Списание основных средств

Списание основных средств

Деятельность любой организации связана со списанием основных средств, утративших свои первоначальные качества. В статье рассмотрены документальное оформление, бухгалтерский учет и налогообложение подобных операций.

Списание и документальное оформление

Моральным износом считается старение и обесценение объектов основных средств (ОС), технико-технологические показатели которых отстают от аналогов мирового уровня, что обусловлено влиянием научно-технического прогресса. ОС может морально устареть в результате:

  • удешевления производства объекта, подобного выбывающему;
  • создания нового, более экономичного или производительного объекта;
  • изменения технологии или перепрофилирования производства на предприятии.

Физическим износом признаются материальное изнашивание основного средства, постепенная утрата им первоначальной стоимости в процессе использования или бездействия, вследствие влияния сил природы, а также при чрезвычайных обстоятельствах (пожар, наводнение). Первоначальная стоимость объекта основных средств по мере физического износа переносится частями на производимый продукт в виде амортизации. Физический износ бывает нескольких видов: механический износ, коррозия и усталость металлов, деформация и разрушение сооружений и пр. В результате физического износа, связанного с бездействием, ОС полностью или частично выходят из строя, а их стоимость утрачивается безвозвратно. Порядок списания основных средств в бухгалтерском учете регламентирован п. п. 77 — 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств <1> (далее — Методические указания).

<1> Утверждены Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

Чтобы определить, пригодны ли к дальнейшему использованию те или иные основные средства и насколько эффективным может оказаться их восстановление, необходимо создать комиссию. В ее состав, который утверждается приказом руководителя, должны входить главный бухгалтер и лица, материально ответственные за сохранность ОС. Такой порядок предусмотрен п. 77 Методических указаний. Для участия в работе комиссии могут приглашаться технические специалисты предприятия, эксперты, а также представители инспекций, на которые возложены функции регистрации и надзора.

Для принятия решения о списании ОС комиссия должна:

  • провести осмотр объекта, который планируется списать, обратиться к данным технической документации;
  • проанализировать возможность и рациональность восстановления этого основного средства;
  • установить причины ликвидации (физический и моральный износ, авария, стихийные бедствия);
  • установить виновных лиц, если списание производится по обстоятельствам, возникшим по чьей-либо вине;
  • рассмотреть возможность дальнейшего использования отдельных деталей;
  • проконтролировать изъятие из списываемых в составе ОС деталей цветных и драгоценных металлов, определение их веса и сдачу на соответствующий склад;
  • составить акт на списание объекта.

По окончании работы комиссия составляет акт на списание объекта основных средств (п. 78 Методических указаний). Для списания пришедшего в негодность автотранспорта применяется форма N ОС-4а <1>, для иного объекта основного средства — форма N ОС-4 <1>, а для группы ОС, не являющихся автотранспортом, — форма N ОС-4б <1>. При ликвидации объекта недвижимости составляются акты по формам N КС-9 <2> и N КС-10 <2>.

<1> Утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.
<2> Утверждены Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100.

В акте указываются данные, характеризующие объект: год изготовления (постройки), даты его принятия к бухгалтерскому учету и ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, а также проведенные переоценки, ремонты, причина выбытия, ее обоснование и состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Если основные средства выбывают вследствие морального или физического износа, то их списание необходимо обосновать и указать причину выбытия. Надо также подтвердить, что дальнейшая эксплуатация нецелесообразна, а модернизация данного объекта нерациональна. Кроме того, в акте обязательно отражаются отсутствие или наличие виновных лиц, решение о привлечении виновных к ответственности или освобождении от нее.

Эти первичные документы составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии и утверждаются руководителем организации (либо уполномоченным на то лицом). Первый экземпляр акта остается у лица, ответственного за сохранность объекта ОС, и является основанием для сдачи на склад или реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Второй экземпляр передается в бухгалтерию, где на его основании ставится отметка о выбытии объекта ОС в инвентарной карточке основных средств (форма N ОС-6 <3>), а при выбытии нескольких объектов — в инвентарной карточке группового учета основных средств (форма N ОС-6а <3>). Инвентарные карточки по выбывшим объектам хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации согласно правилам организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 80 Методических указаний).

<3> Утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

После демонтажа объектов основных средств обычно остаются какие-либо детали, узлы и агрегаты, пригодные для вторичного использования (например, для ремонта других объектов), а также материалы, не пригодные для эксплуатации (металлолом). Их необходимо оприходовать (п. 79 Методических указаний). Для этого применяются типовые формы документов, а именно:

  • накладная по форме N М-11 <1> — для оприходования деталей, полученных при списании ОС, кроме зданий и сооружений;
  • акт по форме N М-35 <1> — для оприходования материалов при списании зданий и сооружений.

<1> Утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Данные товарно-материальные ценности (ТМЦ) приходуются на склад по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под такой стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. В эту стоимость включаются суммы, уплаченные за доставку и приведение ТМЦ в состояние, пригодное для вторичного использования. Оставшиеся после разборки объекта материалы, не пригодные для дальнейшего использования, реализуются перерабатывающей или занимающейся сбором вторичного сырья организации либо вывозятся на свалку.

Порядок учета узлов и деталей, содержащих драгоценные металлы, регулируется Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней <2> (далее — Инструкция). При списании приборов и изделий организация обязана изъять из них детали, содержащие драгоценные металлы и их сплавы (п. 6.19 Инструкции). Делать это можно самостоятельно или с привлечением специализированных организаций. При самостоятельном изъятии комиссия в акте о ликвидации указывает отдельно массу в лигатуре изъятых деталей, а также массу в чистоте драгоценных металлов согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие. Когда определить содержание драгоценных металлов в оборудовании невозможно, в учетных документах делается запись о том, что в нем могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет установлено после списания и утилизации данного оборудования.

<2> Утверждена Приказом Минфина России от 29 августа 2001 г. N 68н.

Серебросодержащие отходы от использованных кинофоторентгеноматериалов приходуются в карточках или книгах учета по общему объему, массе отходов и массе серебра в них исходя из лабораторных анализов или расчетных данных. На основании актов демонтажа (ликвидации) соответствующие приборы и изделия списываются с карточек учета. Одновременно изъятые из них детали приходуются в карточках учета отходов по наименованию, массе (в граммах), а также в стоимостном выражении.

Организация обязана собирать все виды лома и отходов драгоценных металлов во всех местах и от всех источников их образования (п. 3.1 Инструкции). Храниться лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, должны таким образом, чтобы была обеспечена их сохранность в местах хранения, переработки и транспортировки (п. 4.1 Инструкции). Соли, кислоты и другие химические соединения, содержащие драгоценные металлы, во избежание их порчи хранятся в соответствующей таре, предусмотренной ГОСТами или техническими условиями. Лом и отходы хранятся в помещениях, отвечающих требованиям по технической укрепленности и оборудованию средствами охранной и пожарной сигнализации, устанавливаемым федеральными органами исполнительной власти в соответствии с законодательством. Их вскрытие по мере необходимости производит материально ответственное лицо, а при его отсутствии — комиссия с разрешения руководителя организации с составлением акта. Склады (кладовые), на которых хранятся лом и отходы, а также несгораемые шкафы, металлические ящики и сейфы по окончании работы должны закрываться на замок, опломбировываться или опечатываться и сдаваться под охрану. Кроме того, в учреждениях два раза в год (по состоянию на 1 июля и 1 января) проводится инвентаризация драгоценных металлов в ломе и отходах (п. 5.1 Инструкции).

Бухгалтерский учет списания объекта

В процессе списания основного средства по причине морального или физического износа у организации возникают расходы в виде:

  • остаточной стоимости ликвидируемого имущества;
  • затрат по демонтажу.

Демонтировать объекты можно собственными силами либо с привлечением подрядчика. Расходы по выбытию ОС признаются прочими расходами в том периоде, к которому они относятся (п. 11 ПБУ 10/99 <1>). Если по объекту амортизационные отчисления для целей бухгалтерского и налогового учета были неодинаковыми, то может различаться сумма недоначисленной амортизации и по этой причине возникать разный финансовый результат от списания объектов. В этом случае следует не забыть погасить соответствующие накопленные отложенные налоговые обязательства либо активы.

<1> Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Стоимость материальных ценностей, остающихся после ликвидации актива, признается прочими доходами организации (п. п. 7 и 9 ПБУ 9/99 <2>). Они приходуются на счет 10 "Материалы" по текущей рыночной стоимости (п. 79 Методических указаний). Поскольку налоговая стоимость данных ценностей будет отличаться от их бухгалтерской стоимости, следует не забыть сформировать налоговый регистр. При реализации, списании в производство либо другом выбытии материалов, признаваемом расходами, разница приведет к начислению постоянного налогового обязательства.

<2> Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н.

Налогообложение при списании основных средств

Иногда работы по ликвидации занимают продолжительное время, особенно если речь идет о сносе объектов недвижимости. Определим, с какого момента стоимость основного средства перестает включаться в налоговую базу при расчете налога на имущество организаций. В п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ сказано, что объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Ликвидируемый объект списывают со счетов бухгалтерского учета согласно акту о списании ОС, оформляемому после завершения ликвидации. Следовательно, основное средство перестает быть объектом налогообложения на дату подписания ликвидационной комиссией акта о выполнении работ по ликвидации основного средства (Письма Минфина России от 21 октября 2008 г. N 03-03-06/1/592 и от 3 апреля 2007 г.

Отражение операций по выбытию объектов основных средств

N 03-05-06-01/24).

Юридические лица, за которыми зарегистрированы транспортные средства, обязаны снять их с учета в подразделениях Госавтоинспекции, в которых они зарегистрированы, в случае их утилизации (списания). Это требование закреплено в п. 5 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации <1>. Дата снятия с учета указывается в графе 5 разд. 1 формы N ОС-4а. В случае ликвидации автомобиля транспортный налог исчисляется за те месяцы, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на организацию, включая месяц снятия с учета (п. 3 ст. 362 НК РФ).

<1> Утверждены Приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. N 1001.

Организациям, уплачивающим НДС, при ликвидации объекта ОС следует обратить внимание на несколько важных моментов, связанных с исчислением налога. Основное средство, выведенное из эксплуатации в результате износа и ликвидированное, перестает участвовать в облагаемых НДС операциях. Выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, объектом обложения НДС не является (ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Нужно ли восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету? Контролирующие органы требуют восстановить сумму НДС пропорционально сумме недоначисленной амортизации, ссылаясь на требования пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Согласно указанному подпункту при использовании ОС в производстве товаров, работ или услуг, реализация которых не облагается НДС, ранее принятый к вычету налог подлежит восстановлению в сумме, пропорциональной остаточной стоимости данного объекта. Причем налог восстанавливается на дату подписания акта о списании объекта ОС. В том же периоде организация должна уплатить восстановленный НДС в бюджет (Письма Минфина России от 22 ноября 2007 г. N 03-07-11/579 и от 1 ноября 2007 г. N 03-07-15/175).

Однако эти требования противоречат Налоговому кодексу РФ и позиции, выраженной ВАС РФ в Решении от 23 октября 2006 г. N 10652/06. К настоящему моменту судебная практика сложилась полностью в пользу налогоплательщиков. Судьи отмечают, что в НК РФ существует закрытый перечень ситуаций, когда нужно восстанавливать НДС. Такого случая, как списание имущества, там нет. Если ОС изначально было куплено для облагаемой НДС деятельности, то дальнейшая его судьба на правомерность вычета не влияет (см. Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 12 февраля 2008 г. по делу N Ф08-7633/07/1-72А, ФАС Западно-Сибирского округа от 31 октября 2007 г. по делу N Ф04-7596/2007(39735-А27-37), ФАС Северо-Западного округа от 15 октября 2007 г. по делу N А05-432/2007). Таким образом, при списании не полностью самортизированных объектов по причине их морального и (или) физического износа у налогоплательщика не возникает обязанности восстановить и уплатить в бюджет сумму "входного" НДС, приходящуюся на их остаточную стоимость.

Сторонняя организация, выполняющая работы по ликвидации или демонтажу основных средств, предъявляет налогоплательщику НДС со стоимости таких работ (исключение составляют случаи, когда подрядчик не является плательщиком данного налога). Эти затраты признаются внереализационными расходами, но они не связаны с операциями, облагаемыми НДС. Налоговый орган, вероятнее всего, откажет в принятии этого НДС к вычету. Арбитражные суды могут поддержать налоговый орган (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 декабря 2007 г. по делу N А31-2632/2007-23).

Нередко организация впоследствии реализует в качестве лома черные и цветные металлы, которые остались при демонтаже основного средства. С 1 января 2009 г. реализация лома и отходов черных и цветных металлов не облагается НДС (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Напомним: совершая операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, налогоплательщик обязан вести раздельный учет (п. 4 ст. 170 Кодекса).

Для целей налогообложения прибыли затраты, связанные со списанием основного средства по причине морального или физического износа, можно разделить на две группы: вызванные ликвидацией ОС и полученные в результате его демонтажа. Все они включаются в состав внереализационных расходов при условии экономической обоснованности и наличия их документального подтверждения. Если списываются объекты, срок полезного использования которых еще не истек, то суммы оставшейся амортизации также включаются в состав внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Экономическое обоснование — нецелесообразность, непригодность объекта для дальнейшего использования или невозможность и неэффективность его восстановления, установленные комиссией по ликвидации. Документальное подтверждение — акт о списании основных средств.

Перечень расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, открыт. По поводу возможности учета тех или иных расходов, прямо не поименованных в этой норме, между налогоплательщиками и налоговыми инспекциями часто возникают споры. Например, организации пришлось доказывать правомерность учета в составе данных расходов заработной платы с начислениями персоналу, занятому ликвидацией основных средств (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 мая 2007 г. по делу N Ф04-2507/2007(33689-А27-40)).

Стоимость пригодных к вторичному использованию материалов, полученных после демонтажа или ликвидации основного средства, признается внереализационным доходом организации (п. 13 ст. 250 НК РФ). В зависимости от метода определения доходов и расходов, закрепленного в учетной политике для целей налогового учета предприятия, такой доход признается на дату:

  • составления акта о списании объекта — при использовании метода начисления (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ);
  • оприходования материалов — при кассовом методе (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Величина внереализационного дохода рассчитывается как текущая рыночная стоимость полученных материалов (п. 5 ст. 274, п. 1 ст. 40 НК РФ). Налогоплательщик отражает доход независимо от того, будут оприходованные после ликвидации материалы в дальнейшем использованы в хозяйственной деятельности или нет (Письмо Минфина России от 19 мая 2008 г. N 03-03-06/2/58).

Исключение составляет стоимость материалов и иного имущества, полученных при демонтаже и разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст. 5 Конвенции от 13 января 1993 г. о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с ч. 5 Приложения к ней (пп. 18 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Стоимость материалов, переданных для вторичного использования, включается в состав материальных расходов в сумме налога, исчисленной с дохода, предусмотренного п. 13 ст. 250 НК РФ (п. 2 ст. 254 Кодекса). При реализации на сторону материалов, запасных частей, не пригодных для дальнейшего использования, доход от их реализации уменьшается на цену приобретения таких ТМЦ (пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса).

При списании основных средств, относящихся к объектам обслуживающих производств и хозяйств, следует быть внимательнее, ведь налоговая база по такой деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности в порядке, предусмотренном ст. 275.1 Налогового кодекса РФ.

Л.П.Фомичева

Аудитор

Главная — Статьи

Выбытие основных средств — документооборот

Прекращение использования основного средства по причине морального или физического износа, ликвидация при аварии, частичная ликвидация при реконструкции являются частными случаями выбытия основных средств.
Выбывающий объект основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета организации и списание, как и любая другая хозяйственная операция, должно быть подтверждено документально.
В статье рассмотрим первичные учетные документы, с помощью которых оформляются операции по списанию объектов основных средств.
Организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, должны выполнять обязанность по ведению бухгалтерского учета, установленную Федеральным законом от 21 ноября 1996 г.

N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Особенности списания основных средств организации

Статьей 9 названного Закона определено, что осуществляемые организацией хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы признаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Прежде чем рассматривать порядок документального оформления списания основных средств, перечислим основные нормативные правовые акты, которыми следует руководствоваться при организации учета основных средств помимо Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Правила формирования информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее — ПБУ 6/01).
Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее — Указания N 91н), согласно п. 7 которых операции по движению основных средств (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) оформляются первичными учетными документами.
Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 (далее — Постановление N 7) утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, которые могут применяться организациями в качестве первичных учетных документов. Формы документов, утвержденные Постановлением N 7, предназначены для использования юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации. Исключение сделано лишь для бюджетных учреждений и кредитных организаций. Аналогичные нормы предусмотрены и п. 1 Методических указаний N 91н.
Как мы отметили в начале статьи, основанием для списания объектов основных средств с бухгалтерского учета организации являются, в частности, следующие случаи:
— прекращение использования вследствие морального или физического износа;
— ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
— выявление недостачи или порчи активов при инвентаризации;
— частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции.
Помимо этого, списание объектов основных средств с бухгалтерского учета производится в случае их продажи, передачи в уставный (складочный) капитал другой организации, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности.
В статье будут рассмотрены первичные учетные документы, которыми оформляется ликвидация или частичная ликвидация объектов основных средств.
Для того чтобы определить, целесообразно ли дальнейшее использование основного средства, пригодно ли оно к дальнейшей эксплуатации, в организации приказом руководителя создается комиссия. Такое правило установлено п. 77 Методических указаний N 91н.
В состав комиссии включаются соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер организации, и лица, ответственные за сохранность объектов основных средств. Помимо этих лиц для участия в работе комиссии могут быть приглашены представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.
Комиссия прежде всего осматривает объект основных средств, используя при этом необходимую техническую документацию и данные бухгалтерского учета. По результатам осмотра устанавливается целесообразность (пригодность) дальнейшего использования объекта основных средств. Если объект по каким-либо причинам вышел из строя, определяется возможность и эффективность его восстановления.
Комиссия устанавливает причины списания объекта основных средств. Такими причинами могут быть физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации.
Если объект преждевременно выбывает из состава основных средств по вине работников организации, комиссия выявляет таких лиц и вносит предложения об их привлечении к ответственности, установленной законодательством.
Нередко отдельные узлы, детали и материалы выбывающего объекта еще можно использовать. Комиссия производит оценку таких узлов, деталей, материалов исходя из их текущей рыночной стоимости. Если в состав объекта входили цветные и драгоценные металлы, комиссия следит за их изъятием, определением веса и сдачей на соответствующий склад.
Завершается работа комиссии составлением акта на списание объекта основных средств одной из форм, утвержденных Постановлением N 7:
— Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4);
— Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а);
— Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б).
В акте указываются данные, характеризующие основное средство:
— дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
— год изготовления или постройки;
— время ввода в эксплуатацию;
— срок полезного использования, установленный при принятии объекта к учету;
— первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;
— данные о проведенных переоценках;
— данные о ремонтах;
— причины выбытия и обоснование этих причин;
— состояние основных частей, деталей, узлов и конструктивных элементов.
Акты на списание любой из утвержденных форм составляются в двух экземплярах и подписываются членами комиссии.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
Если списывается автотранспортное средство, то вместе с актом в бухгалтерию передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России.
В показателях граф "Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость" по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней переоценки. Если же основное средство не подвергалось переоценке, указывается его первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Сумма начисленной амортизации (износа) указывается в показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)".
При списании основных средств организация может нести дополнительные затраты, а также получить материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования. Эти данные отражаются:
— в форме N ОС-4 — в разд. 3 "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания";
— в форме N ОС-4а — в разд. 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания".
В форме N ОС-4б данные о полученных материальных ценностях отражаются в разд. 2 "Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств".
В акты на списание основных средств, как и в другие первичные учетные документы, могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также в зависимости от технологии обработки учетной информации, применяемой в организации.
Акт на списание утверждается руководителем организации.
Надлежащим образом оформленный акт передается в бухгалтерию организации, где на его основании делается отметка о выбытии основного средства в инвентарной карточке или книге (формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).
Инвентарные карточки на выбывшие объекты основных средств в течение месяца (до конца месяца) могут находиться обособленно от остальных инвентарных карточек. Затем карточки передаются на хранение и хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет, что установлено п. 80 Методических указаний N 91н.
Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.
Как вы знаете, организации с момента введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), наряду с бухгалтерским учетом, обязаны вести и учет в целях налогообложения прибыли организаций.
Подтверждением данных налогового учета согласно ст. 313 НК РФ являются:
— первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
— аналитические регистры налогового учета;
— расчет налоговой базы.
Как сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@ в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.
При списании основных средств, срок эксплуатации которых еще не истек, организация учитывает суммы недоначисленной амортизации в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов. Проводя проверку налогоплательщика, налоговый орган признал неправомерным завышение организацией внереализационных расходов на суммы недоначисленной амортизации при списании основных средств в результате их износа, неисправности, непригодности к эксплуатации. Не согласившись с решением налогового органа, организация обратилась в суд. В обоснование правомерности списания основных средств в материалы дела организацией были представлены:
— приказ "Об учете основных средств";
— распоряжения на списание;
— акты на списание, составленные по унифицированным формам N N ОС-4 и ОС-4а;
— листки-расшифровки;
— накладные и другие документы.
Как указано в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14 сентября 2006 г. по делу N А13-9250/2005-19 названными документами налогоплательщик в полном объеме подтвердил списание основных средств по основаниям, предусмотренным пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Выше мы отмечали, что решение о списании основного средства принимается комиссией, назначаемой руководителем организации. А как быть в том случае, если в организации нет достаточного количества сотрудников для формирования такой комиссии? При проверке налоговый орган может оспорить правомерность списания основного средства. Подобный спор послужил причиной для судебного разбирательства.
Налоговый орган, проводя проверку налогоплательщика, оспорил порядок списания объектов основных средств организацией.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13 июня 2007 г. N Ф04-3744/2007(35135-А27-37) отмечено следующее: так как организация не располагала достаточным количеством сотрудников для комплектования комиссии в порядке, установленном п. 77 Методических указаний N 91н, осмотр имущества с целью установления его пригодности для дальнейшего использования в хозяйственной деятельности производился комиссией, сформированной учредителями организации. Результаты комиссионного осмотра имущества зафиксированы в актах технического обследования предлагаемого к списанию оборудования, которые утверждены директором организации, некоторые — директорами хозяйственных обществ, которым имущество было передано в аренду, подписаны членами комиссии и были представлены проверяющим в ходе камеральной проверки.
Арбитражный суд оценил все обстоятельства данного дела и правомерно указал, что названными документами налогоплательщик в полном объеме подтвердил списание основных средств по основаниям, предусмотренным пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Если же первичные учетные документы на списание основных средств оформлены с нарушениями, то суд может принять решение в пользу налогового органа и организация будет привлечена к ответственности. В качестве примера приведем Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 июня 2008 г. N Ф04-3846/2008(7134-А27-40). Организация была привлечена к ответственности, так как не подтвердила, что списанные основные средства не будут использоваться в дальнейшем, поскольку не представила документов об уничтожении или реализации списанных основных средств. В представленных документах, в нарушение п. 77 Методических указаний N 91н, в частности:
— отсутствуют причины списания;
— частично не совпадают инвентарные номера;
— необоснованно указано на "фактическое отсутствие основного средства" без пояснения причин отсутствия;
— отсутствуют приказы на списание;
— отсутствуют необходимые реквизиты основных средств (год выпуска, заводской номер, регистрационный номер) и так далее.
В заключение обратим внимание читателей еще на один момент, касающийся частичной ликвидации сложных объектов основных средств.
Единицей бухгалтерского учета основных средств в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
В Письме Минфина России от 27 августа 2008 г. N 03-03-06/1/479 отмечено, что это общее правило действует и в налоговом учете основных средств.
Согласно п. п. 77, 78 и 79 Методических указаний N 91н для выбытия основных средств в организации приказом руководителя назначается комиссия. Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств, который утверждается руководителем организации.
Согласно ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Как сказано в Письме, с учетом этого комиссия в акте о частичной ликвидации указывает причины частичной ликвидации амортизируемого имущества (модернизация, реконструкция или иная причина).
Комиссия определяет также долю ликвидируемого имущества, исчисляемую в процентном отношении амортизируемого имущества (например, подлежит ликвидации 25 процентов амортизируемого имущества).
С учетом установленной доли исчисляется первоначальная (остаточная) стоимость, а также начисленная амортизация, приходящаяся на ликвидируемое имущество.
В оставшейся части основного средства амортизация продолжает начисляться в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, исходя из остаточной (скорректированной на стоимость ликвидированной части) стоимости имущества.
Приведем пример заполнения акта приема-передачи объекта основных средств (форма N ОС-1) организацией-сдатчиком.

Пример. ООО "Альтаир-М" продает складской стеллаж Заводу подъемных машин и механизмов. Между организациями заключен договор купли-продажи N 3/09 от 15 сентября 2010 г.
Продаваемый стеллаж был приобретен ООО "Альтаир-М" в декабре 2005 г. и в этом же месяце введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта составляла 110 160 руб. Объект был включен в четвертую амортизационную группу, куда входит имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. При принятии объекта к учету организацией был установлен срок полезного использования 6 лет (72 месяца). Амортизация по данному объекту основных средств начислялась линейным методом.
Обратите внимание, в акте следует указать код передаваемого основного средства по ОКОФ. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 утвержден Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359.

Списание основных средств — списание в бухгалтерском и налоговом учете стоимости объекта основных средств, в связи с его выбытием или прекращением использования.

Комментарий

Списание основных средств — это списание в бухгалтерском и налоговом учете стоимости объекта основных средств, в связи с его выбытием или прекращением использования.

Термин "списание основных средств" определен в п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н:

"Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях."

Таким образом, списание основных средств происходит в двух различных ситуациях:

— выбытие объекта основных средств в связи с его продажей, обменом, дарением, передачей в уставной капитал и т.д.

— ликвидация объекта основных средств в связи с прекращением использования (вследствие морального или физического износа), ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации.

Суть списания основных средств в том, что такой объект списывается с учета — то есть, перестает учитываться как объект основных средств. При этом стоимость объекта списывается в расходы (убытки).

Ликвидация объекта объекта основных средств в связи с прекращением использования (вследствие морального или физического износа) или при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации должна быть соответствующим образом задокументирована.

Если объект основных средств списывается в связи с прекращением использования вследствие морального или физического износа, то следует создать комиссию, которая обследует объект и выдаст соответствующее заключение. Такое заключение может быть оформлено протоколом, подписанным членами комиссии. На основании протокола составляется Акт на списание объекта основных средств. Акт на списание объекта основных средств может быть составлен в рекомендованных формах или по форме, разработанной самостоятельно. Так, рекомендованы к использованию:

— Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4)

— Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а)

— Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б)

Если же объект подлежит списанию при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, то следует подтвердить соответствующие обстоятельства (например, справка МЧС).

Расходы в связи с ликвидацией объекта основных средств признаются и в налоговом учете по налогу на прибыль. Так, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ указывает, что внереализационными расходами признаются "расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации…".

Пример списания в бухучете

Списывается объект ОС в связи с его моральным износом. Первоначальная стоимость объекта ОС составляет 1 000 000 рублей. Сумма начисленной на дату списания объекта ОС амортизации — 800 000 руб. Переоценка объекта ОС не производилась. Организация применяет линейный метод начисления амортизации. Затраты на демонтаж, осуществленные собственными силами организации (вспомогательным производством), составили 50 000 руб.

Для учета основных средств организация применяет субсчета к счету 01 "Основные средства":

01-э "Основные средства в эксплуатации";

01-в "Выбытие основных средств".

Последовательность списания основных средств

1 000 000 Д 01-в К 01-э — Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС (на основании Акта о списании объекта основных средств)

800 000 Д 02 К 01-в — Отражена сумма амортизации, начисленной по выбывающему объекту ОС

200 000 Д 91-2 К 01-в — Признан прочий расход в сумме остаточной стоимости выбывающего объекта ОС (1 000 000 — 800 000)

50 000 Д 91-2 К 23 — Затраты на демонтаж объекта ОС признаны прочим расходом

В результате списания объекта ОС организация признала расходы на сумму 250 000 рублей (200 000 + 50 000).

Дополнительно

Основное средство — средство труда длительного пользования (свыше 12 месяцев). К основным средствам относятся здания, машины и оборудование, сооружения и передаточные устройства, транспортные средства.

Какой смысл в ликвидации основного средства?

Материалы по теме "Основное средство"

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

 

Принята 30.08.12

 

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-27/2012-КпР

 «ПОРЯДОК СПИСАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ ЛИКВИДАЦИИИ С УЧЕТОМ ДЛИТЕЛЬНОГО СРОКА ДЕМОНТАЖА»

 

 

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

В какой момент надо списывать основное средство в бухгалтерском учете (К 01) при условии, что основное средство демонтируется в течение более 1 года: в момент принятия решения руководства о демонтаже или в момент физического завершения демонтажа? 

В соответствии с утвержденной программой ликвидации объекта основных средств работы по демонтажу данных объектов будут длиться более 1 года.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/2001, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (по тексту – ПБУ 6/01), в п. 29 устанавливает, что: Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

В то же время, п. 1 и 4 ст.

Списание основных средств в связи с их полным износом

9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено:

1.  Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

4.  Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания.

Ликвидация объекта с длительным сроком демонтажа может быть оформлена первичным документом по форме ОС-4 только после проведения всех работ и утверждения руководителем организации акта списания (ф. ОС-4).

РЕШЕНИЕ

1. Основное средство с длительным сроком демонтажа подлежит списанию с бухгалтерского учета в периоде принятия руководством решения о демонтаже, независимо от периода окончания демонтажа. Основанием для списания такого основного средства является документ, однозначно свидетельствующий о фактическом выводе объекта ОС из эксплуатации (например: акт о переводе объекта ОС на ликвидацию). 

 

2. Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, регистрации, группировки и представления информации об объектах учета. Особенностью бухгалтерского учета является тот факт, что информация о его объектах представляется в денежном, т.е. стоимостном выражении. Кроме того, и это также не менее важно, в качестве объектов бухгалтерского учета могут выступать не любые материальные и нематериальные объекты реального мира, а только те, которые в соответствие с действующим законодательством по бухгалтерскому учету признаются в качестве его объектов. К ним относятся: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы организации. 

3. Для активов, как объектов бухгалтерского учета одним из обязательных условий признания, наряду с возможностью их оценки, является способность приносить экономические выгоды в будущем. Поэтому актив, который не может приносить экономические выгоды по причине физического износа, вследствие решения руководства организации о его замене, продаже и т.д. или иной причине подлежит списанию с бухгалтерского учета. Именно поэтому ПБУ 6/01 в п.29 установило однозначную норму о списании стоимости объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, с бухгалтерского учета.

4. Исполнение этого требования в отношении активов является условием представления достоверной отчетности. В частности, п. 6 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденному приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н, установлено: Отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

5. Таким образом, моментом списания ОС, по которому принято решение о ликвидации, должен быть момент его вывода из производственного процесса организации, о чем должен быть составлен соответствующий документ. Таким документом является документ, однозначно свидетельствующий о фактическом выводе объекта ОС из эксплуатации (например: акт о переводе объекта ОС на ликвидацию).

6. Форма акта о списании объекта основных средств ОС-4 (а, б) является утвержденным бланком первичного учетного документа, совмещающего в себе и свойства бухгалтерского регистра, в котором в обобщенном виде фиксируются данные о всей процедуре ликвидации ОС, а не только о ее начале. Полное его оформление и утверждение руководством организации может служить свидетельством о том, что процедура ликвидации завершена, а в ее процессе понесены определенные затраты и (или) получены определённые активы. При этом сам ликвидируемый актив в системе бухгалтерского учета уже не отражается в силу того что, не отвечает критериям признания в качестве актива. Кроме, того сам по себе первичный документ не может определять момент возникновения хозяйственной операции (в данном случае списание ОС), а всего лишь является средством ее оформления.  

7. Затраты, которые организация несет в связи с ликвидацией ОС, признаются в бухгалтерском учете по мере их возникновения в периоде в котором соответствующие затраты были понесены. Основанием для отражения данных затрат  в акте ОС-4 и бухгалтерском учете являются иные первичные документы непосредственно оформляющие процесс ликвидации -акты о завершении очередного этапа, а если этапов ликвидации ОС не предусмотрено, то акты, составляемые на конец каждого отчетного периода.

8. В случае если при принятии к учету объектов ОС, исходя из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров или в силу взятой на себя обязанности перед третьими лицами, у организации возникает обязательство через определённый промежуток времени ликвидировать эти объекты ОС, в бухгалтерском учете организации следует признавать оценочное обязательство с отнесением его величины на стоимость вводимых ОС. При ликвидации таких объектов ОС расходы, связанные с ней, будут списываться за счет ранее признанного оценочного обязательства в соответствии с ПБУ 8/10.

01.10.2012, 15:33 | 8583 просмотров | 1837 загрузок | 0 комментариев

Категории: Рекомендации БМЦ

Скачать Р-27-2012-КпР_Порядок_списания_ОС_при_ликвидации_с_учетом_длительного_срока_демонтажа.docx

Выбытие основных средств и других необоротных материальных активов бюджетных учреждений может быть следствием: их полного физического износа и непригодности для дальнейшего использования; реализации (отчуждения я) избыточного, ненужного, не используемого оборудования, транспортных средств и других объектов; поломки, уничтожения, порчи по вине лиц, ответственных за сохранение и использование средств, с уничтожения или порчи средств вследствие пожара, стихийного бедствия; недостачи, выявленной при проведении инвентаризации; безвозмездной передачи другим бюджетным учреждениям по распоряжению вышестоящих орга нов; перевод в состав оборотных активов (малоценных и быстроизнашивающихся предметов, животных на откорме.

Основные средства, стали непригодными для использования, подлежат списанию в соответствии с"Типовой инструкции о порядке списания материальных ценностей с баланса бюджетных учреждений", утвержденной. ДК. КУ и. МЭУ 10082001 г № 142/181. Для оформления списания основных средств, пришедших в негодность, используют:"Акт о списании основных средств"(т ф № 03-3 (бюджет),"Акт о списании автотранспор ртних средств"(т ф № 03-4 (бюджет),"Акт о списании с баланса бюджетных учреждений и организаций изъятой из библиотеки литературы"(т ф № 03-5 (бюджет).

Списание ОС, пришедших в негодность по различным причинам

Указанные акты составляются постоянно действующей коми сиею, которая назначается приказом по учрежденийпо установі.

Постоянно действующая комиссия для определения непригодности основных средств и установления невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации ции на списание этих средств создается приказом руководителя учреждения ежегодно в таком составе

— руководитель или его заместитель (председатель комиссии);

— главный бухгалтер или его заместитель (в учреждениях и организациях, в которых штатным расписанием должность главного бухгалтера не предусмотрена — лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета);

— руководители групп учета (в учреждениях, обслуживаемых централизованными бухгалтериями) или другие работники бухгалтерии, которые учитывают материальные ценности;

— лицо, на которое возложена ответственность за сохранность основных средств;

— другие должностные лица (по усмотрению руководителя учреждения). Для участия в работе комиссии по установлению непригодности

автомобилей, нагревательных котлов, подъемников и других основных средств, находящихся под надзором государственных инспекций, приглашается представитель соответствующей инспекции, который подписывает акт о списании ния объекта или передает комиссии свое письменное заключение, которое прилагается к акт.

Постоянно действующая комиссия выполняет следующие процедуры:

1) проводит обзор основных средств для составления акта на их списание, используя при этом необходимую техническую документацию (технические паспорта, проектно-сметную документацию, ведомости дефектов в др.), а также данные бухгалтерского учета

2) устанавливает невозможность восстановления и дальнейшего использования объекта в данном учреждении и вносит предложения о его продаже, передаче или списания;

3) устанавливает конкретные причины списания объекта: физический или моральный износ, реконструкция, нарушение нормальных условий эксплуатации, авария и т.д.;

4) устанавливает лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие основных средств из эксплуатации;

5) устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и проводит их оценку;

6) осуществляет контроль за изъятием из списываемых основных средств пригодных узлов, деталей и материалов из цветных и драгоценных металлов, определяет их количество, вес, стоимость, контролирует сдачу я их на соответствующий стекла.

По результатам обследования комиссией составляются акты на списание основных средств по установленным формам, которые утверждаются руководителем учреждения. Разборка и демонтаж основных средств до утвержден ния актов на их списание не допускаетсяя.

Списание с балансов бюджетных учреждений основных средств производится в следующем порядке:

а) с балансов учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета:

— стоимостью до 5000 грн за единицу — с разрешения руководителя учреждения;

— стоимостью от 5000 до 10000 грн за единицу — с разрешения вышестоящей организации;

— стоимостью свыше 10000 грн за единицу — с разрешения министерства или другого центрального органа исполнительной власти по подчинением;

б) с балансов учреждений, содержащихся за счет местных бюджетов:

— стоимостью до 2500 грн за единицу — руководителями учреждения, которые являются распорядителями средств;

— стоимостью от 2500 до 5000 грн за единицу — с разрешения высшего учреждения;

— стоимостью свыше 5000 грн за единицу — с разрешения местной государственной администрации

Списание основных средств с балансов министерств, других центральных органов исполнительной власти, местных государственных администраций независимо от их стоимости производится с разрешения руководителя учреждения

Все детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта другого оборудования, а также материалы, полученные от ликвидации основных средств, приходуются как вторы инна сырье и обязательно сдаются учреждении, на которое возложен сбор такого сырья. Изъятые после демонтажа основных средств детали и узлы, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни, подле теряют сдаче на специализированные предприятия Украины, осуществляющие прием и переработку отходов и лома драгоценных металлов и драгоценных камнейя.

Должностные лица, виновные в нарушении порядка хранения основных средств и в бесхозяйственном отношении к ним (уничтожение, поджог и др.), привлекаются к ответственности в установленном законодавст твом порядке. При этом определение сумм убытков осуществляется в соответствии с"Порядком определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей", утвержденного. КМУ 22 011996 г. № 116, и. Закона Украины"Об определении размера убытков, причиненных предприятию, учреждению, организации хищением, уничтожением (порчей), недостачей или потерей драгоценных металлов, драг нного камней или валютных ценностей"от 06061995 г № 217/95-В17/95-ВР.

Предметы, которые утратили свое значение, но пригодные для использования, могут быть списаны только при условии, что их невозможно продать или передать другому учреждению

Безвозмездная передача основных средств разрешается только в таком порядке:

а) в пределах одного министерства, другого центрального органа исполнительной власти — учреждениям, которые содержатся за счет государственного бюджета;

б) в пределах одного бюджета — учреждениям, которые содержатся за счет местных бюджетов

Продажа основных средств (в том числе изношенных) осуществляется только через аукционы или биржи. При этом продажа основных средств, стоимость которых превышает 100 необлагаемых минимумов доходов граждан, проводится при условии обязательного согласования с органами, уполномоченными распоряжаться этим имуществом.

Суммы, полученные учреждениями от продажи или демонтажа основных средств (кроме зданий и сооружений), остаются в распоряжении учреждения с правом их дальнейшего использования на ремонт, модернизацию или приоб ретение новых средств того же назначения. При этом средства, полученные от реализации и разборки основных средств, приобретенных за счет внебюджетных средств, используемых только после уплаты налогов, установленных законодательством. Суммы, полученные учреждениями от продажи или демонтажа зданий и сооружений, вносятся в доход того бюджета, за счет которого эти учреждения содержатся (табл. 535.3).

. Таблица 53. Основные хозяйственные операции по учету выбытия основных средств

Содержание хозяйственной операции

Корреспондирующие субсчета

Дт

Кт

1

2

3

1 Списываются полностью изношены, непригодном для использования основные средства

131, 132

103-119

2 Списываются основные средства, еще ие полностью изношены, но непригодные для использования

на сумму износа

на остаточную стоимость

131, 132 401

103-119 103-119

3 Оприходованы материалы, полученные от разборки необоротных активов:

на учетную стоимость материалов

на стоимость, подлежащая перечислению в доход бюджета

231,234, 235, 238

239

711

711 642

4 Реализация основных средств, приобретенных за счет средств общего фонда (кроме зданий и сооружений):

на сумму износа таких средств

131, 132

104-119

на остаточную стоимость

401

104-119

на сумму выручки

313,323, 364,675

711

5 Реализация основных средств (кроме зданий и сооружений), приобретенных за счет средств специального фонда:

на сумму износа

131, 132

104-119

на остаточную стоимость

401

104-119

на сумму выручки (без НДС)

313, 323, 364,675

711

на сумму НДС

313, 323, 364,675

641

6 Реализацию зданий и сооружений:

на сумму износа

на остаточную стоимость

на сумму средств, полученных от реализации

одновременно вторая запись

131

401

364, 675

811

103

103

711

642

7 Списание недостач необоротных активов: на сумму износа на остаточную стоимость

на сумму средств, подлежащая возмещению виновным лицом

131, 132 401 363

104-119 104-119 711

Списание основных средств в связи с их переводом в состав малоценных и быстроизнашивающихся предметов оформляется обычными бухгалтерскими записями по дебету счетов 40 (на остаточную стоимость) и 13 (на сумму износа) и кредите счетов 10 или 11 (на их первоначальную стоимость). Одновременно на сумму первоначальной стоимости таких объектов дебетуют субсчет 221"Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, зн аходяться на складе и в эксплуатации"и кредитуют субсчет 411"Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах по их видам".

Все хозяйственные операции, которыми оформляют выбытия и списания основных средств, в течение текущего месяца регистрируют в мемориальном ордере № 9"Накопительная ведомость о выбытии и перемещении не еоборотних активов"т ф N9 438 (бюджет). В конце месяца итоги этой ведомости переносят в книгу журнал-главнаявна.