Сомнительные долги

  • Статьи по теме:
  • Срок уплаты налога на прибыль за 3 квартал 2017 года
  • Показав несопоставимость сравниваемых объектов, можно избежать доначислений
  • Затраты по списанным товарам могут превышать нормы естественной убыли

Когда резерв формируют в бухучете Если у вас есть дебиторская задолженность, которую можно признать сомнительной, резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете 2018 формируйте обязательно (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Проводки по созданию резерва по сомнительным долгам

Делайте это каждый раз, когда выявили сомнительную дебиторскую задолженность — задолженность покупателя или заказчика, которая с высокой вероятностью не будет погашена полностью или частично. Например, вы можете признать задолженность сомнительной, если покупатель задерживает оплату, нарушает график платежей.

Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете в 2018 + проводки

  • собрать всю доступную информацию о должнике;
  • проанализировать эту информацию и принять решение о его платежеспособности.

2.

5. Спишите безнадежную задолженность.

Статья

В настоящее время предельно допустимая величина резерва рассчитывается следующим образом:

  • когда резерв формируется по итогам года, лимит составляет 10% от выручки этого года;
  • когда резерв формируется по итогам отчетного периода, за лимит принимается наибольшая величина: либо 10% от выручки предыдущего года, либо 10% от выручки этого периода.

Такое изменение выгодно для организаций в том случае, если срок возникновения задолженности на конец года составляет от 45 до 90 дней, а за первый квартал текущего года превышает 90 дней. Сумма долга в этом случае, которую включили в резерв по итогам 1-го квартала в два раза превышает долг, который включили в резерв по итогом года. Читайте также статью: → «Счет 63: резервы по сомнительным долгам.

Пример, проводки».

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете 2018

По новым правилам для расчета сомнительного долга организации нужно будет уменьшить дебиторскую задолженность в 150 тыс. руб. и создавать резерв на меньшую сумму, чем если бы она вычитала из дебиторки в 50 тыс. руб. Федеральный закон от 27.11.2017 N 335-ФЗ Налог на прибыль . . Другие изменения по резерву сомнительных долгов Сумма резерва, создаваемого в течение налогового периода, не может превышать одну из больших величин — 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% выручки за текущий отчетный период.


Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете (нюансы)

Важно

В этом случае величина созданного резерва подлежит уменьшению: Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание операции 31.10.2014 63 / ООО «Икс» 91-1 50 000,00 Величина резерва уменьшена на сумму погашенной задолженности Таким образом, на конец года величина резерва составит 68 000 руб. На эту сумму будет уменьшен показатель дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе за 2014 год.

2.

Предположим, что в мае 2015 года ООО «Икс» ликвидировано, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ. То есть задолженность по этому должнику является безнадежной и подлежит списанию. Так как ранее задолженность ООО «Икс» участвовала в формировании резерва по сомнительным долгам, то списываться она будет за счет резерва: Дата Дебет Кредит Сумма, руб.

Резерв по сомнительным долгам

НК РФ (ФЗ от 30.11.2016 № 401-ФЗ) Дебиторская и кредиторская задолженность Расчет Резерва по сомнительным долгам Создание резерва Организация создает резервы по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. При этом сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Создание резервов сомнительных долгов стало обязанностью, а не правом (как ранее).
При этом резервы необходимо создавать по любой дебиторской задолженности, а не только за реализованную продукцию, товары, работы и услуги, т. е. в расчете резерва нужно учитывать всех дебиторов, в том числе поставщиков по выданным авансам и заемщиков.

Резерв по сомнительным долгам: учет в «1с:бухгалтерии 8»

Например, для интервального метода должен быть указан период учета и процент отчислений (не обязательно совпадающий с применяемым в налоговом учете); для экспертного – критерии состоятельности должника и т.п. Учет резерва – бухгалтерский или налоговый? Особенности создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете значительно отличаются, поскольку у этих типов учета различные цели. Сравним правила, характерные для бухгалтерского и налогового учета относительно резерва.

  1. Обязательность создания.
    В бухгалтерии такой резерв обязателен, поскольку этого требует абз. 1 п. 7 Положения о бухучете. Если организация применяет для налогового учета метод начисления, то бухгалтер сам решает, создавать ли для налогового учета такой резерв или нет (это право отражено в п. 3 ст. 266 НК РФ).
  2. Характеристика отчислений.

РЕЗЕРВЫ СОМНИТЕЛЬНЫХ ДОЛГОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ: ВЫБОРА У ОРГАНИЗАЦИЙ НЕТ

Эксперт по бухгалтерскому учету
и налогообложению
О.А. Воропаева

 
    В прошлом номере журнала мы рассматривали тонкости отражения резервов по сомнительным долгам в налоговом учете. Сегодня поговорим о сложностях в бухгалтерском учете.
 
    Исходя из требования осмотрительности, организация должна быть готова к признанию в бухгалтерском учете больше расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (п. 6ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).
    Поэтому по сомнительной дебиторской задолженности она обязана создавать резервы по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, далее — Положение).
    Резерв по сомнительным долгам относится к оценочным резервам. Его назначение — уточнять оценку дебиторской задолженности, которую организация отражает в бухгалтерской отчетности.
    Приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н в пункт 70Положения были внесены поправки, которые распространяются на все хозяйственные операции, осуществленные с 1 января 2011 года.

Резерв по сомнительным долгам: учет в «1С:Бухгалтерии 8»

Напомним, что до внесения изменений организации могли сами выбирать — формировать ли резерв по сомнительным долгам или нет. Теперь же такого выбора у организаций нет. Формирование резервов сомнительных долгов является обязанностью каждой организаций.
    Это положение в полной мере относится как к крупным организациям, так и к субъектам малого предпринимательства.
 

Сомнительная дебиторская задолженность

 
    Резерв следует создавать в случае признания дебиторской задолженности сомнительной.
    Следует обратить внимание на то, что пункт 70 Положения теперь не содержит указания на то, что резерв создается только по сомнительной задолженности в отношении расчетов с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.
    Получается, что сомнительной может быть признана дебиторская задолженность:

по авансам, выданным поставщикам или подотчетным лицам;
по беспроцентным займам, выданным работникам организации;
по процентам, не полученным от заемщика по договору займа и др.

    Теперь сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая:

не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором,
и не обеспечена соответствующими гарантиями.

    Иными словами, из всей дебиторки, которая числится в бухгалтерском учете организации на счетах 60 (в части выданных авансов), 62 или 76 и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией, организация должна выбрать долги, не погашенные в срок, установленный договором.
    Кроме того, к сомнительной следует отнести и ту дебиторскую задолженность, срок погашения которой еще не наступил, но у организации есть подтверждение того, что она не будет погашена.
 

Изменения в учетной политике организации

 
    Поскольку в Положение были внесены изменения, то возникает вопрос: должна ли организация вносить изменения в свою учетную политику для целей бухгалтерского учета?
    Напомним, что при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п. 7 ПБУ 1/2008).
    Поскольку организация не может отказаться от формирования резервов сомнительных долгов, то этот вопрос не может являться элементом учетной политики.
    В то же время в учетной политике в целях бухгалтерского учета следует закрепить:

порядок формирования резерва;
способ оценки вероятности непогашения дебиторской задолженности в установленный договором срок;
методику определения величины резерва в отношении таких долгов.

Порядок создания резерва

 
    Бухгалтерский баланс организации должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин (п.

Резерв сомнительных долгов проводки

Проводки по постоянным разницам в наичслении резерва по сомнительным долгам

Учет резервов по сомнительным долгам и ПБУ 18/02

Все статьи Нужно ли списывать безнадежную дебиторскую задолженность за счет резерва, если эта задолженность не участвовала в расчете суммы резерва? (Егорова А.О.)

На протяжении многих лет данный вопрос был камнем преткновения между организациями и налоговыми органами. Сегодня можно констатировать, что он разрешился в пользу налогоплательщиков. В статье прокомментируем Постановление Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 N 4580/14.

О чем, собственно, речь?

Напомним суть проблемы. Статьей 266 НК РФ установлен порядок создания и использования резерва по сомнительным долгам в налоговом учете, цель которого — равномерный учет затрат, возникающих в связи с необходимостью списания не погашенной вовремя дебиторской задолженности.

Порядок оформления и учета резервов по сомнительным долгам

В целях применения НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Мы специально выделили часть предложения, так как она является ключевой. Например, налогоплательщик не может создавать резерв по сомнительной задолженности, если такая задолженность обеспечена поручительством или залогом (Письмо Минфина России от 14.01.2013 N 03-03-06/1/7). Могут возникнуть споры с проверяющими и в случае, если организация приобрела право требования просроченного долга и впоследствии создала по нему резерв (Письмо Минфина России от 04.08.2009 N 03-03-04/3). Пунктом 4 названной статьи определены размер отчислений в резерв (зависит от срока возникновения задолженности) и предельная величина резерва (10% от выручки отчетного (налогового) периода).

Основное правило "работы" резерва сформулировано в п. 5 ст. 266 НК РФ: в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам (он создается исключительно на добровольной основе), списание безнадежных долгов (в том числе долгов, по которым истек срок исковой давности) осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

На протяжении уже многих лет налоговики и налогоплательщики никак не определятся: обязаны ли организации, использующие механизм резервирования, в налоговом учете списывать безнадежную дебиторскую задолженность за счет резерва, если эта задолженность не участвовала в его создании.

Если налогоплательщик создал резерв по сомнительным долгам, любые безнадежные долги можно списывать только за счет этого резерва (позиция в пользу налоговиков)

Если резерв по сомнительным долгам в отношении конкретной задолженности не создавался, данная сумма безнадежного долга учитывается непосредственно в составе внереализационных расходов (позиция в пользу налогоплательщиков)

Письмо Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/2/78

Письма Минфина России от 14.11.2011 N 03-03-06/1/750, от 11.11.2011 N 03-03-06/1/748

Постановления ФАС ВСО от 31.01.2013 по делу N А74-2018/2012 <1>, ФАС ЗСО от 30.05.2007 по делу N А27-15396/2006-6

Постановления ФАС МО от 08.04.2014 по делу N А40-92978/13, ФАС УО от 21.04.2008 по делу N А07-10814/07

<1> Определением ВАС РФ от 05.08.2013 N ВАС-5885/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

Точка в споре поставлена

Президиум ВАС наконец поставил точку в давнем споре: напомним, что налоговым инспекторам при решении спорных вопросов по налоговому законодательству дано указание руководствоваться правовой позицией Президиума ВАС, изложенной в постановлениях и письмах, начиная со дня их размещения на официальных сайтах в сети Интернет либо со дня официального опубликования <2>.

<2> Письмо ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097.

Из материалов дела. Согласно учетной политике организация в налоговом учете создает резерв по сомнительным долгам. Имея сомнительную дебиторскую задолженность, не связанную с продажей товаров (задолженность федерального агентства по энергетике), организация не включила ее в резерв. Позднее, когда задолженность перешла в категорию безнадежной, она списала ее в полном объеме в состав внереализационных расходов. Налоговики посчитали действия организации неправомерными.

Президиум ВАС выработал по данному вопросу свою позицию, которую с августа 2014 г. можно считать официальной <3>: в случае если безнадежный долг возник вне связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг и не мог в силу прямого указания закона участвовать в формировании резерва по сомнительным долгам, положения пп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса позволяют учесть такую сумму безнадежного долга непосредственно в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. При этом положения п. 5 ст. 266 Налогового кодекса, предусматривающие, что в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва и только не покрытая резервом сумма долга включается во внереализационные расходы, применимы лишь к ситуации, когда безнадежный долг возник в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

<3> Постановление Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 N 4580/14 размещено на официальном сайте ВАС 01.08.2014.

Такой вывод Президиум ВАС сделал исходя из системного толкования во взаимосвязи с положениями, установленными в ст. ст. 265 и 266 НК РФ, а также исходя из анализа правил заполнения декларации по налогу на прибыль, закрепленных в Приложении 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденном Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, с учетом изменений, внесенных Приказом ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@. Из правил следует, что расходы в виде отчислений на формирование резерва по сомнительным долгам и убытки, приравненные к внереализационным расходам (безнадежные долги), в отношении которых такой резерв не формировался, отражаются в разных строках декларации (строки 200 и 300 данного Приложения).

В Постановлении была сделана оговорка, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в настоящем Постановлении толкованием, могут быть пересмотрены.

* * *

Таким образом, можно констатировать, что вопрос о порядке списания безнадежной дебиторской задолженности в случаях, если эта задолженность не участвовала в расчете суммы резерва (если она возникла не в связи с реализацией товаров), можно считать решенным: она списывается непосредственно в составе внереализационных расходов, то есть не за счет суммы созданного резерва.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту: