Способы начисления амортизации

В РБ установлено 3 способа расчёта амортизации:

— линейный

— нелинейный

— производительный

1. Линейный способ начисления амортизации заключается в равномерном начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования. При линейном способе месячная сумма амортизационных отчислений определяется путём умножения амортизируемой стоимости на рассчитанную месячную норму амортизационных отчислений либо делением амортизируемой стоимости на установленный в месяцах нормативный срок службы или срок полезного использования.

Приведём пример расчёта суммы амортизационных отчислений линейным способом:

Пример 1.В текущем году приобретён объект основных средств стоимостью 15 млн. руб. Установлен срок полезного использования – 10 лет. В этом случае амортизируемая стоимость равна 15 млн. руб., сумма амортизационных отчислений за год = 1,5 млн. руб. (15 млн. руб./ 10 лет = 1,5 млн. руб.), сумма месячных амортизационных отчислений = 0,125 млн.

Амортизация (бухгалтерия)

руб. (1,5 млн. руб./ 12 мес. = 0,125 млн. руб.).

2. Нелинейный способ начисления амортизации заключается в неравномерном по годам начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

При нелинейном способе начисления амортизации используются следующие методы:

· прямой методы суммы чисел лет.

· обратный методы суммы чисел лет

· метод уменьшаемого остатка с коэф-том ускорения от 1 до 2,5 раза.

Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации на:

· здания, сооружения

· машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет. Легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных. Относимых к специальным, а также используемых для услуг такси)

· предметы интерьера, включая офисную мебель

1) Прямой метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого – число лет. Остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 2. При обретён объект, амортизируемая стоимость которого – 1500 тыс. руб. Установлен срок полезного использования – 5 лет. Сумма чисел срока полезного использования составляет 15 лет (1+2+3+4+5=15). В первый год эксплуатации будет начислена амортизация в размере 5 / 15 от амортизируемой стоимости, что составит 500 тыс. руб., сумма амортизационных отчислений за месяц в 1-й год составит примерно 41,67 тыс. руб. (500 тыс. руб. / 12 мес. = 41,67 тыс. руб.). Во второй год сумма амортизации составит 4 / 15 (400 тыс. руб.), в третий год – 3 / 15 (300 тыс. руб.), в четвёртый год – 2 / 15 (200 тыс. руб.), в пятый год – 1 / 15 (100 тыс. руб.). Аналогично первому году эксплуатации рассчитывается сумма амортизационных отчислений за месяц во второй и последующие годы. Общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования = 1500 тыс. руб. (500+400+300+200+100=1500 тыс. руб.).

Как видно из примера, прямой метод суммы чисел лет построен по принципу наибольшей амортизации в первые годы эксплуатации основных средств.

Сумма чисел лет (СЧЛ) –

2) Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого – разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

Обратный метод суммы чисел лет по принципу наименьшей амортизации в первые годы эксплуатации объекта основного средства.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

АГОД = АС * (СПИ – СОПИ + 1) / СЧЛ

где: АГОД – годовая сумма амортизационных отчислений

АС – амортизируемая стоимость основных средств

СПИ – срок полезного использования объекта основных средств

СОПИ – числе лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта

СЧЛ – сумма чисел лет

Рассмотрим на примере расчёт суммы амортизационных отчислений обратным методом суммы числе лет.

Пример 3. Приобретён объект, амортизируемая стоимость которого – 1500 тыс. руб. Установлен срок полезного использования – 5 лет. Сумма числе лет срока полезного использования составляет 15 лет (1+2+3+4+5=15). В 1-й год эксплуатация будет начислена амортизация в размере 1/15 ((5-5+1)/15=1/15) от амортизируемой стоимости, что составит 100 тыс. руб., сумма амортизационных отчислений за месяц в 1-й год составит ~8,33 тыс. руб. (100 тыс. руб. / 12 мес.). Во 2-й год сумма амортизации составит 2/15 (200 тыс. руб.), в 3-й год – 3/15 (300 тыс. руб.), в 4-й год – 4/15 (400 тыс. руб.), в 5-й год – 5/15 (500 тыс. руб.). Аналогично 1-му году эксплуатации рассчитывается сумма амортизационных отчислений за месяц во 2-й и последующие годы. Общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования равняется 1500 тыс. руб. (100+200+300+400+500=1500).

3) Метод уменьшаемого остатка. При его использовании годовая сумма начисленных амортизаций рассчитывается исходя из определяемой на начало отчётного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэф-та ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Рассмотрим на примере расчёт суммы амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка.

Пример 4. Приобретён объект, амортизируемая стоимость которого – 1500 тыс. руб., Установлен срок полезного использования – 5 лет, коэф-т ускорения – 2.0. Годовая норма амортизации, исходя из полезного использования = 20% (100% / 5 лет). Норма амортизационных отчислений с учётом коэф-та ускорения = 40% (20 * 2.0). В 1-й год эксплуатации годовая сумма амортизации равна 600 тыс. руб. (1500 * 40% / 100%), сумма амортизационных отчислений за месяц в 1-й год составит 50 тыс. руб. (600 тыс. руб. / 12 мес.).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (1500 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (600 тыс. руб.), что составляет 360 тыс. руб. ((1500—600)×40%/100%). Аналогично первому году эксплуатации рассчитывается сумма амортизационных отчислений за месяц во второй и последующие годы.

В третий год эксплуатации сумма амортизации равняется 216 тыс. руб. ((1500–600–360))*40%/100%), в четвертый год – 129,6 тыс. руб. ((1500–600–360–216)*40%/100%), в пятый год – 194,4 тыс. руб. (1500–600–360–216–129,6).

Метод уменьшаемого остатка, как и прямой метод суммы чисел лет, построен по принципу наибольшей амортизации в первые годы эксплуатации основных средств.

3. Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизационной стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Пример 5. Приобретен объект, амортизируемая стоимость которого – 8 000 000 руб. Прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации – 100 тыс. единиц. За отчетный месяц выпущено 2 тыс. единиц. Амортизация на единицу продукции составляет 80 руб./ед. (8 000 000 руб./ 100тыс. ед.). Амортизационные отчисления за отчетный месяц – 160 000 руб. (80 руб./ед.×2 тыс. ед.).

Начисление амортизации линейным и нелинейным способом производится:

· по вновь введенным в эксплуатацию основным средствам – с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

· по основным средствам учреждаемой организации – с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.

Начисление амортизации по основным средствам производительным способом начинается с даты ввода в эксплуатацию.

Начисление амортизации не производится во время проведения модернизации объектов основных средств, их реконструкции, достройки, при консервации объектов в соответствии с законодательством и в других подобных случаях.

Начисление амортизации прекращается:

1) по выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начисляется линейным и нелинейным способами, — с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия;

2) по выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производительным способом, — с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием;

3) по самортизированным объектам основных средств – с первого числа месяца, следующего за месяцем полного отнесения амортизируемой стоимости данных объектов на затраты производства, расходы на реализацию, в состав прочих расходов.

Амортизация объектов основных средств начисляется:

· по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

· по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из нормативного срока службы только линейным способом;

До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать:

· с начала отчетного года с обязательным отражением в учетной политике организации;

· в течение отчетного года в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, и в других подобных случаях.

При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации отражается в учете следующим образом:

Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Начислена амортизация по основным средствам в зависимости от места эксплуатации 20, 23, 25, 26, 44 и др.
Начислена амортизация по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности 91/4

Для синтетического учета хозяйственных операций по счетам 01 «Основные средства» И 02 «Амортизация основных средств» используется учетный регистр журнал-ордер №13, включающий в себя сам журнал-ордер и ведомость по указанным счетам. В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты по счетам, а в ведомости – дебетовые обороты.

Рассмотрим на примере порядок его заполнения.

Допустим, что за февраль 2012 года были совершены следующие хозяйственные операции, затрагивающие счета 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств»:

1) Введено в эксплуатацию, приобретенное в результате покупки у поставщика основное в результате покупки у поставщика основное средство по акту о приеме-передаче основных средств на сумму 5 000 000 руб. (дебет счета 01 «Основные средства»; кредит счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»);

2) Списана сумма накопленной амортизации по выбывающему в результате износа основному средству на сумму 1 800 000 руб. (дебет счета 02 «Амортизация основных средств»; кредит счета 01 «Основные средства»);

3) Списана остаточная стоимость выбывающего в результате износа основного средства на сумму 300 000 руб. (дебет счета 91/4; кредит счета 01 «Основные средства»);

4) Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения на сумму 1 000 000 руб. (дебет счета 26 «Общехозяйственные затраты»; кредит счета 02 «Амортизация основных средств»).

(4) Учет затрат на ремонт и модернизацию основных средств.

В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.

При текущем ремонте производятся мелкие работы по устранению неисправностей, замене некоторых деталей, регулированию механизмов, окраске.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств осуществляется полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. Капитальный ремонт производится для объектов с периодичностью эксплуатации свыше одного года.

Средний ремонт проводится в промежутке между текущим и капитальным ремонтом и включает частичную сборку ремонтируемых агрегатов и включает в себя частичную разборку и восстановление, замену части из них.

Текущий, средний и капитальный ремонты относятся к работам некапитального характера.

Независимо от вида ремонта на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, намечаемые к замене детали. Дефектный акт служит исходным документом для составления сметы на проведение ремонтных работ.

На основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают заказы-наряды. На основании ведомости дефектов и заказа-наряда в организации выписывают документы на получение со склада материалов и запасных частей, наряды на изготовление и реставрацию

В зависимости от организации проведения ремонта и порядка отражения его на счетах учета выделяют следующие виды ремонтов:

1) Проведение ремонта собственными специализированными ремонтными цехами. В этом случае составляются записи дебет счета 23 субсчет «Специализированный ремонтный цех», кредит счетов 10, 69, 70, 76/2 — списаны израсходованные при проведении ремонта материалы, начислена зарплата работникам, произведены отчисления от неё.

В конце месяца собранные на проведение ремонта затраты на дебете счета 23 списываются в следующем порядке дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов, кредит счета 23 субсчет «Специальный ремонтный цех» — списаны затраты на проведение ремонта в зависимости от места эксплуатации основных средств (пропорционально смете расходов на ремонт).

2) При подрядном способе выполнения ремонта в учете составляются записи: дебет счетов 20,23,25, 26, 44, кредит счета 60 –– отражены фактические затраты подрядчика на проведение ремонта согласно акту выполненных работ. Дебет счета 18, кредит счета 60 — отражен входящий НДС в стоимости работ.

3) При проведении ремонтных работ хозяйственным способом в учете составляются следующие записи: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, кредит счетов 10, 70, 69, 76/2 — списаны фактические затраты по проведению ремонта силами тех цехов либо структурных подразделений, в которых данные основные средства эксплуатируются.

4) Создание резерва на ремонт основных средств: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, кредит счета 96 — создан резерв на предстоящий ремонт основных средств (должно быть отражено в учетной политике), дебет счета 96, кредит счетов 10, 70, 69, 76/2 и других счетов — списаны фактические затраты организации при проведении ремонта за счет созданного резерва. Дебет счетов 20, 23, 25, 26 , 44, кредит счета 96 в конце года методом «Красное сторно» или дополнительной записи — откорректирован резерв расходов на ремонт основных средств в зависимости от фактических затрат. Резерв создается для равномерного включения в себестоимость затрат на ремонт.

Модернизация, реконструкция основных средств относится к работам капитального характера. Это значит, что стоимость этих работ относится на увеличение первоначальной стоимости основных средств. По окончании модернизации, реконструкции, а также ремонта составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств.

На счетах учета модернизация отражается следующими записями: дебет счета 08, кредит счетов 10, 70, 69, 76/2, 60 и других счетов отражены фактические затраты на проведение модернизации основных средств. Дебет счета 01, кредит счета 08 фактические затраты отнесены на увеличение первоначальной стоимости основных средств на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств.

⇐ Предыдущая234567891011

Дата публикования: 2014-12-10; Прочитано: 10802 | Нарушение авторского права страницы

Способы начисления амортизационных отчислений

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 регламентируются методы амортизационной политики предприятия для целей бухгалтерского учета основных средств. В пункте 18 Положения перечислены эти методы:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Для целей налогового учета статьей 259 главы 25 НК РФ установлено, что налогоплательщики начисляют амортизацию линейным и нелинейным методами. Применение нелинейного метода начисления амортизации не допускается в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы (то есть, со сроком полезного использования более 20 лет). Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.

Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

(11)

где А – ежегодная сумма амортизационных отчислений;

Сперв – первоначальная стоимость объекта;

На — норма амортизационных отчислений.

Если остаточная стоимость актива равна нулю, то это не означает, что цена основных фондов стала равной нулю. Эти основные фонды могут иметь реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить ещё не один год. Нулевая остаточная стоимость данных основных фондов означает только то, что предприятие полностью компенсировало затраты на его приобретение.

Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ), является основным фактором, ограничивающим срок службы.

При способеуменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта:

(12)

где Сост – остаточная стоимость объекта;

к – коэффициент ускорения;

На – норма амортизации для данного объекта.

Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта:

(13)

где Сперв – первоначальная стоимость объекта;

Тост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования;

Т – срок полезного использования.

Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится на основе натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств:

(14)

где А – сумма амортизации на единицу продукции;

С – первоначальная стоимость объекта основных средств;

В – предполагаемый объем производства продукции.

Данный метод применяется там, где износ основных средств напрямую связан с частотой их использования. Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья. Способ расчета амортизации пропорционально объему работы применяется преимущественно для автотранспорта. Нормы амортизации установлены в процентах от первоначальной стоимости транспортного средства на каждую 1000 км пробега.

Согласно Налоговому Кодексу РФ для цели налогообложения предусмотрены два метода начисления амортизации:

— линейный метод;

— нелинейный метод.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К= (1 / n) х 100%, (15)

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода норма амортизации амортизируемого имущества определяется по формуле:

К= (2 / n) х 100%, (16)

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, сумма начисленной за один месяц амортизации определяется путем деления оставшейся стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечении срока полезного использования данного объекта.

Основная функция амортизации – обеспечение воспроизводства, восстановление основных фондов.

Вторая функция – учетная. Кроме этого, амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное использование основных фондов: чем дольше по времени функционирование, тем больше производится продукции и тем больше будет перенесена стоимость основных фондов.

Методы начисления амортизации

Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

Уровень амортизации зависит от каждой составляющей этой формулы, но главной величиной является нормативный срок службы средств труда. Нижним пределом нормы амортизации (На) является срок износа средств труда, при котором последующий капитальный ремонт становится не нужен. Верхний предел На обусловлен наименьшим сроком службы основных фондов, при котором экономический эффект замены действующих фондов новыми повышает эффективность их модернизации и ремонта.

Амортизационные отчисления поступают на расчетный счет и расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные финансовые вложения, на приобретение стройматериалов, оборудования, а также нематериальных активов.

Дата добавления: 2015-01-19; просмотров: 501;

Федеральное агентство по образованию «Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)»

Нижегородский колледж экономики, статистики и информатики – филиал государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Московского государственного университета экономики, статистики и информатики (МЭСИ)»

(Нижегородский филиал МЭСИ)

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «Финансы предприятия»

На тему: Способы начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете

Работу выполнил:

Работу проверил:

2010г.

Глава I Амортизация основных средств: понятие, порядок расчета

3 стр.

Глава II Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

6 стр.

2.1 Линейный способ

7 стр.

2.2 Способ уменьшаемого остатка

8 стр.

2.3 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

9 стр.

2.4 Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

10стр.

Глава III Способы начисления амортизации в налоговом учете

11 стр.

3.1 Линейный способ

14 стр.

3.2 Нелинейный способ

14 стр.

Список литературы

16 стр.

Глава I Амортизация основных средств: понятие, порядок расчета

Стоимость основных фондов постепенно уменьшается в связи с физическим и моральным износом. Поэтому особое внимание следует уделить амортизации основных средств.

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств на производимый продукт, целевое накопление денежных средств и их последующее использование на воспроизводство (возмещение, восстановление) изношенных основных средств.

Существует несколько точек зрения на экономический смысл амортизации. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, который в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие – рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, согласно принципу начисления.

Пример: Работает фирма, тратит деньги на обеспечение производства, производит продукцию, продает ее. После выпуска продукции формируется ее себестоимость, к себестоимости прибавляется величина желаемой прибыли, в результате образуется цена. Затраты на основные средства подлежат включению в состав себестоимости продукции на равномерной основе, т.к. если единовременно списать все затраты на себестоимость, цены на продукцию увеличатся в разы и станут неконкурентными.

Амортизационные отчисления – денежное выражение стоимости износа основных средств и нематериальных активов. Они включаются в расходы предприятий, связанные с производством и реализацией продукции, и в составе выручки от реализации продукции возвращаются на счет предприятия, становясь источником финансирования как простого, так и расширенного воспроизводства.

До 1992 г. на предприятиях формировался амортизационных фонд. Он частично изымался в бюджет, что нарушало воспроизводственный процесс и ограничивало возможности накопления капитала. Отказ от формирования амортизационного фонда привел к потере целевого источника финансирования. Восстановление амортизационного фонда в будущем позволит контролировать использование предприятиями средств на финансирование простого производства, правильно применять налоговые льготы, определять реальную структуру финансовых ресурсов и границы самофинансирования.

Отношение годовой суммы износа основных фондов к их первоначальной стоимости, выраженное в процентах, называется нормой амортизации.

Это один из важнейших экономических инструментов управления процессом воспроизводства основных фондов, относится к нормативам длительного действия. Их уровень, структура и степень дифференциации определяется задачами экономической политики и для каждого периода развития хозяйства не остаются одинаковыми. Широкая дифференциация утверждаемых норм амортизации ограничивает самостоятельность предприятий, усложняет начисление износа и определение себестоимости продукции, затрудняет контроль за правильностью исчисления налоговых платежей.

С момента введения в действие 25 главы НК РФ утратили силу «Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства», утвержденные Советом Министров СССР 22.10.1990 г., по которым применялся только один метод начисления амортизации – линейный.

Норма амортизации показывает, какую долю своей балансовой стоимости ежегодно переносят средства труда на созданную ими продукцию, и рассчитывается по формуле:

На – норма амортизации;

Сос.перв. – первоначальная стоимость основных средств;

Рд – расходы на демонтаж и реализацию основных средств;

Рм – расходы на модернизацию;

Сос.ост. – остаточная стоимость основных средств;

Т – нормативный срок службы основных средств (срок полезного использования).

По установленным нормам амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по видам основных средств на основе их среднегодовой стоимости по формуле:

где А – годовая сумма амортизационных отчислений;

Сос. ср – среднегодовая стоимость основных средств.

Стоимость основных средств предприятия изменяется в течение года по причине их ввода и выбытия. Поэтому в финансово-экономических расчетах чаще всего используют среднегодовую стоимость, определяемую по формуле:

где Сос.н – стоимость основных средств на начало года;

Сос.п – стоимость поступивших (вводимых) основных средств;

Сос.в – стоимость выбывших основных средств в течение года;

К1 — количество месяцев функционирования основных средств в течение года с момента ввода;

К2 – количество месяцев функционирования основных средств в течение года с момента выбытия.

Стоимость не всех объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплутационного возраста, стоимость не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. А прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Глава II Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

Начисление амортизации объектов основных средств в целях бухгалтерского учетапроизводится одним из следующих способов:

  • линейный способ;

  • способ уменьшаемого остатка;

  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из этих способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Страницы: следующая →

12Смотреть все

Похожие страницы:

  1. Начислениеамортизации по основным средствам

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … вопросу учета и способовначисленияамортизации основных средств в бухгалтерскомучете и для целей налогообложения прибыли. Рассмотреть все способыначисленияамортизации в бухгалтерском и налоговомучете с использованием …

  2. по Бухгалтерскомуучету (8)

    Контрольная работа >> Бухгалтерский учет и аудит

    … средств (применение различных способовначисленияамортизации в бухгалтерском и налоговомучетах). Амортизация основных средств, рассчитанная в системе налоговогоучета: Месяцы Сумма, руб …

  3. Бухгалтерскийучет с нуля

    Книга >> Бухгалтерский учет и аудит

    … результат. В отличие от бухгалтерскогоучета, где предусмотрены четыре способаначисленияамортизации, в налоговомучете применяются только два метода …

  4. Амортизация основных средств. Методы начисленияамортизации

    Реферат >> Экономика

    способовначисленияамортизации в бухгалтерскомучете, в целях налогообложения следует применять один из двух методов начисленияамортизации — линейный и нелинейный. В налоговомучете

  5. Бухгалтерскийучет анализ и аудит основных средств предприятия

    Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

    … от применяемого способаначисленияамортизации в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерскомучете в том …

Хочу больше похожих работ…

В РБ установлено 3 способа расчёта амортизации:

— линейный

— нелинейный

— производительный

1. Линейный способ начисления амортизации заключается в равномерном начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования. При линейном способе месячная сумма амортизационных отчислений определяется путём умножения амортизируемой стоимости на рассчитанную месячную норму амортизационных отчислений либо делением амортизируемой стоимости на установленный в месяцах нормативный срок службы или срок полезного использования.

Приведём пример расчёта суммы амортизационных отчислений линейным способом:

Пример 1.В текущем году приобретён объект основных средств стоимостью 15 млн. руб. Установлен срок полезного использования – 10 лет. В этом случае амортизируемая стоимость равна 15 млн. руб., сумма амортизационных отчислений за год = 1,5 млн. руб. (15 млн. руб./ 10 лет = 1,5 млн. руб.), сумма месячных амортизационных отчислений = 0,125 млн. руб. (1,5 млн. руб./ 12 мес. = 0,125 млн. руб.).

2. Нелинейный способ начисления амортизации заключается в неравномерном по годам начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

При нелинейном способе начисления амортизации используются следующие методы:

· прямой методы суммы чисел лет.

· обратный методы суммы чисел лет

· метод уменьшаемого остатка с коэф-том ускорения от 1 до 2,5 раза.

Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации на:

· здания, сооружения

· машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет. Легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных. Относимых к специальным, а также используемых для услуг такси)

· предметы интерьера, включая офисную мебель

1) Прямой метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого – число лет. Остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 2. При обретён объект, амортизируемая стоимость которого – 1500 тыс. руб. Установлен срок полезного использования – 5 лет. Сумма чисел срока полезного использования составляет 15 лет (1+2+3+4+5=15). В первый год эксплуатации будет начислена амортизация в размере 5 / 15 от амортизируемой стоимости, что составит 500 тыс. руб., сумма амортизационных отчислений за месяц в 1-й год составит примерно 41,67 тыс. руб. (500 тыс. руб. / 12 мес. = 41,67 тыс. руб.). Во второй год сумма амортизации составит 4 / 15 (400 тыс. руб.), в третий год – 3 / 15 (300 тыс. руб.), в четвёртый год – 2 / 15 (200 тыс. руб.), в пятый год – 1 / 15 (100 тыс. руб.). Аналогично первому году эксплуатации рассчитывается сумма амортизационных отчислений за месяц во второй и последующие годы. Общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования = 1500 тыс. руб. (500+400+300+200+100=1500 тыс. руб.).

Как видно из примера, прямой метод суммы чисел лет построен по принципу наибольшей амортизации в первые годы эксплуатации основных средств.

Сумма чисел лет (СЧЛ) –

2) Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого – разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

Обратный метод суммы чисел лет по принципу наименьшей амортизации в первые годы эксплуатации объекта основного средства.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

АГОД = АС * (СПИ – СОПИ + 1) / СЧЛ

где: АГОД – годовая сумма амортизационных отчислений

АС – амортизируемая стоимость основных средств

СПИ – срок полезного использования объекта основных средств

СОПИ – числе лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта

СЧЛ – сумма чисел лет

Рассмотрим на примере расчёт суммы амортизационных отчислений обратным методом суммы числе лет.

Пример 3. Приобретён объект, амортизируемая стоимость которого – 1500 тыс. руб. Установлен срок полезного использования – 5 лет. Сумма числе лет срока полезного использования составляет 15 лет (1+2+3+4+5=15). В 1-й год эксплуатация будет начислена амортизация в размере 1/15 ((5-5+1)/15=1/15) от амортизируемой стоимости, что составит 100 тыс. руб., сумма амортизационных отчислений за месяц в 1-й год составит ~8,33 тыс. руб. (100 тыс. руб. / 12 мес.). Во 2-й год сумма амортизации составит 2/15 (200 тыс. руб.), в 3-й год – 3/15 (300 тыс. руб.), в 4-й год – 4/15 (400 тыс. руб.), в 5-й год – 5/15 (500 тыс. руб.). Аналогично 1-му году эксплуатации рассчитывается сумма амортизационных отчислений за месяц во 2-й и последующие годы. Общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования равняется 1500 тыс. руб. (100+200+300+400+500=1500).

3) Метод уменьшаемого остатка. При его использовании годовая сумма начисленных амортизаций рассчитывается исходя из определяемой на начало отчётного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэф-та ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Рассмотрим на примере расчёт суммы амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка.

Пример 4. Приобретён объект, амортизируемая стоимость которого – 1500 тыс. руб., Установлен срок полезного использования – 5 лет, коэф-т ускорения – 2.0. Годовая норма амортизации, исходя из полезного использования = 20% (100% / 5 лет). Норма амортизационных отчислений с учётом коэф-та ускорения = 40% (20 * 2.0). В 1-й год эксплуатации годовая сумма амортизации равна 600 тыс. руб. (1500 * 40% / 100%), сумма амортизационных отчислений за месяц в 1-й год составит 50 тыс.

Как рассчитать амортизацию: 4 метода начисления

руб. (600 тыс. руб. / 12 мес.).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (1500 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (600 тыс. руб.), что составляет 360 тыс. руб. ((1500—600)×40%/100%). Аналогично первому году эксплуатации рассчитывается сумма амортизационных отчислений за месяц во второй и последующие годы.

В третий год эксплуатации сумма амортизации равняется 216 тыс. руб. ((1500–600–360))*40%/100%), в четвертый год – 129,6 тыс. руб. ((1500–600–360–216)*40%/100%), в пятый год – 194,4 тыс. руб. (1500–600–360–216–129,6).

Метод уменьшаемого остатка, как и прямой метод суммы чисел лет, построен по принципу наибольшей амортизации в первые годы эксплуатации основных средств.

3. Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизационной стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Пример 5. Приобретен объект, амортизируемая стоимость которого – 8 000 000 руб. Прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации – 100 тыс. единиц. За отчетный месяц выпущено 2 тыс. единиц. Амортизация на единицу продукции составляет 80 руб./ед. (8 000 000 руб./ 100тыс. ед.). Амортизационные отчисления за отчетный месяц – 160 000 руб. (80 руб./ед.×2 тыс. ед.).

Начисление амортизации линейным и нелинейным способом производится:

· по вновь введенным в эксплуатацию основным средствам – с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

· по основным средствам учреждаемой организации – с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.

Начисление амортизации по основным средствам производительным способом начинается с даты ввода в эксплуатацию.

Начисление амортизации не производится во время проведения модернизации объектов основных средств, их реконструкции, достройки, при консервации объектов в соответствии с законодательством и в других подобных случаях.

Начисление амортизации прекращается:

1) по выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начисляется линейным и нелинейным способами, — с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия;

2) по выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производительным способом, — с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием;

3) по самортизированным объектам основных средств – с первого числа месяца, следующего за месяцем полного отнесения амортизируемой стоимости данных объектов на затраты производства, расходы на реализацию, в состав прочих расходов.

Амортизация объектов основных средств начисляется:

· по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

· по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из нормативного срока службы только линейным способом;

До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать:

· с начала отчетного года с обязательным отражением в учетной политике организации;

· в течение отчетного года в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, и в других подобных случаях.

При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации отражается в учете следующим образом:

Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Начислена амортизация по основным средствам в зависимости от места эксплуатации 20, 23, 25, 26, 44 и др.
Начислена амортизация по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности 91/4

Для синтетического учета хозяйственных операций по счетам 01 «Основные средства» И 02 «Амортизация основных средств» используется учетный регистр журнал-ордер №13, включающий в себя сам журнал-ордер и ведомость по указанным счетам. В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты по счетам, а в ведомости – дебетовые обороты.

Рассмотрим на примере порядок его заполнения.

Допустим, что за февраль 2012 года были совершены следующие хозяйственные операции, затрагивающие счета 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств»:

1) Введено в эксплуатацию, приобретенное в результате покупки у поставщика основное в результате покупки у поставщика основное средство по акту о приеме-передаче основных средств на сумму 5 000 000 руб. (дебет счета 01 «Основные средства»; кредит счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»);

2) Списана сумма накопленной амортизации по выбывающему в результате износа основному средству на сумму 1 800 000 руб. (дебет счета 02 «Амортизация основных средств»; кредит счета 01 «Основные средства»);

3) Списана остаточная стоимость выбывающего в результате износа основного средства на сумму 300 000 руб. (дебет счета 91/4; кредит счета 01 «Основные средства»);

4) Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения на сумму 1 000 000 руб. (дебет счета 26 «Общехозяйственные затраты»; кредит счета 02 «Амортизация основных средств»).

(4) Учет затрат на ремонт и модернизацию основных средств.

В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.

При текущем ремонте производятся мелкие работы по устранению неисправностей, замене некоторых деталей, регулированию механизмов, окраске.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств осуществляется полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. Капитальный ремонт производится для объектов с периодичностью эксплуатации свыше одного года.

Средний ремонт проводится в промежутке между текущим и капитальным ремонтом и включает частичную сборку ремонтируемых агрегатов и включает в себя частичную разборку и восстановление, замену части из них.

Текущий, средний и капитальный ремонты относятся к работам некапитального характера.

Независимо от вида ремонта на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, намечаемые к замене детали. Дефектный акт служит исходным документом для составления сметы на проведение ремонтных работ.

На основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают заказы-наряды. На основании ведомости дефектов и заказа-наряда в организации выписывают документы на получение со склада материалов и запасных частей, наряды на изготовление и реставрацию

В зависимости от организации проведения ремонта и порядка отражения его на счетах учета выделяют следующие виды ремонтов:

1) Проведение ремонта собственными специализированными ремонтными цехами. В этом случае составляются записи дебет счета 23 субсчет «Специализированный ремонтный цех», кредит счетов 10, 69, 70, 76/2 — списаны израсходованные при проведении ремонта материалы, начислена зарплата работникам, произведены отчисления от неё.

В конце месяца собранные на проведение ремонта затраты на дебете счета 23 списываются в следующем порядке дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов, кредит счета 23 субсчет «Специальный ремонтный цех» — списаны затраты на проведение ремонта в зависимости от места эксплуатации основных средств (пропорционально смете расходов на ремонт).

2) При подрядном способе выполнения ремонта в учете составляются записи: дебет счетов 20,23,25, 26, 44, кредит счета 60 –– отражены фактические затраты подрядчика на проведение ремонта согласно акту выполненных работ. Дебет счета 18, кредит счета 60 — отражен входящий НДС в стоимости работ.

3) При проведении ремонтных работ хозяйственным способом в учете составляются следующие записи: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, кредит счетов 10, 70, 69, 76/2 — списаны фактические затраты по проведению ремонта силами тех цехов либо структурных подразделений, в которых данные основные средства эксплуатируются.

4) Создание резерва на ремонт основных средств: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, кредит счета 96 — создан резерв на предстоящий ремонт основных средств (должно быть отражено в учетной политике), дебет счета 96, кредит счетов 10, 70, 69, 76/2 и других счетов — списаны фактические затраты организации при проведении ремонта за счет созданного резерва. Дебет счетов 20, 23, 25, 26 , 44, кредит счета 96 в конце года методом «Красное сторно» или дополнительной записи — откорректирован резерв расходов на ремонт основных средств в зависимости от фактических затрат. Резерв создается для равномерного включения в себестоимость затрат на ремонт.

Модернизация, реконструкция основных средств относится к работам капитального характера. Это значит, что стоимость этих работ относится на увеличение первоначальной стоимости основных средств. По окончании модернизации, реконструкции, а также ремонта составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств.

На счетах учета модернизация отражается следующими записями: дебет счета 08, кредит счетов 10, 70, 69, 76/2, 60 и других счетов отражены фактические затраты на проведение модернизации основных средств. Дебет счета 01, кредит счета 08 фактические затраты отнесены на увеличение первоначальной стоимости основных средств на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств.

⇐ Предыдущая234567891011

Дата публикования: 2014-12-10; Прочитано: 10800 | Нарушение авторского права страницы

В РБ установлено 3 способа расчёта амортизации:

— линейный

— нелинейный

— производительный

1. Линейный способ начисления амортизации заключается в равномерном начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования. При линейном способе месячная сумма амортизационных отчислений определяется путём умножения амортизируемой стоимости на рассчитанную месячную норму амортизационных отчислений либо делением амортизируемой стоимости на установленный в месяцах нормативный срок службы или срок полезного использования.

Приведём пример расчёта суммы амортизационных отчислений линейным способом:

Пример 1.В текущем году приобретён объект основных средств стоимостью 15 млн.

руб. Установлен срок полезного использования – 10 лет. В этом случае амортизируемая стоимость равна 15 млн. руб., сумма амортизационных отчислений за год = 1,5 млн. руб. (15 млн. руб./ 10 лет = 1,5 млн. руб.), сумма месячных амортизационных отчислений = 0,125 млн. руб. (1,5 млн. руб./ 12 мес. = 0,125 млн. руб.).

2. Нелинейный способ начисления амортизации заключается в неравномерном по годам начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

При нелинейном способе начисления амортизации используются следующие методы:

· прямой методы суммы чисел лет.

· обратный методы суммы чисел лет

· метод уменьшаемого остатка с коэф-том ускорения от 1 до 2,5 раза.

Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации на:

· здания, сооружения

· машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет. Легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных. Относимых к специальным, а также используемых для услуг такси)

· предметы интерьера, включая офисную мебель

1) Прямой метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого – число лет. Остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 2. При обретён объект, амортизируемая стоимость которого – 1500 тыс. руб. Установлен срок полезного использования – 5 лет. Сумма чисел срока полезного использования составляет 15 лет (1+2+3+4+5=15). В первый год эксплуатации будет начислена амортизация в размере 5 / 15 от амортизируемой стоимости, что составит 500 тыс. руб., сумма амортизационных отчислений за месяц в 1-й год составит примерно 41,67 тыс. руб. (500 тыс. руб. / 12 мес.

Вы точно человек?

= 41,67 тыс. руб.). Во второй год сумма амортизации составит 4 / 15 (400 тыс. руб.), в третий год – 3 / 15 (300 тыс. руб.), в четвёртый год – 2 / 15 (200 тыс. руб.), в пятый год – 1 / 15 (100 тыс. руб.). Аналогично первому году эксплуатации рассчитывается сумма амортизационных отчислений за месяц во второй и последующие годы. Общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования = 1500 тыс. руб. (500+400+300+200+100=1500 тыс. руб.).

Как видно из примера, прямой метод суммы чисел лет построен по принципу наибольшей амортизации в первые годы эксплуатации основных средств.

Сумма чисел лет (СЧЛ) –

2) Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости основных средств и отношения, в числителе которого – разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

Обратный метод суммы чисел лет по принципу наименьшей амортизации в первые годы эксплуатации объекта основного средства.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

АГОД = АС * (СПИ – СОПИ + 1) / СЧЛ

где: АГОД – годовая сумма амортизационных отчислений

АС – амортизируемая стоимость основных средств

СПИ – срок полезного использования объекта основных средств

СОПИ – числе лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта

СЧЛ – сумма чисел лет

Рассмотрим на примере расчёт суммы амортизационных отчислений обратным методом суммы числе лет.

Пример 3. Приобретён объект, амортизируемая стоимость которого – 1500 тыс. руб. Установлен срок полезного использования – 5 лет. Сумма числе лет срока полезного использования составляет 15 лет (1+2+3+4+5=15). В 1-й год эксплуатация будет начислена амортизация в размере 1/15 ((5-5+1)/15=1/15) от амортизируемой стоимости, что составит 100 тыс. руб., сумма амортизационных отчислений за месяц в 1-й год составит ~8,33 тыс. руб. (100 тыс. руб. / 12 мес.). Во 2-й год сумма амортизации составит 2/15 (200 тыс. руб.), в 3-й год – 3/15 (300 тыс. руб.), в 4-й год – 4/15 (400 тыс. руб.), в 5-й год – 5/15 (500 тыс. руб.). Аналогично 1-му году эксплуатации рассчитывается сумма амортизационных отчислений за месяц во 2-й и последующие годы. Общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования равняется 1500 тыс. руб. (100+200+300+400+500=1500).

3) Метод уменьшаемого остатка. При его использовании годовая сумма начисленных амортизаций рассчитывается исходя из определяемой на начало отчётного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэф-та ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.

Рассмотрим на примере расчёт суммы амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка.

Пример 4. Приобретён объект, амортизируемая стоимость которого – 1500 тыс. руб., Установлен срок полезного использования – 5 лет, коэф-т ускорения – 2.0. Годовая норма амортизации, исходя из полезного использования = 20% (100% / 5 лет). Норма амортизационных отчислений с учётом коэф-та ускорения = 40% (20 * 2.0). В 1-й год эксплуатации годовая сумма амортизации равна 600 тыс. руб. (1500 * 40% / 100%), сумма амортизационных отчислений за месяц в 1-й год составит 50 тыс. руб. (600 тыс. руб. / 12 мес.).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (1500 тыс. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (600 тыс. руб.), что составляет 360 тыс. руб. ((1500—600)×40%/100%). Аналогично первому году эксплуатации рассчитывается сумма амортизационных отчислений за месяц во второй и последующие годы.

В третий год эксплуатации сумма амортизации равняется 216 тыс. руб. ((1500–600–360))*40%/100%), в четвертый год – 129,6 тыс. руб. ((1500–600–360–216)*40%/100%), в пятый год – 194,4 тыс. руб. (1500–600–360–216–129,6).

Метод уменьшаемого остатка, как и прямой метод суммы чисел лет, построен по принципу наибольшей амортизации в первые годы эксплуатации основных средств.

3. Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизационной стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Пример 5. Приобретен объект, амортизируемая стоимость которого – 8 000 000 руб. Прогнозируемый объем выпуска продукции в течение срока эксплуатации – 100 тыс. единиц. За отчетный месяц выпущено 2 тыс. единиц. Амортизация на единицу продукции составляет 80 руб./ед. (8 000 000 руб./ 100тыс. ед.). Амортизационные отчисления за отчетный месяц – 160 000 руб. (80 руб./ед.×2 тыс. ед.).

Начисление амортизации линейным и нелинейным способом производится:

· по вновь введенным в эксплуатацию основным средствам – с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

· по основным средствам учреждаемой организации – с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.

Начисление амортизации по основным средствам производительным способом начинается с даты ввода в эксплуатацию.

Начисление амортизации не производится во время проведения модернизации объектов основных средств, их реконструкции, достройки, при консервации объектов в соответствии с законодательством и в других подобных случаях.

Начисление амортизации прекращается:

1) по выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начисляется линейным и нелинейным способами, — с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия;

2) по выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производительным способом, — с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием;

3) по самортизированным объектам основных средств – с первого числа месяца, следующего за месяцем полного отнесения амортизируемой стоимости данных объектов на затраты производства, расходы на реализацию, в состав прочих расходов.

Амортизация объектов основных средств начисляется:

· по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

· по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из нормативного срока службы только линейным способом;

До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать:

· с начала отчетного года с обязательным отражением в учетной политике организации;

· в течение отчетного года в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, и в других подобных случаях.

При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

Учет амортизации основных средств ведется на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации отражается в учете следующим образом:

Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Начислена амортизация по основным средствам в зависимости от места эксплуатации 20, 23, 25, 26, 44 и др.
Начислена амортизация по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности 91/4

Для синтетического учета хозяйственных операций по счетам 01 «Основные средства» И 02 «Амортизация основных средств» используется учетный регистр журнал-ордер №13, включающий в себя сам журнал-ордер и ведомость по указанным счетам. В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты по счетам, а в ведомости – дебетовые обороты.

Рассмотрим на примере порядок его заполнения.

Допустим, что за февраль 2012 года были совершены следующие хозяйственные операции, затрагивающие счета 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств»:

1) Введено в эксплуатацию, приобретенное в результате покупки у поставщика основное в результате покупки у поставщика основное средство по акту о приеме-передаче основных средств на сумму 5 000 000 руб. (дебет счета 01 «Основные средства»; кредит счета 08 «Вложения в долгосрочные активы»);

2) Списана сумма накопленной амортизации по выбывающему в результате износа основному средству на сумму 1 800 000 руб. (дебет счета 02 «Амортизация основных средств»; кредит счета 01 «Основные средства»);

3) Списана остаточная стоимость выбывающего в результате износа основного средства на сумму 300 000 руб. (дебет счета 91/4; кредит счета 01 «Основные средства»);

4) Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения на сумму 1 000 000 руб. (дебет счета 26 «Общехозяйственные затраты»; кредит счета 02 «Амортизация основных средств»).

(4) Учет затрат на ремонт и модернизацию основных средств.

В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.

При текущем ремонте производятся мелкие работы по устранению неисправностей, замене некоторых деталей, регулированию механизмов, окраске.

При капитальном ремонте оборудования и транспортных средств осуществляется полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. Капитальный ремонт производится для объектов с периодичностью эксплуатации свыше одного года.

Средний ремонт проводится в промежутке между текущим и капитальным ремонтом и включает частичную сборку ремонтируемых агрегатов и включает в себя частичную разборку и восстановление, замену части из них.

Текущий, средний и капитальный ремонты относятся к работам некапитального характера.

Независимо от вида ремонта на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, намечаемые к замене детали. Дефектный акт служит исходным документом для составления сметы на проведение ремонтных работ.

На основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают заказы-наряды. На основании ведомости дефектов и заказа-наряда в организации выписывают документы на получение со склада материалов и запасных частей, наряды на изготовление и реставрацию

В зависимости от организации проведения ремонта и порядка отражения его на счетах учета выделяют следующие виды ремонтов:

1) Проведение ремонта собственными специализированными ремонтными цехами. В этом случае составляются записи дебет счета 23 субсчет «Специализированный ремонтный цех», кредит счетов 10, 69, 70, 76/2 — списаны израсходованные при проведении ремонта материалы, начислена зарплата работникам, произведены отчисления от неё.

В конце месяца собранные на проведение ремонта затраты на дебете счета 23 списываются в следующем порядке дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и других счетов, кредит счета 23 субсчет «Специальный ремонтный цех» — списаны затраты на проведение ремонта в зависимости от места эксплуатации основных средств (пропорционально смете расходов на ремонт).

2) При подрядном способе выполнения ремонта в учете составляются записи: дебет счетов 20,23,25, 26, 44, кредит счета 60 –– отражены фактические затраты подрядчика на проведение ремонта согласно акту выполненных работ. Дебет счета 18, кредит счета 60 — отражен входящий НДС в стоимости работ.

3) При проведении ремонтных работ хозяйственным способом в учете составляются следующие записи: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, кредит счетов 10, 70, 69, 76/2 — списаны фактические затраты по проведению ремонта силами тех цехов либо структурных подразделений, в которых данные основные средства эксплуатируются.

4) Создание резерва на ремонт основных средств: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, кредит счета 96 — создан резерв на предстоящий ремонт основных средств (должно быть отражено в учетной политике), дебет счета 96, кредит счетов 10, 70, 69, 76/2 и других счетов — списаны фактические затраты организации при проведении ремонта за счет созданного резерва. Дебет счетов 20, 23, 25, 26 , 44, кредит счета 96 в конце года методом «Красное сторно» или дополнительной записи — откорректирован резерв расходов на ремонт основных средств в зависимости от фактических затрат. Резерв создается для равномерного включения в себестоимость затрат на ремонт.

Модернизация, реконструкция основных средств относится к работам капитального характера. Это значит, что стоимость этих работ относится на увеличение первоначальной стоимости основных средств. По окончании модернизации, реконструкции, а также ремонта составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств.

На счетах учета модернизация отражается следующими записями: дебет счета 08, кредит счетов 10, 70, 69, 76/2, 60 и других счетов отражены фактические затраты на проведение модернизации основных средств. Дебет счета 01, кредит счета 08 фактические затраты отнесены на увеличение первоначальной стоимости основных средств на основании акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных основных средств.

⇐ Предыдущая234567891011

Дата публикования: 2014-12-10; Прочитано: 10798 | Нарушение авторского права страницы