Средства во временном распоряжении

Содержание

Средства во временном распоряжении

Инструкция по бюджетному учету содержит некоторые типовые операции по учету средств во временном распоряжении. Однако в жизни все несколько сложнее, могут возникнуть не прописанные в законодательстве ситуации. О решении этой проблемы и пойдет речь в данной статье.

Деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении, — это деятельность, связанная с получением средств и их возвратом владельцу или перечислением в доход бюджета. Пример тому — обязанность органов предварительного следствия и дознания по хранению средств, изъятых в ходе дознания, предварительного следствия и не являющихся вещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества. Это же относится к средствам, полученным на ответственное хранение, к получению заказчиком в залог денежных средств в размере обеспечения исполнения контракта и т. д. Указанные денежные средства при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению в установленном порядке.

Типовые записи

Деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении, обозначается кодом «3».
Для учета денежных средств в валюте РФ и в иностранной валюте, поступивших во временное распоряжение учреждения, применяют счет 3 201 02 000 «Денежные средства учреждения, полученные во временное распоряжение» (п. 100 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной 30 декабря 2008 г. N 148н, далее — Инструкция N 148н).

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. N 0504071) на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

В заголовочной части данного документа в обязательном порядке должны быть указаны:

  • дата (за месяц);
  • наименование учреждения и код по ОКПО, структурного подразделения;
  • единица измерения (ОКЕИ или ОКВ).

В содержательной части указываются:

  • дата, номер и наименование документа (выписка органа казначейства, банка);
  • наименование показателя (для сумм в иностранной валюте приводится запись «отражается в рублевом эквиваленте»);
  • номер счета бюджетного учета по дебету и по кредиту;
  • сумма;
  • итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками;
  • количество приложений.

Оформляющая часть ф. N 0504071 должна содержать подписи, расшифровки подписей главного бухгалтера и исполнителя (с указанием должности) и дату.
Суммы, поступившие во временное распоряжение учреждения и подлежащие при наступлении определенных условий возврату или перечислению по назначению, отражают на счете 3 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение». Аналитический учет средств, поступивших во временное распоряжение учреждения, ведется на Многографной карточке по каждому получателю в разрезе видов поступлений и направлений использования средств (п. 207 Инструкции N 148н).
В соответствии с приложением 1 к Инструкции N 148н в учете операции со средствами во временном распоряжении оформляются следующими типовыми корреспонденциями.

ДЕБЕТ КИФ 3 201 02 510
«Поступления денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение»
КРЕДИТ гКБК 3 304 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
— поступление средств во временное распоряжение учреждения на лицевой (расчетный) счет;

ДЕБЕТ КИФ 3 201 04 510
«Поступления в кассу»
КРЕДИТ гКБК 3 304 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
— поступление средств во временное распоряжение учреждения в кассу учреждения;

ДЕБЕТ гКБК 3 304 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
КРЕДИТ КИФ 3 201 02 610
«Выбытия денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение»
— возврат средств, поступивших во временное распоряжение владельцу, или передача по назначению в установленном порядке с лицевого (расчетного) счета;

ДЕБЕТ гКБК 3 304 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
КРЕДИТ КИФ 3 201 04 610
«Выбытия из кассы»
— возврат средств, поступивших во временное распоряжение владельцу, или передача по назначению в установленном порядке из кассы учреждения;

ДЕБЕТ гКБК 3 210 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
КРЕДИТ КИФ 3 201 02 610
«Выбытия денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение»
— перечисление денежных средств, находящихся во временном распоряжении, на счет для выплаты наличных денежных средств получателям бюджетных средств;

ДЕБЕТ КИФ 3 201 04 510
«Поступления в кассу»
КРЕДИТ гКБК 3 210 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
— получение наличных денежных средств в кассу учреждения;

ДЕБЕТ гКБК 3 210 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
КРЕДИТ КИФ 3 201 04 610
«Выбытия из кассы»
— отражена сдача наличных денежных средств на основании расходного кассового ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными;

ДЕБЕТ КИФ 3 201 02 510
«Поступления денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение»
КРЕДИТ гКБК 3 210 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
— возврат средств, находящихся во временном распоряжении, со счета для выплаты наличных денежных средств получателям бюджетных средств.

Перечисление в бюджет

Особого внимания заслуживает ситуация, когда денежные средства, полученные во временное распоряжение, подлежат перечислению в доход бюджета, а не обратно их владельцу. К примеру, если победитель (участник) аукциона отказывается заключать госконтракт, денежные средства, внесенные им в качестве обеспечения заявки на участие в аукционе, не возвращаются (п. 2 ст. 38 Закона от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд», далее — Закон N 94-ФЗ). Не возвращаются они в и других случаях, когда победитель (участник) аукциона признается уклонившимся от заключения контракта.

Это происходит, если:

  • победитель аукциона или участник аукциона, который сделал предпоследнее предложение о цене контракта, в срок, предусмотренный документацией об аукционе, не представил заказчику подписанный контракт, переданный ему в соответствии с частью 7 статьи 37 Закона N 94-ФЗ или частью 2 этой статьи, а также обеспечение исполнения контракта в случае, если заказчиком, уполномоченным органом было установлено требование обеспечения исполнения контракта;
  • аукцион проводился в соответствии с пунктом 6.1 статьи 37 Закона N 94-ФЗ (если при проведении аукциона на право заключить контракт на оказание услуг по открытию и ведению банковских счетов, осуществлению расчетов по этим счетам цена контракта снижена до нуля, аукцион проводится на продажу права заключить государственный или муниципальный контракт. В этом случае победителем аукциона признается лицо, предложившее наиболее высокую цену права заключить государственный или муниципальный контракт), и победитель (участник) аукциона не оплатил в установленный срок цену права на заключение контракта.

В указанных случаях счета с кодом «3» закрываются, а перечисление денежных средств отражается по коду «1» — бюджетная деятельность.

Пример 1
Участники аукциона внесли в качестве обеспечения исполнения контракта залоговые суммы по 20 000 руб. безналичным путем. Победитель торгов (участник А) признан уклонившимся от заключения контракта, поэтому контракт был заключен с участником, который сделал предпоследнее предложение о цене контракта (участник Б). Залог участника А был перечислен в доход бюджета, а залог участника Б возвращен ему в течение трех дней после заключения контракта.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 3 201 02 510
«Поступления денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение»
КРЕДИТ 3 304 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
— 20 000 руб. — зачислены денежные средства на счет по учету средств во временном распоряжении от участника А;

ДЕБЕТ 3 201 02 510
«Поступления денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение»
КРЕДИТ 3 304 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
— 20 000 руб. — зачислены денежные средства на счет по учету средств во временном распоряжении от участника Б;

ДЕБЕТ 3 304 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
КРЕДИТ 3 201 02 610
«Выбытия денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение»
— 20 000 руб. — возвращена залоговая сумма участнику Б;

ДЕБЕТ 1 205 10 560
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»
КРЕДИТ 1 401 01 180
«Прочие доходы»
— 20 000 руб. — начислен доход, подлежащий перечислению в бюджет (на сумму залоговых платежей участника А);

ДЕБЕТ 3 304 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
КРЕДИТ 3 201 02 610
«Выбытия денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение»
— 20 000 руб. — списана залоговая сумма участника А;

ДЕБЕТ 1 210 02 180
«Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет прочим доходам»
КРЕДИТ 1 205 10 560
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»
— 20 000 руб. — отражена сумма средств, поступивших в доход бюджета.

Учреждения соцзащиты

Бухгалтерам учреждений социальной реабилитации, обслуживания инвалидов будет интересен такой момент: как отражать операции по приобретению и передаче продуктов и материальных ценностей обслуживающимся в учреждении людям, приобретенным за их счет? Следует ли применять счета 0 105 00 000 «Материальные запасы», 0 101 00 000 «Основные средства», 0 102 00 000 «Нематериальные активы» или все пропускать через счета со средствами во временном распоряжении?
Продукты, приобретенные работниками соцзащиты за счет средств физических лиц, не могут использоваться в деятельности учреждения. Поэтому применять счета нефинансовых активов в этом случае нельзя.

Пример 2
Работнику стационарного учреждения реабилитации инвалидов со счета со средствами во временном распоряжении выданы деньги на приобретение средств гигиены для клиента в размере 600 руб. Остаток денежных средств в сумме 200 руб. возвращен в кассу учреждения.
В бухгалтерском учете стационара должны быть сделаны следующие проводки (записи делают после того, как в учете будут отражены вышеперечисленные записи по зачислению средств на счет по учету денежных средств во временном распоряжении).

ДЕБЕТ 3 210 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
КРЕДИТ 3 201 02 610
«Выбытия денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение»
— 600 руб. — отражено списание денежных средств со счета;

ДЕБЕТ 3 201 04 510
«Поступления в кассу»
КРЕДИТ 3 210 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
— 600 руб. — поступили наличные денежные средства в кассу со счета по учету средств во временном распоряжении;

ДЕБЕТ 3 304 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
КРЕДИТ 3 201 04 610
«Выбытия из кассы»
— 600 руб. — выданы денежные средства пациента из кассы по доверенности от него работнику учреждения на приобретение предметов гигиены;

ДЕБЕТ 3 201 04 510
«Поступления в кассу»
КРЕДИТ 3 304 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
— 200 руб. — возвращен остаток неиспользованных денежных средств в кассу.

Далее следует сделать записи по перечислению денежных средств на счет по учету средств во временном распоряжении:

ДЕБЕТ 3 210 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
КРЕДИТ 3 201 04 610
«Выбытия из кассы»
— 200 руб. — денежные средства пациента списаны из кассы;

ДЕБЕТ 3 201 02 510
«Поступление денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение»
КРЕДИТ 3 210 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
— 200 руб. — деньги пациента зачислены на счет по учету средств во временном распоряжении.

Отчетность

Бюджетная отчетность получателей бюджетных средств составляется в порядке, предусмотренном разделом II Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утвержденной приказом Минфина России от 13 ноября 2008 г. N 128н (далее — Инструкция 128н).
Учреждения составляют и представляют годовую, квартальную и месячную отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по формам согласно приложению к настоящей Инструкции (п. 1 раздела I Инструкции N 128н). Кроме того, дополнительные формы бюджетной отчетности для их представления в составе месячной, квартальной, годовой бюджетной отчетностей могут быть установлены главным распорядителем бюджетных средств для подведомственных ему распорядителей, получателей бюджетных средств (п. 5 Инструкции N 128н).

Показатели, сформированные по данным счетов 3 201 02 000 «Денежные средства учреждения, полученные во временное распоряжение» и 3 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение», должны быть отражены в следующих отчетных формах:

  • баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма 0503130);
  • отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121). В графе 6 данного документа отражают показатели деятельности учреждения со средствами, полученными во временное распоряжение, в том числе:
    • по строке 411 — сумма по данным счета увеличений 3 201 02 510 «Поступления денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение»;
    • по строке 412 — сумма по данным счета уменьшений 3 201 02 610 «Выбытие средств учреждения, полученных во временное распоряжение»;
    • по строке 541 — сумма по данным счета увеличений 3 304 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»;
    • по строке 542 — сумма по данным счета уменьшений 3 304 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»;
  • показатели деятельности учреждения со средствами, полученными во временное распоряжение, могут быть отражены в приложениях к Пояснительной записке (ф. 050160);
  • сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств (ф. 0503178) заполняются, в том числе, и на основании учетных данных по счету 3 201 02 000 «Денежные средства учреждения, полученные во временное распоряжение».

Внимание! Поступления, зачисленные на счет, открытый органу Федерального казначейства на балансовом счете N 40302 «Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений», в случае отсутствия возможности определения лицевого счета для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение федерального учреждения, отражаются на лицевом счете для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение учреждения, открытом органу Федерального казначейства, без указания кода бюджетной классификации Российской Федерации (письмо Федерального казначейства от 20 февраля 2009 г. N 42-7.4-05/5.3-100). Данные поступления подлежат уточнению получателем средств федерального бюджета в течение 10 рабочих дней. Если в течение данного периода предполагаемый получатель указанных средств не представил в письменном виде в орган Федерального казначейства уточняющую информацию, последний на основании оформленной им Заявки на возврат возвращает плательщику указанные средства со счета N 40302.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Д.Д. Хенкеева, В.В. Пименов.

Актуальные новости

Формирование номеров счетов рабочего плана счетов бюджетных и автономных учреждений в 2017 г в программе 1С

С 1 января 2017 г. вступил в силу п. 21.1 (введен приказом Минфина России от 06.08.2015 № 124н) Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее – Инструкция № 157н, согласно которому номер счета плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений независимо от его экономического содержания в разрядах с 1 по 4 включает в себя код раздела, код подраздела расходов бюджета.

Напомним, что с 01.01.2016 номера счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений в зависимости от их экономического содержания также должны содержать в 15 — 17 разрядах аналитический код вида поступлений — доходов, иных поступлений, в том числе от заимствований (источников финансирования дефицита средств учреждения) (далее — поступления) или аналитический код вида выбытий — расходов, иных выплат, в том числе по погашению заимствований (далее — выбытия), соответствующий коду (составной части кода) бюджетной классификации Российской Федерации (аналитической группе подвида доходов бюджетов, коду вида расходов, аналитической группе вида источников финансирования дефицитов бюджетов). В 5 — 14 разрядах могут указываться нули, если иное не установлено Учетной политикой субъекта учета.

Формирование классификационных признаков счетов

Для формирования номеров счетов с такой структурой в справочнике Классификационные признаки счетов (КПС) программы «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» предусмотрен новый вид классификационного признака счета — АУ и БУ, а также реквизит Уточнение показателя, позволяющий уточнить вид справочника для определения типа последних трех разрядов КПС (разряды 15 -17). Уточняющий показатель может принимать одно из значений: КРБ, КДБ, КИФ или гКБК.

В разрядах 1-4 КПС вида АУ и БУ указывается код раздела, код подраздела расходов бюджета.

В разрядах 5 – 14 может указываться код из произвольного классификатора Аналитический код КПС, который применяется для ведения аналитики в соответствии с Учетной политикой учреждения.

Если дополнительные аналитические коды в учреждении не применяются, реквизит Аналитический код КПС можно не заполнять.

В соответствии с уточняющим показателем (КРБ, КДБ, КИФ) в разрядах 15-17 указывается код вида расходов,

код аналитической группы подвида доходов бюджетов или

код аналитической группы вида источников финансирования дефицитов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации.

При записи КПС ему будет присвоен код, сформированный из составных частей, заданных в группе реквизитов Состав классификационного признака формы КПС.

Напомним, что в форме КПС в обязательном порядке следует указывать дату начала действия КПС. Для КПС вида АУ и БУ следует указать «01.01.2017».

КПС для счетов учета денежных средств

Согласно подпункту «в» пункта 2.1 приложения 2 к приказу Минфина России от 16.11.2016 № 209н «О внесении изменений в некоторые приказы Министерства финансов Российской Федерации в целях совершенствования бюджетного (бухгалтерского) учета и отчетности» (далее – Приложение 2 к Приказу № 209н) пункт 2.1 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н) дополнен абзацем 9 следующего содержания: «По счетам аналитического учета счета 020100000 «Денежные средства учреждения» в 15 — 17 разрядах номера счета отражаются нули». Аналогичное дополнение внесено Приказом № 209н в пункт 3 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н, далее – Инструкция № 183н.

Для формирования номеров счетов группы счетов 201.00 «Денежные средства учреждения» в форме КПС достаточно указать уточнение показателя КИФ и код раздела и подраздела.

При необходимости можно указать аналитический код КПС.

Следует отметить, что если нет особой необходимости, для счетов группы 201.00 «Денежные средства учреждения» рекомендуется создать только один КПС, который будет автоматически подставляться во всех документах.

КПС для счета 304 01 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение»

Согласно подпункту «е» пункта 2.1 Приложения 2 к Приказу № 209н пункт 2.1 Инструкции № 174н дополнен абзацем четырнадцатым следующего содержания: «По счетам аналитического учета счета 030401000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» в 1 — 17 разрядах номера счета отражаются нули». Аналогичное дополнение внесено Приказом № 209н в пункт 3 Инструкции № 183н.

Для формирования номера счета 304.01 в форме КПС достаточно указать уточнение показателя гКБК. Остальные реквизиты заполнять не требуется. При записи КПС ему будет присвоен код в виде 17 нулей.

В списке справочника Классификационные признаки счетов (КПС) «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» (редакция 1) появилась новая колонка, в которой для КПС вида АУ и БУ приводится уточнение показателя.

Формирование статей Плана ФХД на 2017 г.

С целью отражения плановых назначений по доходам и расходам бюджетные и автономные учреждения в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» вводят статьи плана ФХД в справочник Статьи плана поступлений (выбытий).

В элементах справочника Статьи плана поступлений (выбытий) для статей вида КРБ достаточно указать коды раздела и подраздела, вида расходов и КОСГУ.

При необходимости можно указать код из произвольного классификатора Аналитический код КПС, который применяется для ведения аналитики в соответствии с Учетной политикой учреждения.

Требования к плану финансово-хозяйственной деятельности государственного (муниципального) учреждения, утвержденные приказом Минфина России от 28.07.2010 г. № 81н, в редакции от 29.08.2016 № 142н, далее — Требования к Плану ФХД, не содержат требования отражать в Плане ФХД доходы и источники по аналитическим кодам подвидов доходов и источников. Согласно пункту 8.1 Требований к Плану ФХД в Таблице 2 в графе 3 по строкам 110 — 180, 300 — 420 указываются коды классификации операций сектора государственного управления, по строкам 210 — 280 указываются коды видов расходов бюджетов.

Для отражения плановых показателей на счетах бухгалтерского учета в элементах справочника Статьи плана поступлений (выбытий) для статей вида КДБ (КИФ) помимо кода раздела и подраздела классификации расходов необходимо указать коды аналитической группы подвида доходов (источников) и КОСГУ.

При необходимости можно указать код из произвольного классификатора Аналитический код КПС, который применяется для ведения аналитики в соответствии с Учетной политикой учреждения.

Изменение структуры Рабочего плана счетов учреждения

Для формирования в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» номеров счетов с новой структурой в Учетной политике бюджетного (автономного) учреждения на дату «01.01.2017» следует указать новую Структуру Рабочего плана счетов (реквизит Структура РПС формы Учетная политика учреждения), в которой для каждого КФО должен быть установлен тип КПС «Классификация АУ и БУ».

Затем на 1 января 2017 г. необходимо перенести остатки на КПС, включающие в разрядах 1-4 код раздела, код подраздела расходов бюджета.

Перенос остатков по КПС на 01.01.2017

С 1 января 2017 года должны применяться новые КПС во всех номерах счетов Рабочего плана счетов бухгалтерского учета. Следовательно, на 1 января 2017 года необходимо выполнить перенос остатков по КПС по всем счетам Рабочего плана счетов бухгалтерского учета бюджетных и автономных учреждений.

По технологии, реализованной в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», для ведения учета в новом финансовом году в соответствии с кодами бюджетной классификации, установленными на 2017 год, и требованиями к формированию номеров счетов в 2017 г. необходимо выполнить перенос остатков на новые КПС датой 31 декабря 2016 года.

До этого момента в программу должны быть введены все операции 2016 г., которые должны найти отражение в отчете за 2016 г.

Должны быть сформированы регламентированные регистры учета за 2016 г. — журналы операций, главная книга, распечатаны и /или сохранены в файл, подписаны.

Затем оформляются операции по реформации баланса – выполняется закрытие года. Опять формируются журналы операций и главная книга уже с учетом реформации, распечатываются или сохраняются в архиве.

На этом этапе целесообразно сделать архивную копию информационной базы — предназначена для формирования отчетности до переноса остатков по счетам.

И в заключение выполняются операции межотчетного периода – по переносу остатков по неактуальным КПС, которые должны быть оформлены Бухгалтерской справкой (ф. 0504833) и также отражены в регистрах учета межотчетного периода.

Перенос остатков по КПС следует выполнять в копии базы, чтобы сохранилась исходная база.

Для переноса остатков по КПС в БГУ1 применяются следующие документы (меню «Сервис — Служебные — Документы переноса остатков по КПС» главного меню программы, интерфейс «Полный»):

  • Перенос остатков по КПС;

  • Перенос остатков по КПС для счетов авансов и расчетов с поставщиками;

  • Перенос остатков по КПС для счетов учета номенклатуры;

  • Перенос остатков по КПС для счетов учета ОС;

  • Перенос остатков по КПС для счетов расчетов с покупателями.

Рекомендуем для ввода документов воспользоваться Помощником «Перенос остатков по КПС» (меню «Сервис — Служебные — Перенос остатков по КПС»).

В БГУ2 применяется универсальный документ «Перенос остатков по КПС» (раздел «Учет и отчетность», команда панели навигации «Перенос остатков» группы команд «Регламентные операции»).

Предварительно следует создать КПС в части:

  • доходов,

  • расходов,

  • источников финансирования.

Создание рабочих счетов

При создании рабочих счетов (счетов Рабочего плана счетов учреждения) и выборе КПС в документах устанавливается ограничение по Учетной политике учреждения.

Отражение операций 2017 г.

Следует отметить, что при применении КПС вида «Классификация АУ и БУ», также как и прежде при применении КПС вида «Бюджетная классификация», все операции 2017 г. следует отражать согласно приложению 2 «Порядок включения кода бюджетной классификации Российской Федерации при формировании номера счета бюджетного учета» к Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (в редакции Приказа № 209н), с учетом положений пункта 2.1 Инструкции № 174н, пункта 3 Инструкции 183н в редакции Приказа № 209н.

Оформление расчетно-платежных документов бюджетными и автономными учреждениями

В расчетно-платежных документах, оформляемых бюджетными и автономными учреждениями в 2017 году, код бюджетной классификации формируется также, как и в 2016 году.

Пунктом 5 Порядка проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых операций со средствами бюджетных учреждений, утвержденного приказом Федерального казначейства от 19 июля 2013 г. № 11н (ред. от 14.10.2016), далее – Порядок № 11н, установлено, что учет операций со средствами бюджетного учреждения по кассовым выплатам (кассовым поступлениям) осуществляется по кодам видов расходов классификации расходов бюджетов (кодам КОСГУ) (в ред. Приказа Казначейства России от 30.12.2015 № 28н).

В программе реализована настройка вывода кода бюджетной классификации в печатные и электронные формы расчетно-платежных документов.

Настройка формирования кода бюджетной классификации для бюджетных и автономных учреждений производится в справочнике «Лицевые счета» путем установки флажка «Не выводить код раздела, подраздела (для АУ и БУ)»

  • БГУ1 — закладка «Дополнительные сведения и настройки»,

  • БГУ2 — группа «Настройки формирования, печати и экспорта документов по счету».

При установленном флажке «Не выводить код раздела, подраздела (для АУ и БУ)» код бюджетной классификации в печатные и электронные формы расчетно-платежных документов будет выводиться только в части вида расходов (аналитической группы подвида доходов или источников финансирования дефицитов). Источник: its.1c.ru

Об утверждении Порядка осуществления органами государственной власти и государственными учреждениями Воронежской области операций со средствами, поступающими во временное распоряжение

ДЕПАРТАМЕНТ ФИНАНСОВО-БЮДЖЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ
ПРИКАЗ
от 26 декабря 2013 года N 144″о/н»
Об утверждении Порядка осуществления органами государственной власти и государственными учреждениями Воронежской области операций со средствами, поступающими во временное распоряжение

(с изменениями на 6 ноября 2018 года)

(в ред. приказа ДФБП Воронежской области от 05.03.2014 N 29″о/н», приказа ДФ Воронежской области от 06.11.2018 N 158″о/н»)

В целях обеспечения проведения операций по средствам, поступающим во временное распоряжение органов государственной власти и государственных учреждений Воронежской области в соответствии со статьей 220.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, Федеральным законом от 8 мая 2010 года N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных учреждений)» приказываю:

1. Утвердить прилагаемый Порядок осуществления органами государственной власти и государственными учреждениями Воронежской области операций со средствами, поступающими во временное распоряжение.

2. Настоящий приказ вступает в силу с момента подписания.

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя департамента финансов Воронежской области — начальника сводного отдела учета и отчетности — главной бухгалтерии Кравец-Гомза Т.А.

(п. 3 в ред. приказа ДФ Воронежской области от 06.11.2018 N 158″о/н»)

Руководитель департамента
Н.Г.САФОНОВА

Порядок осуществления органами государственной власти и государственными учреждениями Воронежской области операций со средствами, поступающими во временное распоряжение

Утвержден
приказом департамента
финансово-бюджетной
политики Воронежской области
от 26.12.2013 N 144″о/н»

(в ред. приказа ДФБП Воронежской области от 05.03.2014 N 29″о/н», приказа ДФ Воронежской области от 06.11.2018 N 158″о/н»)

1. Общие положения

1.1. Настоящий Порядок разработан в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, нормативными правовыми актами Российской Федерации, правовыми актами Воронежской области и определяет порядок проведения операций по кассовым поступлениям, кассовым выбытиям по средствам, поступающим во временное распоряжение органов государственной власти и государственных учреждений Воронежской области (далее — операции со средствами, поступающими во временное распоряжение), на лицевых счетах, открытых в департаменте финансов Воронежской области (далее — Департамент).

(в ред. приказа ДФ Воронежской области от 06.11.2018 N 158″о/н»)

1.2. Департамент для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение, открывает в установленном Центральным банком Российской Федерации порядке в отделении по Воронежской области Главного управления Центрального банка Российской Федерации по Центральному федеральному округу (далее — Отделение Воронеж) следующие счета:

N 40302 «Средства, поступающие во временное распоряжение» (далее — счет N 40302) для учета средств областных казенных учреждений и органов государственной власти;

N 40601 (с отличительным признаком «3») «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности. Финансовые организации» (далее — счет N 40601) для учета средств областных бюджетных и автономных учреждений».

(п. 1.2 в ред. приказа ДФБП Воронежской области от 05.03.2014 N 29″о/н»)

1.3. Для осуществления операций со средствами, поступающими во временное распоряжение, Департамент открывает органам государственной власти и государственным учреждениям Воронежской области (далее — Клиенты) лицевые счета на счетах N 40302 и N 40601 соответственно для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение (далее — лицевой счет по учету средств во временном распоряжении) в соответствии с порядком открытия и ведения лицевых счетов, установленным Департаментом.

(п. 1.3 в ред. приказа ДФ Воронежской области от 06.11.2018 N 158″о/н»)

2. Порядок проведения операций по кассовым поступлениям на лицевые счета по учету средств во временном распоряжении

2.1. На лицевой счет по учету средств во временном распоряжении в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и Воронежской области подлежат зачислению средства, поступившие от физических или юридических лиц (далее — плательщик):

(в ред. приказа ДФ Воронежской области от 06.11.2018 N 158″о/н»)

средства, вносимые в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе или аукционе участником закупки;

средства, вносимые в качестве обеспечения исполнения государственного контракта;

денежные средства, выплачиваемые пенсионерам и инвалидам, проживающим (постоянно или временно) в государственных стационарных учреждениях здравоохранения и социального обслуживания;

иные денежные средства, если это предусмотрено нормативными правовыми актами Российской Федерации и правовыми актами Воронежской области.

2.2. Оформление платежных документов для проведения операций со средствами, находящимися во временном распоряжении, осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Центрального банка Российской Федерации, регламентирующими порядок оформления безналичных расчетов в Российской Федерации.

2.2.1. При перечислении средств на лицевые счета по учету средств во временном распоряжении плательщик в платежном поручении в графе «Получатель» указывает: «Департамент финансов Воронежской области» и в скобках полное или краткое наименование Клиента и номер его лицевого счета.

(в ред. приказа ДФ Воронежской области от 06.11.2018 N 158″о/н»)

2.2.2. При заполнении полей идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП) указываются соответствующие цифровые обозначения Клиента, присвоенные ему налоговыми органами в установленном порядке.

2.2.3. В графе «Счет получателя» указывается счет Департамента, открытый в Отделении Воронеж на балансовом счете N 40302 или счете N 40601.

(в ред. приказа ДФБП Воронежской области от 05.03.2014 N 29″о/н»)

2.2.4. В поле «Назначение платежа» указывается текстовая часть назначения платежа (обеспечение заявки на участие в конкурсе (аукционе), обеспечение исполнения государственного контракта (договора), перечисление пенсии и т.д.), предмет конкурса (аукциона), дата проведения конкурса (аукциона), номер лота и т.д.

2.2.5. Клиенты обеспечивают доведение до плательщиков перечня необходимой информации, порядка заполнения платежных документов и реквизитов счета для перечисления средств, поступающих во временное распоряжение.

2.3. Средства, поступившие во временное распоряжение Клиента, зачисленные на счет Департамента на основании платежных документов плательщиков, не позднее текущего рабочего дня после поступления выписки из Отделения Воронеж подлежат отражению Департаментом на лицевом счете по учету средств во временном распоряжении соответствующего Клиента в разрезе поступивших сумм без кодов бюджетной классификации Российской Федерации.

(в ред. приказа ДФБП Воронежской области от 05.03.2014 N 29″о/н»)

Остаток средств, поступивших во временное распоряжение на лицевой счет по учету средств во временном распоряжении Клиента, образовавшийся на конец текущего финансового года, учитывается как переходящий остаток на 1 января очередного финансового года.

Клиенты ведут аналитический учет денежных сумм, зачисленных на лицевые счета по учету средств во временном распоряжении, в разрезе плательщиков, осуществляют в установленном порядке возврат средств плательщикам или перечисление их в доход областного бюджета Воронежской области (далее — областной бюджет) и в случае несвоевременного перечисления или невозврата в полном объеме указанных средств несут за это ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2.3.1. Суммы, зачисленные на Счет Департамента, без указания (ошибочного указания) наименования Клиента, номера лицевого счета (далее — суммы невыясненных поступлений) Департамент учитывает в составе общих остатков по счетам N 40302 и N 40601.

(в ред. приказа ДФБП Воронежской области от 05.03.2014 N 29″о/н»)

2.3.2. Не позднее следующего рабочего дня со дня зачисления сумм невыясненных поступлений Департамент доводит до Клиентов информацию о зачисленных суммах невыясненных поступлений.

(в ред. приказа ДФ Воронежской области от 06.11.2018 N 158″о/н»)

2.3.3. Клиенты проводят работу по выяснению указанных сумм и в течение одного рабочего дня со дня получения информации о невыясненных поступлениях представляют в Департамент в письменной форме уточняющую информацию о реквизитах Клиента, заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера (далее — уточняющая информация).

(в ред. приказа ДФ Воронежской области от 06.11.2018 N 158″о/н»)

2.3.4. Департамент осуществляет зачисление сумм невыясненных поступлений на лицевой счет по учету средств во временном распоряжении Клиента не позднее следующего рабочего дня со дня получения от Клиента уточняющей информации.

(в ред. приказа ДФ Воронежской области от 06.11.2018 N 158″о/н»)

2.3.5. Если в течение трех рабочих дней со дня зачисления сумм невыясненных поступлений получатель средств не установлен или перечисление средств было признано ошибочным, то они подлежат возврату Департаментом плательщику.

(в ред. приказа ДФ Воронежской области от 06.11.2018 N 158″о/н»)

3. Порядок проведения операций по кассовым выплатам с лицевых счетов по учету средств во временном распоряжении

(в ред. приказа ДФБП Воронежской области от 05.03.2014 N 29″о/н»)

3.1. Утратил силу. — Приказ ДФ Воронежской области от 06.11.2018 N 158″о/н».

3.2. С лицевого счета по учету средств во временном распоряжении на основании реестра финансирования на перечисление средств с лицевого счета (далее — Реестр), в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и Воронежской области могут быть перечислены:

(в ред. приказа ДФ Воронежской области от 06.11.2018 N 158″о/н»)

средства участникам закупки Воронежской области по итогам ее проведения и исполнения государственного контракта в случаях и в порядке, установленных законодательством Российской Федерации в сфере закупок;

пенсионерам на личные нужды средства от назначенных им пенсий, находящимся в домах-интернатах учреждений здравоохранения и социальной защиты населения Воронежской области на полном государственном обеспечении;

средства на иные направления расходования, если это предусмотрено нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Клиент самостоятельно контролирует и несет ответственность за целевое использование средств.

(в ред. приказа ДФ Воронежской области от 06.11.2018 N 158″о/н»)

3.3. Случаи, когда заказчик обязан возвратить или вправе не возвращать участникам закупки денежные средства, внесенные в качестве обеспечения заявок на участие в конкурсе (аукционе), устанавливаются Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

Возврат денежных средств участникам закупки, внесенных ими в качестве обеспечения заявок на участие в конкурсе (аукционе), производится заказчиком в течение пяти рабочих дней со дня возникновения каждого конкретного обязательства по возврату.

Ответственность за своевременность возврата денежных средств участникам закупки несет Клиент.

Абзац утратил силу. — Приказ ДФ Воронежской области от 06.11.2018 N 158″о/н».

3.4. Клиент по мере поступления от подведомственных учреждений платежных документов, объединяет их в Реестры, которые заверяются подписями лиц, имеющими право первой и второй подписи, и скрепляются печатью.

(в ред. приказа ДФ Воронежской области от 06.11.2018 N 158″о/н»)

Клиенты передают Реестры в Департамент на бумажном и электронном носителях.

(в ред. приказа ДФ Воронежской области от 06.11.2018 N 158″о/н»)

3.5. Реестры на проведение кассовых выплат с лицевых счетов по учету средств во временном распоряжении обрабатываются Департаментом не позднее рабочего дня, следующего за днем их поступления.

(в ред. приказа ДФ Воронежской области от 06.11.2018 N 158″о/н»)

При представлении документов с 9.00 до 16.00 днем их приема считается текущий день представления документов Клиентом.

(в ред. приказа ДФ Воронежской области от 06.11.2018 N 158″о/н»)

В случае представления документов после 16.00 днем их приема считается день, следующий за днем представления документов Клиентом.

(в ред. приказа ДФ Воронежской области от 06.11.2018 N 158″о/н»)

3.6. На основании Реестров, соответствующих всем контрольным критериям, установленным настоящим Порядком, Департамент в государственной информационной системе Воронежской области «Комплексная автоматизированная система исполнения бюджета (КАСИБ) формирует платежные поручения и направляет их в Отделение Воронеж для проведения кассовых выплат со счетов Департамента.

(в ред. приказа ДФ Воронежской области от 06.11.2018 N 158″о/н»)

3.7. Операции со средствами, поступающими во временное распоряжение Клиентов, осуществляются только в безналичном порядке.

Учет средств, поступающих во временное распоряжение

В соответствии с положениями Федерального закона N 83-ФЗ <1> с 2011 г. изменился правовой статус бюджетных учреждений и, как следствие, методология ведения бухгалтерского учета у получателей бюджетных средств, к которым относятся казенные учреждения. В этой статье расскажем, как в настоящее время осуществляется учет операций со средствами, находящимися во временном распоряжении казенных учреждений, какими инструкциями он регламентируется, а также опишем порядок подобного учета.

<1> Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений».

Для отражения операций со средствами, поступающими во временное распоряжение, казенные учреждения руководствуются Инструкцией N 157н <2>. В соответствии с п. 267 данной Инструкции денежные средства, полученные во временное распоряжение казенного учреждения и подлежащие при наступлении определенных условий возврату или перечислению по назначению, учитываются на счете 304 01 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение».

К таким средствам, в частности, относятся:

  • денежные средства обвиняемого (подозреваемого), изъятые органами предварительного следствия и дознания при наложении ареста на его имущество;
  • залоговые суммы;
  • денежные средства, полученные на ответственное хранение.

<2> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Аналитический учет таких средств ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) по каждому получателю в разрезе видов поступлений и направлений использования средств (п. 268 Инструкции N 157н). Учет операций по счету ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами (п. 269 указанной Инструкции).

При определенных условиях средства, поступающие во временное распоряжение казенных учреждений, возвращаются законным владельцам на основании расходных ордеров или заявок на кассовый расход либо указанной заявкой перечисляются в доход бюджета.

Средства, находящиеся во временном распоряжении, учитываются с отражением в 18-м разряде номера счета бюджетного учета кода вида деятельности «3» (п. 21 Инструкции N 157н).

Порядок ведения бюджетного учета расчетов по средствам, полученным во временное распоряжение, регламентирован Инструкцией N 162н <3>. Руководствуясь ей, приведем в таблице корреспонденцию счетов, используемых при учете средств, полученных во временное распоряжение.

<3> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

Дебет Кредит
Поступление средств во временное распоряжение
учреждения (п. 45)<*>
3 201 11 510
3 201 27 510
3 304 01 730
Возврат средств, поступивших во временное
распоряжение, владельцу или передача по
назначению в установленном порядке (п. 45)
3 304 01 830 3 201 11 610
3 201 27 610
Прием в кассу учреждения наличных денежных
средств во временное распоряжение (п. 49)
3 201 34 510 3 304 01 730
Выдача из кассы учреждения наличных денежных
средств, находящихся во временном распоряжении
(п. 49)
3 304 01 830 3 201 34 610

<*> Основанием является документ, прилагаемый к выписке со счета.

Лицевой счет по учету средств, поступающих во временное распоряжение

Для осуществления операций со средствами получателей бюджетных средств (в том числе со средствами, поступающими во временное распоряжение) в территориальных органах Федерального казначейства (ОФК) казенным учреждениям открываются лицевые счета в соответствии с Порядком N 7н <4> (п. 1 ст. 30 Федерального закона N 83-ФЗ).

<4> Порядок открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами, утв. Приказом Федерального казначейства от 07.10.2008 N 7н.

Лицевые счета для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение получателя бюджетных средств, открываются по месту открытия клиенту лицевого счета получателя бюджетных средств (п. 2.9 Порядка N 7н).

Чтобы открыть указанный лицевой счет, необходимо представить в ОФК на бумажном носителе следующие документы (п. 2.12 Порядка N 7н):

а) Заявление на открытие лицевого счета (ф. 0531752) согласно Приложению 2 к Порядку N 7н;

б) Карточку образцов подписей к лицевым счетам (ф. 0531753) согласно Приложению 3 к Порядку N 7н.

Кроме того, в соответствии с п. 2.14.3 Порядка N 7н получатели бюджетных средств дополнительно представляют:

  • копию учредительного документа, заверенную учредителем либо нотариально;
  • копию свидетельства о постановке на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации, заверенную нотариально либо выдавшим его налоговым органом.

ОФК проверяет представленные документы в течение 5 рабочих дней и в случае их несоответствия установленным требованиям возвращает клиенту. После их проверки, а также при наличии сформированного (полученного от Федерального казначейства) Извещения (ф. 0531667) <5> ОФК не позднее следующего рабочего дня после завершения проверки открывает получателю бюджетных средств лицевой счет, которому присваивается номер, указанный в Выписке из лицевого счета для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение получателя бюджетных средств (ф. 0531762), согласно Приложению 9 к Порядку N 7н (п. 2.33 данного Порядка).

<5> Приложение 7 к Порядку ведения сводного реестра главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета, главных администраторов и администраторов доходов федерального бюджета, главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита бюджета, утв. Приказом Минфина России от 15.08.2008 N 80н.

На открытом получателю бюджетных средств лицевом счете для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение, отражаются поступление средств и их выплаты. Операции по возврату указанных средств осуществляются ОФК на основании Заявки на возврат (ф. 0531803) (п. п. 3.6, 3.14 Порядка N 7н).

Обратите внимание! Остаток средств, поступивших во временное распоряжение получателя бюджетных средств в отчетном финансовом году, подлежит учету в текущем финансовом году на этом же лицевом счете как остаток на 1 января текущего финансового года, если иное не установлено законом о федеральном бюджете (п. 3.17 Порядка N 7н).

Учет средств, изъятых правоохранительными органами

Правоохранительным органам, которым в соответствии с действующим законодательством предоставлено право осуществлять дознание и предварительное следствие и налагать административный арест на имущество, для учета денежных средств, поступающих на временное хранение и подлежащих при наступлении определенных условий возврату владельцу или перечислению в доход бюджета, открываются соответствующие счета. Порядок зачисления денежных средств в российской или иностранной валюте и выдачи средств с указанных счетов регламентирован Инструкцией N 95н/67 <6>, действие которой распространяется также на системы органов прокуратуры РФ, МВД, ФСНП, ФСБ, Федеральной пограничной службы РФ, а также воинские части и организации Минобороны.

<6> Инструкция о порядке зачисления и выдачи средств с текущих счетов по учету средств, поступающих во временное распоряжение органов предварительного следствия и дознания, утв. Минфином России от 30.12.1997 N 95н и ЦБ РФ от 02.10.1997 N 67.

Для того чтобы открыть текущий счет по учету средств, поступающих во временное распоряжение, правоохранительный орган заключает с учреждением Банка России, кредитной организацией договор банковского счета на условиях, соответствующих требованиям нормативно-правовых актов.

Правоохранительный орган — распорядитель средств, поступающих во временное распоряжение правоохранительных органов, в трехдневный срок сообщает территориальному ОФК сведения об открытии текущего счета по учету таких средств (п. 3 Инструкции N 95н/67).

На текущие счета по учету средств, поступающих во временное распоряжение правоохранительных органов, денежные средства вносятся распорядителями указанных счетов наличными деньгами или в безналичном порядке.

Денежные средства списываются с текущих счетов по учету средств, поступающих во временное распоряжение правоохранительных органов, распорядителями счетов в соответствии с приговором (определением) суда или постановлением следователя, прокурора в доход федерального бюджета или при возврате их законному владельцу. Другие операции по указанным счетам не производятся (п. 4 Инструкции N 95н/67).

Денежные средства, изъятые правоохранительным органом при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), не являющиеся вещественным доказательством и принятые кассиром правоохранительного органа не позднее следующего рабочего дня, доставляются в учреждение Банка России или кредитную организацию и зачисляются на указанный текущий счет правоохранительных органов на основании Объявления на взнос наличными (ф. 0402001), составленного распорядителем счета. Конфискованная иностранная валюта (с указанием ее кода) перечисляется на счет Главного управления Федерального казначейства Минфина России, открытый во Внешторгбанке России на балансовом счете 40503.

В случаях, когда уголовное дело прекращено или не принято решение суда о конфискации, денежные средства подлежат возврату законным владельцам, если в приговоре суда, постановлении следователя, прокурора прописано решение о таком возврате. Возврат денежных средств осуществляется согласно п. 8 Инструкции N 95н/67 следующим образом:

  • орган, вынесший данный приговор (определение, постановление), незамедлительно высылает указанным лицам письменное уведомление с предложением сообщить банковские реквизиты счета правоохранительному органу, изъявшему денежные средства;
  • изъятые денежные средства перечисляются правоохранительным органом с текущего счета балансового счета 40302 «Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных организаций» законному владельцу на указанный им счет в течение трех рабочих дней после получения реквизитов счета.

Аналогичным образом осуществляется возврат средств в иностранной валюте.

Одновременно с платежным поручением на перечисление средств в учреждение Банка России, кредитную организацию представляется заверенная в установленном порядке копия приговора (определения), постановления или выписка из него.

По истечении шестимесячного срока со дня вручения указанного письменного уведомления законному владельцу невостребованные денежные средства в рублях перечисляются правоохранительным органом в доход федерального бюджета на балансовый счет 40102 «Доходы федерального бюджета». Иностранная валюта перечисляется правоохранительным органом в доход федерального бюджета на счет Главного управления Федерального казначейства Минфина России.

Если законный владелец обратился в правоохранительный орган по истечении шести месяцев со дня вручения ему уведомления о возврате средств, зачисленных в доход федерального бюджета, порядок возврата будет следующим: после получения от законного владельца заявления о возврате средств с сообщением банковских реквизитов счета, на который должны быть зачислены денежные средства, подлежащие возврату, правоохранительный орган незамедлительно письменно уведомляет ОФК о необходимости возврата средств. К этому уведомлению прилагаются заявление законного владельца о возврате средств, заверенные копии платежного поручения о перечислении средств в доход федерального бюджета и копия приговора (определения) или выписки из него.

ОФК обязан в трехдневный срок перечислить с балансового счета 40102 на указанный в заявлении законного владельца счет денежные средства в валюте РФ. В иностранной валюте денежные средства перечисляются Главным управлением Федерального казначейства Минфина России с балансового счета 40503 с приложением указанных выше документов.

Обратите внимание! В соответствии с п. п. 22, 23 Инструкции N 95н/67 по остаткам денежных средств на текущих счетах по учету средств, поступающих во временное распоряжение правоохранительных органов, кредитная организация начисляет и уплачивает проценты в соответствии с действующим законодательством и договором между клиентом и банком. Начисленные проценты вместе с суммой изъятых при аресте имущества подозреваемого лица денежных средств возвращаются законному владельцу или зачисляются в доход федерального бюджета. Однако при этом учреждения Банка России не начисляют и не уплачивают проценты за денежные средства, размещенные на текущем счете по учету средств, поступающих во временное распоряжение правоохранительных органов.

Распорядители средств текущих счетов по учету средств, поступающих во временное распоряжение правоохранительных органов в российской и иностранной валютах, в составе квартальной и годовой отчетности представляют своему вышестоящему органу и соответствующему ОФК следующие документы, оформленные раздельно по средствам в российской и иностранной валюте (п. 25 Инструкции N 95н/67):

  • Отчет о движении средств на текущих счетах по учету средств, поступающих во временное распоряжение правоохранительных органов (ф. 4-1), согласно Приложению 1 к указанной Инструкции;
  • Справку об остатках средств на текущих счетах по учету средств, поступающих во временное распоряжение правоохранительных органов (ф. 4-2), согласно Приложению 2 к указанной Инструкции.

Учет средств, поступающих в залог

Залог в виде обеспечения заявки на участие в конкурсе (аукционе). К денежным средствам, поступающим на лицевые счета казенных учреждений во временное распоряжение, относятся денежные средства, внесенные заказчику в качестве обеспечения заявок на участие в конкурсе или аукционе в соответствии с положениями Закона N 94-ФЗ <7> при размещении государственных заказов. Размер обеспечения устанавливается соответственно конкурсной документацией либо документацией об аукционе.

<7> Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Согласно п. 4 ст. 20 Закона N 94-ФЗ заказчиком может быть установлено требование о внесении денежных средств в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе. Такое требование распространяется на всех участников размещения заказа и указывается в конкурсной документации. Эти денежные средства обеспечивают исполнение победителем конкурса либо аукциона обязанности по заключению контракта. Они возвращаются участнику размещения заказа в течение пяти рабочих дней со дня заключения с ним контракта.

В случае уклонения участника размещения заказа от заключения контракта данные денежные средства не возвращаются (п. 12 ст. 25, п. 5 ст. 27 Закона N 94-ФЗ), а перечисляются в доход бюджета.

Пример. Казенное учреждение разместило заказ на закупку оборудования. В конкурсной документации было установлено требование о внесении денежных средств в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе. Организация, принявшая в нем участие, перечислила на лицевой счет по учету средств, поступающих во временное распоряжение казенного учреждения, денежные средства в обеспечение заявки на участие. Организация была признана победителем конкурса, но в результате уклонилась от заключения контракта. Денежные средства, поступившие от организации в качестве обеспечения заявки, в соответствии с п. 12 ст. 25 Закона N 94-ФЗ были перечислены в доход бюджета.

В бухгалтерском учете казенного учреждения будут отражены следующие операции:

Дебет Кредит
Поступление денежных средств в качестве
обеспечения заявки на участие в конкурсе
3 201 11 510 3 304 01 730
Перечисление в доход бюджета денежных средств
организации, уклонившейся от заключения
контракта
3 304 01 830 3 201 11 610

Статьей 36 Закона N 94-ФЗ предусмотрен порядок возврата участникам размещения заказа денежных средств, внесенных в качестве обеспечения заявки на участие в аукционе. Так, заказчик должен вернуть денежные средства, поступившие в качестве обеспечения заявки на участие в торгах, не позднее 5 дней с даты принятия решения о возврате.

Залог в виде обеспечения исполнения государственного контракта. Денежные средства, предоставленные заказчику в качестве обеспечения исполнения контракта (гражданско-правового договора), возвращаются заказчиком в сроки, установленные условиями соответствующего контракта.

Отметим, что в качестве неденежного обеспечения исполнения контракта могут быть представлены также безотзывная банковская гарантия, страхование ответственности по контракту либо поручительство.

Залог, внесенный обвиняемым. К денежным средствам, поступающим на лицевой счет во временное распоряжение, относятся также суммы залога, внесенные обвиняемым (подозреваемым) с санкции прокурора на депозитный счет соответствующего суда или органа, в производстве которого находится уголовное дело. Размер залога определяется судом и может составлять, в зависимости от степени тяжести преступления, для преступлений небольшой и средней тяжести сумму от 100 000 руб., для тяжких — сумму от 500 000 руб.

Денежные средства, поступающие на ответственное хранение

К средствам, полученным во временное распоряжение на ответственное хранение, относятся:

а) личные деньги, принадлежащие осужденным, подозреваемым и обвиняемым, находящимся в исправительных учреждениях, например добровольно сданные для хранения при поступлении в следственный изолятор (СИЗО), внесенные в кассу учреждения на лицевой счет осужденного, заработанные в учреждении. Порядок учета таких средств регламентирован Инструкцией, утвержденной Приказом Минюста России от 08.12.2006 N 356.

Личные деньги осужденных хранятся на лицевых счетах по учету средств, поступающих во временное распоряжение учреждений, открытых им в территориальных ОФК в порядке, установленном в соответствии с законодательством. Списание денег с лицевых счетов при покупке товара в магазине ИУ, СИЗО производится на основании чека контрольно-кассового аппарата, а зачисление денег на лицевой счет — на основании приходных кассовых ордеров, извещении о переводах, расчетных ведомостей на сумму причитающегося заработка, платежных поручений.

При переводе осужденного, подозреваемого или обвиняемого в другое учреждение составляется финансовая справка в трех экземплярах (первый экземпляр — осужденному, второй — в личное дело, третий — остается в учреждении при лицевом счете), в которой записывается сумма остатка денежных средств осужденного с указанием в том числе суммы, заработанной в этом учреждении, и данные об израсходованной в магазине суммы на день перевода. Справка подписывается убывающим лицом и заверяется начальником учреждения, главным бухгалтером и печатью. Бухгалтерия учреждения-отправителя в трехдневный срок перечисляет денежные средства на счет учреждения-получателя.

При переводе осужденного на льготные условия отбывания наказания (в колонию-поселение), а также при его освобождении бухгалтерия производит окончательный расчет и выписывает расходный кассовый ордер (ведомость) на получение личных денег из кассы;

б) денежные средства (пенсии), выплачиваемые пенсионерам и инвалидам, проживающим в государственных стационарных учреждениях социального обслуживания;

в) денежные средства, выплачиваемые детям, находящимся на полном государственном обеспечении в воспитательных и лечебных учреждениях.

К сведению. Порядок учета средств, находящихся во временном распоряжении социальных, воспитательных и лечебных учреждений, регламентирован законодательными, правовыми актами РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, в частности:

  • Федеральным законом от 10.12.1995 N 195-ФЗ «Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации»;
  • Федеральным законом от 15.12.2001 N 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации»;
  • Федеральным законом от 02.08.1995 N 122-ФЗ «О социальном обслуживании граждан пожилого возраста и инвалидов»;
  • Распоряжением Минсоцзащиты МО от 22.02.2008 N 10-р «О порядке взимания и использования финансовых средств, предназначенных на выплаты пенсий недееспособным гражданам, проживающим в государственных бюджетных стационарных учреждениях социального обслуживания Московской области».

Т.Шильникова

Редактор журнала

«Казенные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение»

Учет средств, поступающих во временное распоряжение бюджетных учреждений

С 2011 г. в бюджетных учреждениях изменился учет средств, поступающих во временное распоряжение. В основном это связано с совершенствованием правового положения учреждений в соответствии с Федеральным законом N 83-ФЗ <1>, а также с изменением методологии ведения бухгалтерского учета. Об отражении в учете операций с указанными средствами подробно рассказано в данной статье.

<1> Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений».

Инструкция N 157н <2>, руководствуясь которой, бюджетные учреждения ведут бухгалтерский учет, трактует понятие «средства, поступающие во временное распоряжение» как денежные средства, которые учреждения не могут использовать в своих целях, так как при наступлении определенных условий они должны быть возвращены их владельцу или направлены по назначению.

<2> Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению».

Основанием для осуществления операций со средствами, поступающими во временное распоряжение учреждений, являются законодательные, нормативные правовые акты РФ, субъектов РФ, муниципальных образований. Главные из них представлены в таблице.

Нормативно-правовой акт Средства, поступающие во временное
распоряжение
Федеральный закон от 21.07.2005
N 94-ФЗ «О размещении заказов
на поставки товаров, выполнение
работ, оказание услуг
для государственных и муниципальных
нужд» (далее — Федеральный закон
N 94-ФЗ)
Денежные средства, вносимые
в качестве обеспечения заявки
на участие в конкурсе или аукционе
участником размещения заказа;
денежные средства, вносимые
в качестве обеспечения исполнения
государственного контракта
Приказ Минюста России N 11, Минфина
России N 15н от 25.01.2008
«Об утверждении Инструкции
о порядке учета средств, поступающих
во временное распоряжение
структурных подразделений
территориальных органов Федеральной
службы судебных приставов»
Денежные средства, изъятые судебными
приставами-исполнителями у должника;
денежные средства, перечисленные
со счета должника; денежные
средства, полученные от реализации
имущества должника; денежные
средства, полученные от продажи
иностранной валюты должника
Инструкция Минфина России
от 30.12.1997 N 95н, ЦБ РФ
от 02.10.1997 N 67 «О порядке
зачисления и выдачи средств
с текущих счетов по учету средств,
поступающих во временное
распоряжение органов
предварительного следствия
и дознания»
Денежные средства в рублях, изъятые
в ходе дознания, предварительного
следствия и не являющиеся
вещественными доказательствами
при наложении ареста на имущество
обвиняемого (подозреваемого),
на которые может быть обращено
взыскание в целях возмещения
причиненного материального ущерба
или исполнения приговора в части
конфискации имущества; залоговые
суммы, вносимые обвиняемым
(подозреваемым) с санкции прокурора
Приказ Минюста России от 08.12.2006
N 356 «Об утверждении Инструкции
по учету личных денег и других
ценностей, принадлежащих осужденным,
подозреваемым и обвиняемым,
находящимся в исправительных
учреждениях и следственных
изоляторах Федеральной службы
исполнения наказаний»
Личные деньги осужденных
Законодательные, нормативные
правовые акты РФ, субъектов РФ,
муниципальных образований (например,
Федеральные законы от 15.12.2001
N 166-ФЗ «О государственном
пенсионном обеспечении в Российской
Федерации», от 10.12.1995 N 195-ФЗ
«Об основах социального обслуживания
населения в Российской Федерации»,
от 02.08.1995 N 122-ФЗ «О социальном
обслуживании граждан пожилого
возраста и инвалидов»; Постановление
ПФР N 15п, Минтруда России N 18
от 16.02.2004 «Об утверждении Правил
выплаты пенсии в соответствии
с Федеральными законами «О трудовых
пенсиях в Российской Федерации»
и «О государственном пенсионном
обеспечении в Российской Федерации»;
Распоряжение Минсоцзащиты МО
от 22.02.2008 N 10-р «О порядке
взимания и использования финансовых
средств, предназначенных для выплаты
пенсий недееспособным гражданам,
проживающим в государственных
бюджетных стационарных учреждениях
социального обслуживания Московской
области»)
Денежные средства (пенсии),
выплачиваемые пенсионерам
и инвалидам, проживающим (постоянно
или временно) в государственных
стационарных учреждениях социального
обслуживания, и детям, находящимся
на полном государственном
обеспечении в воспитательных
и лечебных учреждениях, учреждениях
социальной защиты населения и других
аналогичных учреждениях,
в соответствии с законодательством
РФ; денежные средства (пенсии)
пенсионерам, находящимся на лечении
в психиатрических лечебных
учреждениях здравоохранения; иные
денежные средства, если
это предусмотрено нормативными
правовыми актами РФ, субъектами
РФ, муниципальными образованиями

Лицевые счета для осуществления операций со средствами, поступающими во временное распоряжение

Операции со средствами бюджетных учреждений (в том числе поступающими во временное распоряжение) осуществляются на лицевых счетах, открытых в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов РФ (муниципальных образований) (п. 1 ст. 30 Федерального закона N 83-ФЗ).

Напомним, в соответствии с п. п. 13, 15, 16 ст. 33 Федерального закона N 83-ФЗ до 01.07.2012 установлен переходный период, в течение которого бюджетные учреждения являются получателями бюджетных средств, за исключением учреждений, в отношении которых органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя, принято решение о предоставлении им субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания.

Далее рассмотрим особенности учета средств, поступающих во временное распоряжение, учреждениями — получателями бюджетных средств (далее — ПБС), и учреждениями, финансовое обеспечение которых осуществляется в виде субсидий (далее — новые бюджетные учреждения), на лицевых счетах.

Лицевые счета в органах Федерального казначейства. Порядок открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами установлен Приказом Федерального казначейства от 07.10.2008 N 7н (далее — Приказ N 7н).

Для осуществления операций со средствами, поступающими во временное распоряжение ПБС, в территориальных органах Федерального казначейства открываются отдельные лицевые счета с кодом 05. Указанные операции осуществляются в соответствии с законодательными и нормативными актами РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, в соответствии с заключенным соглашением на счете 40302 «Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений», открытом в установленном порядке в ЦБ РФ либо кредитных организациях (в случаях, предусмотренных законодательством) (пп. 5 п. 2.1 Приказа N 7н, п. 4.14 Положения о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ 26.03.2007 N 302-П).

В силу норм Приказа N 7н отдельный лицевой счет для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение новых бюджетных учреждений, не предусмотрен. Получается, что такие операции осуществляются в соответствии с п. 2.1.2 Приказа N 7н на лицевом счете с кодом 20, предназначенном для учета субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, средств от приносящей доход деятельности и прочих средств, за исключением субсидий на иные цели, и бюджетных инвестиций. Таким образом, новые бюджетные учреждения должны самостоятельно вести раздельный учет средств, поступающих на их лицевой счет (по видам деятельности, целевому назначению и т.д.). Порядок раздельного учета должен быть отражен в учетной политике бюджетного учреждения.

Лицевые счета в финансовом органе открываются и ведутся бюджетным учреждениям субъектов РФ (муниципальным бюджетным учреждениям) в порядке, установленном финансовым органом субъекта РФ (муниципального образования) (п. 3 ст. 30 Федерального закона N 83-ФЗ). В основном такой порядок аналогичен утвержденному Приказом N 7н. Однако субъектами РФ (муниципальными образованиями) могут быть установлены порядки открытия и ведения лицевых счетов в финансовых органах, отличающиеся от порядка открытия и ведения лицевых счетов в органах Федерального казначейства. Например, Приказом Департамента финансов г. Москвы от 21.01.2011 N 53 утвержден Порядок открытия и закрытия лицевых счетов финансовым органом г. Москвы. Пунктом 1.1 данного Порядка предусмотрено открытие и ведение лицевого счета, предназначенного для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение получателей средств бюджета г. Москвы, а также бюджетных (автономных) учреждений, с кодом 21.

Как видим, учет операций на лицевом счете, открытом финансовым органом г. Москвы, со средствами, поступающими во временное распоряжение, осуществляется на отдельном лицевом счете как для ПБС, так и для новых бюджетных учреждений.

Невыясненные поступления. Как правило, в платежном документе для зачисления средств на лицевой счет с целью учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение, в поле «Назначение платежа», кроме назначения платежа (обеспечение заявки на участие в конкурсе (аукционе), обеспечение исполнения государственного контракта (договора), задаток, перечисление пенсии), должна быть ссылка на нормативный правовой акт (с указанием его номера и даты принятия), предмет конкурса (аукциона), дату проведения конкурса (аукциона) (в случае проведения торгов), номер лота (в случае проведения торгов по лотам), номер и дату договора о задатке (в случае внесения задатка).

В случае поступления средств во временное распоряжение по платежным документам без указания либо с ошибочно указанным назначением платежа необходимо представление клиентом (бюджетным учреждением) дополнительной информации в письменной форме, подтверждающей обоснованность зачисления. В территориальных органах Федерального казначейства для ПБС предусмотрен следующий порядок: в случае, если в течение 10 рабочих дней клиентом не представлена уточняющая информация, орган Федерального казначейства на основании заявки на возврат возвращает плательщику указанные средства (Письмо Федерального казначейства от 04.09.2009 N 42-7.4-05/8.4-517). Полагаем, что аналогичные правила действуют в отношении новых бюджетных учреждений. В финансовых органах субъектов РФ, муниципальных образований должны быть установлены соответствующие порядки.

Бухгалтерский учет средств, поступивших во временное распоряжение

Как было сказано выше, ведение бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях осуществляется в соответствии с Инструкцией N 157н. Согласно ее нормам при составлении учреждениями рабочих планов счетов следует руководствоваться следующими нормативными актами:

  • учреждениям, являющимся ПБС, — Инструкцией N 162н <3>;
  • учреждениям, получающим субсидии, — Инструкцией N 174н <4>.

<3> Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению».
<4> Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению».

Общие принципы бухгалтерского учета средств, поступивших во временное распоряжение бюджетных учреждений независимо от их правового статуса, схожи. Согласно названным выше документам учет таких средств осуществляется на счете 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» по коду деятельности 3, который указывается в 18-м разряде счета.

Данный счет корреспондирует со следующими счетами:

  • 3 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»;
  • 3 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»;
  • 3 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам»;
  • 3 201 34 000 «Касса»;
  • 3 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» (применяется в отношении бюджетных учреждений, финансовое обеспечение которых осуществляется в виде субсидий).

Обратите внимание! С 2011 г. в Едином плане счетов нет счета 201 02 000 «Денежные средства учреждения, полученные во временное распоряжение», который применялся в бюджетных учреждениях в соответствии с Инструкцией N 148н <5> (утратила силу с 01.01.2011 в связи с изданием Инструкции N 157н).

<5> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

Покажем в таблице, в чем отличие отражения операций по учету средств, поступающих во временное распоряжение, до 2011 г. и начиная с 2011 г.

До 2011 г. Начиная с 2011 г.
Безналичные расчеты (по поступлению,
выбытию) со средствами во временном
распоряжении осуществлялись
в корреспонденции со счетом
3 201 02 000, который применялся
для учета денежных средств
как в валюте РФ, так и в иностранной
валюте
Безналичные расчеты (по поступлению,
выбытию) со средствами во временном
распоряжении отражаются отдельно:
— в валюте РФ — на лицевом счете,
открытом в органе казначейства,
в корреспонденции со счетом
3 201 11 000;
— в иностранной валюте — на счетах
в кредитной организации
в корреспонденции со счетом
3 201 27 000.
Кроме того, для бюджетных
учреждений, получающих субсидии,
предусмотрено списание с балансового
учета задолженности по средствам,
полученным во временное
распоряжение, не востребованной
владельцем, при наличии документов,
подтверждающих ликвидацию (смерть)
кредитора (владельца), а также
при отсутствии требований со стороны
правопреемников (наследников),
активами на счет 3 401 10 173

Аналитический учет средств, поступивших во временное распоряжение учреждения, как и раньше, ведется в многографной карточке (ф. 0504054) по каждому получателю в разрезе видов поступлений и направлений использования средств (п. 268 Инструкции N 157н).

Операции с этими средствами отражаются в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071), записи в котором производятся на основании первичных учетных документов, прилагаемых к ежедневным выпискам по счету (лицевому счету) (п. 269 Инструкции N 157н, Приложение 5 к Приказу N 173н <6>).

<6> Приказ Минфина России от 15.12.2010 N 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

Приведем корреспонденцию счетов типовых операций со средствами, поступающими во временное распоряжение, отдельные из которых могут быть использованы при формировании учетной политики исходя из особенностей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и делегированных ему в соответствии с законодательством РФ полномочий.

Дебет Кредит
Поступление на счета (лицевые счета)
денежных средств во временное
распоряжение (на основании документов,
приложенных к выписке из счета
(лицевого счета))
3 201 11 510
3 201 21 510 <*>
3 201 27 510
3 304 01 730
Возврат со счетов (лицевых счетов)
средств, находящихся во временном
распоряжении, владельцу или передача
их по назначению в установленном
порядке (при наступлении определенных
условий на основании документов,
приложенных к выписке из счета
(лицевого счета))
3 304 01 830 3 201 11 610
3 201 21 610 <*>
3 201 27 610
Перечисление со счетов (лицевых счетов)
денежных средств, находящихся
во временном распоряжении, для выплаты
их наличными из кассы учреждения
(на основании заявки на выплату
наличных денег учреждению)
3 210 03 560 3 201 11 610
3 201 21 610
Поступление в кассу учреждения наличных
денежных средств
3 201 34 510 3 210 03 660
Выдача из кассы учреждения наличных
денежных средств, находящихся
во временном распоряжении
(при наступлении определенных условий
на основании Расходных кассовых ордеров
(ф. 0310002))
3 304 01 830 3 201 34 610
Поступление в кассу учреждения наличных
денежных средств во временное
распоряжение (на основании Приходного
кассового ордера (ф. 0310001)
и Квитанции (ф. 0504510))
3 201 34 510 3 304 01 730
Возврат неиспользованных денежных
средств, находящихся во временном
распоряжении, из кассы учреждения на
счет (на основании Расходного кассового
ордера, объявления на взнос наличными)
3 210 03 560 3 201 34 510
Зачисление денежных средств на счета
(лицевые счета) (квитанция к объявлению
на взнос наличными)
3 201 11 510
3 201 21 510
3 210 03 660
Списание с балансового учета
задолженности по средствам, полученным
во временное распоряжение, не
востребованной владельцем, при наличии
документов, подтверждающих ликвидацию
(смерть) кредитора (владельца), а также
при отсутствии требований со стороны
правопреемников (наследников) <**>
3 304 01 830 3 401 10 173

<*> Данный счет применяется в отношении учреждений, являющихся ПБС в соответствии с п. п. 45, 106 Инструкции N 162н.
<**> Данная операция применяется в отношении бюджетных учреждений, финансовое обеспечение которых осуществляется в виде субсидий в соответствии с п. 136 Инструкции N 174н. При начислении доходов в сумме кредиторской задолженности, списанной с балансового учета, в связи с отсутствием требований кредитора в период срока исковой давности она отражается на основании справки (ф. 0504833) по кредиту счета 0 401 01 173 с одновременным отражением на забалансовом счете 20 «Списанная задолженность, не востребованная кредитором» (п. 150 Инструкции N 174н).

Руководствуясь корреспонденцией счетов, приведенной в таблице, рассмотрим учет денежных средств, поступивших в качестве залога в соответствии с Федеральным законом N 94-ФЗ. Денежные средства, внесенные в качестве обеспечения заявок на участие в конкурсах или аукционах при размещении государственных (муниципальных) заказов, обеспечения исполнения контракта (гражданско-правового договора) на лицевые счета новых бюджетных учреждений (лицевые счета по учету средств, поступающих во временное распоряжение ПБС), подлежат возврату их владельцу — участнику размещения заказа или в отдельных случаях перечисляются в доход бюджета (если учреждение является ПБС), а также (по решению учредителя) передаются в самостоятельное распоряжение учреждения (если учреждение получает субсидии в рамках норм ст. 78.1 БК РФ).

Для справки. Нормами п. 12 ст. 25, п. 5 ст. 27, п. 12 ст. 35, п. 6 ст. 36 Федерального закона N 94-ФЗ предусмотрен порядок возврата участникам размещения заказа денежных средств, внесенных в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе (аукционе). Например, перечисление денежных средств, являющихся обеспечением заявки на участие в торгах, с лицевого счета заказчика участнику размещения заказа должно быть осуществлено не позднее пяти рабочих дней с даты принятия решения, являющегося основанием для осуществления такого возврата. Перечисление денежных средств — обеспечения исполнения государственного контракта — с лицевого счета заказчика исполнителю должно быть осуществлено в сроки, определенные условиями соответствующего государственного контракта. В случае уклонения участника размещения заказа от заключения контракта денежные средства, внесенные в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе (аукционе), не возвращаются.

Каким образом данные средства отражаются в учете, рассмотрим на примере.

Пример 1. На лицевой счет бюджетного учреждения, в соответствии с Федеральным законом N 83-ФЗ являющегося ПБС, который открыт в территориальном органе Федерального казначейства и имеет код 05 (по учету средств, поступающих во временное распоряжение), в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе поступили денежные средства от организации, принявшей в нем участие. Конкурс проводился с целью размещения заказа на поставку оборудования, оплата которого должна была производиться за счет средств, выделенных учредителем. По результатам конкурса организация признана победителем, но уклонилась от заключения контракта. Денежные средства перечислены в доход бюджета.

В бухгалтерском учете на основании Инструкции N 162н отражены следующие операции:

Средства во временном распоряжении

Все статьи Особенности учета средств, поступивших во временное распоряжение (Гончарова Н.)

Для учета средств, поступающих казенному учреждению во временное распоряжение, п. 267 Инструкции N 157н <1> предусмотрен счет 304 01 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение». Как уже упоминалось ранее, данные средства не могут быть использованы учреждением на собственные нужды, а должны быть возвращены (перечислены) владельцу. В частности, во временное распоряжение казенного учреждения поступают:

— денежные средства, вносимые в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе или аукционе участником размещения заказа и (или) в качестве обеспечения исполнения государственного (муниципального) контракта (далее — денежные средства, внесенные в качестве обеспечения заявки);

— денежные средства, изъятые органами предварительного следствия и дознания при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого) и не являющиеся вещественными доказательствами (далее — денежные средства, изъятые правоохранительными органами).

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Денежные средства, внесенные в качестве обеспечения заявки. В силу норм Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» заказчиком (казенным учреждением, уполномоченным органом) в конкурсной документации (в документации об аукционе) может быть установлено при размещении заявок требование об обеспечении этих заявок. Напомним, размер такого обеспечения не может превышать 5% начальной (максимальной) цены контракта (лота) (пп. 3 п. 1 ст. 12, п. 4 ст. 20 и пп. 15.1 п. 4 ст. 22 указанного Закона). При этом денежные средства, внесенные в качестве обеспечения заявки, учитываются на счетах для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение (Письмо Казначейства России от 06.02.2006 N 42-7.1-15/5.2-51).

Денежные средства, изъятые правоохранительными органами. Согласно порядку зачисления и выдачи средств с текущих счетов по учету средств, поступающих во временное распоряжение органов предварительного следствия и дознания, утвержденному Инструкцией Минфина России от 30.12.1997 N 95н, Банком России от 02.10.1997 N 67, изъятые правоохранительными органами у обвиняемого (подозреваемого) денежные средства зачисляются на текущий счет по учету средств, поступающих во временное распоряжение (п. 5 документа).

Лицевой счет для учета средств, поступивших во временное распоряжение

Для осуществления операций со средствами, полученными казенным учреждением во временное распоряжение, ему открывается лицевой счет. Открывается счет органом Федерального казначейства (ОФК) по месту открытия лицевого счета получателя бюджетных средств (п. п. 2.1, 2.9 Порядка N 7н <2>). В этих целях казенное учреждение представляет в ОФК (п. п. 2.12 и 2.14.3 Порядка N 7н):

— Заявление на открытие лицевого счета (ф. 0531752);

— Карточку образцов подписей к лицевым счетам (ф. 0531753);

— копию учредительного документа (положения о подразделении судебных приставов, утвержденного создавшим его территориальным органом Федеральной службы судебных приставов, — в случае открытия лицевого счета подразделению судебных приставов), заверенного учредителем либо нотариально;

— копию свидетельства о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения (Приложение 1 к Приказу ФНС N ЯК-7-6/488@ <3>), заверенного нотариально либо выдавшим его налоговым органом;

— копию уведомления о постановке на учет российской организации в налоговом органе (Приложение 2 к Приказу ФНС N ЯК-76/488@), заверенного нотариально либо выдавшим его налоговым органом, — в случае открытия лицевого счета подразделению судебных приставов.

<2> Утвержден Приказом Федерального казначейства от 07.10.2008 N 7н «О порядке открытия и ведения лицевых счетов Федеральным казначейством и его территориальными органами».

<3> Приказ ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@ «Об утверждении форм и форматов документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, в налоговых органах, а также порядка заполнения форм документов и порядка направления налоговым органом организации или физическому лицу, в том числе индивидуальному предпринимателю, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и (или) уведомления о постановке на учет в налоговом органе (уведомления о снятии с учета в налоговом органе) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи».

При этом обособленному подразделению счет открывается только в случае, если соответствующий счет открыт создавшему его органу (участнику бюджетного процесса) при наличии ходатайства об открытии счета, заверенного подписями руководителя и главного бухгалтера (уполномоченных руководителем лиц) указанного органа (п. 2.16 Порядка N 7н).

К сведению. Документы, подтверждающие наделение казенного учреждения полномочиями получателя средств, поступивших во временное распоряжение, для открытия лицевого счета представлять не нужно (п. 2.14.3 Порядка N 7н).

Учет средств, полученных во временное распоряжение

Для бюджетного учета расчетов со средствами, полученными казенным учреждением во временное распоряжение и подлежащими при наступлении определенных условий возврату (перечислению) по назначению, предназначен счет 304 01 000 (п. 105 Инструкции N 162н <4>). При этом в 18-м разряде указанного номера счета используется код вида деятельности «3» (п. 21 Инструкции N 157н).

<4> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

Аналитический учет средств, поступающих во временное распоряжение, ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) по каждому получателю (например, по конкретному осужденному (подозреваемому), участнику конкурса или аукциона) в разрезе видов поступлений и направлений использования, а учет операций — в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071) (п. п. 268 и 269 Инструкции N 157н).

Порядок отражения казенным учреждением операций со средствами, поступившими во временное распоряжение, рассмотрим на примерах.

Пример 1. В кассу казенного учреждения поступили наличные денежные средства в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе от организации, принявшей в нем участие. Указанные денежные средства внесены на лицевой счет, открытый учреждению в ОФК для учета таких средств. Размер обеспечения заявки составляет 50 000 руб. После заключения государственного контракта данные денежные средства возвращены организации — владельцу средств.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

В кассу учреждения поступили

денежные средства в качестве

обеспечения заявки на участие в

конкурсе

3 201 34 510

3 304 01 730

50 000

Поступившие в кассу денежные

средства внесены на соответствующий

лицевой счет <*>

3 210 03 560

3 201 34 610

50 000

Денежные средства зачислены на

лицевой счет казенного учреждения

3 201 11 510

3 210 03 660

50 000

Денежные средства возвращены

владельцу

3 304 01 830

3 201 11 610

50 000

<*> При оформлении и учете кассовых операций казенное учреждение руководствуется порядком ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Положением Банка России от 12.10.2011 N 373-П (п.

Учет расчетов по средствам, полученным во временное распоряжение

167 Инструкции N 157н). Согласно п. 1.4 данного Порядка свободные денежные средства должны храниться юридическими лицами на банковских счетах в банках.

По мнению автора, суммы денежных средств, полученные казенным учреждением в качестве обеспечения заявки, не включаются в доходы при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль на основании пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Пример 2. Орган предварительного следствия при наложении ареста на имущество изъял у подозреваемого наличные денежные средства. Они зачислены на соответствующий лицевой счет учреждения. В соответствии с приговором суда указанные средства обращены в доход бюджета. Размер изъятой суммы составляет 520 000 руб.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Денежные средства, изъятые у

подозреваемого, поступили в кассу

органа предварительного следствия

3 201 34 510

3 304 01 730

520 000

Поступившие в кассу денежные

средства внесены на соответствующий

лицевой счет органа предварительного

следствия

3 210 02 510

3 201 34 610

520 000

Начислен доход федерального бюджета

в виде суммы принудительного изъятия

(после вынесения приговора) <*>

1 205 41 560

1 401 11 140

520 000

Денежные средства в виде суммы

принудительного изъятия поступили в

федеральный бюджет

1 210 02 140

1 205 41 660

520 000

Списана сумма принудительного

изъятия

3 304 01 830

3 210 02 610

520 000

<*> Средства, полученные в результате применения мер административной и уголовной ответственности, относятся к неналоговым доходам бюджетов на основании п. 3 ст. 41 БК РФ. Согласно разд. V Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.2012 N 171н, на федеральном уровне такие доходы относятся на статью 140 «Суммы принудительного изъятия» КОСГУ. Причем изъятая сумма не включается органом предварительного следствия в налоговую базу для исчисления налога на прибыль в связи с отсутствием у подозреваемого коммерческой деятельности и экономической выгоды по рассматриваемой операции (ст. 41 НК РФ).

К сведению. При оформлении платежного поручения на перечисление в бюджет суммы, изъятой у подозреваемого, органу предварительного следствия (администратору доходов) следует руководствоваться Правилами, утвержденными Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Руководство пользователя по функциональным блокам Бухгалтерский учет, Интеграция г. Москва, 2016

1 … 31 32 33 34 35 36 37 38 … 59

7.1.11.Кассовое выбытие

Документ Кассовое выбытие является универсальным документом, позволяющим вводить любые операции по списанию средств с лицевого счета учреждения, в том числе по оплате поставщикам за товары, работы и услуги, по уплате страховых взносов, налогов, пени, штрафов и т.п., по возврату авансов покупателей.

Также для ввода нового документа можно воспользоваться командой Оплата в документе Сведения по договорам, Сведения по иным обязательствам, то есть ввести документ оплаты на основании.

Документ оформляется на основании платежного документа, указанного в выписке банка (казначейства).

Подсказка: Документ Кассовое выбытие создается только в том случае, если в выписке, полученной из органа, осуществляющего кассовое обслуживание, присутствуют операции, не отраженные в заявках на расходование денежных средств.

В одном документе можно отразить списание со счета средств, которые должны быть отнесены на несколько счетов бухгалтерского учета, КФО и на разные статьи доходов и расходов.

Документ позволяет оформить следующие операции:

  • возврат (возмещение) излишне полученных доходов;
  • оплата поставщикам и другие платежи (206.00, 302.00);
  • перечисление средств во временном распоряжении;
  • уплата налогов и сборов.

После проведения документа можно распечатать бухгалтерскую справку по ф. 0504833.

Создание нового документа. Для ввода нового документа можно нажать кнопку Создать командной панели списка Расчетно-платежные документывЖурнале расчетно-платежных документови выбрать пункт Кассовое выбытие в форме Выбор вида документа.

7.1.11.1Заполнение реквизитов шапки документа

В первую очередь необходимо заполнить реквизиты Организация и Дата.

Лицевой счет – лицевой счет организации, с которого выполнено перечисление средств. Выбирается в справочнике Реквизиты лицевых счетов.

Контрагент – организация (физлицо), являющаяся получателем средств. Выбирается из справочника Контрагенты.

Договор – основание платежа. Выбирается из справочника Договоры и иные основания возникновения обязательств.

Налог, сбор – вид налога либо иного обязательного платежа. Выбирается из справочника Налоги и платежи организации.

7.1.11.2Заполнение реквизитов на закладке «Реквизиты документа»

Валюта – по умолчанию установлено значение RUB (российский рубль). Если выбрана другая валюта, то дополнительно следует указать сведения о курсе пересчета (реквизиты Курс и Кратность). Курс валюты может быть указан автоматически, если сведения о нем на дату документа содержатся в справочнике Валюты.

Сумма – указывается общая сумма платежа по документу в рублях.

В группе Первичный документ можно заполнить реквизиты:

  • Вид – вид первичного документа. Выбирается из справочника Виды первичных документов.
  • Номер – номер первичного документа.
  • Дата – дата первичного документа.

В группе Получатель, счет получателя можно заполнить реквизиты:

  • Получатель – получатель денежных средств. Выбирается из справочника Контрагенты.
  • Счет получателя – счет получателя денежных средств. Выбирается из справочника Банковские и казначейские счета.
  • Назначение платежа – назначение платежа в виде произвольного текста.

7.1.11.3Заполнение реквизитов на закладке «Расшифровка платежа»

В табличной части общая сумма кассовой выплаты (документа) детализируется по счетам бухгалтерского учета и аналитическим признакам.

Источник средств – вид средств, за счет которых должна быть произведена кассовая выплата. Следует выбрать раздел лицевого счета, указанный в шапке документа.

КБК – классификационный признак счета, по которому должна быть произведена выплата. Выбирается из справочника КПС.

КОСГУ – код экономической классификации, соответствующий выплате. Выбирается из справочника КЭК.Для средств во временном распоряжении реквизит КОСГУ не указываются.

Код цели – Выбирается из справочника Виды целевых средств.

Код мероприятия – Выбирается из справочника Мероприятия.

Дополнительная классификация – Выбирается из справочника Дополнительная бюджетная классификация

Обязательство – выбирается из справочника обязательства.

An error occurred.

Данный реквизит заполняется при переходе документа на статус «Подписан» и жестко фиксируется к документу регистратору, а также к документам оплаты и отнесения.

Сумма – сумма в рублях по соответствующим кодам бюджетной классификации.

Примечание – в случае необходимости указывается в скобках код цели, а также иная информация, необходимая для исполнения бюджета.

7.1.11.4Статус исполнения

Вызов формы Изменение статуса выполняется с помощью команды, расположенной в шапке документа. Новому документу автоматически присваивается статус Черновик.

После подписания Кассового выбытия уполномоченными лицами документу присваивается статус Подписан.

После регистрации Кассового выбытия уполномоченными лицами документу присваивается статус Зарегистрирован.

После получения выписки из лицевого счета, подтверждающей кассовый расход, документ переходит на статус Исполнен.

Кроме того, в форме можно указать регистрационный номер и дату регистрации документа в ОФК, номер и дату подтверждающего документа (платежного поручения казначейства), а также данные ответственного лица ОФК.

При загрузке выписки из лицевого счета указанные реквизиты заполняются автоматически.

После этого необходимо заполнить данные на закладе Бухгалтерская операция и провести документ.

7.1.11.5Заполнение реквизитов на закладке «Бухгалтерская операция»

Типовая операция – выбирается из списка Типовыеоперации.

Возврат (возмещение) излишне полученных доходов. Для данной типовой операции необходимо заполнить реквизиты:

  • КФО – код финансового обеспечения. Выбирается из списка.
  • Счет кредита – выбирается из фрагмента плана счетов (ЕПСБУ). Может принимать значения 201.11, 201.21 или 210.02.
  • КПС для счета 201.00 – выбирается из справочника КПС.

При проведении документа формируются проводки:

  • Дт счета 205.ХХ.560 «Расчеты по доходам» и Кт счетов 210.02.ХХХ «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет», 201.11.610 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», 201.21.610 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации».

Оплата поставщикам и другие платежи (206.00, 302.00). Для данной типовой операции необходимо заполнить реквизиты:

  • Авансовый платеж – при перечислении аванса следует установить флажок.
  • КФО – код финансового обеспечения. Выбирается из списка.
  • Счет кредита – выбирается из фрагмента плана счетов (ЕПСБУ). Может принимать значения 201.11, 201.21 или 210.02.
  • КПС для счета 201.00 – выбирается из справочника КПС.

При проведении документа формируются проводки:

  • Дт счета 3.304.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение» и Кт соответствующих счетов аналитического учета счетов 3.201.11.000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», 3.201.21.000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации».

Перечисление средств во временном распоряжении. Для данной типовой операции необходимо заполнить реквизиты:

  • Счет кредита – выбирается из фрагмента плана счетов (ЕПСБУ). Может принимать значения 201.11 или 201.21.
  • КПС для счета 304.01 – выбирается из справочника КПС.
  • КПС для счета 201.00 – выбирается из справочника КПС.

Если у организации настроен рабочий план счетов, то заполнение реквизитов КПС для счета 304.01 и КПС для счета 201.10 необязательно.

При проведении документа формируются проводки:

  • Дт счета 3.304.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение», Кт соответствующих счетов аналитического учета 3.201.11.ХХХ «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», 3.201.21.ХХХ «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации».

Уплата налогов и сборов. Для данной типовой операции необходимо заполнить реквизиты:

  • Налог (сбор) уплачивается за счет доходов (прибыль, НДС, и т.п.) – устанавливается флажок при уплате налога за счет доходов.
  • КФО – код финансового обеспечения. Выбирается из списка.
  • Счеткредита – выбирается из фрагмента плана счетов (ЕПСБУ). Может принимать значения 201.11, 201.21 или 304.05.
  • КПСдля счета 201.00 – выбирается из справочника КПС.

При проведении документа формируются проводки:

  • Дт счета 303.ХХ.ХХХ «Расчеты по платежам в бюджеты», Кт соответствующих счетов аналитического учета 201.11.610 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», 201.21.610 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации», 304.05.ХХ «Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами».

Печать документа. После проведения документа с помощью кнопки Печать командной панели формы документа можно сформировать бухгалтерскую справку по форме № 0504833 и распечатать ее.

Дополнительные возможности.На основании документа Кассовое выбытие можно ввести документ Сторно.

На основании документа с операцией Оплата поставщикам и другие платежи (206.00, 302.00) и установленным флажком Авансовый платеж можно ввести документ Счет-фактура полученный.

Необходимые проводки в учете расчетов по средствам, полученным во временное распоряжение

В бухучете казенного учреждения обеспечение исполнения контракта отражайте так же, как и обеспечение заявок для учреждения. Деньги, которые поступают для обеспечения контракта, отражайте на счете 304.01 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» по КФО 3 «Средства во временном распоряжении».

Обоснование

Как учесть деньги в обеспечение заявки или исполнения контракта для закупок по Закону № 44-ФЗ

В рекомендации расскажем, как отразить денежное обеспечение заявки или контракта учреждению: участнику закупки и заказчику. Также разъясним, как заказчику учесть банковскую гарантию, которую получили от поставщика.

Как учесть обеспечение заявки

Когда заказчик проводит конкурс, аукцион или запрос предложений, от участников закупки он требует обеспечение заявок. Чтобы обеспечить заявку, участник перечисляет заказчику денежный залог или предоставляет банковскую гарантию.

По каким КВР и КОСГУ участнику закупки отражать денежное обеспечение заявки

Казенное учреждение

Казенные учреждения перечисляют заказчику денежное обеспечение заявки – залог по КВР 853 «Уплата иных платежей». В бухучете расходы пройдут по статье КОСГУ 290 «Прочие расходы». Это установлено в разделе III указаний, утвержденных приказом Минфина от 01.07.2013 № 65н. Когда обеспечение вернут, в учете восстановите кассовый расход по тем же кодам.

Ситуация: как участнику закупки отразить в учете денежное обеспечение заявки и его возврат

Обеспечение заявки и его возврат отражайте на счете 210.05 «Расчеты с прочими дебиторами» (п. 235 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).
Один из способов обеспечить заявку – денежный залог. Участник перечисляет его на счет:
 заказчика, если проходит конкурс или запрос предложений;
 оператора электронной площадки (ЭП), если заказчик проводит аукцион.
Это следует из положений пункта 7 статьи 42, частей 1, 2, 5, 8 статьи 44 Закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ.

Как отразить обеспечение заявки в учете, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

В учете сделайте проводку:

Дебет счета Кредит счета
1. Деньги в обеспечение заявки перечислены на счет заказчика или оператора ЭП КРБ.1.210.05.560 КРБ.1.304.05.290

Когда заказчик или оператор ЭП вернет средства обеспечения, в учете восстановите кассовый расход:

Дебет счета Кредит счета
1. Деньги в обеспечение заявки возвращены на счет участника закупки КРБ.1.304.05.290 КРБ.1.210.05.660

Такой порядок установлен пунктами 94.1, 111 Инструкции № 162н, пунктом 235 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, пунктом 2.5.4 Порядка, утвержденного приказом Федерального казначейства от 10.10.2008 № 8н.

Ситуация: как заказчику отразить в учете денежное обеспечение заявки и его возврат

Один из способов обеспечить заявку – денежный залог. Участник перечисляет его на счет:
 заказчика, если проходит конкурс или запрос предложений;
 оператора электронной площадки (ЭП), если заказчик проводит аукцион.
Это следует из положений пункта 7 статьи 42, частей 1, 2, 5, 8 статьи 44 Закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ.
Как заказчику учитывать обеспечение заявок, зависит от того, куда оно поступает – на его счет или счет оператора ЭП.

1. Обеспечение поступает на счет заказчика

Деньги, которые поступают для обеспечения заявки, отражайте на счете 304.01 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение» по КФО 3 «Средства во временном распоряжении» (п. 21, 267 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Учитывать деньги на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств» не нужно (письмо Минфина от 27.06.2014 № 02-07-07/31342).

В каком порядке отражать обеспечение в учете, зависит от типа учреждения.

В учете казенных учреждений:

Учреждение обслуживает орган Казначейства России? Тогда деньги обеспечения заявки зачислят на лицевойсчет с признаком 05 «Лицевой счет для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение получателя бюджетных средств» (подп. «д» п. 4, п. 8.2 Порядка, утв. приказом Федерального казначейства от 17.10.2016 № 21н).
Если учреждение обслуживает финорган субъекта или муниципального образования, деньги зачислят в порядке, который установлен соответствующим финорганом (ст. 220.1 БК).

В учете средства от участника закупки отразите проводкой:

Дебет счета Кредит счета
1. Деньги обеспечения заявки поступили во временное распоряжение учреждения КИФ.3.201.11.510
одновременно увеличение забалансового счета 17
(код аналитики 510, КОСГУ 510)
гКБК.3.304.01.730

Дальше эти деньги заказчик возвращает участникам закупки или перечисляет в доход бюджета (ч. 13 ст. 44 Закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ, п. 3 ст. 41 БК).

Если деньги возвращаете участнику, в учете сделайте проводку:

Дебет счета Кредит счета
1. Деньги обеспечения заявки возвращены участнику гКБК.3.304.01.830 КИФ.3.201.11.610
одновременно увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 610, КОСГУ 610)

Такой порядок установлен пунктом 106 Инструкции № 162н, пунктами 365, 367 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.
Если деньги перечисляете в доход бюджета, в платежном документе укажите код 000 1 16 33000 00 0000 140 «Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд для нужд Российской Федерации». Об этом – письмо Минфина от 17.09.2015 № 02-08-07/53443.
На месте 1–3-го разрядов кода доходов укажите код главного администратора, на месте 14–20-го разрядов – код подвида доходов.

В каком порядке отражать перечисление денег, зависит от полномочий администратора доходов бюджета:

Дебет счета Кредит счета
Учреждению переданы полномочия по начислению доходов:
1. Деньги перечислены в доход бюджета гКБК.3.304.01.830 КИФ.3.201.11.610
2. Начислен доход бюджета от средств обеспечения заявки КДБ.1.209.40.560 КДБ.1.401.10.140
3. Администратор кассовых поступлений уведомлен об ожидаемом доходе (по извещению ф. 0504805) КДБ.1.304.04.140 КДБ.1.303.05.730
4. Деньги зачислены в доход бюджета (по извещению ф. 0504805 от администратора кассовых поступлений) КДБ.1.303.05.830 КДБ.1.209.40.660
Учреждению переданы все полномочия администратора доходов:
1. Деньги перечислены в доход бюджета гКБК.3.304.01.830 КИФ.3.201.11.610
2. Начислен доход бюджета от средств обеспечения заявки КДБ.1.209.40.560 КДБ.1.401.10.140
3. Деньги зачислены в доход бюджета КДБ.1.210.02.140 КДБ.1.209.40.660

Такой порядок следует из пунктов 86, 91, 104, 109, 120 Инструкции № 162н.

2. Обеспечение поступает на счет оператора ЭП

Если обеспечение поступает на счет оператора ЭП, отражать эти операции в учете не нужно. В этом случае у учреждения нет обязательств, доходов и движения на счете.
Если участник закупки нарушит правила, оператор площадки перечислит заблокированные деньги участника на счет учреждения (ч. 13, 27 ст. 44 Законаот 05.04.2013 № 44-ФЗ).

В учете казенных учреждений:

Казенное учреждение направляет полученные от оператора средства в доход бюджета. Это следует из положений подпункта 6 пункта 1 статьи 46 Бюджетного кодекса и подтверждено в письмах Минфина от 01.09.2014 № 02-02-06/43706, от 11.08.2014 № 02-02-04/39775.

Как отразить обеспечение контракта

Как отразить в учете обеспечение исполнения контракта

В бухучете обеспечение исполнения контракта отражайте так же, как и обеспечение заявок для учреждения:

 участника закупки;
 заказчика.
Как заказчику отразить в учете обеспечение, если поставщик не возвращает аванс, см. приложение к письму Минфина, Федерального казначейства от 25.12.2014 № 02-02-04/67438, № 42-7.4-05/5.1-805.

Как учитывать банковскую гарантию

Как отразить в учете банковскую гарантию от участников закупки

Банковскую гарантию, которая поступила как обеспечение заявки или исполнения контракта, учитывайте на забалансовом счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств».

Дебет счета Кредит счета
1. В день, когда банковская гарантия поступила Увеличение забалансового счета 10
2. В день, когда обязательства прекратятся
(например, поставщик исполнил контракт или нарушил обязательства)
Уменьшение забалансового счета 10

Банковскую гарантию отражайте в сумме обеспечения заявки или обеспечения контракта.
Об этом сказано в пункте 351 Инструкции к Единому плану счетов и разъяснено в письме Минфина от 27.06.2014 № 02-07-07/31342.

Типовые проводки для казенных учреждений. Операции со средствами во временном распоряжении

Бухгалтерская запись Документальное оформление Основание
дебет кредит
Операции по счетам

Выписка со счета;

Приходные, расходные ордера;

Бухгалтерская справка (ф. 0504833)

п. 49, 106 Инструкции № 162н, п. 365, 367 Инструкции к Единому плану счетов № 157н, письма Минфина России от 28 декабря 2016 № 02-06-10/79177, Казначейства России от 20 мая 2016 № 07-04-18/02-372

Также см.

Как отражать в бухучете деньги, полученные на ответственное хранение
Как заказчику отразить в учете денежное обеспечение заявки и его возврат
Нужно ли отражать на забалансовых счетах 17 и 18 средства, поступившие во временное распоряжение

Поступили деньги во временное распоряжение:
– на лицевой счет в Казначействе КИФ.3.201.11.510 гКБК.3.304.01.730
– на счет в банке КИФ.3.201.21.510 гКБК.3.304.01.730
Одновременно Увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 510, КОСГУ 510)
Возврат средств владельцу или передача их по назначению:
– с лицевого счета в органе Казначейства гКБК.3.304.01.830 КИФ.3.201.11.610
– со счета в банке гКБК.3.304.01.830 КИФ.3.201.21.610
Одновременно Увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 610, КОСГУ 610)
Операции в кассе
Поступили деньги в кассу КИФ.3.201.34.510
Увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 510, КОСГУ 510)
гКБК.3.304.01.730
Сданы деньги из кассы на лицевой счет в органе Казначейства КИФ.3.210.03.560
Увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 510, КОСГУ 510)
КИФ.3.201.34.610
Увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 610, КОСГУ 610)
Зачислены деньги из кассы на лицевой счет в органе Казначейства КИФ.3.201.11.510
Увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 510, КОСГУ 510)
КИФ.3.210.03.660
Увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 610, КОСГУ 610)
Сданы деньги из кассы на счет в банке КИФ.3.201.21.510
Увеличение забалансового счета 17 (код аналитики 510, КОСГУ 510)
КИФ.3.201.34.610
Увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 610, КОСГУ 610)
Возврат средств владельцу или передача по назначению гКБК.3.304.01.830 КИФ.3.201.34.610
Увеличение забалансового счета 18 (код аналитики 610, КОСГУ 610)