Списание нематериальных активов

Списание стоимости нематериальных активов

V-й раздел ПБУ 14/2007 посвящен изложению порядка списания нематериальных активов. Основаниями для списания являются случаи выбытия НМА, в частности, из-за прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации и т. д. Стоимость актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 34). Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим НМА. Доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов (счет № 91 «Прочие доходы и расходы»). Существенным изменением является введение нормы, в соответствии с которой дата списания НМА с бухгалтерского учета определяется правилами признания доходов и расходов (ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Шестой раздел ПБУ 14/2007 посвящен описанию порядка учета операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов.

Учет нематериальных активов при их выбытии из организации

Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование по лицензионному договору не списываются и подлежат обособленному учету у правообладателя. НМА, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, предусмотренного в договоре. Введение этой нормы, а также терминологии, соответствующей части IV ГК РФ, являются новшеством ПБУ 14/2007. При этом производимые периодически платежи за использование НМА (роялти) включаются в расходы отчетного периода, а платежи в виде фиксированного разового платежа отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Седьмой раздел ПБУ 14/2007 посвящен раскрытию информации о НМА в бухгалтерской отчетности организации. Перечень такой информации значительно расширен, что позволяет пользователям отчетности получить более подробную полезную информацию о состоянии НМА организации. Так, подлежит раскрытию информация о способах оценки НМА, приобретенных не за денежные средства, о НМА, созданных самой организацией, о принятых сроках полезного использования, способах определения амортизации НМА, а также об установленном коэффициенте при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка (при максимально разрешенном – не выше 3). Данные о фактической (первоначальной) или текущей рыночной стоимости должны учитывать суммы начисленной амортизации и убытки от обесценения на начало и конец отчетного периода. Необходимо также раскрыть информацию о сумме начисленной амортизации по НМА с определенным сроком полезного использования, о фактической (первоначальной) или текущей рыночной стоимости НМА с неопределенным сроком полезного использования (пп. 40, 41).

Отдельный (восьмой) раздел ПБУ 14/2007 посвящен порядку учета деловой репутации.

Деловая репутация как форма нематериальных активов представляет собой разницу между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех его активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки (п. 42). Следует иметь в виду, что деловая репутация в бухгалтерском учете возникает только в связи с куплей – продажей предприятия (в соответствии с п. 8 главы 30 ГК РФ). Доброе имя фирмы без факта документального подтверждения сделкой купли-продажи не может рассматриваться как объект нематериальных активов. Это соответствует и международным правилам. Положительная деловая репутация выражается в качестве надбавки к цене, которую уплачивает покупатель в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, представляемую покупателю в результате учета продавцом определенных факторов, снижающих экономические выгоды от приобретения этого объекта. Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение 20-ти лет (но не более срока деятельности организации). При этом амортизация по положительной деловой репутации начисляется линейным способом, а отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты в качестве прочих доходов (то есть в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

Выводы

Порядок учета нематериальных активов, относящихся в Плане счетов и балансе российских предприятий к I разделу – «Внеоборотные активы», во многом совпадает с порядком бухгалтерского учета основных средств. Информация о наличии и использовании нематериальных активов в организации дает представление о техническом уровне производства, об использовании достижений науки и техники в производстве и управлении.

Основная особенность нематериальных активов состоит в отсутствии материально-вещественной формы.

Источником дохода являются исключительные права на использование объектов интеллектуальной собственности, а не сами эти объекты (патенты, лицензии, товарные знаки и т. п.).

Подход налогового учета, как это следует из норм главы 25 НК РФ, не во всем совпадает с правилами бухгалтерского учета нематериальных активов, что усложняет учетную работу в организациях. Так, в НК РФ не приводятся такие признаки НА, как «отсутствие материально-вещественной (физической) структуры», «возможность идентификации… организацией от другого имущества», «организацией не предполагается последующая перепродажа этого имущества». Поэтому перечень потенциальных НМА для целей налогообложения существенно шире. Определенную трудность для налогового учета НМА может составить требование не включать в состав НА «не давшие положительного результата» научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы и технологические разработки.

Выбытие нематериальных активов. Нематериальные активы выбывают в следующих случаях:

Нематериальные активы выбывают в следующих случаях:

1) при реализации неиспользуемых НМА;

2) при безвозмездной передаче НМА другой организации;

3) при стихийных бедствиях;

4) в случаях недостачи, обнаруженной при инвентаризации;

5) вклад в уставный капитал другой организации;

6) прочее выбытие.

Бухгалтерские записи по выбытию НМА представлены в табл. 3.7.

Таблица 3.7
Журнал хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка, руб.
дебет кредит
Реализация НМА
1. Списана накопленная амортизация Накопленная амортизация
2. Списана остаточная стоимость НМА 91.2 Остаточная стоимость
3. Отражена реализация НМА 91.1 Выручка
4. Начислен НДС 91.1 68.2 НДС
Безвозмездная передача НМА
1. Списана накопленная амортизация Накопленная амортизация
2. Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного НМА 91.2 Остаточная стоимость
3. Начислен НДС по безвозмездно переданному НМА 91.2 68.2 НДС
Списание недостачи НМА, выявленной при инвентаризации
1. Списана накопленная амортизация Накопленная амортизация
2. Отнесена на недостачу остаточная стоимость НМА Остаточная стоимость
3. Списана на расходы недостача в случае отсутствия виновного лица 91.2 Остаточная стоимость
         
Окончание табл. 3.7
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка, руб.
дебет кредит
4. Списана на виновное лицо сумма по возмещению недостачи Сумма возмещения
5. Отражена разность рыночной и фактической стоимости НМА 98.4 Разность стоимостей
         

Деловая репутация

Деловая репутация – разность между стоимостью приобретенного предприятия как единого комплекса ( ) и стоимостью его имущества и обязательств, принятых на баланс ( ) .

Если разность больше , то полагается, что приобретена положительная деловая репутация.

Если разность меньше , то полагается, что приобретена отрицательная деловая репутация.

Положительную деловую репутацию следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Положительная деловая репутация подлежит амортизации равномерно в течение 20 лет (но не свыше срока деятельности организации).

Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п.

Отрицательная деловая репутация относится на доходы будущих периодов и признается прочими доходами равномерно в течение 20 лет (но не свыше срока деятельности организации).

Пример 3.4. Организацией приобретена автомастерская по договорной стоимости 1 200 000 руб., в том числе НДС. На балансе организации числится: здание стоимостью 600 000 руб., оборудование стоимостью 200 000 руб., материалы стоимостью 50 000 руб. Определить вид и оценить деловую репутацию.

Решение представлено в табл. 3.8.

Таблица 3.8
Журнал хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка, руб.
дебет кредит
1. Произведена оплата за автомастерскую 60, 76 1 200 000
2.

Списание стоимости нематериальных активов

Оприходовано здание

60, 76 600 000
3. Оприходовано оборудование 60, 76 200 000
4. Оприходованы материалы 60, 76 50 000
5. Учтен НДС по приобретенной автомастерской 19.2 60, 76 183 051
6. Принята к учету положительная деловая репутация в качестве НМА 60, 76 166 949

Окончание табл. 3.8
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка, руб.
дебет кредит
8. НДС принят к вычету 68.2 19.2 183 051

Ответ: деловая репутация является положительной, имеет стоимостную оценку 166 949 руб. Данная сумма определена как разность дебетового и кредитового оборотов по счетам 60, 76 (по операциям, связанным с отражением собственно приобретения предприятия и учетом приобретенных имущества и обязательств, принимаемых на баланс до отражения деловой репутации).

Пример 3.5. Организацией приобретена автомастерская по договорной стоимости 1 200 000 руб., в том числе НДС. На балансе организации числится: здание стоимостью 900 000 руб., оборудование стоимостью 200 000 руб., материалы стоимостью 50 000 руб. Определить вид и оценить деловую репутацию.

Решение представлено в табл. 3.9.

Таблица 3.9
Журнал хозяйственных операций
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка, руб.
дебет кредит
1. Произведена оплата за автомастерскую 60, 76 1 200 000
2. Оприходовано здание 60, 76 900 000
3. Оприходовано оборудование 60, 76 200 000
4. Оприходованы материалы 60, 76 50 000
Окончание табл. 3.9
Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Оценка, руб.
дебет кредит
5. Учтен НДС по приобретенной автомастерской 19.2 60, 76 183 051
6. Принята к учету отрицательная деловая репутация в качестве НМА 98.1 133 051
8. НДС принят к вычету 68.2 19.2 183 051

Ответ: деловая репутация является отрицательной, имеет стоимостную оценку 133 051 руб. Данная сумма определена как разность кредитового и дебетового оборотов по счетам 60, 76 (по операциям, связанным с отражением собственно приобретения предприятия и учетом приобретенных имущества и обязательств, принимаемых на баланс до отражения деловой репутации).

Дата добавления: 2016-06-24; просмотров: 216;

Помощь: Выбытие нематериальных активов

ВЫБЫТИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Документальное оформление выбытия нематериальных активов

Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов (НМА) осуществляется в следующих случаях:

— реализации;

— безвозмездной передачи;

— списания по истечении нормативного срока службы или срока полезного использования;

— внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации;

— в других случаях, предусмотренных законодательством РБ.

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции.

В настоящее время специализированная форма акта на списание объекта нематериальных активов Минфином РБ не разработана. Вместе с тем выбытие объектов нематериальных активов следует оформлять документально, как и выбытие объектов основных средств.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, поэтому можно порекомендовать организациям для списания объектов нематериальных активов использовать формы актов о списании, применяемые в отношении основных средств и утвержденные постановлением Минфина РБ от 08.12.2003 № 168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов» (с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. постановлением от 07.07.2005 № 89), в частности:

ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;

ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)».

Организации также могут разработать самостоятельно форму такого акта. При создании собственной формы первичного документа необходимо учесть требование ст.9 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З, с изменениями и дополнениями, внесенными в т.ч. Законом РБ от 26.12.2007 № 302-З) о наличии в ней обязательных реквизитов. Так, первичные учетные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

— наименование, номер документа, дату и место его составления;

— содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

— должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты.

Кроме того, разработанная форма первичного документа должна быть утверждена соответствующим организационно-распорядительным документом и отражена в учетной политике организации.

Данные результатов выбытия вносятся в инвентарную карточку по учету нематериальных активов (форма НА-2).

По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации организации, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.

Приказ может составляться по следующей форме:

ООО «Восход»

ПРИКАЗ
26.06.2008 № 68
г.Минск

О создании комиссии для списания
нематериальных активов

В целях производственной необходимости

ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Создать комиссию для списания с баланса объектов нематериальных активов в составе:
— председатель комиссии — директор Игонесов Д.И.;
— члены комиссии:

— финансовый директор Иванов П.Л.;

— технический директор Павлов Е.К.
2. Возложить на комиссию следующие обязанности:
— анализ объекта, подлежащего списанию (с использованием необходимой документации и данных бухгалтерского учета);
— установление возможности дальнейшего использования объекта нематериальных активов;
— составление актов на списание нематериальных активов.

Директор ООО «Восход» Игонесов Д.И.Игонесов

Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. В акте указываются:

— первоначальная стоимость объекта нематериальных активов;

— сумма расходов, связанных со списанием объекта с баланса организации;

— сумма амортизации, начисленной на нематериальный актив к моменту его выбытия.

Акт подписывают все члены комиссии и главный бухгалтер. Руководитель организации должен утвердить акт.

Предположим, что в организации списывается в связи с истечением срока действия разрешение (лицензия) № 02190/0094607 от 10.06.2003 на право осуществления перевозки пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом.

Списание нематериальных активов (по окончании срока)

Стоимость лицензии — 252 000 руб., лицензия полностью самортизирована.

Рекомендуем в данном случае составлять акт по следующей форме:

ООО «Восход»

АКТ № 2
на списание нематериальных активов

Дата составления «30» июня 2008 г.

Утверждаю
директор
должность
Игонесов Д.И.Игонесов
подпись расшифровка подписи
«30» июня 2008 г.
Струк-турное подраз-деление Вид деятель-ности Дебет Кредит Перво-началь-ная стои-мость, руб. коп. Сумма начис-ленной аморти-зации, руб. коп. Ин-вен-тар-ный но-мер
счет, суб-счет код ана-лити-чес-кого уче-та счет, суб-счет код ана-лити-чес-кого уче-та
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Транс- транспортн. 04 04 252 000
порт-
ный цех 05 04 252 000 252 000

Комиссия, назначеннаяприказом от «26» июня 2008 г. № 68 на основании
приказа директора от 26.06.2008 № 68 произвела осмотр разрешения (лицензии)
на право осуществления перевозки пассажиров и грузов

В результате осмотра комиссия установила:
1. Поступил в организацию «10» июня 2003 г.
2. Причина списания истечение срока действия
3. Заключение комиссии: списать нематериальный актив с баланса ООО «Восход»

Приложение. Перечень прилагаемых документов лицензия на право
осуществления перевозки пассажиров и грузов

Председатель комиссии директор Игонесов Д.И.Игонесов
должность подпись расшифровка подписи
Члены комиссии: фин. директор Иванов П.Л.Иванов
должность подпись расшифровка подписи
тех. директор Павлов Е.К.Павлов
должность подпись расшифровка подписи
должность подпись расшифровка подписи

Справка о затратах, связанных со списанием нематериальных активов

Результаты списания нематериальный актив полностью самортизирован
Выручка от реализации — руб. — коп. —
сумма прописью номер и дата документа
В карточке учета нематериальных активов выбытие отмечено.
Инвентарная карточка № 5 закрыта.

Главный бухгалтер (бухгалтер) Маркусенко Р.Д.Маркусенко
подпись расшифровка подписи

«30» июня 2008 г.

На основании акта в бухгалтерском учете будут сделаны записи:

Д-т 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов», — К-т 04 — 252 000 руб.;

Д-т 05 — К-т 04, субсчет «Выбытие нематериальных активов», — 252 000 руб.

Сроки хранения документов по оформлению операций с нематериальными активами

Согласно Перечню типовых документов органов государственной власти и управления, учреждений, организаций и предприятий Республики Беларусь по организации системы управления, ценообразованию, финансам, страхованию, управлению государственным имуществом, приватизации, внешнеэкономическим связям с указанием сроков хранения, утвержденному постановлением Госкомархива РБ от 06.08.2001 № 38 (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением от 28.04.2004 № 4), сроки хранения составляют:

— для лицензий (разрешений) на осуществляемые виды деятельности — 3 года после окончания срока действия лицензии и проведения налоговой проверки (ст.17-1);

— актов о приеме нематериальных активов — 3 года при условии завершения ревизии и после проведения налоговой проверки (ст.462);

— инвентарных карточек — 3 года после списания нематериальных активов, проведения налоговой проверки (ст.506);

— документы по инвентаризации нематериальных активов (инвентаризационные описи, акты, сличительные ведомости и др.) — 3 года при условии завершения ревизии, после проведения налоговой проверки (ст.508).

13.06.2008 г.

Наталья Кондакова, кандидат экономических наук, доцент, аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер» № 22, 2008 г.

Выбытие нематериальных активов может происходить в следующих случаях:

— непригодность к дальнейшему использованию;

— истечение срока их полезного использования;

— передача нематериальных активов в счет вклада в ус­тавный капитал;

— безвозмездная передача нематериальных активов;

— реализация нематериальных активов.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных акти­вов» с Доходы и расходы от списания нематериаль­ных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансо­вые результаты организации.

Списание объектов в связи с непригодностью произво­дится на основании акта, который должен быть составлен комиссией, с указанием причины списания, а также дру­гих аналитических данных. На основании акта произво­дится отметка о выбытии объекта в карточке учета немате­риальных активов (форма № НМА-1).

Очень часто выбытие нематериальных активов проис­ходит в связи с их реализацией. При этом в бухгалтерском учете у продавца производятся следующие записи:

Дебет 62 Кредит 91

— отражена реализация объекта;

Дебет 91 Кредит 68

— начислен НДС;

Дебет 05 Кредит 04

— списана сумма амортизации, накопленная по реализуе­мому активу;

Дебет 91 Кредит 04

—списана остаточная стоимость выбывающего объекта;

Дебет 91 Кредит 99

—отражен финансовый результат (прибыль) от реали­зации актива.

Безвозмездная передача имущества оформляется дого­вором дарения. В этом случае списание стоимости передаваемого актива производится на основании договора дарения и прилагае­мого акта приемки-передачи, подтверждающих фактичес­кую передачу объекта, а также письменного подтверждения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта. При безвозмездной передаче немате­риальных активов передающая сторона должна составить счет-фактуру и уплатить в бюджет НДС с рыночной сто­имости имущества, передаваемого безвозмездно.

Списание нематериальных активов

Органи­зация-покупатель не возмещает из бюджета сумму НДС, указанную в счет-фактуре, а включает ее в первоначаль­ную стоимость объекта.

Безвозмездная передача нематериальных активов отра­жается в учете следующим образом:

Дебет 05 Кредит 04

— списана сумма амортизации, накопленная по выбываю­щему объекту;

Дебет 91 Кредит 04

— отнесена на прочие расходы остаточная стоимость выбывающего объекта;

Дебет 91 Кредит 68

— начислен НДС по безвозмездно переданному активу;

Дебет 99 Кредит 91

— отражен убыток от безвозмездной передачи.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным НМА списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04. Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

При выбытии нематериальных активов по истечении срока их полезного использования составляется акт, утвержденный руководителем, на основании которого объект списывается с учета.

Дебет 05 Кредит 04

— списана сумма амортизации, накопленная по выбывающему объекту.

Амортизационные отчисления по нематериальным ак­тивам могут отражаться в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости. В этом случае после полного погашения этой стоимости объекты нематериальных активов продолжают отражаться в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Дебет 04 Кредит 91

— отражен нематериальный актив в условной оценке.

Практикуются операции, когда организация предоставляет нематериальный ак­тив в пользование третьим лицам, сохраняя за собой исключительные права на него. В этом случае нематериальный актив с баланса организации-правообладателя не списывается, а отражается в учете орга­низации-правообладателя обособленно, и начисление амортизации по нему осуществляется опять-таки организацией-пра­вообладателем в установленном порядке. Доходы в этом случае отражаются организацией-правообладателем либо в составе выручки от реализации, либо в составе прочих до­ходов, в зависимости от того, является ли предоставление нематериального актива во временное пользование пред­метом деятельности или нет.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

— наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;

— правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском балансе.

Лекция 8. Учет материально-производственных запасов.

Дата добавления: 2014-01-05; Просмотров: 2076; Нарушение авторских прав?;

Рекомендуемые страницы:

Читайте также: