Срок хранения бухгалтерских документов

О сроках хранения первичных документов

А. А. Сурков

Журнал «Акты и комментарии для бухгалтера» № 9/2017

Комментарий к письму Минфина РФ от 19.07.2017 № 03-07-11/45829.

Известно, что хозяйствующие субъекты должны соблюдать сроки хранения первичных документов. В противном случае их отсутствие может повлечь за собой налоговую ответственность. В частности, за грубое нарушение правил учета предусмотрена ответственность:

  • если нарушение не повлекло занижения налоговой базы – штраф в размере 10 тыс. руб., если правонарушение совершено в течение одного налогового периода, 30 тыс. руб., если те же деяния совершены в течение более одного налогового периода (ст. 120 НК РФ);

  • если в результате отсутствия первичных учетных документов произошло занижение налоговой базы – штраф составит 20 % суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб. (п. 3 ст. 120, п. 1 ст. 122, ст. 123 НК РФ).

Кроме того, непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Помимо налоговой ответственности хозяйствующий субъект, а также его должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности на основании:

  • ст. 15.11 КоАП РФ – за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, – штраф на должностных лиц (ДЛ) в размере от 5 тыс. до 10 тыс. руб. и от 10 тыс. до 20 тыс. руб. в случае повторного нарушения;

  • ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ – за несоблюдение сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям – штраф на ДЛ в размере от 4 тыс. до 5 тыс. руб., на юридических лиц (ЮЛ) – от 40 тыс. до 50 тыс. руб.;

  • ч. 4 ст. 14.20 КоАП РФ – за нарушение установленных сроков хранения учетных документов по внешнеэкономическим сделкам с товарами, информацией, работами, услугами либо результатами интеллектуальной деятельности для целей экспортного контроля – штраф на ДЛ в размере от 1 тыс. до 2 тыс. руб., на ЮЛ – от 10 тыс. до 20 тыс. руб.;

  • ч. 1 ст. 13.5 КоАП РФ – за неисполнение АО (ООО) обязанности по хранению документов в течение сроков, предусмотренных действующим законодательством, – штраф на ДЛ в размере от 2,5 тыс. до 5 тыс. руб., на ЮЛ – от 200 тыс. до 300 тыс. руб.

В Письме от 19.07.2017 № 03-07-11/45829 чиновники Минфина дали разъяснения относительно сроков хранения первичных учетных документов, необходимых для ведения налогового учета, исчисления и уплаты налога на прибыль и НДС. Однако обстоятельными эти разъяснения, на наш взгляд, сложно назвать. Поскольку, процитировав требование, содержащееся в пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ (об обязанности обеспечивать сохранность в течение четырех лет данных бухгалтерского и налогового учета, а также подтверждающих первичных документов), авторы комментируемого письма лишь пояснили, что течение указанного срока начинается после отчетного (налогового) периода, в котором документ использовался в последний раз для составления налоговой отчетности, исчисления и уплаты налогов, в частности налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, подтверждения полученных доходов и произведенных расходов. Словом, упомянутый срок хранения документов нужно отсчитывать не от даты составления документа, а с 1 января следующего года.

По сути, ничего нового финансисты в Письме № 03-07-11/45829 не сказали. Ранее в Письме от 30.03.2012 № 03-11-11/104 они приводили аналогичные рекомендации.

К сведению:

По мнению Минфина, срок, определенный пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ, должен соблюдаться и при использовании электронных систем документооборота между банком и клиентом (см. Письмо № 03-11-11/104).

Между тем решение проблемы, обозначенной в комментируемом письме, ограничивается не только указанными четырьмя годами. Для некоторых налоговых документов установлены специальные сроки хранения.

В первую очередь это касается первичных документов, подтверждающих размер полученного убытка (в случае его переноса на будущие периоды) в течение всего перенесенного срока. Ведь при заявлении же налогоплательщиком в проверяемом периоде убытков прошлых лет он обязан документально подтвердить правомерность и обоснованность понесенных убытков (см. Постановление АС УО от 07.09.2015 № Ф09-5869/15 по делу № А60-54425/2014).

В связи с тем, что полученный убыток по правилам налогового учета можно переносить на будущее в течение 10 лет (п. 2 ст. 283 НК РФ), а первичные документы отчетного года хранятся четыре года (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ), получается, что максимальный срок хранения «убыточных» документов составляет 14 лет.

Отметим: Минфин считает, что «убыточные» документы необходимо хранить даже в том случае, если правильность расчета суммы убытка была подтверждена выездной налоговой проверкой (см., например, Письмо от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278). Причем, какие именно нужно хранить документы, ни Налоговый кодекс, ни официальные органы не уточняют. Полагаем, что налогоплательщикам нужно сохранять все первичные документы за календарный год, по итогам которого получен убыток (накладные, счета, ведомости, кассовые и товарные чеки, акты выполненных работ (оказанных услуг), акты приема-передачи и др.).

По данному вопросу следует обратить внимание на Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12 по делу № А40-9620/11-140-41. В нем, в частности, изложена следующая правовая позиция. При отражении в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов порядок, установленный п. 4 ст. 283 НК РФ, не признается соблюденным. Возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер. Налогоплательщик обязан доказать правомерность и обоснованность этих сумм. Он несет риск неблагоприятных налоговых последствий при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу на суммы ранее полученного убытка. При отсутствии первичных учетных документов налогоплательщика, подтверждающих размер понесенного им убытка и период его возникновения, налоговые регистры, налоговые декларации и передаточные акты данного юридического лица не могут быть признаны достаточными доказательствами несения подобных затрат, влекущих формирование убытка в заявленном налогоплательщиком размере.

Отражение в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов нарушает порядок, установленный п. 4 ст. 283 НК РФ (см. Постановление АС МО от 22.07.2016 по делу № А41-81431/2015).

Особые правила определены и для исчисления срока хранения первичных документов, подтверждающих первоначальную стоимость основных средств. Этот срок нужно исчислять с момента завершения амортизации в налоговом учете. О данном нюансе сказано в Письме Минфина России от 12.02.2016 № 03-03-06/1/7604.

В части сроков хранения документов, необходимых для исчисления НДС, необходимо обратить внимание на Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 № 981, которым внесены поправки среди прочего в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. В частности, Правила заполнения счета-фактуры дополнены новым п. 11, в котором приведен перечень документов, которые должны храниться в течение четырех лет, а именно:

  • документы, используемые в посреднических операциях и операциях, осуществляемых экспедитором, застройщиком (заказчиком, выполняющим функции застройщика);

  • таможенные декларации (или их копии), платежные и иные документы, подтверждающие уплату НДС, – в отношении товаров, ввезенных в РФ;

  • заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов (или их копии) – в отношении товаров, импортируемых с территории государства – члена Евразийского экономического союза;

  • заполненные бланки строгой отчетности (их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС – при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги в поездах по предоставлению в пользование постельных принадлежностей;

  • документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав и в которых указаны суммы НДС, восстановленного акционером (участником, пайщиком), или их нотариально заверенные копии;

  • первичные документы на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав в целях восстановления НДС;

  • первичные документы, иные документы, содержащие суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение месяца (квартала), подлежащие регистрации в книге продаж, в том числе составленные налогоплательщиком, – бухгалтерская справка-расчет для восстановления НДС.

Обратите внимание:

Документы, образующиеся в деятельности организации, в том числе первичные учетные документы, могут храниться не только на бумажных носителях, но и в виде электронных документов (см. Письмо Минфина России от 23.03.2016 № 03-02-08/16273). При этом Налоговый кодекс не преду­сматривает обязанность хранения на бумажном носителе документов, составленных в электронной форме по форматам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (см. Письмо Минфина России от 22.08.2012 № 03-02-07/1-202).

«О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

>Срок хранения документов в 2019 году (таблица) Оформить кадровые документы онлайн ⟶

Сроки хранения документов

Сроки хранения бухгалтерских и налоговых документов, порядок их уничтожения и ответственность за нарушение хранения и уничтожения закреплены законодательно. Основные правила прописаны в НК РФ, приказе Министерства культуры РФ от 25.08.2010 № 558 и двух федеральных законах. Это законы от 22.10.2004 № 125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации» и от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Их лучше не нарушать. По этой ссылке дан перечень самых важных документов, которые должны быть в любой компании >>>.

Таблица. Сроки хранения документов в 2019 году

Документ

Сколько хранить

Бухгалтерские документы

Документы по покупкам и реализации
(договор, счет, акт, товарная накладная ТОРГ-12, УПД, доверенность, акт сверки)

5 лет

Путевой лист

Документы по банку
(выписки, платежные поручения, чековая книжка)

5 лет

Кассовые документы

(кассовая книга, авансовый отчет, ПКО, квитанция к РКО)

Инвентарная карточка ОС

5 лет после выбытия ОС

Учетная политика

5 лет

Бухгалтерская справка

Приказы по основной деятельности

До закрытия компании

Регистр бухгалтерского учета (оборотка по счету, ОСВ, главная книга)

5 лет

Бухгалтерская отчетность
(баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, о движении денежных средств и другие формы) и отчеты МСФО

До закрытия компании

Аудиторское заключение

До закрытия компании

Документы по налогам

Регистры налогового учета

5 лет

Налоговая отчетность
(налоговая декларация, расчет по авансам, расчет по страховым взносам, справки 2-НДФЛ с реестром, расчет 6-НДФЛ и другие отчеты в ИФНС)

Квитанция об отправке налоговой отчетности в электронном виде

Опись вложения и уведомление о получении при отправке документа в ИФНС по почте

Счет-фактура

4 года

Книги покупок и продаж с доп листами

4 года

Книга учета доходов и расходов КУДиР на УСН

До закрытия компании

Акт сверки с ИФНС

Документ об убытке и сумме уменьшения базы по налогу

в течение срока уменьшения налоговой базы на суммы ранее полученных убытков

Документы по страховым взносам

Платежки на перечисление взносов

6 лет

Расчет 4-ФСС

Квартальный — 5 лет с даты принятия отчета в фонд социального страхования

Годовой – до закрытия компании

Сведения СЗВ-М

6 лет

Ежегодная персотчетность в ПФР (СЗВ-СТАЖ, ОДВ-1 и квитанция об их отправке в ПФР)

До закрытия компании

Документ об отправке отчета в фонд (квитанция о получении отчета в электронном виде, опись вложения и уведомление о получении при отправке документа по почте)

Хранить вместе с отчетом

Кадровые документы

Оригинал документа сотрудника (трудовая книжка)

До востребования работником (но не более 50 лет, а если сотрудник оформлен до 2003г, то не более 75 лет)

Личная карточка и копии документов работника*

— 50 лет, по сотруднику оформленному с 2003 года и позже;

— 75 лет, по сотруднику, оформленному до 2003 года.

Трудовой договор и дополнения к нему

Приказы по кадрам

Табель учета рабочего времени

Больничный лист и расчет по нему

5 лет

График отпусков работников

1 год после использования

Штатное расписание

До закрытия компании

* Для хранения копий документов работника лучше иметь письменное согласие этого работника на обработку его персональных данных. Это поможет избежать споров с контролерами и штрафа.

Вы используете электронный документооборот? Обеспечить сохранность электронных документов вам нужно по тем же срокам. Ведь сроки сохранности для документов, подписанных ЭЦП и документов, составленных на бумаге — едины. Об этом сотрудники Минфина России писали в информационном письме № ПЗ-13/2015. Читайте подробнее о хранении и проверке электронных документов.

Что важнее — перечень или закон № 402-ФЗ

Сравнивая сроки хранения бухгалтерских документов, указанные в перечне и законе № 402-ФЗ, можно сделать следующие выводы:

  • перечнем установлены разные сроки хранения в зависимости от вида и значимости документов, относящихся к разряду бухгалтерских;
  • закон № 402-ФЗ предусматривает 5-летний период хранения бухдокументов, но не конкретизирует сроки по видам документации;
  • в п. 1 ст. 29 закона № 402-ФЗ сказано, что в основе определения периодов хранения документации лежит перечень.

Таким образом, решая судьбу накладной, баланса или бухгалтерской справки, необходимо исходить в первую очередь из сроков, обозначенных в перечне. При этом период их хранения не может быть менее 5 лет.

Срок хранения бухгалтерских документов, указанный в ст. 29 закона № 402-ФЗ, касается в том числе учетной политики и стандартов фирмы, включая документы, существующие в электронной форме. Последние также нельзя уничтожать в течение 5-летнего периода. Отсчет срока хранения начинается с года, следующего за годом их последнего использования (п. 2 ст. 29 закона № 402-ФЗ).

О том, какой ЭЦП должна подписываться электронная первичка, вы узнаете из материала «Электронные первичные документы должны быть подписаны УКЭП».

Разбираемся со сроками на примере

ООО «Ландшафтный дизайн», образованное несколько лет назад, стабильно закрепилось в своем сегменте рынка. Бухгалтерскую часть работы выполнял коллектив из 4 человек. За каждым специалистом были закреплены конкретные участки учета, а отчетностью и взаимодействием с контролерами занимался главбух.

За истекшие периоды работы бухгалтерии в шкафах и подсобных помещениях накопилось несчетное количество папок с документацией. Настало время с ними разобраться.

Большей частью первички были акты выполненных работ — на их основе регулярно определялась выручка фирмы, отражаемая в ее финансовой отчетности.

Об оформлении актов выполненных работ читайте в этой статье.

Значительные объемы бумажных залежей составляли накладные на приобретенные материалы, платежки, зарплатные ведомости и связанные с ними расчеты.

Отдельный стеллаж был полностью забит бухотчетностью, декларациями, отчетами в пенсионный фонд и соцстрах, а также статистическими формами.

Каждый бухгалтер составил по своему участку перечень дел с бухгалтерской документацией, а главбух систематизировал всю информацию в единой таблице, одну из граф которой посвятил нормативным срокам хранения документов, взятым из перечня.

Таблица «Сроки хранения бухгалтерских документов в организации»

Документ ООО «Ландшафтный дизайн»

Срок хранения согласно перечню,

утвержденному приказом № 558

Акты выполненных работ по договорам по основной деятельности

В течение 5 лет после окончания срока, на который заключен договор

Договоры и дополнительные соглашения к ним

В течение 5 лет после окончания срока действия (если иное не указано в других статьях перечня)

Доверенности на получение денег и ТМЦ

Не менее 5 лет

Ведомости на выдачу зарплаты, пособий, материальной помощи и иных выплат

Не менее 5 лет, а при отсутствии лицевых счетов —не менее 75

Реестр сведений о доходах физлиц

Не менее 75 лет

Трудовые договоры и личные карточки работников

В течение 75 лет

Табели, журналы учета рабочего времени

Не менее 5 лет (не менее 75 лет при опасных, тяжелых и вредных условиях труда)

Сведения о доходах физлиц

Не менее 5лет, а если нет лицевых счетов или ведомостей начисления зарплаты — не менее 75 лет

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность

Постоянно*

Учетная политика, план счетов, формы первичных учетных документов

Не менее 5 лет

Главная книга, оборотные ведомости, карточки счетов и др.

Не менее 5 лет

Карточки учета основных средств

Не менее 5 лет после ликвидации объекта

Декларации по НДС, транспорту, земле, прибыли

Не менее 5 лет

Отчетность в ФСС

Годовые расчеты постоянно*, а квартальные в течение 5 лет

Отчетность в Пенсионный фонд

Минимум 5 лет, а если у организации нет лицевых счетов и ведомостей начисления зарплаты, то не менее 75 лет

Индивидуальные сведения в ПФР на работников

Не менее 75 лет

Отчетность в статистику:
– годовая;
– полугодовая и квартальная;
– единовременная;
– месячная

Постоянно*.
5 лет или постоянно* при отсутствии годовых. Постоянно*.
Год или постоянно* при отсутствии иной отчетности

Переписка о наложенных на компанию взысканиях, штрафах

Не менее 5 лет

Не стоит оставлять без внимания знак * в таблице. Он обозначает, что документ требуется хранить в течение всего времени, пока фирма осуществляет деятельность.

Вся указанная в таблице документация прямо или косвенно относится к бухгалтерской, поэтому сроки, превышающие 5-летний период хранения, предусмотренный законом № 402-ФЗ, главбух ООО «Ландшафтный дизайн» увеличил до границ, обозначенных в перечне.

Учитывая, что фирма еще не отмечала 5-летний юбилей со дня начала работы, ни один из представленных в таблице документов уничтожать нельзя. Для освобождения захламленных бумагами помещений бухгалтерии выделили специальный кабинет, где и разместили ожидающие истечения срока хранения документы.

См. также «Минфин напомнил, сколько нужно хранить первичку».

Нюансы учета сроков хранения бухгалтерской документации

В практической деятельности ООО «Ландшафтный дизайн» были случаи реализации основных средств с убытком. Для целей бухгалтерского и налогового учета по основным средствам применяются одни и те же документы. Различие заключается только в признании расходов, связанных с их выбытием. Этот факт также необходимо учесть при определении сроков хранения документов.

Например, 2 года назад фирма приобрела автомобиль ВАЗ-21102 (код ОКОФ 15 3410010). Исходя из того, что по классификации ОС относится к 3-й амортизационной группе, срок полезного использования (СПИ) установили в 5 лет. Из-за постоянных поломок автомобиль было решено реализовать по любой предложенной цене. Вырученные от продажи средства оказались меньше остаточной стоимости имущества, и убыток от реализации по нормам налогового учета в течение 3 лет (оставшегося СПИ) будет равномерно учитываться при расчете налога на прибыль.

ВАЖНО! Нюансы налогового учета убытка от реализации ОС отражены в п. 3 ст. 268 НК РФ.

Об особенностях группировки расходов для целей налогового учета читайте в этом материале.

Таким образом, все документы, связанные с формированием первоначальной и остаточной стоимости, срока СПИ, договоры и акты о реализации, а также справки и расчеты по учету убытка от продажи ОС необходимо сохранять в течение не менее 4 лет после окончания включения указанного убытка в налоговую базу. Это связано с тем, что налоговики при проверке вправе изучить документы за 3 года, предшествующих проверке. Таким образом, документы по указанному основному средству придется хранить не менее 9 лет.

Рассмотренный случай не единственный, когда сроки хранения документов удлиняются. В следующем разделе приведем другие ситуации.

Иные случаи увеличения срока хранения первички

Если бы ООО «Ландшафтный дизайн» работало с убытком, а потом учитывало бы его при расчете налога на прибыль, хранить документы пришлось бы весь период переноса убытка плюс 4 года после его полного списания. При этом нельзя избавиться ни от первички, подтверждающей полученный убыток, ни от иных справок и расчетов, на основании которых этот убыток был перенесен.

Например, бухгалтерские и налоговые документы по убытку, полученному в 2019 году и учтенному в течение последующих 10 лет, придется хранить до конца 2033 года.

Подробнее о нюансах учета убытка читайте в статье «Как и на какой срок можно осуществить перенос убытков на будущее?».

Увеличить срок хранения бухгалтерских документов придется и в следующем случае. ООО «Ландшафтный дизайн» оказало услуги заказчику, который своевременно не оплатил выполненную работу и не отвечал на письма и претензии. Из госреестра компания исключена не была, но и долг свой не погашала. ООО «Ландшафтный дизайн» смогло учесть безнадежную дебиторку только в 2019 году, а все связанные с этой ситуацией документы организации придется хранить до конца 2023 года.