Строительство бухгалтерский учет

Особенности бухучета в строительной организации 2018

Бухгалтерский учет в строительстве обладает индивидуальными особенностями как у организаций, выступающих заказчиками, так и у компаний, являющихся подрядчиками. Его отличают необходимость придерживаться закона о капинвестициях, наличие специальных первичных документов формы КС и правил проводки. Подробнее об этом читайте в статье.

Чтобы понять, насколько бухгалтерский учет в строительстве отличается от обычного, следует обратить внимание на правовую базу, определяющую его специфику. Основополагающие правовые акты в этой сфере представлены в таблице.

№ п/п Название нормативного акта Что регулирует/кем применяется
1 Закон «Об инвестициях в форме капитальных вложений» № 39-ФЗ, действующий с 1999 г. Регулирует порядок вложения денежных средств на постройку сооружений и зданий в рамках инвестиционного проекта.
2 Закон «О долевом строительстве» № 214-ФЗ, утвержденный в 2014 г. Чаще всего им руководствуются компании, возводящие многоквартирные дома. Однако допускается долевое участие и для создания иных объектов недвижимости.
3 Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) Правила объясняют порядок учета подрядных соглашений в области строительства. Изданы на основании приказа Министерства финансов № 116н, действующего с 2008 г.
4 ПБУ 9/99 Эти правила не регулируют особенности бухучета в строительстве (они общие для всех), однако позволяют правильно рассчитать доходы компании.
5 ПБУ 10/99 Общие предписания для бухучета, содержащие информацию о расчете расходов предприятия.
6 Положение № 160 «О бухучете долгосрочных инвестиций», изданное в 1993 г. Раскрывает вопросы организации учета инвестиционных вложений на долгосрочный период.

Бухучет в строительной организации ведется на основании этих правовых актов. Это базовый перечень, в зависимости от специфики компании могут применяться дополнительные нормативные источники.

Специфика бухучета в ремонтно-строительной компании

Бухгалтерский учет в строительстве 2018 года характеризуется:

  1. Необходимостью обособленно учитывать затраты по каждому элементу. Выделяют накладные расходы, затраты на материалы, на обеспечение работы механизмов, оборудования и машин, зарплата работников.
  2. Когда сооружение или здание окончательно возведено, заказчик не может принять выполненную работу единолично. Обязательное требование – созыв приемной комиссии с квалифицированными специалистами и членами государственных органов (например, главный архитектор города). Она решает, готов ли объект к эксплуатации, и на основании ее решения в письменном виде готовится акт приема-передачи.
  3. Капитальные строения регистрируются в реестре недвижимости. После оформления свидетельства на имущество компания имеет право приписать его к основным средствам.
  4. Для описи основных средств фирмы могут устанавливать лимит по их стоимости. При этом он не должен превышать 20 тыс. руб.

У предприятий-заказчиков проводки по учету в строительстве в 2018 г. отличаются от аналогичных операций у подрядчиков.

Проводки у заказчика

Особенностями ведения бухгалтерского учета в строительстве у заказчика выступают его статус и вложения. Заказчик становится инвестором, поскольку он финансирует подрядчика, чтобы тот построил сооружение или здание в соответствии с проектной документацией. Сами же инвестиции приравниваются к вложениям во внеоборотные активы. Как оформляются проводки?

  1. Если компания передала подрядчику оборудование и материалы стоимостью более 20 тыс. руб., то такая операция отражается во «Взносах во внеоборотные активы» (дебет 08) и в «Расчетах с поставщиками и подрядчиками» (кредит 60).
  2. Если организация передала подрядчику материалы и механизмы стоимостью менее 20 тыс. руб. либо профинансировала его на аналогичную сумму, то это действие оформляется через «Материалы» (дебет 10) и также «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (кредит 60).
  3. При начальной эксплуатации объекта этот факт фиксируется через «Основной капитал» (дебет 01) и «Взнос во внеоборотные активы» (кредит 08).
  4. Списание материалов в процессе производства отражается в «Перечне списанных материалов» (дебет 20, кредит 10).
  5. Если подрядчик работает с НДС, то процентная налоговая надбавка оформляется в строке «НДС» (дебет 19). При этом в ячейке «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (кредит 60) прописывается сумма взносов плюс НДС.
  6. Когда строительство завершится и пройдет госрегистрация объекта, необходимо перенести данные с дебета 08 в дебет 01. Объект становится основным капиталом.

Это основные правила, как вести бухгалтерию строительной фирмы-заказчика.

Читайте также: Кто такой технический заказчик в строительстве?

Проводки у подрядчика

Для бухучета материалов в строительстве в проводках у подрядчика используется дебет 20 под названием «Основное производство». Он будет коррелировать с:

  • кредитом 60, отвечающим за оплату поставок;
  • кредитом 70, в котором фиксируются расчеты с сотрудниками;
  • кредитом 10, где учитываются материальные запасы фирмы.

Если объект возводится поэтапно, и заказчик принимает результаты работ на каждом этапе, то данный факт фиксируется в строке «Выполненные поэтапно работы» (дебет 46). Она связана с ячейкой «Незавершенная реализация производства» (кредит 90).

Учет в строительстве требует высокой квалификации бухгалтера, поэтому нередко строительно-ремонтной компании сложно найти узкоспециализированного специалиста, чтобы учесть все затраты и доходы. Практичнее перевести бухгалтерию на аутсорс.

Отражение расходов

Расходные проводки по бухучету в строительстве оформляются через:

  • списание со счета 08 в дебет 01 после окончательного возведения объекта и его регистрации в реестре недвижимости;
  • счет 20, если застройщик-инвестор намеревается самолично использовать сооружение или здание в личных или коммерческих целях;
  • списание себестоимости в строке «Готовая продукция» (счет 43).

Читайте также: Форма КС-2 при ремонте оборудования

При ведении бухгалтерского учета у подрядчика в строительстве можно зарегистрировать будущие расходы, если он заключает договор при участии в тендере. Тогда к дебету 20, отвечающему за основное производство, «подключается» кредит 97, в котором прописываются будущие затраты.

Что касается расходов на дополнительные товарно-материальные ценности (ТМЦ), не указанные в сметах, этот момент обговаривается индивидуально между контрагентами. Если материалы были похищены или испорчены, или часть из них оказалась браком, необходимо письменно уведомить застройщика об этом обстоятельстве. Далее принимается коллективное решение о поиске правонарушителя и замене ТМЦ. Материалы подлежат списанию через внереализационные расходы. Но перед этим нужно подать заявление в прокуратуру о факте умышленной порчи или хищения.

Читайте также: Строительный аудит: инструмент управления рисками

Бухгалтерский учет договора подряда у подрядчика

При ведении бухгалтерского учета по договору подряда необходимо руководствоваться общими правилами ведения бухгалтерского учета.

Учет затрат по договору строительного подряда ведется на счете 20 «Основное производство». На этом счете отражаются все затраты подрядчика, связанные с выполнением работ по договору. Если для выполнения отдельных работ подрядчик привлекает субподрядчиков, то стоимость выполненных субподрядных работ также учитывается подрядчиком на счете 20.

Списание затрат осуществляется по мере сдачи произведенных работ заказчику. Порядок сдачи работ определяется условиями договора подряда: по мере выполнения всего объема работ и поэтапной сдачи выполненных работ.

При сдаче работ по мере всего выполнения объема работ учет договора подряда у подрядчика рассматривает затраты по договору в течение всего срока договора. В момент приемки выполненных работ заказчиком (в момент подписания акта приемки) накопленные затраты списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно по кредиту счета 90 «Продажи» отражается договорная стоимость выполненных работ.

Дт 51 Кт 62 — получен аванс от заказчика на проведение работ

Дт 62 Кт 68 — начислен НДС с полученного аванса

Дт 20 Кт 10 (60, 70, 69 и др.) — отражены затраты по выполнению договора в течение всего срока выполнения работ

Дт 62 Кт 90 — отражена стоимость выполненных работ

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от стоимости реализованного объекта

Дт 90 Кт 20 — списаны затраты, связанные с выполнением работ по договору подряда

Дт 62 Кт 62 — зачтена сумма полученного аванса

Дт 68 Кт 62 — восстановлен НДС, уплаченный с аванса

Дт 51 Кт 62 — отражено поступление денежных средств от заказчика на расчетный счет за выполненные работы

При поэтапной сдаче выполненных работ в учете договора подряда подрядчика отражается реализация работ по выполненному этапу. Если выполнение работ по договору подряда продолжается более одного отчетного периода, то разумно использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Дт 51 Кт 62 — получен аванс от застройщика на проведение работ

Дт 62 Кт 68 — начислен НДС договора подряда с полученного аванса

Дт 20 Кт 10 (60, 70, 69 и др.) — отражены затраты по выполнению отдельного этапа работ

Дт 46 Кт 90 — отражена стоимость законченного подрядчиком этапа работ

Дт 90 Кт 20 — списывается сумма затрат по законченным этапам работ

Дт 90 Кт 68 — начислен НДС от стоимости законченного этапа работ

Дт 68 Кт 62 — восстановлен НДС с аванса по законченному этапу работ

Дт 62 Кт 62 — зачтена сумма полученного аванса

Дт 68 Кт 62 — восстановлен НДС, уплаченный с аванса

Дт 62 Кт 46 — списана стоимость всех этапов работ

Дт 51 Кт 62 — отражено поступление денежных средств от заказчика на расчетный счет за выполненные работы

Подрядчик может выполнять работы с использованием, как своих материалов, так и материалов заказчика. Если работы выполняются подрядчиком с использованием материалов заказчика, то порядок учета договора подряда в плане материалов определяется условиями договора.

Договором может быть предусмотрено, что материалы для выполнения работ предоставляются подрядчику заказчиком с зачетом стоимости предоставленных материалов в счет оплаты выполненных подрядчиком работ.

Дебет 10 Кредит 60 — отражено поступление материалов от заказчика

Дебет 62 Кредит 90 — отражена стоимость выполненных работ

Дебет 60 Кредит 62 — произведен зачет взаимных задолженностей

Договор подряда может предусматривать и иной вариант, когда материалы, передаваемые заказчиком подрядчику, остаются собственностью заказчика. В этом случае подрядчик учитывает полученные материалы на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». По мере использования материалов подрядчик списывает их стоимость со счета 003.

Бухгалтерский учет договора подряда у заказчика

Заключение договора подряда с физическим лицом

На основании п.1 ст.208 и п.1 ст.210 НК РФ вознаграждение подрядчика за работу, выполненную по договору подряда, включается в налоговую базу по НДФЛД.

В соответствии со ст.226 НК РФ, налоговый агент-организация обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов подрядчика при их фактической выплате.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физического лица по гражданско-правовым договорам, признаются объектом налогообложения по ЕСН.

В соответствии с п.3 ст.238 НК РФ в налоговую базу по ЕСН (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.264 НК РФ, сумма начисленного ЕСН по договору подряда учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» физические лица, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, подлежат данному виду страхования, если согласно такому договору страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Если же условия гражданско-правового договора с физическим лицом не предусматривают страхование работника, получающего вознаграждение, то взносы на страхование от несчастных случаев начислять не нужно.

Отражение операций по выплате доходов физическому лицу на основании договора гражданско-правового характера в бухгалтерском учете производится следующими записями:

Дт 20 (26, 44) Кт 76 — отражено начисление вознаграждения физическому лицу за выполненные работы

Дт 76 Кт 68 — отражено удержание НДФЛ по договору подряда от суммы вознаграждения

Дт 20 (26, 44) Кт 69 — отражено начисление ЕСН по договору подряда

Дт 20 (26, 44) Кт 69 — начислены взносы от несчастных случаев на производстве

Дт 76 Кт 50 (51) — отражена выплата вознаграждения физическому лицу

Дт 68 Кт 51 — отражено перечисление в бюджет удержанной суммы НДФЛ по договору подряда

Возможна такая ситуация, что организация заключает договор подряда с собственным работником. В таком случае сумма вознаграждения отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если организация заключила договор подряда с работником, состоящим в штате данной организации, то работы по заключенному договору должны проводиться в нерабочее время, иначе данная работа считается работой по совместительству.

Порядок бухгалтерского учета договора подряда у заказчика зависит от того, какие работы выполняет для него подрядная организация и для каких целей. Они могут отражаться на счетах учета затрат (20, 23, 26 и др.), либо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Отражение затрат по выполнению работ на 08 счете осуществляется в следующих случаях: если по договору подряда ведется строительство нового объекта, если по договору подряда подрядная организация выполняет работы по реконструкции (достройке) уже существующих объектов, принадлежащих заказчику которые будут включены заказчиком в состав основных средств:

Дт 60 Кт 51 — отражено перечисление аванса на выполнение работ

Дт 20 (08, 23, 26, 44 и др.) Кт 60 — отражена стоимость выполненных работ

Дт 19 Кт 60 — отражена сумма НДС по выполненным работам

Дт 60 Кт 60 — сумма перечисленного аванса зачтена в счет оплаты выполненных работ

Дт 60 Кт 51 — отражено перечисление денежных средств подрядчику за выполненные работы

Возможен вариант, когда организация-заказчик ремонтирует не собственные, а арендованные основные средства.

Арендатор имеет право включить в состав своих затрат расходы на проведение ремонта в том случае, если законом или договором обязанность по проведению за свой счет такого ремонта возложена именно на арендатора. А если проводить ремонт за свой счет должен арендодатель, то арендатор не может включить расходы на проведение такого ремонта в состав своих затрат. Ему следует либо взыскать стоимость ремонта с арендодателя (в этом случае стоимость ремонта отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), либо отнести его в дебет счета 91, отразив в составе прочих внереализационных расходов.

Договором подряда может быть предусмотрено выполнение работ из материалов заказчика.

Если в договоре указывается, что при расчете за выполненные работы стоимость использованных материалов заказчика засчитывается в счет оплаты за выполненные работы, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 62 Кт 90 (91) — отражена договорная стоимость переданных материалов

Дт 90 (91) Кт 68 (76) — начислен НДС со стоимости переданных материалов

Дт 90 Кт 10 — списана фактическая себестоимость переданных подрядчику материалов

Дт 60 Кт 62 — погашена взаимная задолженность.

Если договором предусмотрено, что материалы передаваемые заказчиком подрядчику остаются собственностью заказчика, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 10/7 Кт 10 — отражена передача материалов подрядчику

Дт 20 Кт 60 — отражена стоимость выполненных подрядчиком работ (без НДС)

Дт 19 Кт 60 — отражена сумма НДС по выполненным работам

Дт 20 Кт 10/7 — на основании отчета подрядчика отражается списание стоимости израсходованных на ремонт материалов

Дт 60 Кт 91 — отражена задолженность подрядчика за неиспользованные материалы

Дт 91 Кт 68 — начислен НДС со стоимости материалов, оставшихся у подрядчика

Дт 91 Кт 10/7 — списана фактическая себестоимость материалов, оставшихся у подрядчика

Дт 60 Кт 51 — погашена задолженность перед подрядчиком за выполненные работы.

Какие счета применить для расчетов по договору ГПХ

Иногда для компании отдельные виды работ (услуг) выполняют физлица по договорам гражданско-правового характера (ГПХ).

Как правильно заключить договор ГПХ, рассказано .

В этом случае бухгалтеру требуется провести в бухучете необходимые операции: по отражению и выплате вознаграждения, начислению страховых взносов, удержанию НДФЛ и т. д. Какие счета для этого применить?

Для отражения расчетов в рамках договора ГПХ применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Этот счет нужно использовать вне зависимости от того, выполняет работу по договору ГПХ сотрудник этой же компании или стороннее лицо, не состоящее в трудовых отношениях с работодателем (заказчиком). В данном случае некорректно использовать для отражения расчетов счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», так как он не предназначен для учета подобного рода операций.

Какие использовать проводки в бухучете по договору ГПХ? Корреспондирующие счета определяются в зависимости от того, для каких целей была выполнена работа (оказана услуга): для нужд основного или вспомогательного производства, для решения общехозяйственных задач и т. д.

Проводки по начислению вознаграждения:

С проводками по различным хозяйственным операциям вас познакомят материалы:

  • «Проводки по начислению и уплате ЕНВД»;
  • «Проводки по заработной плате в бюджетном учете»;
  • «Бухгалтерские проводки по депозитам и процентам».

Итоги

Проводки по договору ГПХ с физическим лицом затрагивают разные счета учета. Начисление вознаграждения отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Выплату его заказчик проводит по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На сумму вознаграждения начисляются страховые взносы с отражением их на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Удержание и перечисление НДФЛ с полученного вознаграждения производится с применением счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве имеет немало особенностей. Ответ на наиболее часто встречающиеся вопросы дает Елена Севодина — кандидат экономических наук, ведущий аудитор ООО»ИНТЕЛИС — аудит».

Кто ты, строитель?

Налоговый и бухгалтерский учет в строительных организациях имеет свою специфику.

Фирмы, которые действуют в этой сфере, могут быть инвесторами, заказчиками, подрядчиками.

В ПБУ 2/94 дано определение застройщика. Им является фирма, которая обеспечивает на принадлежащей ей земле строительство, реконструкцию, капремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.

Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях ведется в соответствии с нормативными документами и «Учетной политикой», разработанной каждой организацией для внутреннего пользования. При создании такого документа необходимо учесть специфику отрасли и самого предприятия, которое может выступать как в роли застройщика (заказчика), так и в роли подрядчика (генподрядчика, субподрядчика).

Особенность № 1: обособленные подразделения

Одной из особенностей в этой сфере деятельности является то, что строительные объекты, принадлежащие одной и той же компании, могут быть расположены в различных регионах. Поэтому у предприятия могут возникать обособленные подразделения по месту нахождения строительных площадок.

В соответствии с требованиями Налогового кодекса организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны встать на учет в налоговой инспекции по месту нахождения каждого такого подразделения. Также фирмы в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса обязаны сообщать в инспекцию о создании или закрытии обособленного подразделения в течение одного месяца. Указанное сообщение представляется в налоговую службу по месту нахождения организации.

Если в структуре организации есть обособленные подразделения, то приходится решать следующие организационные вопросы:

  • определение специфики учета хозяйственных операций в этих подразделениях;
  • определение лиц, ответственных за составление первичной учетной документации по операциям, осуществленным в данных подразделениях;
  • установление порядка и сроков передачи первичной учетной документации в бухгалтерию головной организации для их своевременного отражения в учете.

В налоговом учете необходимо определить порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, уплачиваемому по месту нахождения каждого подразделения. А в учетной политике необходимо закрепить, какой показатель — численность работников или расходы на оплату их труда — будет участвовать в расчете доли прибыли каждого подразделения.

Особенность № 2: оформление «первички»

Для строительных организаций также очень важно при выполнении строительных и ремонтных работ оформить первичную учетную документацию в соответствии с нормативными требованиями. Типовые унифицированные формы, которые действуют в этой отрасли, приведены в Постановлении Госкомстата от 11 ноября 1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ». К ним относятся следующие:

  • КС-2 «Акт о приемке выполненных работ»;
  • КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»;
  • КС-6а «Журнал учета выполненных работ»;
  • КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения»;
  • КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений»;
  • КС-10 «Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений»;
  • КС-17 «Акт о приостановлении строительства»;
  • КС-18 «Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству».

Постановление определяет порядок заполнения стандартных форм. Однако у строительной организации может возникнуть потребность в разработке собственных форм первичной учетной документации по отдельным операциям. В этом случае самостоятельно разработанные документы должны быть оформлены в качестве приложения к учетной политике организации. Они должны содержать следующие обязательные реквизиты (ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете»):

  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  • личные подписи указанных лиц.
Особенность № 3: инвентаризация

Фирма должна в рамках учетной политики установить порядок и срок проведения инвентаризации имущества. Однако зачастую к этому процессу относятся формально, что нередко приводит к нелепым ошибкам.

Показательным здесь является эпизод, имевший место в одной строительной организации, когда акт инвентаризации материалов был подписан 1 января одним лицом, при этом имущество, перечисленное в документе, находилось в обособленных подразделениях, которые находись в разных городах, находящихся на большом расстоянии друг от друга. Это явная оплошность. Во-первых, в соответствии с Трудовым кодексом 1 января является нерабочим днем, и проведение инвентаризации в этот день должно было быть оформлено приказом о привлечении работников к работе в выходной день с соответствующей оплатой или предоставлением иного дня отдыха. Все это необходимо оформить набором приказов.

Во-вторых, согласно такому документу выходит, что сотрудник, подписавший акт, в один и тот же день провел опись имущества в разных городах. Проделать такое явно затруднительно, а подобная неточность грозит тем, что акт может быть признан недействительным, потому что в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина от 13 июня 1995 г. № 49, наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания и обмера.

Особенность № 4: учет основных средств

Обычно строительные фирмы при разработке учетной политики стремятся сблизить бухгалтерский и налоговый учет, однако это не всегда выгодно с точки зрения оптимизации налоговой нагрузки.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» фирмы вправе установить для принятия к учету основных средств лимит стоимости в пределах не более 20 000 руб. Объекты стоимостью менее установленного лимита будут учитываться в составе материально-производственных запасов.

Поступление от поставщика объекта стоимостью более 20 000 руб. (или иного установленного организацией лимита) должно быть отражено следующей проводкой:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При вводе объекта в эксплуатацию и составлении «Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)» по унифицированной форме № ОС-1:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если лимит в учетной политике не будет установлен, то все объекты, отвечающие условиям, предусмотренным пунктом 4 ПБУ 6/01, в том числе и объекты стоимостью до 10 000 руб., должны в бухгалтерском учете отражаться в составе основных средств и списываться на затраты не в момент ввода в эксплуатацию, а в течение срока полезного использования.

Объект стоимостью менее установленного лимита принимается к учету бухгалтерской проводкой:

Дебет 10 «Материал» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При передаче в эксплуатацию и оформлении «Требования-накладной» типовая форма № М-11, накладной (форма № М-15) или иного документа, самостоятельно разработанного организацией:

Дебет 20Кредит 10 — списанные материалы, отпущенные в производство.

В результате организация имеет возможность уменьшить налоговую базу по налогу на имущество. Так, например, по объекту стоимостью 20 000 руб. и сроком его полезного использования 4 года сумма экономии по налогу на имущество в результате учета его в составе МПЗ составит 880 руб., или 4,4 процента от стоимости основного средства.

Особенность № 5: расходы на НИР и ОКР

Строительной организации часто бывает необходимо провести научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Как учитывается стоимость этой деятельности?

Если конструкторская документация носит индивидуальный характер, то ее стоимость включается в инвентарную цену объекта строительства. Но если она носит типовой характер и может быть использована позже при строительстве других объектов, то учет затрат на ее создание или приобретение необходимо вести в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Расходы на осуществление таких работ собственными силами или на основе договора с исполнителем отражаются в учете проводкой

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Кт 10, 70, 69 и т.д.).

По завершении работ их стоимость подлежит учету на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.

Дебет 04 Кредит 08 — принят к учету НМА.

При этом организация обязана определить срок полезного использования данного актива, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), и этот срок не должен превышать пяти лет. При этом списание расходов в бухгалтерском учете может осуществляться или равномерно — линейным способом — или пропорционально объему продукции, работ или услуг. Выбор варианта должен быть закреплен в учетной политике.

В учете списание НИР и ОКР будет отражено проводкой:

Дебет 20 Кредит 04 — начислена амортизация по объекту нематериальных активов.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» при этом не используется.

В налоговом учете расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки включаются равномерно в состав прочих расходов в течение одного года. Это можно сделать при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и при реализации товаров, а также выполнении работ и оказании услуг с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такие исследования завершены (ст. 262 НК).

При заключении договора с исполнителем на выполнение проектных работ следует обратить внимание на оформление документа, подтверждающего факт сдачи результата работ заказчику. Многие фирмы допускают ошибку, оформляя в этом случае «Акт о выполнении услуг». В действительности здесь результатом НИР и ОКР является работа, продукты которой имеют материальное выражение. Факт передачи исполнителем заказчику результатов работ должен быть оформлен «Актом приемки-сдачи выполненных работ» с указанием характеристики отчета или документации, содержащей материалы исследований и т.п.

Особенность № 6: учет расходов

В учетной политике необходимо определить порядок учета расходов организации.

Строительные фирмы, выполняющие работы по договору подряда, при организации бухгалтерского учета должны руководствоваться требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). В соответствии с данным документом подрядчик осуществляет учет затрат по каждому объекту с начала выполнения договора на строительство до времени его завершения и передачи застройщику. До момента сдачи заказчику всего построенного объекта указанные затраты отражаются в составе незавершенного производства.

Если строительная организация выступает в качестве застройщика, то учет затрат, связанных со строительством, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании строительства и оформления прав на объект недвижимости стоимость объекта списывается проводкой

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Когда организация является инвестором и планирует в дальнейшем реализовать построенный объект, то учет расходов по его возведению ведется на счете 20 «Основное производство». По окончании строительства стоимость объекта списывается на счет 43 «Готовая продукция», а его реализация отражается в общеустановленном порядке.

У подрядчиков или субподрядчиков учет таких расходов должен быть организован на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого заказчика и возводимого объекта. На данных аналитических счетах, открытых к счету 20 «Основное производство», будут отражаться прямые затраты, непосредственно связанные с выполнением договора. В соответствии с пунктом 11 ПБУ 2/94 данные затраты могут быть связаны с использованием в процессе строительства материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.

У подрядчика до момента заключения договора на строительство с заказчиком могут возникать расходы, связанные с его заключением. Например, подрядчик мог принимать участие в тендере и т.п. В случае, если эти расходы могут быть выделены, и существует уверенность, что договор будет заключен, их можно до заключения договора учитывать в составе расходов будущих периодов — на счете 97. После заключения договора указанные расходы могут быть списаны по графе.

Дебет 20 Кредит 97 — списаны расходы будущих периодов.

В то же время пункт 12 ПБУ 2/94 допускает, что данные расходы могут учитываться как текущие в том отчетном периоде, в котором они были произведены. В этом случае их следует отразить по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Выбор одного из возможных вариантов должен быть закреплен в учетной политике. Там же следует определить и порядок формирования и распределения прямых расходов на остаток незавершенного производства. Указанный порядок организация вправе установить самостоятельно (ст. 318 НК).

С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.

Как вести бухгалтерский и налоговый учет у заказчика, если инвестор, застройщик, заказчик и подрядчик – четыре разных юридических лица?

Порядок ведения учета заказчиком зависит от функций, переданных ему застройщиком. Исходя из объема полномочий, устанавливаемых договором между заказчиком и застройщиком, различают технических и полных заказчиков. О них и поговорим.

Сформулируем понятие полного заказчика Законодательством не предусмотрено четкого разграничения понятий «застройщик» и «заказчик». В ряде документов они отождествляются, поэтому необходимо проанализировать суть терминов, содержащихся в нормативных правовых актах, и самостоятельно определиться с тем, что подразумевает понятие «заказчик» (при условии что это отдельный участник капитального строительства).
Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ, заказчики – это уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. Заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством РФ.
В Гражданском кодексе РФ заказчиком признается та сторона договора подряда, по заданию которой другая сторона (подрядчик) обязуется построить определенный объект или выполнить иные строительные работы (п. 1 ст. 740).
Градостроительный кодекс РФ не содержит понятия заказчика, в нем дано лишь определение застройщика.
Застройщик – физическое или юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию, капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта (п. 16 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ).
Схожее определение есть и в Федеральном законе от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ.
Застройщик – юридическое лицо, независимо от его организационно-правовой формы имеющее в собственности или на праве аренды (субаренды) земельный участок и привлекающее денежные средства участников долевого строительства для строительства на этом участке многоквартирных домов или иных объектов недвижимости, за исключением объектов производственного назначения, на основании полученного разрешения на строительство (п. 1 ст. 2).
Из приведенных положений следует, что застройщик – это лицо, во-первых, владеющее земельным участком; во-вторых, намеревающееся производить на нем строительные работы. А заказчик по отношению к нему – это некий посредник.
Таким образом, заказчиком является лицо, которое привлечено застройщиком для выполнения определенных функций: организации, технического контроля и надзора за ходом строительства и т. д. Получив от застройщика задание на осуществление всех функций, связанных с организацией строительства и контролем за ходом его выполнения, заказчик будет именоваться полным. Уточним выполняемые функции Итак, полный заказчик – это наемная организация (индивидуальный предприниматель), уполномоченная от своего имени, но в интересах и за счет застройщика привлекать к строительству третьих лиц (поставщиков и подрядчиков), принимать результаты выполненных подрядчиками строительно-монтажных работ, осуществлять иные действия, связанные с организацией строительства и ведением строительного контроля, предусмотренные договором с застройщиком.
В частности, застройщик может передать заказчику следующие функции:
– организацию подготовки и согласование всей необходимой исходно-разрешительной и проектно-сметной документации;
– получение разрешений на использование в период проведения строительства действующих коммуникаций (источников газо-, водо-, тепло- и энергоснабжения);
– заключение договоров с проектными и инженерно-изыскательскими организациями на разработку соответствующей документации;
– заключение договора с генподрядной организацией на выполнение работ;
– осуществление технического надзора за проведением работ на протяжении всего периода строительства;
– ведение бухгалтерского учета (формирование стоимости объектов строительства) и др. Заключение договора На практике зачастую договор на выполнение функций заказчика составляется как агентский договор с условием ежемесячного представления агентом (заказчиком) принципалу (застройщику) отчета о выполнении поручения. Что соответствует нормам гражданского законодательства.
В соответствии с положениями статьи 1005 Гражданского кодекса РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты, к которым должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (ст. 1008 Гражданского кодекса РФ). Налоговый учет При налогообложении нужно учесть следующее. Налог на добавленную стоимость Начислить и уплатить налог заказчику-агенту надо будет только с суммы своего вознаграждения (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ). Денежные средства, полученные от застройщика-принципала в качестве компенсации понесенных расходов, связанных с оказанием посреднических услуг, в налоговую базу заказчика не включаются.
Следовательно, если заказчик получит денежные средства исключительно на выполнение поручения застройщика, то в данном случае налоговая база по НДС в части агентского вознаграждения будет формироваться только в момент фактического выполнения поручения.
Если же поступившие денежные средства содержат часть вознаграждения заказчика, то данная сумма признается авансом и соответственно подлежит налогообложению. После исполнения поручения на сумму вознаграждения заказчика должен быть начислен НДС и произведен вычет суммы налога, ранее исчисленного с аванса. Налог на прибыль При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего агенту в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных им за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента в соответствии с условиями заключенных договоров (подп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
К вознаграждению данное «освобождение» не относится. Таким образом, в налоговом учете у заказчика-агента возникают доходы исключительно в виде вознаграждения, которые он может уменьшить на произведенные им расходы (относящиеся к выполнению поручения), не возмещаемые принципалом. Бухгалтерский учет Что касается порядка ведения заказчиком бухгалтерского учета, то он зависит от условий договора, заключенного между застройщиком и заказчиком. А именно от того, передана заказчику функция по ведению учета стоимости объекта строительства или нет. Рассмотрим оба варианта. Стоимость объекта заказчик не формирует Если застройщик сам формирует стоимость строительства, в бухгалтерском учете заказчика поступления денежных средств, предназначенных для исполнения задания застройщика-принципала, доходами не признаются (п. 3 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н). То есть доходы заказчика состоят только из вознаграждения, полученного по агентскому договору.
Схема отражения операций, связанных с исполнением договора, будет выглядеть так:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– получены денежные средства от застройщика на выполнение поручения, в том числе часть вознаграждения заказчика;
ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– выделено вознаграждение заказчика-агента (из поступившей суммы);
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы полученного аванса (в части вознаграждения);
ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 02 (10, 60, 69, 70, 76…)
– учтены затраты заказчика на оказание услуг застройщику;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)
– выделен НДС со стоимости товаров, работ, услуг, приобретенных для собственного содержания заказчика;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19
– принят к вычету НДС по расходам на собственное содержание;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с застройщиком»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– отражена выручка от реализации услуг застройщику-принципалу (на основании акта сдачи-приемки);
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с реализации услуг застройщику;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с застройщиком»
– зачтен аванс;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– принят к вычету НДС, начисленный ранее с суммы поступившего аванса по вознаграждению заказчика;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 20 (26)
– списаны расходы по оказанию услуг заказчика.
Стоимость объекта формирует заказчик Если в соответствии с условиями договора бухгалтерский учет затрат по строительству ведет заказчик-агент, то он передает эти затраты застройщику-принципалу по окончании строительства. При этом составляется сводная ведомость затрат по строительству, сводный счет-фактура, акт сдачи-приемки услуг заказчика, счет-фактура по услугам заказчика и извещение о передаче затрат на баланс застройщика.
Порядок отражения в учете заказчика операций в части выполнения посреднических (агентских) операций аналогичен, поэтому повторять его мы не будем. Приведем лишь проводки, связанные с формированием стоимости строящегося объекта (они должны быть включены заказчиком дополнительно в приведенную выше схему):
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– отражена стоимость работ по строительству объекта, выполненных подрядчиками;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– выделен НДС, предъявленный подрядчиками;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 08
– переданы застройщику затраты по строительству;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 08
– передан застройщику НДС со стоимости строительства (на основании сводного счета-фактуры).
Кроме того, условиями договора может предусматриваться, что возникшая экономия (разница между средствами, полученными от застройщика-принципала, и фактическими затратами по строительству) полностью или частично остается в распоряжении заказчика-агента.
Следовательно, эту сумму заказчик должен будет включить в налоговые базы по НДС и налогу на прибыль, а в бухгалтерском учете отнести на увеличение доходов записями:
ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– отражена сумма экономии, оставшаяся в распоряжении заказчика;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы экономии.
Обращаем внимание на следующие важные моменты.
1. Если заказчик-агент совершает сделки с третьими лицам от своего имени и за счет принципала, первичные документы по таким сделкам должны находиться у заказчика, так как он приобретает права и становится обязанным. Если же заказчик-агент совершает сделки с третьими лицам от имени и за счет принципала, первичные документы по сделке должны находиться у принципала, так как по такой сделке права и обязанности возникают непосредственно у принципала (письмо Минфина России от 11 февраля 2009 г. № 03-03-09/19).
2. Заказчик не имеет права на вычет НДС со стоимости выполненных подрядчиками работ, а также материалов, оборудования, услуг, приобретенных для строительства. Предъявить эти суммы налога к вычету может инвестор, поэтому заказчик в период строительства собирает (накапливает) этот НДС, а затем передает застройщику на основании сводного счета-фактуры.
Свои услуги заказчик в сводный счет-фактуру не включает, а оформляет на них отдельные (обычные) счета-фактуры и регистрирует их в книге продаж в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 24 мая 2006 г. № 03-04-10/07). Выполнение функций технического заказчика В отличие от полного заказчика технический заказчик привлекается застройщиком лишь с целью осуществления контроля и надзора за строительством, соответственно все остальные функции застройщик выполняет самостоятельно.
Пределы полномочий технического заказчика (обычно инженерной организации) и порядок уведомления им застройщика о действиях подрядчика и недостатках, обнаруженных в процессе исполнения поручения, предусматриваются в договоре. Такой договор является договором об оказании услуг, и, следовательно, к нему должны применяться правила главы 39 «Возмездное оказание услуг» Гражданского кодекса РФ.
В этом варианте оформления взаимоотношений технический заказчик не ведет учета затрат по строительству, не получает средств на финансирование строительства. Ему перечисляется лишь вознаграждение за оказание предусмотренных договором услуг.
Доходы и расходы по деятельности технического заказчика отражаются им в бухгалтерском учете как доходы и расходы по обычным видам деятельности.
Вознаграждение, полученное от застройщика, облагается налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Статья напечатана в журнале «Учет в строительстве» №3, март 2011 г.