Срок сдачи имущества

Декларация по налогу на имущество организаций: всё о сроках в 2018 году

Декларация по налогу на имущество организаций: всё о сроках в 2018 году

Авансовый отчет по налогу на имущество. Заполняем по-новому

Впереди июль. Для кого-то это самый разгар отпускного сезона, а для бухгалтеров — время подготовки отчетности за первое полугодие. В ее составе будет новая форма — расчет авансового платежа по налогу на имущество (напомним: он применяется с отчетности за I квартал 2008 г.). При разработке этого отчета помимо изменений в законодательстве были учтены утвержденные в начале этого года Единые требования к формам налоговых деклараций (расчетов) <1>. Именно поэтому авансовый расчет по способу подачи информации ни на одну другую форму налоговой отчетности не похож… пока.

<1> Единые требования к формам налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов, утверждены Приказом ФНС России от 24 января 2008 г. N ММ-3-13/20@.

Новая форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество и Порядок его заполнения утверждены Приказом Минфина России от 20 февраля 2008 г. N 27н. Теперь в авансовый отчет помимо титульного листа входят всего три раздела: итоговый и два расчетных.

Все фирмы-налогоплательщики заполняют титульный лист и разд. 1 (итоговый). Помимо этого российские организации должны включать в состав отчетности разд. 2, предназначенный для расчета авансовых платежей. Причем, в отличие от прежней формы отчетности, заполнять его следует в отношении любых видов имущества. Поскольку в новом авансовом расчете уже нет специальных разделов для подсчета налога с недвижимости, входящей в состав Единой системы газоснабжения, а также той, что находится на территориях разных субъектов РФ, (разд. 4 прежней формы) и для расчета средней стоимости необлагаемых основных средств (разд. 5 прежней формы). Иностранные компании, которые осуществляют деятельность в России через постоянные представительства, также должны заполнять разд. 2. А разд. 3 предназначен для тех зарубежных компаний, которые платят налог на имущество с недвижимости, не относящейся к их деятельности через постоянное представительство (в частности, по причине отсутствия таковой).

Пишем слева направо

Бухгалтеры уже привыкли, что если, в декларации требуется вписать какую-то сумму в ячейки, заполнять нужно не слева направо, как обычно при письме, а справа налево, начиная с наименьшего разряда числа.

Новый авансовый расчет по налогу на имущество — исключение: при его заполнении и числовые, и текстовые показатели (их, кстати, заполняют заглавными буквами) нужно вписывать в ячейки именно слева направо. При этом в последних незаполненных ячейках с цифровыми показателями нужно ставить прочерки. Также следует поступать и с ячейками, для которых показатель отсутствует.

Необходимо обратить внимание на заполнение показателя "код по ОКАТО": в последних незаполненных ячейках проставляются нули, а не прочерки.

А при нумерации страниц расчета действует другое правило: нули ставят перед цифрой, обозначающей номер страницы.

Кодируем титульный лист

Число сведений, которые необходимо указывать на титульном листе, существенно сократилось. В частности, исключена вторая страница титульного листа, на которой проставлялись данные подписавшего отчет лица, если у него не было ИНН. Кроме того, всю какую только возможно информацию теперь нужно приводить в закодированном виде. Причем, как планируют чиновники, справочники с кодами для заполнения данных титульных листов деклараций станут унифицированными. Например, прежде при подаче авансового расчета за первое полугодие организации проставляли код отчетного периода — 6, а теперь нужно указывать другое значение — 31.

Отчетным периодам по налогу на имущество соответствуют следующие новые коды:

Отчетный период Код
В общем случае При реорганизации
(ликвидации) организации
I квартал 21 51
полугодие 31 52
9 месяцев 33 53

Закодирована в новом авансовом расчете и информация о том, в какую инспекцию он подается. Во-первых, писать наименование инспекции больше не нужно — достаточно ее номера. А во-вторых, информацию о том, по месту нахождения чего сдается расчет, нужно указывать не галочкой в соответствующем месте, а кодом. Возможны такие варианты:

В какую налоговую инспекцию представляется расчет Код
По месту нахождения российской организации 214
По месту нахождения подразделения российской организации,
выделенного на отдельный баланс
221
По месту постановки иностранной компании на учет
в налоговом органе
245
По месту нахождения объекта недвижимого имущества 281
По месту учета крупнейшего налогоплательщика <2> 213

<2> С 2008 г. компании, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, должны представлять налоговую отчетность в инспекцию по месту учета в данном качестве. Однако место уплаты налога и порядок формирования налоговой базы остались прежними. Новые Критерии, по которым определяется статус крупнейших налогоплательщиков, установлены Приказом ФНС России от 16 мая 2007 г. N ММ-3-06/308.

В поле "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем расчете, подтверждаю", тоже проставляется код. Его значение будет 1, если отчетность подписал сам налогоплательщик в лице его законного представителя. При этом ниже следует привести фамилию, имя и отчество руководителя. Когда расчет заверяет уполномоченный представитель организации, нужно указывать код 2. Необходимо будет также вписать вид документа, который подтверждает полномочия представителя, а копию этой бумаги приложить к расчету. Как правило, это доверенность.

Напомним: компания не обязана заверять у нотариуса доверенность, выданную уполномоченному представителю. Как сказано в ст. 185 Гражданского кодекса, доверенность от имени организации подписывает ее руководитель или другой человек, уполномоченный на это учредительными документами. Кроме того, на доверенности должна стоять печать фирмы. Еще один важный момент: срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если же срок в доверенности не указан, она считается действительной только в течение года. Доверенность, в которой не указана дата ее составления, недействительна. Если представителем является физическое лицо, в соответствующих ячейках указывают полностью его фамилию, имя и отчество. А если юридическое — то помимо Ф.И.О. подписавшего приводится наименование организации — представителя налогоплательщика.

Обратите внимание: подпись главного бухгалтера не требуется. Она необходима только в том случае, если бухгалтер будет подписывать расчет в качестве уполномоченного представителя фирмы.

Считаем авансовый платеж

Как мы уже сказали, в разд. 2 российские организации рассчитывают сумму авансового платежа по имуществу любого вида. О том, в отношении каких именно основных средств составлен раздел, говорит проставляемый код.

Вид имущества Код
Недвижимость, входящая в единую систему газоснабжения 1
Недвижимость, расположенная на территории нескольких
субъектов РФ
2
Иное имущество 3

Состав показателей, которые нужно приводить в разд. 2, кардинальных изменений не претерпел. По-прежнему этот раздел состоит из двух подразделов. В первом (строки 020 — 110) приводят данные об остаточной стоимости основных средств. Заметим, что в графе 4 разд. 2 теперь нужно указывать остаточную стоимость не недвижимости, как раньше, а льготируемого имущества.

Наша справка. Даже если бухгалтер не является уполномоченным представителем, которому поручено заверять отчетность по налогу на имущество, при ее представлении инспектор может потребовать у бухгалтера доверенность, подтверждающую право сдавать в налоговую отчетность компании (Письмо ФНС России от 15 февраля 2007 г. N 18-0-09/0070).

Во втором подразделе (строки 120 — 200), собственно, и производят расчет авансовых платежей. По строкам 120 и 140 здесь отражают среднюю стоимость имущества фирмы в целом и льготируемых основных средств. При этом код применяемой льготы нужно привести в строке 130. Их перечень приведен в Приложении 4 к Порядку заполнения расчета по авансовому платежу по налогу на имущество.

Чтобы определить среднюю стоимость основных средств за первое полугодие, нужно сначала сложить остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за ним (то есть на 1 июля). А затем полученную сумму следует разделить на количество месяцев в полугодии, увеличенное на единицу, то есть на семь. Напомним, что при определении суммы аванса за полугодие делить на семь должны и те организации, которые в течение этого отчетного периода были созданы (ликвидированы) или же открыли (закрыли) выделенное на отдельный баланс обособленное подразделение. Неважно, что фактически фирма (ее подразделение с балансом) работала только несколько месяцев в течение полугодия.

Строка 150 — новая в разд. 2. Заполнять ее нужно только при расчете авансовых платежей в отношении особых видов недвижимости (в том числе входящих в единую систему газоснабжения), расположенных сразу в нескольких регионах. Здесь указывают долю балансовой стоимости такого основного средства на территории соответствующего субъекта РФ.

Далее, в строке 170 нужно проставить ставку, которая установлена законом субъекта РФ в отношении данной категории организаций и соответствующего вида имущества. Заметим, что если компания имеет право на введенную региональными властями льготу в виде понижения ставки налога, то по этой строке нужно отразить уже скорректированную ставку. А код льготы указать в строке 160.

Строка 180 предназначена для отражения суммы авансового платежа за отчетный период. По какой формуле ее рассчитывать, зависит от вида имущества. В общем случае (код вида имущества — 3) авансовый платеж определяют так:

1/4 x (стр.

Сроки сдачи отчетности в 2018 году

120 — стр. 140) x стр. 170 : 100.

А для имущества с кодами 1 или 2 расчет производится следующим способом:

1/4 x (стр. 120 — стр. 140) x стр. 150 x стр. 170 : 100.

Строки 190 и 200 заполняют организации, которые имеют право применить льготу в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. По строке 190 приводят ее код, а по строке 200 — сумму льготы.

Заметим, что разд. 2 следует заполнять отдельно по имуществу, облагаемому по разным ставкам. Кроме того, отдельный раздел составляют и по тем основным средствам, в отношении которых действует конкретная налоговая льгота (за исключением льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, и в виде понижения налоговой ставки).

Пример. На балансе ООО "Стрела" (ИНН 3114730201, КПП 311401001, ОКАТО 14244571) числится движимое и недвижимое имущество. Последнее расположено по месту нахождения организации. Часть основных средств ООО "Стрела" не облагается налогом на имущество в соответствии с региональным законодательством. Ставка налога на имущество, установленная в регионе, составляет 2,2 процента. За первое полугодие 2008 г. остаточная стоимость всех основных средств, в том числе необлагаемых, составляла соответственно:

  • на 1 января: 4 550 000 руб. и 1 700 000 руб.;
  • на 1 февраля: 4 493 050 руб. и 1 679 750 руб.;
  • на 1 марта: 4 436 100 руб. и 1 659 500 руб.;
  • на 1 апреля: 4 399 150 руб. и 1 659 250 руб.;
  • на 1 мая: 4 341 700 руб. и 1 638 500 руб.;
  • на 1 июня: 4 284 250 руб. и 1 617 750 руб.;
  • на 1 июля: 4 255 500 руб. и 1 597 000 руб.

Средняя стоимость имущества за отчетный период равна:

(4 550 000 руб. + 4 493 050 руб. + 4 436 100 руб. + 4 399 150 руб. + 4 341 700 руб. + 4 284 250 руб. + 4 255 500 руб.) : 7 = 4 394 250 руб.

А средняя стоимость льготируемого имущества составила:

(1 700 000 руб. + 1 679 750 руб. + 1 659 500 руб. + 1 659 250 руб. + 1 638 500 руб. + 1 617 750 руб. + 1 597 000 руб.) : 7 = 1 650 250 руб.

Сумма авансового платежа равна:

1/4 x (4 394 250 руб. — 1 650 250 руб.) x 2,2 : 100 = 15 092 руб.

Разделы 1 и 2 авансового расчета по налогу на имущество бухгалтер ООО "Стрела" заполнил так (фрагмент):

—¬¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦—¬ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
L—¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦L— ИНН ¦3¦1¦1¦4¦7¦3¦0¦2¦0¦1¦-¦-¦
¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
0850¦¦1028 —T-T-T-T-T-T-T-T-¬ —T-T-T-T-T-¬
КПП ¦3¦1¦1¦4¦0¦1¦0¦0¦1¦ Стр. ¦0¦0¦0¦0¦0¦2¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+— L-+-+-+-+-+—
Раздел 1. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая
уплате в бюджет по данным налогоплательщика
Показатели Код Значения показателей
стро-
ки
—T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Код по ОКАТО 010 ¦1¦4¦2¦4¦4¦5¦7¦1¦0¦0¦0¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
—T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Код бюджетной классификации 020 ¦1¦8¦2¦1¦0¦6¦0¦2¦0¦1¦0¦0¦2¦1¦0¦0¦0¦1¦1¦0¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
Сумма авансового платежа по —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
налогу, подлежащая уплате 030 ¦1¦5¦0¦9¦2¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
в бюджет (руб.) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
<…>
—¬¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦—¬ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
L—¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦L— ИНН ¦3¦1¦1¦4¦7¦3¦0¦2¦0¦1¦-¦-¦
¦¦¦¦¦¦¦¦¦¦ L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
0850¦¦1035 —T-T-T-T-T-T-T-T-¬ —T-T-T-T-T-¬
КПП ¦3¦1¦1¦4¦0¦1¦0¦0¦1¦ Стр. ¦0¦0¦0¦0¦0¦3¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+— L-+-+-+-+-+—
Раздел 2. Исчисление суммы авансового платежа по налогу
в отношении подлежащего налогообложению имущества российских
организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность
в Российской Федерации через постоянные представительства
—¬ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Код вида имущества ¦3¦ Код по ОКАТО ¦1¦4¦2¦4¦4¦5¦7¦1¦0¦0¦0¦
L— (код строки 010) L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
Данные для расчета
средней стоимости имущества за отчетный период
По Код Остаточная стоимость основных средств
сос- стро-
тоя- ки Всего в т.ч. стоимость
нию льготируемого имущества
на:
1 2 3 4
—T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
01.01 020 ¦4¦5¦5¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦1¦7¦0¦0¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+— L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
—T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
01.02 030 ¦4¦4¦9¦3¦0¦5¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦1¦6¦7¦9¦7¦5¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+— L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
—T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
01.03 040 ¦4¦4¦3¦6¦1¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦1¦6¦5¦9¦5¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+— L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
—T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
01.04 050 ¦4¦3¦9¦9¦1¦5¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦1¦6¦5¦9¦2¦5¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+— L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
—T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
01.05 060 ¦4¦3¦4¦1¦7¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦1¦6¦3¦8¦5¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+— L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
—T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
01.06 070 ¦4¦2¦8¦4¦2¦5¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦1¦6¦1¦7¦7¦5¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+— L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
—T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
01.07 080 ¦4¦2¦5¦5¦5¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦ ¦1¦5¦9¦7¦0¦0¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+— L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
<…>
Расчет суммы авансового платежа по налогу
Показатели Код Значение показателей
строки
1 2 3
Средняя стоимость —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
имущества за отчетный 120 ¦4¦3¦9¦4¦2¦5¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
период L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
—T-T-T-T-T-T-¬
Код налоговой льготы 130 ¦2¦0¦1¦2¦0¦0¦0¦
L-+-+-+-+-+-+—
Средняя стоимость —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
необлагаемого налогом 140 ¦1¦6¦5¦0¦2¦5¦0¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
имущества за отчетный L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
период
Доля балансовой
стоимости объекта —T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ —T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
недвижимого имущества 150 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦/¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
на территории L-+-+-+-+-+-+-+-+-+— L-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
соответствующего
субъекта Российской
Федерации
Код налоговой льготы —T-T-T-T-T-T-¬
(установленной в виде 160 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
понижения налоговой L-+-+-+-+-+-+—
ставки)
—¬ —T-¬
Налоговая ставка (%) 170 ¦2¦.¦2¦-¦
L— L-+—
—T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
Сумма авансового 180 ¦1¦5¦0¦9¦2¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
платежа L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
Код налоговой льготы (в —T-T-T-T-T-T-¬
виде уменьшения суммы 190 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
налога, подлежащей L-+-+-+-+-+-+—
уплате в бюджет)
Сумма льготы по —T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-T-¬
авансовому платежу, 200 ¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦-¦
уменьшающей сумму L-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+—
авансового платежа по
налогу, подлежащую
уплате в бюджет

О.Черевадская

Руководитель отдела

общего аудита и консалтинга

АК ЗАО "ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ"

Е.Вторушина

Эксперт журнала