Списание кредиторской задолженности

Списание кредиторской задолженности — отражение в налоговом и бухгалтерском учете списания кредиторской задолженности.

Комментарий

Иногда складывается ситуация, когда организация имеет кредиторскую задолженность (долг перед другой организацией за приобретенные товары, работы и услуги), которая не исполнена и подлежит списанию. Например, это происходит, если срок исковой давности такой кредиторки истек, либо кредитор ликвидирован.

Как списать кредиторскую задолженность и особенности закрытия долгов

В этом случае, у того, кто списывает такую кредиторку возникает доход.

Так, п. 18 ст. 250 налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) указывает, что внереализационными доходами признаются доходы:

"в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям…"

Контролирующие органы также разъясняют, что в этой ситуации возникает облагаемый налогом на прибыль доход (Письмо ФНС от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@, Письмо ФНС от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303, Письмо Минфина РФ от 25.04.2016 N 03-03-06/1/23695).

Близкое правило определено и для бухгалтерского учета в п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н:

«Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.»

Списание Кредиторки в доход исуществляется в следующие даты:

Если основание для списания — Истечение срока исковой давности (обычно, три года): дата истечения срока исковой давности;

Если основание для списания — Ликвидация кредитора (организации): дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации кредитора

Если основание для списания — Исключение кредитора (организации) из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица: дата внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении кредитора из ЕГРЮЛ

Оформление списание Кредиторки

Списание кредиторки желательно оформлять следующим образом:

— провести инвентаризацию кредиторской задолженности и выявить кредиторку, подлежащую списанию. Результат оформляется актом инвентаризации.

— Оформить списание кредиторки приказом руководителя.

В то же время, если Вы не провели инвентаризацию кредиторки или не оформили приказ руководителя на списание кредиторки, то это не означает, что доход можно не признавать до даты оформления списания. Так, в судебной практике сформирована позиция, что при списании просроченной кредиторской задолженности не требуется проведения инвентаризации, издания приказов, если истек срок исковой давности (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10).

Отражение в бухучете

Списание кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете проводками по дебету счетов учета кредиторской задолженности и кредиту счета учета прочих доходов и расходов:

Д 60 (76, 66, 67) — К 91

Дополнительно

Кредиторская задолженность — задолженность организации перед другими лицами (кредиторами).

Кредиторская задолженность списывается в периоде, когда истек срок исковой давности, но не в следующие налоговые периоды

Исковая давность, Срок исковой давности — срок, в течение которого лицо может требовать принудительного осуществления или защиты своего нарушенного права, а суд обязан в течение этого срока предоставить защиту лицу, право которого нарушено.

Как списать кредиторскую задолженность, если срок исковой давности истек и кредитора не существует?