Списание расходов на продажу

Списание расходов на продажу продукции отражается записью

-{00}Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» — К-т сч, 90 «Продажи»;

+{00}Д-тсч. 90 «Продажи» — К-тсч. 44 «Расходы на продажу»

-{00}Д-тсч. 44 «Расходы на продажу»— К-тсч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Theme 1

Score 0

Type 1

##time 0:00:00

Запись «Д-т сч. 90 «Продажи » — К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам » означает

+{00}начисление налога на добавленную стоимость по проданной продукции;

-{00}получение сумм налога на добавленную стоимость от покупателя;

-{00}зачет сумм налога на добавленную стоимость.

Theme 1

Score 0

Type 1

##time 0:00:00

Запись «Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К-т сч. 90 «Продажи» означает

-{00}оплату продукции;

-{00}отгрузку продукции;

+{00}долг покупателей за поставленную продукцию.

Theme 1

Score 0

Type 1

##time 0:00:00

Запись «Д-т сч. 90 «Продажи » — К-т сч. 43 «Готовая продукция » означает

+{00}списание себестоимости отгруженной продукции;

-{00}оплату продукции;

-{00}долг покупателя за продукцию.

Theme 1

Score 0

Type 1

##time 0:00:00

Запись «Д-т сч. 90 «Продажи»— К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»» означает списание

-{00}расходов на продажу;

-{00}убытка от продажи;

+{00}прибыли от продажи.

Theme 1

Score 0

Type 2

##time 0:00:00

В целях расчета налогооблагаемой прибыли производится корректировка по нормам и нормативам Минфина России расходов, включаемых в затраты на производство

+{00}компенсаций за использование личного автотранспорта для служебныхцелей;

-{00}расходов на материалы, израсходованные на общехозяйственные нужды;

+{00}командировочных и представительских расходов;

-{00}затрат на оплату отпусков;

+{00}расходов на оплату процентов по кредитам банков, выданным для целей текущей производственной деятельности;

+{00}расходов на оплату процентов по полученным бюджетным ссудам;

+{00}расходов на рекламу.

Theme 1

Score 0

Type 1

##time 0:00:00

Образование резерва под снижение стоимости готовой продукции отражается записью

-{00}Д-тсч. 43 «Готовая продукция» — К-тсч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

-{00}Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» -К-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

+{00}Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-тсч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Theme 1

Score 0

Type 1

##time 0:00:00

Восстановление резерва под снижение стоимости готовой продукции отражается записью

-{00}Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

+{00}Д-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

-{00}Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-тсч. 14 «Резервы под снижениестоимости материальных ценностей».

Theme 1

Score 0

Type 2

##time 0:00:00

Источником образования резервов по сомнительным долгам является

-{00}добавочный капитал;

+{00}резервный капитал;

+{00}прибыль;

-{00}себестоимость.

Theme 1

Score 0

Type 1

##time 0:00:00

Резервы по сомнительным долгам создаются по

-{00}всей совокупности долгов;

-{00}по группе долгов, возникших в один и тот же период

+{00}по каждому долгу.

Theme 1

Score 0

Type 1

##time 0:00:00

На сумму создаваемых резервов по сомнительным долгам делается запись

-{00}Д-тсч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» — К-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы»;

+{00}Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» — К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

-{00}Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» — К-т сч. 63 «Резервы по сомнительнымдолгам»;

-{00}Д-т сч. 82 «Резервный капитал» — К-т сч. 63 «Резервы по сомнительнымдолгам».

Theme 1

Score 0

Type 1

##time 0:00:00

Списание непогашенной дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отражается записью

-{00}Д-тсч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — К-тсч. 63 «Резервыпо сомнительным долгам»;

+{00}Д-тсч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» — К-тсч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

-{00}Д-т сч. 51 «Расчетные счета» — К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным дол­гам»;

-{00}Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» — К-т сч. 91 «Прочие до­ходы и расходы».

Theme 1

Score 0

Type 1

##time 0:00:00

Неиспользованные резервы по сомнительным долгам в периоде, следующем за периодом их создания, присоединяются к

-{00}добавочному капиталу;

-{00}резервному капиталу;

-{00}уставному капиталу;

+{00}прибыли отчетного года.

Бухучет затрат на производство

Учетом затрат конкретного предприятия на выпуск товара, предоставление услуг или производство работ считают отражение издержек, компоновку их по элементам.

Затраты компонуются по экономическому содержанию по следующим элементам:

  • материальные затраты;
  • расходы на зарплату;
  • начисления во внебюджетные фонды;
  • амортизация;
  • прочие расходы.

К прочим расходам относятся в том числе:

  • расходы на зарплату управленцев;
  • эксплуатация машин и площадей;
  • командировочные расходы работников;
  • расходы на связь, аудиторские, информуслуги, услуги на охрану;
  • представительские расходы;
  • расходы на продажу;
  • налоги.

Расходы, понесенные предприятием в связи с выпуском товара, предоставлением услуги или производством работы, отражаются в учете и включаются в себестоимость товара, услуг или работ того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты.

Выделяют следующие виды затрат:

1. По отношению к себестоимости:

  • Прямые — издержки, непосредственно связанные с изготовлением конкретного товара.
  • Косвенные — издержки по зарплате администрации, общепроизводственные и общехозяйственные. Издержки данного вида связаны с производством нескольких видов товаров и должны быть распределены между позициями товаров пропорционально определенному показателю.

2. По отношению к технологическому процессу:

  • основные;
  • накладные.

3. По отношению к производственному объему:

  • условные постоянные;
  • условные переменные.

4. Согласно экономическому элементу:

  • элементные расходы;
  • комплексные.

Методы учета затрат:

  • позаказный — используется на мелкосерийных производствах, в качестве объекта учета выбирается конкретный заказ;
  • попередельный — используется на крупносерийных производствах, учет расходов производят поэтапно по производственным стадиям;
  • котловой — используется на предприятиях, выпускающих один вид продукции, учет производится из расходов, совершенных предприятием в целом за отчетный период;
  • нормативный — используется на предприятиях с большой номенклатурой выпускаемых товаров, учет ведется с использованием нормативов с обязательным выявлением и учетом причин отклонений от них для дальнейшего анализа и предупреждения этих причин при работе.

Детально ознакомиться с информацией касательно каждого метода учета затрат вы сможете в статье «Понятие себестоимости в бухгалтерском учете (нюансы)».

Счета затрат в бухгалтерском учете

Для сбора издержек на выпуск товара, предоставление услуг или производство работ используют раздел III «Затраты на производство» плана счетов.

Группировка затрат внутри этого раздела производится чаще всего с использованием следующих калькуляционных и собирательно-распределительных счетов: 20, 23, 25, 26, 28.

Счет 20 «Основное производство» служит для подытоживания сведений о расходах на производство товаров, услуг или работ, которые, в свою очередь, были целью учреждения фирмы.

На этом счете регистрируют и прямые расходы, определенные технологическим процессом производства и включаемые в себестоимость, и косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

Аналитический учет на данном счете ведут по конкретным видам товаров, работ, услуг.

Косвенные затраты, касающиеся нескольких видов товаров, распределяются пропорционально утвержденному показателю. Расходы списываются на себестоимость по нормативной (плановой) либо по производственной фактической себестоимости.

Рассмотреть пример учета на указанном счете вы можете в статье «Счет 20 в бухгалтерском учете (нюансы)».

На счете 23 «Вспомогательные производства» компонуются издержки производств, являющихся подсобными по отношению к основному (сервис ОС, обеспечение теплом, электроэнергией и пр.).

Аналитический учет на данном счете ведут по видам производств. Списываются расходы на счет 20 либо на себестоимость конкретного товара как прямые расходы либо распределяются между отдельными видами товара соразмерно выбранному показателю.

Об особенностях подсобных производств вы можете узнать в материале «Проводки Дт 20 и Кт 23, 10 (нюансы)»

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» группируются издержки по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия. Среди издержек, которые учитываются на данном счете, могут быть такие, как платежи за страхование производственных машин, затраты на сервисный ремонт этих машин, расходы на эксплуатационное обслуживание, затраты на аренду производственных площадей и оборудования и прочие аналогичные.

Аналитический учет на счете ведут по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов. На тех предприятиях, где осуществляется выпуск однородных товаров, расходы, не распределяя, списывают в дебет счета 20. На предприятиях, выпускающих разные товары, расходы подлежат распределению между видами выпущенных товаров и оставшихся в незавершенном производстве, а также включаются в себестоимость брака и расходы по исправлению брака. Списываются расходы в дебет счетов 20, 23, 29. Сальдо счет 25 на конец отчетного периода не имеет.

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» группируются издержки, которые не связаны непосредственно с производственными процессами и относятся к нуждам управления. Например, зарплата управленцев, бухгалтерии, амортизация по имуществу, которое использует в своей деятельности администрация, арендные платежи по помещениям для администрации и пр.

Аналитический учет ведется по статьям смет, месту возникновения затрат. Списание собранных за месяц расходов производится в зависимости от выбранного способа формирования себестоимости продукции. При выборе бухгалтером способа учета по полной производственной себестоимости расходы списываются бухгалтерскими записями Дт 20 Кт 26, Дт 23 Кт 26, Дт 20 Кт 26. Если выбран способ учета продукции по сокращенной себестоимости, содержимое со счета 26 списывается непосредственно на счет 90-2.

Полезно будет ознакомиться с основными составляющими общехозяйственных расходов, рассмотреть пример их учета и списания в статье «Счет 26 в бухгалтерском учете (нюансы)».

Списываются расходы на продажу в соответствии с нормами ПБУ, Плана счетов и НК РФ. В учете затраты показываются датой их возникновения без привязки ко дню фактически произведенной оплаты. Для этого типа расходов предусмотрен отдельный синтетический счет с возможностью ведения на нем аналитики.

Учет расходов на продажу: основные моменты

Для предприятий, не относящихся к оптовой или розничной торговле, структура затрат коммерческого направления представлена ограниченным набором расходных операций. У торговых компаний перечень платежей, которые в учете отражаются как продажные, шире. В состав расходов на продажу включаются:

  • затраты представительского характера;
  • управленческая разновидность издержек;
  • расходы, понесенные в связи с оплатой труда наемного персонала;
  • оплата счетов за перевозку партий товаров;
  • средства, затраченные на аренду и обслуживание эксплуатируемой недвижимости, хозяйственного и рабочего инвентаря;
  • затраты по хранению продукции, предназначенной для дальнейшей ее реализации потребителю.

В промышленных и сельскохозяйственных предприятиях могут быть списаны расходы на продажу, состоящие из:

  • закупочной стоимости тары и цены упаковки готовой продукции;
  • средств, выделенных для доставки в пункты отправления;
  • сумм денег, направленных на погрузку продукции для транспортировки покупателям;
  • комиссионных платежей и переводам по счетам посреднических структур;
  • средств, потраченных на рекламную кампанию и трат представительского назначения.

Списание расходов на продажу может быть связано с формированием фактической себестоимости товаров. Стоимость понесенных затрат должна быть учтена на 41 или 44 счете. Выбор предпочтительного варианта фиксируется в учетной политике фирмы. Если в цену продукции оплаченные счета нельзя включать, то эти суммы должны быть записаны на 41 счет. Не допускается отнесение на коммерческие затраты стоимости полученных услуг от кредитных организаций, расходов, связанных с эмиссией ценных бумаг или оплатой судебных издержек.

Расходы на продажу: счет

Отражение в учете операций по понесенным коммерческим издержкам происходит с участием 44 счета. Этот счет относится к группе активных. При дебетовых оборотах затраты накапливаются, при кредитовых – списываются. В аналитике расходы на продажу счет 44 делит по субсчетам:

  1. Для комплекса коммерческих затрат используется 44.1. На нем показываются суммы, потраченные на оплату упаковочных материалов и работ, погрузку и разгрузку партий товаров, расходы, понесенные в процессе сбытовых мероприятий.
  2. Для издержек по заготовке и доставке применяется субсчет 44.2.

Списание расходов на продажу продукции отражается записью с дебетованием 90 счета и кредитованием 44. Если накопленные на 44 счете суммы закрываются не полностью, то переносимые на продажи части должны быть распределены. Затраты на упаковку и доставку делятся по партиям товара с ежемесячной периодичностью с учетом параметров веса, объема и уровня себестоимости. Списание расходов на продажу (проводка с участием 44 счета) торговые компании и фирмы-посредники осуществляют при помощи деления транспортных издержек на две группы – по проданной и оставшейся на складах продукции по состоянию на последний день каждого месяца.

В перерабатывающих предприятиях и организациях заготовительного типа, работающих в сельскохозяйственной сфере, списание расходов на продажу осуществляется проводкой с дебетом 15 или 11 счета. Оставшаяся часть затрат может быть отнесена на себестоимость, в бухгалтерском учете эта операция должна проводиться ежемесячно.

Объявление

Топики на эту тему читал, вот даже перетащил сюда из темы:
В форме Учет продаж при оформлении отгрузки товара (продукции, материала) должна сформироваться проводка на списание себестоимости каждого отгружаемого наименования. Именно эта проводка обеспечивает автоматическое оформление расхода со склада.
Если проводка не сформировалась, то вероятно допущены учетные ошибки. Необходимо проверить:
1. Наличие товара на складе в момент отгрузки.
2. Совпадает ли счет отгрузки и оприходования (т.е. оприходовали на счет 41.1, а списывается со счета 41.2, или оприходовано на один склад, а списывается с другого, иные подобные учетные ошибки).
3. В справочнике «Товары» при оформлении отгрузки должна стоять галочка «Списать по средней стоимости»
4. В форме «Учет продаж/ Проводки (операции)» стоит галочка «Формировать проводки по списанию себестоимости.
5. Попробовать сделать перерасчет операций в самом счете-фактуре (накладной) – Учет продаж/ Операции/ Кнопка внизу справа/ Перерасчет либо сделать общий перерасчет (Сервис/ Перерасчет операций)
Все вроде делаю как написано, но при реализации себестоимость все равно не списывается.
Прошу подсказать, может я проводки делаю не те. Вот опишу свои действия: В производстве выпуская продукцию, делаются проводки
20.1 — 10.1 списывается материалы на производство. По покупной цене
43.1 — 20.1 Выпуская продукцию. Тоже по покупной цене
Затем произвожу розничную реализацию продукции в форме продажи
Делаются проводки:
62.2 — 90.1 реализацие продукции. По продажной цене
50.1 — 62.2 оплата. По продажной цене.
И здесь же хотелось бы, чтобы выскочила проводка
90.2 — 43.1 Списание себестоимости. По покупной стоимости.
Но этого не происходит.
Может не те счета применяю (у меня общепит), или последовательность какую то нарушаю?
Может надо промежуточный счет 43.1 убрать? Но тогда как учитывать материалы, которые передали на производство, а они на производство продукции как то не дошли (испортились, потерялись, украли). Еще то же самое происходит с готовой продукцией. Чтобы их развести и использую 43 счет. Может есть как легче и правильнее.
ВСЕХ ЗАМЕЧАТЕЛЬНЫХ СОТРУДНИЦ БУХСОФТА С ПРАЗДНИКОМ 8 МАРТА. ВСЕМ СЧАСТЬЯ!!!

Списание издержек обращения торговых организаций

Налогообложение прибыли торговых организаций зависит от величины издержек обращения, списанных на реализованные товары. Завышение суммы затрат, отнесенных на реализацию, неизбежно вызовет занижение прибыли, полученной предприятием. В результате этого налог на прибыль будет исчислен в меньшем размере. Чтобы этого не допустить, торговая организация должна соблюдать два условия: включать в издержки обращения только те затраты, которые разрешены действующим законодательством, и правильно рассчитывать сумму расходов, подлежащих списанию на реализацию в отчетном периоде.

Торговые организации формируют себестоимость (издер-
жки обращения) на основе Методических рекоменда-
ций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в из-
держки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом 20.04.95 № 1-550/32-2 (далее – Методические рекомендации). Однако указанный документ, согласно письму Минюста России от 22.02.99 № 07-379, носит рекомендательный характер, и опираться на него следует лишь тогда, когда возникают специфические затраты, свойственные торговой деятельности. Поэтому включая те или иные затраты в издержки обращения, следует руководствоваться прежде всего Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552 (в редакции от 12.07.99, далее – Положение о составе затрат).

Отнесение расходов на издержки обращения
На издержки обращения могут быть отнесены только расходы, имеющие производственное назначение, т. е. связанные с процессом приобретения и продажи товаров.

Транспортные расходы
В себестоимости любой торговой организации значительную часть составляют транспортные расходы. Они бывают связаны как с транспортировкой товаров, приобретенных у поставщика, так и с доставкой товаров потребителю. К транспортным расходам можно отнести оплату услуг по перевозке товаров, оказанных сторонними организациями. Кроме того, в эти расходы включается плата за погрузку и выгрузку продукции, плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.д., стоимость материалов, используемых при транспортировке (например, стоимость стеллажей, стоек, утепляющих материалов – соломы и опилок).
На основании счета и счета-фактуры транспортной организации в учете предприятия торговли делаются следующие проводки:
Д44-К76 – отражена стоимость транспортных услуг без налога на добавленную стоимость;
Д19-К44 – учтен НДС со стоимости транспортных услуг.
После того как услуги сторонней организации будут оплачены, НДС, учтенный на сч.19, принимается к зачету из бюджета:
Д76-К51 – оплачены услуги транспортной организации;
Д68 (субсчет «НДС»)-К19 – оплаченный НДС принят в уменьшение платежей в бюджет.
По желанию торговой организации расходы по транспортировке приобретенных товаров могут быть включены в покупную стоимость этих товаров, что установлено п.2.2 Методических рекомендаций и п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 № 25н (в редакции от 30.12.99).
Включение транспортных расходов в покупную стоимость товаров отражается в учете следующей записью:
Д41-К76 – отражена стоимость услуг транспортных организаций;
Д19-К76 – учтен налог на добавленную стоимость со стоимости транспортных услуг.
Данный способ учета транспортных расходов, зафиксированный в учетной политике торговой организации, влияет на сумму «оборотных» налогов, исчисляемых с разницы между продажной и покупной ценами товаров. Так, сумма налога на пользователей автодорог и налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы будет меньше, если покупная стоимость товаров будет увеличена на сумму транспортных расходов.
Чтобы облегчить процесс формирования фактической себестоимости товаров, которая складывается из всех фактических затрат по их приобретению (включая транспортные расходы), целесообразно использовать сч.15 «Заготовление и приобретение материалов».
Транспортные расходы, произведенные силами самого предприятия с использованием собственного транспорта и персонала, отражаются в учете следующими записями:
Д44-К70, 69, 02, 10 и пр.
При этом выделить из общего фонда оплаты труда часть заработной платы водителей и грузчиков, приходящуюся на доставку конкретной партии товаров, зачастую невозможно. То же можно сказать и об отчислениях на амортизацию транспортного средства (особенно, если оно используется не только для перевозки товаров). Поэтому с практической точки зрения включить в покупную стоимость транспортные расходы, произведенные собственными силами, очень сложно.
Включая транспортные расходы в издержки обращения, следует обратить внимание на условия договоров с поставщиком (при приобретении товаров) и с покупателем (при продаже товаров). Так, если договором установлено, что расходы по перевозке товаров несет другая сторона, торговая организация не имеет права включить эти расходы в свою себестоимость. Если же, несмотря на условия договора, организация была вынуждена оплатить услуги по перевозке, то она вправе потребовать от контрагента возмещения понесенных расходов.

Расходы на сигнализацию и
противопожарные мероприятия
Пункт 2.5 Методических рекомендаций предусматривает, что на издержки обращения могут быть отнесены расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств и расходы на проведение противопожарных мероприятий.
Подп.»ж» и «и» п.2 Положения о составе затрат также позволяют включать в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы, связанные с содержанием и обслуживанием средств сигнализации, и затраты некапитального характера на устройство и содержание сигнализации.
Иными словами, на себестоимость (издержки обращения) могут быть отнесены только текущие затраты, т. е. затраты на эксплуатацию средств сигнализации (ремонт, техническое обслуживание, профилактика и т. д.).
Расходы по монтажу пожарно-охранной сигнализации (приобретению и доставке материалов, установке сигнализации) следует рассматривать как капитальные вложения, которые отражаются на сч.08. При вводе систем пожарной сигнализации в эксплуатацию расходы по доставке, монтажу и установке учитываются в составе их первоначальной стоимости по дебету сч.01 «Основные средства» и не могут быть отнесены к затратам, включаемым в себестоимость продукции.

Расходы на хранение, подработку,
подсортировку и упаковку товаров
В состав этих расходов, типичных для предприятий торговли, включается фактическая стоимость материалов, потребленных при подработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров. Для этих целей обычно используются оберточная бумага, полиэтиленовые пакеты, клей, шпагат, гвозди, стружка, опилки и т. д.
Приобретая их, многие предприятия списывают их стоимость непосредственно на издержки обращения. Однако это не совсем правильно, поскольку такой порядок не позволяет контролировать использование и сохранность материалов.
Подобные расходные материалы первоначально следует учитывать на сч.10 «Материалы» в сумме фактических затрат на их приобретение. Поступление материалов отражается следующими записями:
Д10-К60 – отражена стоимость материалов согласно документам поставщика;
Д19-К60 – учтен НДС со стоимости поступивших материалов.
Расходные материалы выдаются по требованию продавцам, работникам склада и другим лицам, непосредственно занимающимся упаковкой, фасовкой и сортировкой товаров. При этом делается учетная запись:
Д44-К10 – отражена стоимость выданных расходных материалов.

Проценты за пользование кредитом
Согласно подп.»с» п.2 Положения о составе затрат, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением средств, полученных на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов). Но эти затраты принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на три пункта. Оплата процентов по просроченным кредитам не включается в себестоимость и покрывается за счет нераспределенной прибыли предприятия.
Также предприятия вправе учитывать в составе себестоимости проценты по коммерческим кредитам и проценты по заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым заемщиком для осуществления операций лизинга.
Аналогичные нормы содержатся и в Методических указаниях. Хотелось бы обратить внимание на нестандартную ситуацию: предприятие использует кредит банка для покупки векселей третьих лиц.
Приобретение ценных бумаг, согласно п.43 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, является финансовым вложением. Положение о составе затрат установило ограничения для включения процентов за кредит в состав издержек обращения. Включать или не включать эти проценты в себестоимость — зависит от целей, на которые используются заемные средства. Если кредит выдан на приобретение внеоборотных активов, то проценты по нему не могут включаться в себестоимость.
Ценные бумаги (финансовые вложения) со сроком погашения, превышающим 12 месяцев, признаются долгосрочными финансовыми вложениями, которые относятся к внеоборотным активам и отражаются в соответствующем разделе бухгалтерского баланса.
Если же срок погашения векселя не превышает 12 месяцев, то такую ценную бумагу следует отнести к краткосрочным финансовым вложениям, которые, в свою очередь, относятся к оборотным активам. Таким образом, на проценты за кредит, использованный для приобретения краткосрочных векселей, не распространяется ограничение, установленное Положением о составе затрат. По нашему мнению, ценная бумага (вексель) со сроком погашения более года, но приобретенная незадолго до наступления срока ее погашения (например, за 8 или 10 месяцев), также является для покупателя краткосрочным финансовым вложением.

Списание издержек обращения
Итак, по дебету сч.44 «Издержки обращения» накапливаются суммы расходов, которые отнесены на указанный счет в соответствии с Методическими рекомендациями и Положением о составе затрат. В конце отчетного периода эти суммы списываются в дебет сч.46 «Реализация продукции (работ, услуг)» полностью, кроме сумм тех издержек, которые необходимо распределить между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода.
Согласно п.2.18 Методических рекомендаций, такому распределению подлежат транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит. Все остальные затраты (заработная плата, отчисления во внебюджетные фонды, амортизация основных средств и др.) списываются на реализацию в полной сумме. В связи с этим организация торговли должна учитывать транспортные расходы и расходы по оплате процентов за кредиты отдельно.
Рассмотрим порядок списания и распределения издержек обращения между реализованными и нереализованными товарами.

Пример.
Сумма транспортных расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров, на начало месяца составила 1300 руб. В отчетном месяце на сч.44 были учтены следующие затраты:
— заработная плата работников – 11000 руб.;
— отчисления во внебюджетные фонды – 4235 руб.;
— плата за аренду – 15000 руб.;
— транспортные расходы – 4500 руб.;
— проценты за пользование банковским кредитом – 9000 руб.;
— рекламные расходы – 3200 руб.;
— прочие расходы (информационные услуги и услуги связи) – 1800 руб.
В отчетном месяце реализовано товаров на сумму 424000 руб. Остаток товаров на конец месяца составил 97000 руб.
Определим сумму издержек обращения, приходящихся на остаток нереализованных товаров.
1. Сумма транспортных расходов и расходов по оплате процентов на начало месяца и произведенных за месяц составляет: 1300 + 4500 + 9000 = 14 800 руб.
2. Сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца составляет: 424000 + 97000 = 521000 руб.
3. Определим средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров: 14800 : 521000 = 0,028 (или 2,8%).
4. Сумма издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров, равна: 97000 х 0,028 = 2716 руб.
Транспортные расходы и расходы по оплате процентов подлежат списанию на сч.46 в сумме: 14800 – 2716 = 12084 руб.
Помимо этих расходов, в дебет сч.46 списываются другие издержки обращения в сумме: 11000 + 4235 + 15000 + 3200 + 1800 = 35235 руб.
В учете делается проводка:
Д46-К44 – списаны на реализацию издержки обращения: 35235 + 12084 = 47319 руб.

Бухучет

По общему правилу в бухучете расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

По мере осуществления затраты, которые включаются в состав расходов на продажу, накапливаются по дебету счета 44. При этом возможны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 02
– начислена амортизация по объектам основных средств;

Дебет 44 Кредит 05
– начислена амортизация по нематериальным активам;

Дебет 44 Кредит 10
– списаны материалы;

Дебет 44 Кредит 60 (76)
– получены счета за услуги (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи и т. д.);

Дебет 44 Кредит 70
– начислена зарплата сотрудникам организации;

Дебет 44 Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 71
– списаны командировочные, представительские расходы;

Дебет 44 Кредит 97
– списаны затраты, которые ранее были учтены в составе расходов будущих периодов.

В зависимости от конкретного содержания расходов в учете возможны и другие записи.

В конце отчетного периода суммы, накопленные на счете 44, спишите в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»:

Дебет 90-2 Кредит 44
– списаны расходы на себестоимость продаж.

Такие правила установлены Инструкцией к плану счетов.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Затраты на упаковку и транспортировку

Некоторые виды расходов, связанных с реализацией продукции, отражаются на счете 44 при соблюдении определенных условий. К таким расходам относятся:

  • затраты на упаковку продукции;
  • затраты на транспортировку продукции.

Если организация упаковывает продукцию в производственных подразделениях, затраты на упаковку продукции учитываются на счете 20 «Основное производство». Если продукция упаковывается не в производственных подразделениях, а после ее сдачи на склад готовой продукции, все расходы на упаковку (например, стоимость тары, зарплату сотрудников) учтите на счете 44.

Если тара (упаковка) изготавливается организацией самостоятельно, то затраты на ее производство сначала списываются на счет 10 субсчет «Тара и тарные материалы» (по фактической себестоимости или по учетным ценам):

Дебет 10 субсчет «Тара и тарные материалы» Кредит 23
– списаны затраты на изготовление тары.

После упаковки продукции на складе стоимость тары спишите в расходы на продажу:

Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Тара и тарные материалы»
– списана стоимость тары, использованной для упаковки готовой продукции.

Такой порядок предусмотрен пунктом 172 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

На счете 44 учтите транспортные расходы, связанные доставкой готовой продукции:

  • собственным транспортом организации (расходы на перевозку других грузов на счете 44 не отражаются). При этом не имеет значения, оплачивает покупатель доставку сверх цены готовой продукции, или нет;
  • силами сторонних транспортных организаций, если покупатель не оплачивает доставку отдельно.

В зависимости от способа доставки готовой продукции понесенные расходы спишите проводками:

Дебет 44 Кредит 23
– списаны расходы на доставку готовой продукции собственным транспортом;

Дебет 44 Кредит 60
– списаны расходы на доставку готовой продукции силами сторонней транспортной организации.

Такой порядок следует из пунктов 214 и 215 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Пример отражения в бухучете расходов на доставку готовой продукции покупателям

ООО «Производственная фирма «Мастер»» занимается производством искусственной кожи. «Мастер» заключил два договора на поставку готовой продукции: с ООО «Альфа» и ООО «Торговая фирма «Гермес»».

«Альфе» «Мастер» должен передать партию искусственной кожи стоимостью 250 000 руб. (без учета НДС). Себестоимость готовой продукции – 140 000 руб. По договору доставка продукции осуществляется собственным транспортом «Мастера» и оплачивается покупателем отдельно. Стоимость доставки – 20 000 руб. (без учета НДС).

«Гермесу» «Мастер» должен передать партию искусственной кожи стоимостью 100 000 руб. (без учета НДС). Себестоимость готовой продукции – 75 000 руб. Для доставки продукции покупателю «Мастер» привлекает специализированную транспортную компанию. «Гермес» оплачивает доставку отдельно. Стоимость доставки – 10 000 руб. (без учета НДС).

В учете «Мастера» сделаны следующие записи:

Дебет 23 Кредит 02 (70, 69…)
– 20 000 руб. – отражены затраты на доставку продукции покупателю собственным транспортом;

Дебет 44 Кредит 23
– 20 000 руб. – списаны затраты на доставку продукции собственным транспортом;

Дебет 44 Кредит 60
– 10 000 руб. – списаны затраты на оплату услуг по доставке готовой продукции специализированной транспортной компанией;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 140 000 руб. – списана себестоимость готовой продукции, реализованной «Альфе»;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 75 000 руб. – списана себестоимость готовой продукции, реализованной «Гермесу»;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 30 000 руб. (20 000 руб. + 10 000 руб.) – списаны расходы на продажу готовой продукции;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 250 000 руб. – признана выручка от продажи готовой продукции «Альфе»;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 100 000 руб. – признана выручка от продажи готовой продукции «Гермесу».

Ситуация: как отразить в бухучете расходы на проведение маркетинговых исследований? Маркетинговые исследования проводятся с целью увеличения объемов продаж и начала производства новой продукции.

Расходы на маркетинговые исследования, в зависимости от целей, с которыми они проводятся, можно учесть в составе расходов на продажу либо в первоначальной стоимости приобретаемого имущества.

Если маркетинговое исследование проводится для увеличения объемов сбыта продукции либо чтобы изучить целесообразность начала нового производства, расходы на его проведение включаются в состав расходов на продажу (счет 44 «Расходы на продажу»). Они признаются в том отчетном периоде, в котором был составлен акт об оказании услуг (или иной документ, подтверждающий оказание услуг), независимо от времени фактической оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

Если проведение маркетинговых исследований заказывается сторонней организации, в учете сделайте проводку:

Дебет 44 Кредит 60
– отражены расходы на проведение маркетингового исследования специализированной компанией.

Если организация проводит маркетинговые исследования собственными силами, расходы отражайте проводкой:

Дебет 44 Кредит 70 (69…)
– отражены расходы на проведение маркетингового исследования собственными силами.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Если организация проводит маркетинговые исследования, чтобы найти и приобрести наиболее эффективное оборудование (основные средства), такие расходы включаются в его первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). Аналогичные расходы, предваряющие приобретение сырья, материалов, товаров, увеличивают фактическую себестоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей (п. 6 ПБУ 5/01).

Ситуация: как отразить в бухучете расходы на содержание складских помещений и зарплату складского персонала? На складе организация хранит материалы, товары и готовую продукцию.

Если помимо готовой продукции организация хранит на складе материалы и товары, то затраты по содержанию помещений и выплате зарплаты учитываются отдельно.

Расходы на оплату труда сотрудников и содержание складов, в которых хранятся и заготавливаются материалы, входят в состав транспортно-заготовительных расходов. Они формируют фактическую себестоимость материалов, приобретенных по договорам за плату (счет 10 «Материалы»). Расходы на оплату труда также могут относиться сразу на затраты на производство (счет 20 «Основное производство»). Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета.

Это следует из пункта 70 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Расходы на хранение товаров и соответствующие затраты на оплату труда сотрудников склада учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Расходы, связанные с хранением товаров, рассчитываются пропорционально объему, весу или стоимости хранящихся материальных ценностей. Такой порядок предусмотрен пунктом 226 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Часть расходов, которая связана с хранением готовой продукции, тоже может учитываться на счете 44. Для раздельного учета расходов на продажу готовой продукции и расходов на продажу товаров откройте субсчета:

  • субсчет «Расходы на продажу готовой продукции»;
  • субсчет «Расходы на продажу товаров».

Если организация хранит на складе только готовую продукцию, предназначенную для продажи, все расходы по содержанию помещений и оплату труда складского персонала полностью учтите на счете 44. Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов.

Ситуация: как отразить в бухучете расходы на рекламу готовой продукции?

Расходы на рекламу готовой продукции непосредственно связаны с ее реализацией. Поэтому их следует отражать на счете 44 «Расходы на продажу» (Инструкция к плану счетов). Корреспонденция счета 44 с другими счетами зависит от вида рекламных расходов.

Например, если организация (издательство) включает собственную рекламу в выпущенный ею журнал, на счете 44 учтите только те расходы на производство тиража, которые соответствуют затратам на изготовление рекламы в этом тираже. При этом сделайте проводки:

Дебет 44 Кредит 20
– отражены расходы на собственную рекламу в журнале;

Дебет 43 Кредит 20
– принят к учету тираж журнала (за вычетом доли расходов, соответствующей изготовлению рекламы);

Дебет 90-2 Кредит 44
– включены в себестоимость продаж расходы на рекламу;

Дебет 90-2 Кредит 43
– списана себестоимость реализованного тиража.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов, счета 43 и 44.

Пример отражения в бухучете расходов на включение собственной рекламы в тираж журнала

ООО «Альфа» выпустило журнал. Себестоимость тиража составила 100 000 руб. Тираж реализован за 200 000 руб. (без учета НДС). Объем собственной рекламы, размещенной в журнале, составляет 40 процентов.

В учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 44 Кредит 20
– 40 000 руб. (100 000 руб. × 40%) – отражены расходы на собственную рекламу;

Дебет 43 Кредит 20
– 60 000 руб. (100 000 руб. – 40 000 руб.) – принят к учету тираж журнала;

Дебет 90-2 Кредит 44
– 40 000 руб. – отнесены на себестоимость продаж расходы на рекламу;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 60 000 руб. – списана себестоимость реализованного тиража.

Если организация передает часть готовой продукции в качестве образцов для демонстрации (с последующей раздачей), учтите ее отдельно на субсчете 43 «Готовая продукция, переданная в рекламных целях»:

Дебет 43 субсчет «Готовая продукция, переданная в рекламных целях» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция на складе»
– отражена стоимость готовой продукции, переданной для демонстрации.

После раздачи образцов спишите затраты на счет 44:

Дебет 44 Кредит 43 субсчет «Готовая продукция, переданная в рекламных целях»
– отражена стоимость реализованных образцов;

Дебет 90-2 Кредит 44
– отражены рекламные расходы в себестоимости продаж.

Если услуги по рекламе готовой продукции оказывает сторонняя организация, в бухучете сделайте проводку:

Дебет 44 Кредит 60
– отражена стоимость услуг сторонней организации.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов, счета 43 и 44.

ОСНО

Расходы, связанные с реализацией продукции собственного производства (работ, услуг), уменьшают выручку от реализации (подп. 1 п. 3 ст. 315 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, при расчете налога на прибыль признавайте расходы в том периоде, в котором они были осуществлены, независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом учитывайте деление расходов на прямые и косвенные. При кассовом методе выручку уменьшают только оплаченные расходы, которые организация фактически понесла (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Расходы должны быть документально подтверждены, экономически оправданны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, при расчете налога на прибыль организация может учесть расходы, связанные с проведением маркетинговых исследований: изучением конъюнктуры рынка, сбором информации, непосредственно связанной с производством и реализацией ее продукции (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ). Подробнее об учете расходов на продажу готовой продукции см. Как учесть при налогообложении прибыли доходы и расходы при реализации произведенной продукции (работ, услуг).

При расчете налога на прибыль порядок признания расходов на реализацию готовой продукции (работ, услуг) может отличаться от бухгалтерского. В частности, различия возникают, если:

  • в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают перечни прямых и косвенных расходов;
  • отдельные виды расходов, которые отражаются в бухучете, не учитываются (учитываются частично) при расчете налога на прибыль;
  • в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает время признания доходов и расходов;
  • для расчета налога на прибыль организация применяет кассовый метод и т. д.

В этом случае возникают постоянные и (или) временные разницы.

Такой вывод следует из ПБУ 18/02.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль учесть расходы на рекламу готовой продукции?

При расчете налога на прибыль расходы на рекламу уменьшают налоговую базу в порядке, предусмотренном подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Только некоторые из них включаются в состав прочих расходов в полном объеме, остальные являются нормируемыми. Нормируемые расходы на рекламу уменьшают налоговую базу в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. Об этом сказано в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Поскольку в бухучете расходы на рекламу отражаются в полном объеме, а в налоговом учете некоторые затраты признаются лишь частично, возникают постоянные разницы. Они формируют постоянные налоговые обязательства. Однако в течение налогового периода по мере увеличения объема выручки меняется и предельный размер расходов на рекламу, учитываемых при расчете налога на прибыль. Следовательно, сверхнормативные рекламные расходы, которые не были учтены в прошлом отчетном периоде, могут уменьшать налоговую базу в последующих периодах. При этом в бухучете будут формироваться постоянные налоговые активы. Возникновение постоянных налоговых обязательств и активов отражается проводками:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство (в период признания расходов на рекламу в бухучете);

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– отражен постоянный налоговый актив (по мере увеличения расходов на рекламу, признанных в налоговом учете в связи с увеличением норматива).

Это следует из пунктов 4 и 7 ПБУ 18/02.

УСН

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, при расчете налоговой базы она не вправе учитывать никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты, связанные с реализацией готовой продукции (работ, услуг), уменьшают выручку от реализации (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом учитывайте только те расходы, которые поименованы в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Например, уменьшать налоговую базу по единому налогу могут расходы на рекламу (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом к учету они принимаются в таком же порядке, как и при общей системе налогообложения (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на маркетинговые исследования при расчете единого налога не учитываются. Признание таких расходов не предусмотрено статьей 346.16 Налогового кодекса РФ. Об этом см. подробнее в таблице.

Подробнее о том, как учитывать расходы при расчете единого налога, см. Какие расходы можно учесть при расчете единого налога при упрощенке.

>ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога расходы на продажу готовой продукции (работ, услуг) не влияют.

Учет расходов на продажу, порядок их списания

Расходы на продажу — это расходы по доведению продукции до потребителя. Состав рх на продажу, отраженных в БУ, приведен в Плане счетов БУ в сч.44.

Рх на продажу в промыш предприятии — коммерческие расходы.

К ним относ-ся: расходы на тару и упаковку продукции на складе; рх по доставке продукции до пункта отправления и погрузке ее в траснп ср-ва; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовыми организациями; рх на рекламу; представительские рх и т.д.

Учет рх на продажу ведется на счете 44. Счет активный собирательно — распределит. Д-рх, связанные с реализацией продукции; К — списание этих рх по окончании месяца. В течение учетного периода по Д44 в корресп с кредитом различных счетов (10,41,60,70,69,71,76 и т.д) учитываются произв-ые рх. Выбор кредитуемого счета зависит от хар-ра рх, кот опред-ся соот-щим бухг-им док-ом.

Расходы на продажу ежемесячно списываются на с/сть отгруженной (проданной) продукции, что оформл-ся бух записью: Д90К44. Рх на продажу при их списании включ-ся с с/сть отгруженной (проданной) продукции прямым или косвенным путем.

Если прямое списание рх на продажу на с/сть каждого вида продукции невозможно, они распред-ся косвенным путем, т.е пропорционально избранной базе распределения.

В кач-ве базы распред-ия используются: нормативная (плановая) или фактич себестоимость отгруженной (проданной) продукции; объем отгруженной ГП; вес продукции; выручка от каждого вида продукции и т.д.

При исчислении «сокращенной» (ограниченной) с/сти расходы на продажу по мере их осуществления вкл-ся в с/сть проданной продукции, при этом дебетуется счет 90 и кредитуется счет 44.

Организация может не признавать рх на продажу в с/сти проданной продукции полностью в отчетном периоде в кач-ве рх на продажу по обычным видам деятельности. В этом случае на сч 44 остается сальдо в сумме не списанных организацией в установленном порядке расходов на упаковку и транспортировку, кот. внесистемным путем прибавляются к неотгруженной продукции и отражаются по статье «Прочие запасы и затраты»

К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком.

В организациях, осуществляющих производственную деятельность, это расходы:

на затаривание и упаковку;

по доставке продукции, погрузке в транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;


на рекламу;

на представительские расходы;

другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, это расходы:

на перевозку товаров;

на оплату труда;

на аренду;

на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

по хранению и подработке товаров;

на рекламу;

на представительские расходы;

другие аналогичные по назначению расходы.

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов.

Д44 К10 — учтена стоимость израсходованных на упаковку материалов

Учет продажи продукции

Продажа готовой продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями.

Продукция считается проданной, если право собственности на нее перешло к покупателю, работа считается выполненной, если её результаты приняты заказчиком, услуги считаются оказанными, если они потреблены.

Общий порядок перехода права собственности установлен п. 1 ст. 223 ГК РФ. У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента её передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей продукции признается вручение её приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю.

Следовательно, если договором поставки момент перехода права собственности на готовую продукцию от продавца к покупателю не определен, то она считается переданной покупателю в момент отгрузки. Таким моментом является один из перечисленных в ст. 458 ГК РФ:

1) вручение готовой продукции покупателю в месте нахождения продавца;

2) вручение готовой продукции покупателю в месте нахождения покупателя, если по договору доставить готовую продукцию должен продавец;

3) вручение готовой продукции перевозчику либо иному лицу, указанному покупателем, в месте нахождения продавца, если по договору предоставить готовую продукцию должен покупатель.


Договором также может быть установлен особый момент перехода права собственности, отличный от общего. Это право сторон определено ст. 491 ГК РФ. Так, договор может предусматривать, что право собственности на готовую продукцию переходит к покупателю в момент полной или частичной оплаты её или в момент её доставки до франко-места.

Франко-место определяется договором и трактуется как место, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, включая их в затраты на продажу или цену товара.

Продажа готовой продукции является обычным видом деятельности организации. Целью продажи является получение дохода и выявление финансового результата от продажи.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с продажей и выявления финансового результата применяется счет 90 «Продажи». По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с продажей продукции. По кредиту – доходы от продажи продукции.

К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение года. Ежемесячно на основании записей по субсчетам определяется финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц следующим образом:

Оборот Ксч.90-1 – Оборот Дсч.90-2,3,4 = = ( + )прибыль/(–)убыток. (13.3)

Полученный результат ежемесячно отражается на субсчете 90-9 записью:

– Дт сч.90-9 «Прибыль от продаж» Кт сч. 99 «Прибыли и убытки» (прибыль);

– Дт сч.99 «Прибыли и убытки» Кт сч. 90-9 «Убыток от продаж» (убыток).

После этих записей синтетический счет 90 «Продажи» на конец отчетного периода (месяца) сальдо не имеет, в то время как все его субсчета имеют конечное сальдо. Закрытие субсчетов производится внутренними записями в конце года при реформации баланса.

В бухгалтерском учете продажа продукции отражается по-разному в зависимости от признания или непризнания выручки от продажи.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка как доход от продажи признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

– существует право на получение выручки, подтвержденное договором или иным документом;

– сумма выручки может быть определена;

– имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

– право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

– расходы, связанные с получением дохода, могут быть определены.

При признании выручки в бухгалтерском учете отгруженная покупателю продукция считается проданной, и в учете на счете 90 «Продажи» отражаются доход от продажи (выручка), расходы, связанные с продажей (себестоимость продукции, расходы на продажу, НДС) и выявляется финансовый результат от продажи.

При невыполнении хотя бы одного из этих условий, выручка не может быть признана в бухгалтерском учете, и отгруженная покупателю продукция не считается проданной и должна учитываться по дебету счета 45 «Товары отгруженные». На этом счете продукция учитывается до момента признания выручки в бухгалтерском учете. С наступлением этого момента отгруженная продукция считается проданной и списывается записью:

Дт сч. 90-2 «Продажи» Кт сч. 45 «Товары отгруженные».

Продажа продукции отражается бухгалтерскими записями, представленными в табл. 13.4.

Таблица 13.4

Операции по учету продажи продукции

№ п/п

Состав расходов на продажу

Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Так в состав расходов на продажу включаются следующие затраты:

  • амортизация основных средств;

  • расходы на оплату труда;

  • отчисления на социальные нужды;

  • расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;

  • расходы на ремонт основных средств;

  • расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

  • расходы на водоснабжение;

  • потери товаров и технологические отходы;

  • расходы на тару;

  • транспортные расходы;

  • расходы на санитарную и специальную одежду;

  • расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

  • расходы на рекламу;

  • прочие расходы;

Приведенный перечень расходов не является исчерпывающим.

В зависимости от особенностей деятельности конкретной организации и состава ее расходов на счете 44 могут учитываться и иные расходы в порядке, предусмотренном Учетной политикой в целях бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет расходов на продажу

В бухгалтерском учете расходы на продажу учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). При этом использовать этот счет могут как производственные предприятия, так и торговые организации.

Счет 44 «Расходы на продажу» бухгалтерского учета – это активный синтетический счет. По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Учитывая многообразие расходов, которые могут отражаться на счете 44 «Расходы на продажу», бухгалтерские записи по дебету этого счета также могут быть самые разные (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — Отражены амортизационные отчисления по основным средствам, участвующим в процессе реализации готовых изделий;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 10 «Материалы» — Отпущены материалы на процесс доставки, рекламирования, реализации готовых изделий;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Отражены услуги транспортной организации по доставке готовых изделий до места их сбыта;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Начислена заработная плата персоналу, участвующему в процессе реализации готовых изделий;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды персоналу, привлеченному к процессу реализации готовых изделий;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» – Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — Отражены расходы подотчетных лиц;

и т.д.

Аналитический учет на счете 44 «Расходы на продажу» организуется по видам и статьям расходов.

Закрытие счета 44

Затем суммы затрат, накопленные на счете 44 «Расходы на продажу» списываются с дебета счета 44 «Расходы на продажу» полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

В учете делается проводка Дебет счета 90 «Продажи» — Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

При частичном списании подлежат распределению:

в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность:

— расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность:

— расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию:

— в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Для удобства представим порядок распределения расходов при частичном списании сальдо счета 44 «Расходы на продажу» в Таблице:

В каких организациях

Распределяемые расходы

Порядок распределения

Промышленные и иные производственные предприятия Расходы на упаковку и транспортировку Между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей
Торговые и посреднические организации Расходы на транспортировку Между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца
Организации, заготавливающие и перерабатывающие сельхозпродукцию Расходы по заготовке сельхозсырья, скота и птицы Устанавливается организацией самостоятельно

Отметим, что под расходами на транспортировку понимаются расходы по доставке товаров или продукции на склад организации и иные места хранения, а не по доставке их покупателям. Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).