Строка 014 выручка от реализации прочего имущества

Содержание

Приложение № 1 к Листу 02 Доходы от реализации и внереализационные доходы

Строка 010 — Выручка от реализации — всего
Строка 011 — Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства
Строка 012 — Выручка от реализации покупных товаров
Строка 013 — выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования, долей, паев, указанных в Прил.3 к Листу 02
Строка 014 — Выручка от реализации прочего имущества
Строка 020 — Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. доход от погашения) ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг — всего
Строка 021 — Сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг
Строка 022 — Сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг ниже от расчетной цены
Строка 023 — Выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса
Строка 030 — Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02
Строка 040 — Итого доходов от реализации
Строка 100 — Внереализационные доходы — всего
Строка 101 — Внереализационные доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде
Строка 102 — Внереализационные доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств
Строка 103 — Внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (кроме указанных в статье 251 НК)
Строка 104 — Внереализационные доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества
Строка 105 — Сумма восстановленных расходов на капитальные вложения в соответствии с абзацем четвертым пункта 9 статьи 258 НК

Приложение 1 к Листу 02 обязательно включается в состав предоставляемой декларации.

Строка 010 — Выручка от реализации — всего

По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии со статьями 249, 250 НК.
По строке 010 банки отражают сумму доходов, предусмотренных статьей 249 НК, с учетом положений статьи 290 НК.
Страховые организации отражают сумму доходов, предусмотренных статьей 249 НК, с учетом положений статьи 293 НК.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки) отражают сумму доходов, предусмотренных статьями 249, 298 НК.
По данной строке профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими дилерскую деятельность, отражается выручка от реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг, определяемая в соответствии с пунктами 2, 5, 6 и 11 статьи 280 НК. Листы 05 такими организациями не заполняются.
По этой строке профессиональными участниками рынка ценных бумаг (включая банки), осуществляющими дилерскую деятельность, также отражается выручка от реализации (погашения) ценных бумаг, полученных в результате новации.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, по данной строке отражают выручку по одному из видов ценных бумаг (в том числе полученных в результате новации), определенному в соответствии с учетной политикой организации (пункт 8 статьи 280 НК).
Выручка по операциям с ценными бумагами (в том числе полученными в результате новации) по другому виду ценных бумаг отражается в соответствующем листе Декларации (Лист 05).

стр. 010 = стр.011 + стр.012 + стр.013 + стр.014

(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)

Строка 011 — Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства

По строке 011 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

Строка 012 — Выручка от реализации покупных товаров

По строке 012 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.
По строке 012 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)

Строка 013 — Выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования

По строке 013 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.
По строке 013 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)

Строка 014 — Выручка от реализации прочего имущества

По строке 014 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг.
По строке 014 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)

Строка 020 — Выручка от реализации (выбытия, в т.ч. доход от погашения) ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг — всего

Строку 020 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. По строке 020 показывается выручка от реализации (выбытия, в т.ч. погашения) ценных бумаг, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 280 НК.
По строке 020 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм.

Страница не найдена

от 22.04.09)

Строка 021 — Сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг

Строку 021 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. По строке 021 указывается сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, от минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг.
По строке 021 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)

Строка 022 — Сумма отклонения фактической выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг ниже от расчетной цены

Строку 022 заполняют только профессиональные участники рынка ценных бумаг. По строке 022 отражается сумма отклонения фактической выручки от реализации ценных бумаг, определяемая в соответствии с пунктом 6 статьи 280 и статьей 40 НК.
В случае, если фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг удовлетворяет условиям, предусмотренным подпунктами 1 и (или) 2 пункта 6 и последним абзацем пункта 6 статьи 280 НК, то строка 022 не заполняется.
По строке 022 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)

Строка 023 — Выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса

По строке 023 показывается выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса с учетом положений статьи 268.1 НК.
По строке 023 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)

Строка 030 — Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02

По строке 030 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

стр.030 = стр.340 Приложения № 3 к Листу 02

(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)

Строка 040 — Итого доходов от реализации

По строке 040 приводятся данные о выручке по отдельным видам операций.

стр.040 = стр.010 + стр.020 + стр.023 + стр.030

(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)

Строка 100 — Внереализационные доходы — всего

При заполнении строки 100 налогоплательщики отражают внереализационные доходы, сформированные в соответствии со статьей 250 Кодекса, в частности:
— проценты, полученные (начисленные) по государственным и муниципальным ценным бумагам, другим эмиссионным ценным бумагам на дату выплаты эмитентом процентного (купонного) дохода или дату реализации ценных бумаг или последнюю дату отчетного периода и облагаемые по ставкам, установленным пунктами 1, 4 статьи 284 Кодекса (статьи 271, 273, 281, 328 Кодекса);
— проценты, полученные (начисленные) по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) при нахождении долговых обязательств у налогоплательщика (статьи 271, 273, 328 Кодекса). По этой строке, кроме процентов, полученных (начисленных) по процентному векселю, также отражаются полученные (начисленные) проценты в виде дисконта по дисконтному векселю;
— доходы от долевого участия в других организациях, а также купонный (процентный) доход по государственным и муниципальным ценным бумагам, в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, налог по которым удерживается у источника выплаты. Данные формируются на основании налогового учета;
— банки, страховые организации, кроме того, по данной строке отражают внереализационные доходы, предусмотренные статьями 290, 293 Кодекса, не учтенные в доходах от реализации. По данной строке отражаются, в частности, доходы банков от операций купли-продажи иностранной валюты;
— доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (статьи 250, 301, 303 — 305, 326 Кодекса), а также по операциям хеджирования;
— доходы банков, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (абзац 2 пункта 5 статьи 304 Кодекса), базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива;
— суммы восстановленных расходов на капитальные вложения в соответствии с абзацем четвертым пункта 9 статьи 258 Кодекса).
Показатель по строке 100 должен быть больше или равен сумме строк 101 — 105.

стр.100 >= стр.101 + стр.102 + стр.103 + стр.104 + стр.105

(Приложение N 6 к Приказу Минфина России от 16.12.2009 N 135н)

Строка 101 — Внереализационные доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде

ПО строке 101 указываются внереализационные доходы прошлых лет, которве выявлены в отчетном (налоговом) периоде.

(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)

Строка 102 — Внереализационные доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств

По строке 102 указываются внереализационные доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)

Строка 103 — Внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (кроме указанных в статье 251 НК)

По строке 103 указываются внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (кроме указанных в статье 251 НК).

(Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в ред. изм. от 22.04.09)

Строка 104 — Внереализационные доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества

По строке 104 указываются внереализационные доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Строка 105 — Сумма восстановленных расходов на капитальные вложения в соответствии с абзацем четвертым пункта 9 статьи 258 НК

По строке 105 указывается сумма восстановленных расходов на капитальные вложения в соответствии с абзацем четвертым пункта 9 статьи 258 НК

О порядке отражения в налоговой декларации сумм начисленной амортизации

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 23 июня 2010 г. N ШС-37-3/4878@

О ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ
В НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ СУММ НАЧИСЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ

Показатели отчетов формы N 5-П «Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций» и пояснительные записки к ним свидетельствуют о незаполнении или о наличии у налогоплательщиков вопросов по заполнению строк 131 — 135 Приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой и порядок заполнения (далее — Порядок) утверждены Приказом Минфина от 05.05.2008 N 54н (с учетом внесенных в него изменений Приказом от 16.12.2009 N 135н).

В этой связи Федеральная налоговая служба разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 259 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) для целей налогообложения прибыли налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации:

  1. линейный метод;
  2. нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 Кодекса) и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 259 Кодекса, вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации, линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, если налогоплательщиком в учетной политике предусмотрен линейный метод начисления амортизации, то сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период подлежит отражению по строке 131 Приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации с выделением суммы амортизации по нематериальным активам по строке 132.

Код метода начисления амортизации, отраженного в учетной политике для целей налогообложения, указывается по строке 135. В данном случае по строке 135 должен быть указан код «1».

Если учетной политикой предусмотрено применение нелинейного метода, то сумма амортизации, начисленная этим методом, отражается по строке 133 с выделением суммы амортизации по нематериальным активам по строке 134. Одновременно, при наличии у налогоплательщика объектов, относящихся к восьмой — десятой амортизационным группам, сумма амортизации, начисленная по ним линейным методом, указывается по строкам 131 и 132. При этом по строке 135 указывается код «2».

Кроме того, обращаем внимание на обязательность заполнения налогоплательщиками строк 131 — 135 Приложения N 2 к Листу 02 налоговой декларации.

ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОЧЕГО ИМУЩЕСТВА

Согласно пункту 2.2.1 Порядка по строкам налоговой декларации ставиться прочерк только в случае отсутствия данных для заполнения показателя, предусмотренного декларацией, или при наличии в Порядке специального указания о незаполнении показателя в налоговой декларации за определенный отчетный (налоговый) период. Например, прочерк по строкам 131 — 135 ставится при отсутствии у налогоплательщика амортизируемого имущества, по которому начисляется амортизация.

Действительный
государственный советник
РФ
2 класса
С. Н. ШУЛЬГИН

Вопрос 8. Выручка от реализации прочего имущества.

Наиболее распространенными сделками по реализации прочего имущества являются:

· реализация материалов на сторону;

· реализация основных средств, которые по правилам НК РФ не относятся к амортизируемому имуществу.

В соответствии с правилами бухгалтерского учета выручка от реализации прочего имущества относится к прочим доходам и отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для получения информации о выручке от реализации прочего имущества необходимо выделить субсчет «Доходы от реализации прочего имущества».

Должны быть составлены аналитические регистры налогового учета от реализации прочего имущества.

По прочему имуществу имеется особый порядок определения налоговой базы.

При реализации материалов в бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Доходы от реализации прочего имущества» — отражается выручка от реализации материалов;

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» — отражается НДС;

Дебет 91 субсчет «Расходы от реализации прочего имущества» Кредит 10 «Материалы» — списывается стоимость реализуемых материалов по цене приобретения;

Дебет 91 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — определяется финансовый результат от реализации материалов.

Бухгалтерский и налоговый учет совпадают. Для налогового учета используются данные счета 91 субсчет «Доходы от реализации прочего имущества» и счета 91 субсчет “Расходы от реализации прочего имущества”.

Пример:

Организация осуществляет реализацию объектов основных средств по цене 9 440 руб., в том числе НДС – 1 440 руб. Первоначальная стоимость объектов составляет 9 000 руб. за единицу, остаточная стоимость на момент реализации — 7000 руб. Объекты основных средств были в эксплуатации по состоянию на 01.01.2002 г. Организация применяет в налоговом учете метод начисления.

Операция Документы Дебет Кредит Сумма
Реализован объект основных средств Акт о приеме-передаче 62-1 91.1 9 440
Начислена сумма НДС от стоимости проданного объекта основных средств Счет-фактура 91.2 1 440
Списана остаточная стоимость проданного объекта основных средств Справка бухгалтерии 91.2 01-5 (ост.ст-ть) 7 000
Определен финансовый результат от продажи объекта основных средств Расчет бухгалтерии 8000 – 7000 = 1 000
Получена оплата за проданный объект основных средств Выписка из расчетного счета в банке 9 440

В нашем примере прибыль в бухгалтерском учете составила 1 000 руб.

Для целей налогообложения финансовый результат составляет другую сумму, так как остаточная стоимость объектов основных средств, бывших в эксплуатации на 01.01.2002г., стоимостью до 10 000 руб. была учтена в составе расходов в базе переходного периода. В связи с этим при реализации таких основных средств в налоговом учете не включается в состав расходов их остаточная стоимость.

В нашем примере доход от реализации составляет 8 000 руб., прибыль в налоговом учете – 8 000 руб.

При реализации основных средств (нематериальных активов), приобретенных после 1 января 2002 г., стоимостью до 10 000 руб. в бухгалтерском учете в финансовый результат включается вся выручка от реализации за минусом НДС. Начиная с 2006 г. объекты стоимостью до 20 000 руб. за единицу могут учитываться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов, с 2011 года – до 40 000 руб.

Вопрос 9. Реализация амортизируемого имущества.

Согласно ст. 323 НК РФ при реализации амортизируемого имущества на дату операции доход определяется следующим образом.

Доход (расход) = Ц реализ. – (Ц приобр. – А начисл.) – Зреал.,

где: Ц реал. – цена реализации амортизируемого имущества;

Ц приобр. – цена приобретения амортизируемого имущества;

А начисл. – сумма начисленной амортизации до момента продажи;

З реал. – затраты, понесенные при реализации.

Положительная разница признается прибылью налогоплательщика, подлежащей включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

Отрицательная разница отражается в аналитическом учете как прочий расход налогоплательщика, понесенный им при реализации объекта амортизируемого имущества, включаемый в целях налогообложения в состав убытков. Причем включение в состав расходов осуществляется в соответствии со ст. 268 и 323 НК РФ в особом порядке.

^ В налоговом учете доходы и расходы по амортизируемому имуществу учитываются пообъектно. Для налогового учета целесообразно составить аналитические регистры:

— регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества. Включает в себя информацию об объектах основных средств (сумму выручки от реализации объекта ОС, расходы, связанные с реализацией амортизируемого имущества за отчетный период, сумма прибыли (убытка) от реализации);

— налоговый регистр «Убыток от реализации амортизируемого имущества». Служит для последующего налогового учета убытка от реализации основных средств.

Данные регистра-расчета финансового результата от реализации амортизируемого имущества используются для заполнения строк 050 приложения № 3 листа 02 «Прибыль от реализации амортизируемого имущества» и 060 «Убытки от реализации амортизируемого имущества».

Причем прибыль показывается по строке 050 приложения № 3 листа 02 без учета сделок, по которым получены убытки.

Регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества:

за ___________________200__г.

№ п/п Дата операции Наименование объекта Цена реализации без НДС Первоначальная ст-ть амортизация Остаточная стоимость расходы на реализацию прибыль Убыток
20.09 №1 32 000 55 000 25 000 30 000 2 000
24.09 №2 50 000 60 000 9 000 51 000 6 000 7 000
Итого с начала года 81 000 6 000 2 000 7 000

Регистр составил____________________

Подпись Ф.И.О.

“______” “___________________” 200__г.

В нашем примере по строке 030 приложения № 3 к листу 02 Декларации показывается выручка от реализации в размере 82 000 руб.

По строке 040 приложения №3 к листу 02 показывается 87 000 руб. в том числе: по объекту №1 — 30 000 руб., по объекту № 2 — 57 000 руб.

На основании данных расчета по строке 050 показывается прибыль в сумме 2 000 руб., по строке 060 – убыток в сумме 7 000 руб.

В дальнейшем убытки принимаются к налоговому учету в особом порядке.

В соответствии со ст. 323 НК РФ регистр «Убыток от реализации амортизируемого имущества» должен содержать информацию:

· наименование объекта, в отношении которого имеются расходы, учитываемые как убытки,

· количество месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, учитываемых при формировании налоговой базы,

· сумма расходов, приходящаяся на каждый месяц.

Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества, до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Убытки от реализации амортизируемого имущества включаются в состав расходов по строке 100 приложения № 2 листа 02 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» в течение срока, исчисленного налогоплательщиком, равными долями до полного перенесения всей суммы таких расходов. Например, если срок полезного использования определен как 100 месяцев, то ежемесячная сумма расхода составит 70 руб. Таким образом, начиная с октября, ежемесячно учитывается убыток в составе расходов в размере 70 руб.

Пример 1:

ЗАО «Трест» в апреле 2012 реализовало товары на сумму 118 000 в т.ч. НДС. Их себестоимость 65 000. Расходы по продаже товара 15 000. Отразить операции в бух учете. Определить финансовый результат и определить документы для бухучета.

Операция Документы Дебет Кредит Сумма
Товары отгружены Договор, накладная, 90.1 118 000
Начислен НДС с отгруженных товаров Счет-фактура, книга продаж, журнал выставленных счетов-фактур 90.3 68.2 18 000
Списана себестоимость товаров Расчет бухгалтерии 90.2 65 000
Списаны расходы на продажу Расчет бухгалтерии 90.2 15 000
Получена оплата от покупателя Выписка с расчетного счета 118 000
Отражен финансовый результат Расчет бухгалтерии 90.9 20 000

Пример 2:

У ОАО Строй-инвест образовались излишки пиломатериалов. Их себестоимость 60 000. руководством было принято продать излишки за 118 000 в т.ч. НДС. Отразить операции в учете.

Операция Документы Дебет Кредит Сумма
Материалы отгружены Договор, накладная, 91.1 118 000
Начислен НДС с отгруженных товаров Счет-фактура, книга продаж, журнал выставленных счетов-фактур 91.2 68.2 18 000
Списана себестоимость товаров Расчет бухгалтерии 91.1 10.8 (либо7) 60 000
Получена оплата от покупателя Выписка с расчетного счета 118 000
Отражен финансовый результат Расчет бухгалтерии 91.9 40 000
Уплачен НДС Выписка банка 68.3 18 000
Начислен налог на прибыль Декларация 68.4 8 000
Уплачен НП в ФБ Выписка банка 68.4.1
Уплачен НП в РБ Выписка банка 68.4.2 7 200

Если передача материалов на безвозмездной основе:

  Дебет Кредит
Передача материалов получателю
Начислен НДС ст. 146 НК РФ

А в налоговом учете убыток при безвозмездной передачи материалов не учитывается.

Пример 3:

ЗАО продает здание за 1 180 000 в т.ч. НДС. Первоначальная стоимость здания 740 000, сумма начисленной амортизации 60 000. Затраты связанные с продажей 40 000. Расходы на нотариуса 18 000.

Операция Документы Дебет Кредит Сумма
Выручка от продажи здания Договор, акт приема-передачи, 62.1 91.1 1 180 000
Начислен НДС Счет-фактура 68.2 180 000
Списывается первоначальная стоимость Расчет бухгалтера 01.Выб 740 000
Списывается амортизация Расчет бухгалтера 01.Выб 60 000
Списывается остаточная стоимость Расчет бухгалтера 91.2 01.Выб 680 000
Расходы на продажу Расчет бухгалтера 91.2 40 000
Расходы на нотариуса Справка нотариуса 91.2 18 000
Отражен финансовый результат Расчет бухгалтера 91.9 262 000

Расходы от продажи здания отражают так:

— в бухгалтерском учете – как операционные расходы в сумме 698 000 руб. (740 000 руб. – 60 000 руб. + 18 000 руб.);

— в налоговом учете – как расходы по продаже объекта в сумме 680 000 руб. (740 000 руб. – 60 000 руб.) и прочие расходы в сумме 18 000

Пример 4:

ЗАО Трест в январе 2013 продает принадлежащее ему деревоперерабатывающий станок за 59 000 в т.ч. НДС. Первоначальная стоимость станка 120 000.

Ошибки в декларации по налогу на прибыль: найти и обезвредить

Сумма начисленной амортизации к моменту продажи 40 000. Срок полезного использования станка 8 лет. Он использовался 3 года. Расходы связанные с реализацией объекта 20 000.

Заполнить регистр налогового учета.

Регистр-расчет финансового результата от реализации амортизируемого имущества:

за __1 квартал___2013г.

№ п/п Дата операции Наименование объекта Цена реализации без НДС Первоначальная ст-ть амортизация Остаточная стоимость расходы на реализацию прибыль Убыток
15.01 Станок многопильный ЦМ-120 50 000 120 000 40 000 80 000 20 000 50 000
Итого с начала года 75 000 20 000 50 000

Регистр составил__Можаева Е. К.__

Подпись Ф.И.О.

“_15_” “___Января___” 2013г.

С января списываем в убыток: 50 000 / (5*12 — 1) = 833,33

Главная » Юристу » Реализация амортизируемого имущества

Реализация амортизируемого имущества

Вернуться назад на Реализация имущества

Налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1 полугодие надо сдавать по новой форме, утвержденной приказом ФНС России № ММВ-7-3/174@ (зарегистрирован в Минюсте). Кардинальных изменений в этой декларации нет. Однако в Приложение № 3 к Листу 02 изменения внесены.

1С:Бухгалтерия 8: ответы на вопросы по налогу на прибыль

Когда надо заполнять Приложение № 3

В Приложении № 3 к Листу 02 декларации отражаются операции, финансовый результат по которым учитывается для целей налогообложения прибыли в особом порядке, установленном соответствующими статьями Налогового кодекса:

— реализация амортизируемого имущества (ст. 268, 323);

— уступка права требования (ст. 279);

— реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1);

— реализация права на земельный участок (ст. 264.1);

— получение доходов учредителем (выгодоприобретателем) по договору доверительного управления имуществом (ст. 276).

Если у организации в отчетном (налоговом) периоде не было вышеперечисленных операций, то заполнять Приложение № 3 не надо и, соответственно, включать его в состав налоговой декларации также не требуется.

Если же какие-либо из перечисленных операций в деятельности налогоплательщика были, то приступая к заполнению декларации, в первую очередь надо заполнить Приложение № 3. Это связано с тем, что в данном приложении формируются показатели, которые затем переносятся в Приложения № 1 и № 2 к Листу 02 и в Лист 02 декларации.

Теперь рассмотрим порядок отражения в Приложении № 3 отдельных операций.

Согласно п. 1 ст. 268 при продаже амортизируемого имущества доходы от реализации подлежат уменьшению:

— на остаточную стоимость амортизируемого имущества;

— на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией имущества.

Если от продажи амортизируемого имущества получен убыток, то он учитывается для целей налогообложения в особом порядке (п. 3 ст. 268): убыток включается в состав прочих расходов равномерно в течение оставшегося срока полезного использования.

Порядок отражения в налоговом учете финансового результата от продажи основных средств установлен статьей 323. Убыток отражается в аналитическом налоговом регистре в полной сумме как расходы будущих периодов в том месяце, в котором объект амортизируемого имущества продан.

Со следующего месяца начинается равномерное списание указанной суммы. В налоговом регистре также рассчитывают оставшийся срок полезного использования проданного объекта в месяцах.

Для этого из срока полезного использования объекта вычитают количество месяцев фактической эксплуатации объекта. Месяц продажи включается в фактический срок.

При заполнении Приложения № 3 к Листу 02 отдельно учитывается финансовый результат по каждой продаже амортизируемого имущества.

Если к нормам амортизации реализованного с убытком основного средства применялись повышающие коэффициенты (в соответствии со ст. 259.3), то оставшийся срок полезного использования определяется как разница между сокращенным сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации (независимо от применяемого метода начисления амортизации) (письмо Минфина № 03-03-05/183).


РАСХОДЫ, УЧИТЫВАЕМЫЕ

Какое конкретно имущество является прочим, Налоговый кодекс РФ не установил. Однако из п. 1 ст. 268 НК РФ следует, что прочее имущество — это любое иное имущество, которое не относится к покупным товарам, товарам (продукции) собственного производства, ценным бумагам, амортизируемому имуществу и имущественным правам.

Прочим имуществом, например, являются основные средства, не признаваемые амортизируемым имуществом. Это основные средства, не используемые в производственной деятельности, основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 руб., земельные участки и иные объекты природопользования (п. п. 1, 2 ст. 256 НК РФ). Также к прочему имуществу следует относить не введенные в эксплуатацию основные средства, так как они не используются в производственной деятельности и потому не могут считаться амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 12.11.2009 N 16-15/118613.2).

Примечание

До 1 января 2011 г. для признания актива амортизируемым имуществом (в том числе и объектом основных средств) его стоимость должна была превышать 20 000 руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, п. п. 19, 20 ст.

Вопрос 8. Выручка от реализации прочего имущества.

2, ч. 1, 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Выручку от реализации прочего имущества вы вправе уменьшить:

1) на цену приобретения (создания) прочего имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ);

2) сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Также к прочему имуществу относятся МПЗ, которые получены или выявлены:

— в результате демонтажа и разборки основных средств при их ликвидации;

— в результате ремонта основных средств;

— при инвентаризации.

Доходы от продажи таких МПЗ вы можете уменьшить на их рыночную стоимость, которую вы включили во внереализационные доходы при принятии этого имущества к учету. Такие правила установлены с 2010 г. пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ (п. 22 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

Отметим, что до 2010 г. вопрос о расходах, которые уменьшают выручку от продажи таких МПЗ, был спорным. Контролирующие органы и судебные инстанции занимали различные позиции.

Положения ст. ст. 254, 268 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) также дают возможность учесть рыночную стоимость МПЗ, полученных при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств (абз.

2 п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). При этом новая редакция п. 2 ст. 254 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. (п. 18 ст. 2, ч. 1, 5 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Примечание

Подробнее этот вопрос рассмотрен в разд. 3.3.3.2 "Стоимость МПЗ, полученных при демонтаже, разборке, ремонте, техническом обслуживании, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации ОС или выявленных при инвентаризации".

Если цена приобретения (создания) прочего имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком. Сумму такого убытка вы вправе учесть при исчислении налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ).

Это относится и к случаям, когда организация получила прочее имущество в качестве отступного (ст. 409 ГК РФ). Ценой приобретения такого имущества, по мнению Минфина России, будет считаться размер обязательства, которое прекращено отступным. Этот размер должен быть оговорен в соглашении об отступном (Письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/2/50, от 18.01.2010 N 03-03-06/2/1).

Дата добавления: 2014-12-27; Просмотров: 1176; Нарушение авторских прав?;

Рекомендуемые страницы:

Читайте также: