Стоимость самортизирована

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету

группы компаний по внедрению и сопровождению ПО «К2.Бюджет», САР, DipIFR

КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ ПЕРЕОЦЕНКУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?

ТОО произвело переоценку ОС для налогообложения. Как правильно отразить в учете эту переоценку? Какие бухгалтерские проводки необходимы по приведенным в таблице данным?

Наименование ОС

Дата приобретения

Первоначальная стоимость

Сумма амортизации на 01.01.2014 г.

Остаточная стоимость на 01.01.2014 г.

Рыночная стоимость ОС переоценки 28.01.2014 г.

Здание

06.04.2006 г.

44 318 758

33 811 025

10 507 733

17 244 355

Подвал

04.06.2006 г.

6 695 652

4 910 141

1 785 511

4 065 718

Пристройки

10.08.2009 г.

4 872 011

2 111 205

2 760 806

3 174 927

ИТОГО:

55 886 421

40 832 371

15 054 050

24 485 000

Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» после переоценки объекта основных средств накопленная на дату переоценки амортизация основных средств учитывается одним из следующих способов:

1. Пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива в брутто-оценке таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется при переоценке актива до остаточной стоимости замещения путем индексирования.

2. Либо вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а нетто-величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Этот метод часто применяется в отношении зданий.

Если балансовая стоимость актива в результате переоценки увеличивается (как в нашем случае), то сумма такого увеличения относится непосредственно на собственный капитал с отражением по кредиту в статье «Прирост стоимости от переоценки». Однако такое увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка.

Здание.

Первоначальная стоимость = 44 318 758.

Накопленная амортизация = 33 811 025

Остаточная стоимость = 10 507 733.

Справедливая стоимость после переоценки = 17 244 355.

Согласно первому способу:

Амортизация переоценивается пропорционально, с изменением валовой балансовой стоимости актива:

17 244 355 / 10 507 733 = 1, 64, то есть сумма амортизации после переоценки составит 1,64 × 33 811 025 = 55 450 081 тенге.

Балансовая стоимость актива после переоценки становится равной его переоцененной стоимости, то есть 17 244 355 тенге.

Таким образом, проводки будут выглядеть следующим образом:

Дебет (текущая стоимость ОС / 2410) = 28 375 678;

Кредит (резерв на переоценку основных средств / 5420) = 28 375 678;

Дебет (резерв на переоценку основных средств / 5420) = 21 639 056;

Кредит (накопленная амортизация по зданию магазина / 2420) = 21 639 056;

В результате по данному ОС в учете будет отражена следующая информация:

Основное средство / Дебет 2410 / = 72 694 436 тенге;

Накопленная амортизация / Кредит 2420 / = 55 450 081 тенге;

Остаточная стоимость 17 244 355 тенге;

Резерв на переоценку здания 6 736 622 тенге.

Согласно второму способу переоценка будет отражена следующими проводками:

Дебет (накопленная амортизация по ОС / 2420) = 33 811 025;

Кредит (текущая стоимость ОС / 2410)= 33 811 025;

Дебет (текущая стоимость ОС / 2410) = 6 736 622 (17 244 355 — 10 507 733);

Кредит (резерв на переоценку основных средств / 5420) = 6 736 622;

В результате по данному ОС в учете будет отражена следующая информация:

Основное средство / Дебет 2410 = 17 244 355 тенге.

Накопленная амортизация / Кредит 2420 = 0 тенге.

Остаточная стоимость = 17 244 355 тенге.

Резерв на переоценку здание = 6 736 622 тенге.

Подвал.

Первоначальная стоимость = 6 695 652;

Накопленная амортизация = 4 910 141;

Остаточная стоимость = 1 785 511;

Справедливая стоимость после переоценки = 4 065 718.

Согласно первому способу:

Амортизация переоценивается пропорционально, с изменением валовой балансовой стоимости актива:

4 065 718 / 1 785 511 = 2,28, то есть сумма амортизации после переоценки составит 2,28 × 4910141 = 11 195 121 тенге.

Балансовая стоимость актива после переоценки становится равной его переоцененной стоимости, то есть 4 065 718 тенге.

Таким образом, проводки будут выглядеть следующим образом

Дебет (текущая стоимость ОС / 2410) = 8 565 187,48;

Кредит (резерв на переоценку основных средств / 5420) = 8 565 187,48;

Дебет (резерв на переоценку основных средств / 5420) = 6 284 980;

Кредит (накопленная амортизация по зданию магазина /2420) = 6 284 980;

В результате по данному ОС в учете будет отражена следующая информация:

Основное средство / Дебет 2410 = 15 260 839,48 тенге;

Накопленная амортизация / Кредит 2420 = 11 195 121 тенге;

Остаточная стоимость 4 065 718 тенге.

Резерв на переоценку подвал 2 280 207,48 тенге.

Согласно второму способу переоценка будет отражена следующими проводками:

Дебет (накопленная амортизация по ОС / 2420) = 4 910 652;

Кредит (текущая стоимость ОС / 2410) = 4 910 652;

Дебет (текущая стоимость ОС / 2410) = 2 280 207;

Кредит (резерв на переоценку основных средств /5420) = 2 280 207;

В результате по данному ОС в учете будет отражена следующая информация:

Основное средство / Дебет 2410 = 4 065 718 тенге.

Накопленная амортизация / Кредит 2420 = 0 тенге.

Остаточная стоимость = 4 065 718 тенге.

Резерв на переоценку подвал = 2 280 207 тенге.

Пристройки.

Первоначальная стоимость = 4 872 011;

Накопленная амортизация = 2 111 205;

Остаточная стоимость = 2 760 806;

Справедливая стоимость после переоценки = 3 174 927;

Согласно первому способу:

Амортизация переоценивается пропорционально, с изменением валовой балансовой стоимости актива:

3 174 927 / 2 760 806 = 1,15, то есть сумма амортизации после переоценки составит 1,15 × 2 111 205 = 2 427 885,75 тенге.

Балансовая стоимость актива после переоценки становится равной его переоцененной стоимости, то есть 3 174 927 тенге.

Таким образом, проводки будут выглядеть следующим образом:

Дебет (текущая стоимость ОС / 2410) = 730 801,75;

Кредит (резерв на переоценку основных средств / 5420) = 730 801,75;

Дебет (резерв на переоценку основных средств / 5420) = 316 680,75;

Кредит (накопленная амортизация по зданию магазина / 2420) = 316 680,75.

В результате по данному ОС в учете будет отражена следующая информация:

Основное средство / Дебет 2410 = 5 602 812,75 тенге.

Накопленная амортизация /Кредит 2420 = 2 427 885,75 тенге.

Остаточная стоимость — 3 174 927 тенге.

Резерв на переоценку пристройки 414 121 тенге.

Согласно второму способу переоценка будет отражена следующими проводками:

Дебет (накопленная амортизация по ОС / 2420/) = 2 111 205.

Кредит (текущая стоимость ОС / 2410) = 2 111 205.

Дебет (текущая стоимость ОС / 2410) =414 121.

Кредит (резерв на переоценку основных средств /5420/) = 414 121.

В результате по данному ОС в учете будет отражена следующая информация:

Основное средство / Дебет 2410 = 3 174 927 тенге.

Накопленная амортизация / Кредит 2420 = 0 тенге.

Остаточная стоимость =3 174 927 тенге.

Резерв на переоценку пристройки = 414 121 тенге.

Что касается последующего учета результатов переоценки, то согласно МСФО 16 при списании с баланса актива прирост стоимости от его переоценки, включенный в состав собственного капитала применительно к объекту основных средств, может быть перенесен непосредственно на нераспределенную прибыль. Так, прирост стоимости от переоценки может быть полностью перенесен на нераспределенную прибыль при прекращении эксплуатации актива.

Однако часть прироста стоимости от переоценки может переноситься на нераспределенную прибыль по мере эксплуатации актива. В таком случае сумма переносимого прироста стоимости представляет собой разницу между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости актива. Перенос прироста стоимости от переоценки на нераспределенную прибыль производится без задействования счетов прибыли или убытка.

Дебет 5420 Резерв на переоценку ОС = на сумму разницы между суммой амортизации до переоценки и после;

Кредит 5510 Нераспределенная прибыль отчетного года.

Согласно статье 100 Налогового кодекса в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств при применении МСФО и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного). Таким образом, результат переоценки не отразится в налоговом учете на стоимости фиксированных активов и как результат на амортизационных отчислениях и вычетах.

Согласно статье 394 Налогового кодекса плательщиками налога на имущество являются юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан. Пунктом 1 статьи 396 Налогового кодекса установлено, что объектом налогообложения для ИП и юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан являются здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Налоговой базой по объектам налогообложения ИП и юридических лиц является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

То есть, в связи с переоценкой будут увеличены обязательства по налогу на имущество.

Как учитывать полностью самортизированные основные средства

В практике нередки случаи, когда начальная балансовая стоимость основного средства полностью погашена амортизацией, но сам объект ОС продолжает использоваться и участвовать в формировании доходов предприятия.

Как рассчитать балансовую стоимость предприятия, узнайте из статьи «Балансовая стоимость основных средств – это…».

По правилам ПБУ 6/01 списать объект ОС с учета возможно только в случае его выбытия либо утраты способности приносить доход. Если же ОС продолжает использоваться, его следует продолжать учитывать для целей бухучета и при необходимости раскрывать информацию о нем в бухгалтерской отчетности.

С 2022 года ПБУ 6/01 утрачивает силу. Вместо него будет действовать ФСБУ 6/2020 «Запасы». Организация вправе начать применение стандарта раньше.

Как правильно вести учет по новому стандарту, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Обзорный материал, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Для чего оформляется справка о балансовой стоимости активов организации, см. в этом материале.

Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживаются и налоговики: если по основному средству освоено 100% амортизации, но при этом оно используется, его нужно продолжать учитывать (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

При этом остаточная стоимость ОС, отражаемая в балансе и определяемая как разница между первоначальной стоимостью (Дт 01) и амортизацией (Кт 02), будет равна 0.

Подробнее см. в статье «Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе».

Нюансы расчета налога на имущество по ОС со стопроцентной амортизацией

Для расчета налога на имущество в налоговую базу включается остаточная стоимость имущества (ст. 375 НК РФ).

В данном случае она равна 0, т. е. налога к уплате не будет. Но до момента списания самортизированных ОС с учета организация должна включать информацию о них в декларацию либо налоговый расчет авансовых платежей по налогу на имущество (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

ВАЖНО! С 2019 года налогом не облагается движимое имущество.

Обо всех новостях, связанных с заполнением и подачей декларации по налогу на имущество, читайте в рубрике «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций».

Ремонт и модернизация самортизированных ОС

Полностью самортизированные объекты ОС могут нуждаться в ремонте или модернизации.

Если вы проводите модернизацию или реконструкцию таких средств, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на нее будут увеличивать текущую стоимость объекта.

При этом сумма начисленной в НУ за один месяц амортизации должна определяться как произведение увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования данного объекта. То есть она будет зависеть от того, увеличился в результате модернизации СПИ или нет. Если срок остался прежним, применяется норма, установленная при вводе ОС в эксплуатацию. Если увеличился, норму следует пересмотреть (см. письма Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978, от 23.10.2018 № 03-03-06/1/76004, от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131)

О позиции налоговых органов в отношении начала амортизации модернизированного ОС узнайте из публикации «ФНС поддержала выгодный вариант амортизации модернизированного ОС».

Для целей бухучета у организации есть возможность выбора: продлевать срок полезного использования ОС или оставить прежним. Решение принимается исходя из того, сколько времени будет использоваться или какой объем продукции еще нужно выпустить на этом модернизированном ОС.

Проводки по модернизации полностью самортизированного имущества см. в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Если вы осуществляете ремонт полностью самортизированных ОС, то расходы учитываются сразу в том периоде, в котором проводился ремонт. Для целей налогообложения эти расходы нужно учитывать в составе прочих расходов, а в бухучете расходы на ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Продажа и ликвидация ОС с остаточной стоимостью, равной 0

Ценой продажи полностью самортизированного имущества признается договорная цена (ст. 105.3 ГК РФ). Проданное или ликвидированное ОС списывается с учета (п. 76 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

При реализации ОС с остаточной стоимостью, равной 0, нужно начислить НДС с полной суммы реализации.

Подробнее о начислении НДС на продажу ОС читайте в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств».

Для налоговых целей выручка от продажи ОС рассматривается как доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Поскольку остаточная стоимость самортизированного ОС равна 0, доход от реализации можно будет уменьшить только на те затраты, которые связаны с обеспечением сделки по этому ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Расходы на ликвидацию для расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных (п. 1 ст. 265 НК РФ) единовременно в полном объеме в том периоде, когда они были фактически понесены (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Восстанавливать НДС (который ранее был принят к вычету) по ликвидируемому объекту со стопроцентной амортизацией не нужно (ст. 170 НК РФ).

Проверьте правильно ли вы отразили реализацию полностью самортизированного имущества с помощью советов от КонсультантПлюс. Изучите материал бесплатно, получив пробный доступ к правовой системе.

Дарение полностью самортизированного объекта ОС

Дарение имущества стоимостью свыше 3000 руб. между двумя коммерческими организациями запрещено законодательством (ст. 575 ГК РФ).

О нюансах безвозмездных договоров между юрлицами см. .

Поскольку отдельный порядок определения цены объекта ОС с нулевой учетной стоимостью, передаваемого в дар, не предусмотрен, расчет следует производить по аналогии с другими правовыми нормами, в частности ст. 105.3 и 154 НК РФ (по рыночной стоимости объекта).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Нулевая остаточная учетная стоимость ОС вовсе не означает, что и рыночная стоимость этого ОС равна 0. Для безвозмездной передачи потребуется экспертная оценка объекта.

Допускается безвозмездная передача некоммерческим организациям и учреждениям, а также физическим лицам. При этом:

  • В отношении налога на прибыль в соответствии с содержанием ст. 39 и 41 НК РФ у передающего предприятия не возникает объекта налогообложения (дохода) по налогу на прибыль при дарении. Одновременно по нормам ст. 270 НК РФ предприятие не вправе учесть для налогового учета и расходы по дарению. Таким образом, передача ОС в дар никак не должна затрагивать расчеты по налогу на прибыль.
  • В отношении НДС дарение любого ОС будет признаваться реализацией для целей обложения налогом (п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог нужно будет начислить и уплатить с рыночной стоимости передаваемого ОС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Сумма уплаченного по дарению НДС не должна уменьшать базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

ВАЖНО! В некоторых случаях, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ, дарение ОС не облагается НДС. Например, если ОС передаются органам государственной или местной власти. В таком случае дарителю следует восстановить входной НДС по передаваемым объектам. Сумма налога к восстановлению определяется пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК). То есть по полностью самортизированным ОС (чья остаточная стоимость равна 0) НДС к восстановлению тоже будет равен 0.

В бухучете все расходы, связанные с дарением, учитываются в составе прочих расходов в том периоде, в котором ОС списывается с учета.

Итоги

Если самортизированные ОС используются, то их продолжают учитывать на балансе по остаточной стоимости, равной 0. Налога на имущество по таким ОС нет, но декларация или расчет авансов по налогу в налоговые органы представляется.

Модернизация ОС с остаточной стоимостью, равной 0, приводит к увеличению балансовой стоимости. Прирост стоимости отражается на счете 01 и списывается в виде амортизации с учетом изменения срока полезного использования.

Расходы на ремонт ОС списываются в том периоде, когда он проводился, первоначальная стоимость не увеличивается.

При продаже, дарении и ликвидации основное средство списывается с учета.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Амортизируемое имущество (Ст. 256-259 НК)

Амортизируемым признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
Амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством РФ о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения.
Имущество, относящееся к мобилизационным мощностям, подлежит амортизации в установленном НК порядке. (абзац введен ФЗ от 29.11.2012 N 206-ФЗ)

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, а также запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

  1. имущество бюджетных организаций, кроме имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;
  2. имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
  3. имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;
  4. объекты внешнего благоустройства;
  5. приобретенные издания, произведения искусства. Стоимость изданий включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения;
  6. имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, полученных безвозмездно;
  7. приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

  • переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
  • переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;
  • находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12 месяцев.
  • зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.

Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

Основные средства Нематериальные активы

Под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (если основное средство получено безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество) , сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, кроме НДС и акцизов.

При проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма переоценки не признается доходом (расходом) и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации.
Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

Остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, если иное не установлено НК, определяется по формуле:
S(n) = S x (1 — 0,01*K)^n ,

где S(n) — остаточная стоимость объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S — первоначальная (восстановительная) стоимость объектов;

Важно! При определении остаточной стоимости основных средств, в отношении которых были применено право включать в состав расходов периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% для основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств.), вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы). (абзац введен ФЗ от 29.11.2012 N 206-ФЗ)

n — число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, в полных месяцах, в течение которого объекты не входили в состав амортизируемого имущества;

K — норма амортизации (в т.ч. с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении амортизационной группы (подгруппы).

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов.
Первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (более 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо:

  • наличие способности приносить экономические выгоды (доход),
  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование нематериального актива и исключительного права на него.

К нематериальным активам относятся:

  1. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  2. исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
  3. исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
  4. исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
  5. исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  6. владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, кроме НДС и акцизов.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление.
К нематериальным активам не относятся:

  • не давшие положительного результата НИОКР;
  • интеллектуальные и деловые качества работников, их квалификация и способность к труду.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Для целей налогового учета организации начисляют амортизацию одним из методов (Ст.259 НК):

  1. линейный метод;
  2. нелинейный метод.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (кроме основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.

Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 — 10 амортизационные группы. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов. Выбранный метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% для основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств.

Важно! В случае, если основное средство, в отношении которого были применено указанное право , реализовано ранее чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация. (в ред. ФЗ от 29.11.12 г. N 206-ФЗ — применяется при реализации основных средств начиная с 01.01.13 г.)
Сумма амортизации определяется ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в т.ч. по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации, а прекращается — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества (в ред. ФЗ от 29.11.12 N 206-ФЗ).
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации.

Линейный метод Нелинейный метод
сумма амортизации за один месяц определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации.
Норма амортизации определяется по формуле: K = (1/n) x 100%,
где K — норма амортизации; n — срок полезного использования в месяцах.

сумма амортизации за один месяц определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации
Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется по формуле: А =(K /100) x B,

  • где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
  • B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
  • k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, амортизация начисляется в следующем порядке:

  1. остаточная стоимость объекта фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов;
  2. сумма начисляемой за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования.

На наш взгляд, вы вправе руководствуясь положениями п. 7 ст. 258 НК РФ и установить срок полезного использования самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов. Но эту позицию придется отстаивать в суде. Если же вы не хотите споров с налоговиками, срок полезного использования лучше установить исходя из Классификации основных средств в пределах от 25 до 30 лет. Расскажем подробнее.

Срок для б/у основных средств

В общем случае согласно п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования основного средства определяется с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Но по приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации компания вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Если срок полезного использования у предыдущего собственника окажется равным сроку, определяемому Классификацией основных средств, или превысит его, компания может самостоятельно установить срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов. Такой порядок предусмотрен п. 7 ст. 258 НК РФ.

Амортизация по зданиям, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, начисляется линейным методом независимо от того, какой метод амортизации установлен в учетной политике компании (п. 3 ст. 259 НК РФ). Следовательно, к приобретенному зданию овощехранилища, относящемуся к девятой амортизационной группе, могут быть применены положения п. 7 ст. 258 НК РФ. Но чтобы ими воспользоваться, нужно знать, сколько времени это здание эксплуатировалось предыдущими собственниками.

В Налоговом кодексе не установлены правила подтверждения срока использования имущества предыдущими собственниками. В связи с этим возникает вопрос: чем можно подтвердить этот срок?

Позиция Минфина России

Специалисты финансового ведомства указывают, что Налоговый кодекс предоставляет компаниям право самостоятельно решать, какой порядок определения срока полезного использования имущества, бывшего в употреблении, им применять. Если компания решит воспользоваться положениями п. 7 ст. 258 НК РФ, она должна рассчитать норму амортизации по приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, с учетом срока полезного использования, установленного предыдущим собственником. В противном случае срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется компанией в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 03.10.2017 № 03-03-06/1/64282, от 11.08.2017 № 03-03-06/1/51573).

Для применения положений п. 7 ст. 258 НК РФ компания обязана получить у предыдущего собственника данные о применявшихся в его налоговом учете сроке полезного использования и сроке фактической эксплуатации данного объекта основных средств (п. 2 письма Минфина России от 23.09.2009 № 03-03-06/1/608). Эти данные должны быть документально подтверждены с учетом положений п. 1 ст. 252 НК РФ.

Например, это могут быть акты по форме ОС-1 (ОС-1а), в которых в разделе 1 есть графа, где приводятся данные о фактическом сроке эксплуатации у предыдущего собственника (письмо Минфина России от 05.07.2010 № 03-03-06/1/448). А если основное средство приобретается у иностранного продавца, документами, подтверждающими срок эксплуатации основного средства, могут быть документы, оформленные в соответствии с законодательством иностранного государства, резидентом которого является предыдущий собственник, обычаями делового оборота, применяемыми в этом иностранном государстве, и (или) документы, косвенно подтверждающие срок эксплуатации основного средства указанным предыдущим собственником (письмо Минфина России от 16.06.2010 № 03-03-06/1/414).

Итак, позиция финансистов заключается в том, что для применения положений п. 7 ст. 258 НК РФ компании нужно иметь документы, подтверждающие (в том числе и косвенно) срок эксплуатации основного средства предыдущим собственником. А если таких документов нет, компания устанавливает срок полезного использования в общем порядке с учетом Классификации основных средств.

Мнение судей

В судебной практике есть решения, где судьи признали правомерным применение положений п. 7 ст. 258 НК РФ при отсутствии у компании документов от предыдущего собственника о фактическом сроке эксплуатации основного средства. Примером является постановление АС Уральского округа от 24.10.2018 № Ф09-6542/18.

В этом деле предприниматель приобрел у организации земельный участок с расположенными на нем зданиями лесопильных цехов. Купленные здания он отнес к девятой амортизационной группе со сроком полезного использования от 25 до 30 лет. Так как здания были ветхие и непригодные для использования, предприниматель провел их модернизацию.

У предпринимателя не было данных от продавца о сроке фактической эксплуатации зданий. При установлении срока полезного использования он исходил из того, что годом постройки зданий и ввода их в эксплуатацию является 1972 г. Соответственно, на момент приобретения срок эксплуатации зданий превысил срок, установленный Классификацией основных средств. В связи с этим бизнесмен воспользовался положениями п. 7 ст. 258 НК РФ и установил срок полезного использования зданий равным 17 месяцев. Исходя из него, бизнесмен начислял амортизацию.

В ходе проведения проверки налоговики посчитали амортизационные отчисления завышенными. Они указали, что указанные объекты основных средств были переданы предпринимателю без акта приема-передачи ОС-1 и иных документов, подтверждающих срок полезного использования предыдущим собственником. В момент приобретения здания были непригодны для эксплуатации. Поэтому компания после проведенной модернизации должна была установить срок полезного использования зданий исходя из Классификации основных средств в размере 25 лет.

Суды трех инстанций признали вывод налоговиков необоснованным. Они указали, что поскольку объекты сданы в эксплуатацию в 1972 г., срок их полезного использования на дату покупки предпринимателем закончился, и он после модернизации был вправе установить произвольный амортизационный срок. Суды отвергли довод налоговиков о том, что лесопильный цех после проведения модернизации следует рассматривать как новый объект и восстановить амортизационный срок. По заключению эксперта, проведенные на объекте работы являются модернизацией существующего объекта, а не возведением нового, следовательно, началом для исчисления срока амортизации является дата его ввода в эксплуатацию — 1972 г.

А в постановлении от 29.05.2017 № Ф06-20963/2017 АС Поволжского округа не согласился с выводом налоговиков и суда первой инстанции о том, что после модернизации полностью самортизированного объекта следовало применять ту же норму амортизации, которая использовалась бывшим собственником. В этом деле компания приобрела бывшие в эксплуатации градирни и, руководствуясь п. 7 ст. 258 НК РФ, самостоятельно установила по ним срок полезного использования с учетом требований техники безопасности.

Апелляционный и кассационный суды указали, что поскольку срок фактического использования приобретенных основных средств у предыдущего собственника превышает срок их полезного использования и это не оспаривается налоговым органом, компания была вправе самостоятельно определить срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов. Налоговый орган, предлагая установить срок полезного использования в рамках соответствующей амортизационной группы, фактически настаивает на увеличении срока полезного использования еще на 25 лет для объектов, уже отслуживших свой срок эксплуатации, что абсолютно необоснованно.