соглашение перестало быть актуальным. И от этого числа необходимо отсчитать три года. Например, если выплаты совершались в течение 5 лет и долг полностью был закрыт, то уничтожить документ можно будет через 8 лет. Естественно, этот процесс должен сопровождаться созданием комиссии и составлением акта об уничтожении.

Как составить согласие на перевод долга по кредиту (образец)

Поэтому так важно грамотно составить ответ должникам, чтобы в будущем не возникло никаких проблем у всех участников соглашения. Однако закон не содержит четких требований к форме данного документа, но определенные рекомендации имеются.

Это разновидность делового письма, соответственно тон извещения должен быть официальный, а стиль написания простой и лаконичный.

Кредитору следует грамотно составить согласие на перевод долга другому лицу, чтобы данный документ мог иметь юридическую силу, и его было бы сложно оспорить.

Особенности заключения договора перевода долга в 2018 году

Соглашение о переводе долга Возмездность договора Оформление согласия кредитора на перевод долга Трехсторонний договор перевода долга Соглашение о переводе долга Сделка по переводу долга подразумевает наличие следующих документов (п.

2 ст. 391 ч. 1 Гражданского кодекса РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ):

  • собственно договора перевода долга;
  • согласия кредитора.

Необходимость заверять договор нотариально поставлена в зависимость от формы сделки, на основании которой он заключается (п. 4 ст. 391, ст. 389 ч. 1

ГК РФ). Предмет данного договора составляет переход имеющихся обязанностей на иное лицо (последующего должника).

При индивидуализации объекта договора надлежит с максимальной точностью описать обязательство, из которого возникла рассматриваемая задолженность.

Уведомление должника об уступке права требования образец

Руководителю ___________________________________ ___________________________________ (наименование организации-должника) адрес: ___________________________, тел.___________, факс ____________, эл. почта _________________________ от ________________________________ (наименование кредитора) адрес: ___________________________, тел.___________, факс ____________, эл. почта _________________________ Уведомление о согласии кредитора на перевод долга <1> Настоящим ___________________ доводит до сведения _____________________ (наименование кредитора) (наименование должника) о согласии на перевод долга от _______________________ к ________________ (наименование должника) (наименование _____________________________ («Организация») по договору ________________ нового кредитора) от «___»___________ ____ года N ______, заключенному между ________________ ____________________________________ и ___________________________________. (наименование кредитора) (наименование должника) С представленным проектом Соглашения о переводе долга и расчетом задолженности _____________________________ _______________________________ (наименование должника) (наименование кредитора) ознакомлен и возражений не имею. Руководитель ____________________________________ (наименование кредитора) _______________/_______________ (подпись) (Ф.И.О.) М.П.

Информация для сведения:

<1> Перевод должником своего долга на другое лицо допускается с согласия кредитора и при отсутствии такого согласия является ничтожным (п. 2 ст. 391 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Перевод долга

Буркова А.Ю., кандидат юридических наук, научный сотрудник Института государства и права РАН.

При заключении договоров уступки встает вопрос о переводе прав и/или обязанностей по договорам, которые были заключены между сторонами, к другой стороне. Под уступкой прав понимается перевод прав кредитора к другому лицу; под уступкой обязанностей — перевод долга первоначального должника на другое лицо. При этом очень часто одному и тому же лицу могут принадлежать как уступаемые права, так и уступаемые обязанности.

В настоящей статье мы хотели бы остановиться на процедуре перевода долга на другое лицо, статусе нового должника и на условия, которые должны быть включены в договор уступки, чтобы произошел перевод долга.

Как следует из ст. 391 Гражданского кодекса Российской Федерации, перевод долга означает замену стороны обязательства: первоначального должника новым должником.

Обязательные условия договора о переводе долга

В соответствии со ст. 432 Гражданского кодекса Российской Федерации договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Перевод долга оформляется в виде договора или соглашения об уступке. Как и любой иной договор, он должен содержать все существенные условия, чтобы быть заключенным. Судебная практика <*> перечисляет следующие существенные условия, которые должны содержаться в договоре о переводе долга:

<*> Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 июля 2000 г. N А33-11707/99-С2-Ф02-1321/00-С2; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 ноября 2004 г. N Ф04-8037/2004(6224-А27-13); Постановление ФАС Северо-Западного Округа от 26 августа 2004 г. N А52/158/2004/1; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 января 2001 г. N А13-3608/00-12; Постановление ФАС Уральского округа от 29 марта 2004 г. N Ф09-810/04-ГК.

  • указание на сделку, по которой образовалась задолженность и из которой выбывает должник. Указание в договоре о переводе долга, что уступается кредиторская задолженность на определенную сумму без индивидуализации сделки, по которой возникла эта задолженность, не признается судом как достаточное для определения предмета договора;
  • объем передаваемого долга по каждому обязательству;
  • данные о первоначальном и о новом должнике.

Объем переводимого долга

Статья 391 о переводе долга не содержит положений о том, можно ли уступать часть долга или он должен переводиться в своей целостности. Судебная практика и научные статьи имеют противоположные позиции по этому вопросу:

  • перевод долга на часть обязательства не возможен <*>.

<*> Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 5 сентября 2000 г. N А33-4590/00-С1-Ф02-1790/00-С2; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 апреля 2000 г. N А33-9848/99-С1-Ф02-558/00-С2.

Эта позиция приводит следующие обоснования. Перевод долга означает перемену в обязательстве должника. Замена должника предполагает, что он полностью выходит из обязательства и его место в обязательстве заменяет новый должник. При этом гл. 24 Гражданского кодекса Российской Федерации не предусматривает перевод части долга.

При указанных обстоятельствах, если на истца переведена часть долга третьего лица по договору, третье лицо не может считаться выбывшим из обязательства, т.е. замена лица в обязательстве не осуществлена, в связи с чем договор о переводе долга противоречит требованиям ст. 391 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В силу ст. 168 Гражданского кодекса Российской Федерации сделка, не соответствующая требованиям закона, ничтожна;

  • перевод долга на часть обязательства возможен <*>.

<*> Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 июля 2000 г. N А33-11707/99-С2-Ф02-1321/00-С2; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 февраля 2002 г.

Статья 391 ГК РФ. Условие и форма перевода долга

N Ф04/572-109/А45-2002.

Лица, придерживающиеся этой позиции, обосновывают ее следующим образом. Нормы гражданского законодательства (гл. 24 Гражданского кодекса Российской Федерации) не устанавливают запрета на частичную уступку прав требования либо перевода долга. Поэтому уступка части долга возможна.

Таким образом, на настоящий момент существуют диаметрально противоположные позиции относительно возможности перевода долга на часть обязательства. В связи с этим стоит осторожно подходить к переводу долга на часть обязательства.

Согласие на перевод долга

В соответствии со ст. 391 Гражданского кодекса перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора. При этом согласие кредитора может предоставляться в нескольких формах:

  • отдельное письменное согласие.

Согласие кредитора может предоставляться путем письменного документа, который ясно и четко подтверждает, что кредитор согласен на уступку долга. В согласие необходимо включить положения о сделке, по которой образовалась задолженность, объем передаваемого долга, данные о первоначальном и о новом должнике;

  • трехсторонний договор между первоначальным кредитором, первоначальным должником и новым должником.

Согласие кредитора дается в самом договоре о переводе долга, где кредитор является одной из сторон договора <*>.

<*> Постановление Президиума ВАС РФ от 16 июля 2002 г. N 11754/01, Постановление ФАС Московского округа от 13 апреля 2005 г., 6 апреля 2005 г. N КГ-А40/1690-05.

При этом договор может быть составлен в самой простой форме, чтобы просто отразить согласие кредитора на перевод долга. Дальнейшие взаимоотношения кредитора с новым должником можно урегулировать дополнительным соглашением, которое согласуется между кредитором и новым должником без участия выбывшей стороны <*>;

<*> Постановление Президиума ВАС РФ от 16 июля 2002 г. N 11754/01.

  • отметка о согласии на договоре.

Согласие кредитора может быть дано путем проставления на договоре о переводе долга слова «согласовано», подписи генерального директора кредитора и заверения печатью кредитора <*>;

<*> Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 февраля 2005 г. N Ф04-308/2005(8413-А75-8); Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 января 2005 г. N А56-16487/04.

  • согласие в первоначальном договоре.

В статьях о переводе долга не содержится объяснений, можно ли в первоначальном договоре между кредитором и должником предусмотреть согласие кредитора на перевод долга по этому договору. В связи с отсутствием такого запрета нам представляется возможным закрепить соответствующее разрешение кредитора на перевод долга в первоначальном договоре;

  • согласие кредитора после перевода долга.

Российская судебная практика <*> признает, что согласие на перевод долга будет действовать и уступка долга будет считаться состоявшейся, даже если такое согласие было дано уже после перевода долга.

<*> Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 октября 2000 г. N Ф04/2722-675/А75-2000.

Так, в соответствии с Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 19 октября 2000 г. N Ф04/2722-675/А75-2000 дополнительное соглашение к договору перевода долга, подписанное между новым должником и кредитором, свидетельствует о согласии кредитора на перевод долга.

В случае если перевод долга осуществляется без согласия кредитора, это противоречит требованиям ст. 391 Гражданского кодекса Российской Федерации и в силу требований ст. 168 Гражданского кодекса Российской Федерации влечет ничтожность такого договора о переводе долга.

Согласно ст. 167 Гражданского кодекса Российской Федерации недействительная сделка не влечет юридических последствий и каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре, возместить его стоимость в деньгах.

Необходимо отметить, что существуют судебные решения <*>, которые говорят о том, что согласие кредитора должно быть только прямым и безусловным. Так, в соответствии с материалами по делу ФАС Уральского округа от 9 августа 2004 г. N Ф09-2493/04-ГК кредитор дал свое согласие на перевод долга с первоначального должника на нового должника, обусловливая его требованием об оплате суммы долга новым должником в течение пяти банковских дней. В связи с этим суд указал, что поскольку согласие кредитора должно быть прямым и безусловным, то в данном случае отсутствовало такое согласие кредитора, и на этом основании суд отказал в удовлетворении заявления о замене должника.

<*> Постановление ФАС Уральского округа от 09.08.2004 N Ф09-2493/04-ГК.

Форма договора

Законодательство предъявляет определенные требования к форме договора уступки. В соответствии со ст. ст. 389 и 391 Гражданского кодекса перевод долга, основанный на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должен быть совершен в соответствующей письменной форме.

Перевод долга по сделке, требующей государственной регистрации, должен быть зарегистрирован в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом.

Требования по регистрации сделки установлены, например, в отношении лицензионных договоров по интеллектуальной собственности. В соответствии с ч. 1 ст. 27 Закона Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. N 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» лицензионный договор регистрируется в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Без этой регистрации указанные договоры считаются недействительными. Таким образом, поскольку лицензионный договор подлежит регистрации, то и договор перевода долга, вытекающий из этого договора, должен быть зарегистрирован <*>.

<*> Постановление Президиума ВАС РФ от 13.01.2004 N 13695/03.

Другим случаем, когда передача долга должна быть зарегистрирована в установленном законодательном порядке, являются сделки передачи долга, связанного с недвижимостью.

В силу ст. 165 Гражданского кодекса Российской Федерации несоблюдение требования о государственной регистрации сделки (в случаях, установленных законом) влечет ее недействительность.

Возражения нового должника против требования кредитора

Для того чтобы перемена должника не ухудшала правовое положение нового должника в обязательстве, законодатель ввел в Гражданский кодекс Российской Федерации ст. 392, в соответствии с которой «новый должник вправе выдвигать против требования кредитора возражения, основанные на отношениях между кредитором и первоначальным должником». Таким образом, новый должник может противопоставить требованиям кредитора все возражения, которые имел первоначальный должник, в том числе о недействительности сделки, погашении долга, пропуске срока исковой давности и др., кроме личных. Дополнительно новый должник может приводить возражения, которые основаны на его личных взаимоотношениях с кредитором, например, требовать зачета встречного требования по ст. 410 Гражданского кодекса Российской Федерации, ссылаться на прощение долга (ст. 415 Гражданского кодекса Российской Федерации) <*>.

<*> Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации / Под ред. О.Н. Садикова. М.: Юридическая фирма «КОНТРАКТ», Издательский дом «ИНФРА-М», 2005.

Несмотря на это, осторожно стоит подходить к переводу долга, который обеспечивается поручительством и залогом. По общему правилу при переводе долга поручительство и залог прекращаются, если поручитель и залогодатель не выразили согласия за нового должника (ст. 356 и ст. 367 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Прежний должник обязан сообщить новому должнику необходимые сведения и передать соответствующие документы, которые могут стать основанием для возражения последнего против заявленных ему требований кредитора <*>. Должник, выбывая из обязательства, не несет перед кредитором никакой ответственности за неисполнение обязательства новым должником, если иное не предусмотрено договором.

<*> Научно-практический комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации / Под ред. В.П. Мозолина, М.Н. Малеиной. М.: Издательство «НОРМА», 2004.

«Упрощенный» перевод долга

(Налоговый учет у кредитора, первоначального и нового должников, применяющих УСНО)

Должник с согласия кредитора вправе перевести обязательство (долг) перед ним на другое лицо <1>. Переводимый долг может быть любым: по возврату займа, оплате товаров, выполнению работ и т.д. Оформляют перевод долга договором между первоначальным и новым должниками.

К сведению

О документальном оформлении перевода долга читайте в журнале «Главная книга», 2009, N 20, с. 33.

При переводе долга обязательство первоначального должника перед кредитором прекращается, а у нового должника — появляется.

И так как перевод долга является способом прекращения обязательств, то у упрощенцев он приравнивается к оплате и может повлиять на момент возникновения доходов (у всех) и расходов (у тех, кто выбрал объект налогообложения «доходы минус расходы») <2>. А как именно — опишем далее.

<1> Пункт 1 ст. 391 ГК РФ.
<2> Пункты 1, 2 ст. 346.17 НК РФ.

Если вы — кредитор

Ситуация Ваши действия
Перевод долга
по оплате
отгруженных вами
товаров (работ, услуг)
Признаете доход от реализации товаров (работ,
услуг) первоначальному должнику только после
получения оплаты от нового должника <3>
Перевод долга
по поставке
предоплаченных
товаров (работ, услуг)
После получения от нового должника оплаченных
первоначальному должнику товаров (работ,
услуг) вы учитываете их стоимость в расходах
в обычном порядке <4>
Перевод долга по
заемному обязательству
Возвращенный новым должником заем доходом не
является, в доходах признаются только проценты
в обычном порядке после их получения <5>

<3> Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ.
<4> Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ.
<5> Пункт 6 ст. 250, пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; п. 2 Письма Минфина России от 09.12.2008 N 03-11-05/295.

Если вы — первоначальный должник

Ситуация Ваши действия
В отношениях с кредитором
Перевод долга
по оплате полученных
вами товаров (работ,
услуг)
Если читать НК РФ буквально, то получается, что
товары (работы, услуги), оплату которых вы
перевели на нового должника, в момент перевода
долга признаются оплаченными <4>. Но спор
с налоговым органом в этом случае практически
неизбежен. Скорее всего, налоговики будут
настаивать на том, что товары (работы, услуги)
считаются оплаченными только после того, как вы
погасите свой долг перед новым должником
Перевод долга
по поставке
предоплаченных вам
товаров (работ, услуг)
В момент перевода долга полученный от кредитора
аванс, ранее учтенный в доходах, хоть и перестает
быть авансом, но остается доходом
Если впоследствии вы погасите свой долг перед
новым должником путем перечисления ему денег в
сумме переведенного долга, вы можете исключить эту
сумму из доходов как возвращенный аванс <6>.
Но спор с налоговиками вам гарантирован, поскольку
деньги вы вернули не кредитору, а новому должнику.
Во всех остальных случаях (когда вы гасите свой
долг перед новым должником путем поставки ему
товаров (работ, услуг) или при безвозмездном
переводе долга) исключить аванс из доходов
не получится
Перевод долга
по заемному
обязательству
Проценты, уплаченные вами до перевода долга,
из расходов исключать не нужно <7>
В отношениях с новым должником
Перевод долга
по оплате под условием
отгрузки вами товаров
(работ, услуг) новому
должнику
Принятие новым должником на себя вашего долга
может расцениваться как неденежный аванс. Поэтому
на дату перевода долга вы отражаете доход в сумме
переведенного долга <8>.

Уведомление о заключении договора уступки прав(требования) и перевода долга

А товары (работы, услуги), которые вы отгрузите
новому должнику, считаются уже оплаченными

Перевод долга
по поставке товаров
(работ, услуг) под
условием отгрузки вами
товаров (работ, услуг)
новому должнику
Ранее полученный от кредитора аванс, отраженный в
доходах, исключать из доходов в случае перевода
долга оснований нет.
Более того, на дату перевода долга у вас
появляется доход в виде неденежного аванса
от нового должника в размере переведенного на него
долга <8>. Таким образом, доход будет отражен
дважды.
А в расходах вы сможете учесть только стоимость
товаров (работ, услуг), отгруженных новому
должнику
Перевод долга под
условием уплаты денег
новому должнику
Зависят от суммы оплаты:
(если) вы перечисляете новому должнику сумму,
равную величине переведенного долга, то расходов
у вас не будет <9>. А исключение ранее полученного
от кредитора аванса из доходов, как мы уже
сказали, довольно спорно;
(если) новый должник согласился на перевод долга
под условием выплаты ему суммы большей, чем
величина переведенного долга, то разницу между
этими суммами можно попробовать признать
в расходах как проценты по заемному
обязательству <10>. Но тогда их нужно нормировать
по правилам ст. 269 НК РФ <11>
Перевод долга под
условием погашения
задолженности нового
должника перед вами
по оплате полученных
от вас товаров (работ,
услуг)
На дату перевода долга вы признаете доход
от реализации переданных ранее новому должнику
товаров (работ, услуг), поскольку они признаются
оплаченными <12>
Перевод долга
под условием погашения
задолженности нового
должника перед вами
по поставке вам
товаров (работ, услуг)
Ранее перечисленный новому должнику аванс
при переводе долга уменьшать вашу налоговую базу
все равно не будет <13>

<6> Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ.
<7> Подпункт 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
<8> Пункт 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.07.2008 N 03-11-04/2/108.
<9> Пункт 2 ст. 346.16 НК РФ.
<10> Пункт 3 ст. 43 НК РФ.
<11> Подпункт 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
<12> Пункт 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
<13> Пункт 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Если вы — новый должник

Ситуация Ваши действия
В отношениях с кредитором
Перевод долга
по оплате
Расходов в размере перечисленного долга не
возникает <9>
Перевод долга
по поставке товаров
(работ, услуг)
Стоимость поставленных кредитору товаров (работ,
услуг) признается в расходах в обычном
порядке <14>.
А доход от их реализации учитывается только
при погашении первоначальным должником долга
перед вами <6>. Поэтому если он не погасит
этот долг, то по отгруженным кредитору товарам
(работам, услугам) ни дохода, ни расхода у вас
не возникнет
В отношениях с первоначальным должником
Перевод долга по
внесению оплаты
кредитору под условием
отгрузки вам товаров
(работ, услуг)
первоначальным
должником
Товары (работы, услуги), переданные вам
первоначальным должником, после перевода
долга считаются оплаченными <14>
Перевод долга по
отгрузке кредитору
товаров (работ, услуг)
под условием отгрузки
вам товаров (работ,
услуг) первоначальным
должником
Товары (работы, услуги), переданные вам
первоначальным должником, после перевода долга
считаются оплаченными <15>. Также на момент
их получения вы признаете доход от реализации
товаров (работ, услуг) кредитору <16>
Перевод долга под
условием уплаты вам
денег первоначальным
должником
Зависят от суммы оплаты:
(если) первоначальный должник перечислит вам
сумму, равную величине переведенного долга,
то никакого дополнительного дохода у вас
не возникнет;
(если) первоначальный должник перечислит вам
сумму, превышающую величину переведенного долга,
то сумму превышения в момент получения денег
нужно признать в доходах как проценты <17>
Перевод долга под
условием погашения
вашей задолженности
перед первоначальным
должником по оплате
ранее полученных
от него товаров
(работ, услуг)
Полученные от первоначального должника товары
(работы, услуги) будут считаться оплаченными
в момент перевода долга <15>
Перевод долга под
условием погашения
вашей задолженности
перед первоначальным
должником
по поставке ему
товаров (работ, услуг)
Ранее полученный от первоначального должника
аванс, учтенный в доходах, и после перевода
долга не исключается из доходов

А теперь рассмотрим наиболее интересные ситуации на примерах.

Пример. Учет доходов и расходов при переводе долга по поставке под условием уплаты денег новому должнику

Условие

ООО «Должник» 21.09.2009 получило аванс от ООО «Кредитор» в сумме 100 000 руб. по договору купли-продажи диванов от 15.09.2009 N 97. ООО «Должник» (с согласия ООО «Кредитор») 09.10.2009 перевело обязанность отгрузить диваны на ООО «Новый должник», а 25.12.2009 перечислило ему 100 000 руб.

Решение

ООО «Должник» приняло решение исключить из доходов полученную от ООО «Кредитор» сумму аванса, поскольку оно перечислило эту сумму ООО «Новый должник». Книгу учета доходов и расходов <18> ООО «Должник» заполняет так.

—————————————T————————————¬
¦ Регистрация ¦ Сумма ¦
+—————-T———————+——————T——————+
¦ дата и номер ¦ содержание операции¦ доходы, ¦ расходы, ¦
¦ первичного ¦ ¦ учитываемые ¦ учитываемые ¦
¦ документа ¦ ¦ при исчислении ¦ при исчислении ¦
¦ ¦ ¦ налоговой базы ¦ налоговой базы ¦
+—————-+———————+——————+——————+
¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦
L—————-+———————+——————+——————
——————T———————T——————T——————¬
¦21.09.2009 ¦Получена предоплата ¦ 100 000¦ ¦
¦Платежное ¦по договору купли- ¦ ¦ ¦
¦поручение N 214 ¦продажи N 97 ¦ ¦ ¦
¦ ¦от 15.09.2009 ¦ ¦ ¦
L—————-+———————+——————+——————
——————T———————T——————T——————¬
¦25.12.2009 ¦Погашен долг перед ¦ -100 000¦ ¦
¦Платежное ¦ООО «Новый должник» ¦ ¦ ¦
¦поручение N 259 ¦на основании ¦ ¦ ¦
¦ ¦соглашения ¦ ¦ ¦
¦ ¦о переводе долга ¦ ¦ ¦
¦ ¦от 09.10.2009 ¦ ¦ ¦
L—————-+———————+——————+——————

Пример. Учет доходов и расходов при переводе долга по поставке под условием погашения задолженности нового должника

Условие

ООО «Должник» 22.09.2009 получило аванс от ООО «Кредитор» по договору поставки тканей N 18/08 от 31.08.2009 в сумме 100 000 руб. ООО «Должник» (с согласия ООО «Кредитор») 12.10.2009 перевело долг по поставке ткани на ООО «Новый должник». Взамен ООО «Должник» погасило в этой же сумме задолженность ООО «Новый должник» за отгруженные ему 17.09.2009 стулья по договору N 43-08 от 03.09.2009.

Решение

ООО «Должник» не может исключить сумму полученного от ООО «Кредитор» аванса из доходов, поскольку оно никому не перечисляет денег. Книгу учета доходов и расходов ООО «Должник» заполняет так.

Регистрация Сумма
дата и номер
первичного
документа
содержание операции доходы,
учитываемые
при исчислении
налоговой базы
расходы,
учитываемые
при исчислении
налоговой базы
2 3 4 5
22.09.2009
Платежное
поручение N 255
Получена предоплата
по договору
поставки тканей
N 18/08
от 31.08.2009
100 000
12.10.2009
Соглашение
о переводе долга
Признана выручка
от продажи стульев
по договору N 43-08
от 03.09.2009
(товарная накладная
N 235 от 17.09.2009)
100 000
12.10.2009
Соглашение
о переводе долга
Списана покупная
стоимость стульев
(товарная накладная
N 166 от 28.08.2009)
70 000

* * *

Перевод долга может преподнести должникам-упрощенцам налоговые сюрпризы. Например, они могут столкнуться с задвоением дохода. Поэтому, прежде чем переводить долг, нужно просчитать все последствия.

<14> Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ.
<15> Пункт 2 ст. 346.17 НК РФ.
<16> Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ.
<17> Пункт 6 ст. 250, пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ; п. 2 Письма Минфина России от 09.12.2008 N 03-11-05/295.
<18> Приложение N 1 к Приказу Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Н.А.Мацепуро

Юрист