Существенность в бухгалтерском учете

Главная — Статьи

Определяем существенность ошибки в бухгалтерской отчетности

Ошибиться при составлении бухгалтерской отчетности может каждый. Главное — исправить ошибку. А порядок ее исправления зависит от двух моментов: является ли ошибка существенной и в каком периоде она обнаружена.

Примечание
Существенная ошибка — ошибка, которая в отдельности или вместе с другими ошибками за тот же период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухотчетности этого периода (Пункты 3, 5 — 11, 14 ПБУ 22/2010).

Как вносить исправления в учет

Период обнаружения
ошибки

Исправление

существенной ошибки

несущественной ошибки

До 31 декабря
отчетного года
включительно

В месяце обнаружения

После окончания
отчетного года, но
до даты подписания
отчетности
руководителем

31 декабря отчетного года

После подписания
отчетности
руководителем, но
до ее представления
участникам общества

31 декабря отчетного года.
Если отчетность была
представлена иным
пользователям (например, в
ИФНС), то она подлежит замене

В месяце обнаружения —
если ошибка затронула
финансовый результат,
корректировка
отражается на счете 91
"Прочие доходы и
расходы"

После представления
отчетности
участникам, но до
ее утверждения ими

31 декабря отчетного года.
Пользователям направляется
пересмотренная отчетность
с информацией о замене
первоначальной отчетности и
с обоснованиями ее пересмотра

После утверждения
отчетности
участниками

В квартале обнаружения —
результаты корректировки
отражаются на счете 84
"Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)"

В месяце обнаружения —
результат
корректировки
отражается на счете 91

 

Что такое существенность ошибки

Критерий существенности ошибки вы определяете и устанавливаете сами, прописав его в учетной политике (Пункт 3 ПБУ 22/2010; п. 4 ПБУ 1/2008). Он должен быть обоснованным.
Вариант 1. Можно ориентироваться на те же правила определения существенности показателя, что содержатся в ПБУ 9/99 о доходах и ПБУ 10/99 о расходах. Напомним, там сказано, что доход (расход) по определенному виду деятельности показывается в отчетности отдельно, если он составляет 5% и более от общей суммы доходов (расходов) за отчетный период (Пункт 18.1 ПБУ 9/99; п. 21.1 ПБУ 10/99). По аналогии можно закрепить в учетной политике, что ошибка является существенной, если она искажает показатель за отчетный период более чем на 5%.
Вариант 2. Можно оценивать существенность ошибки исходя из удельного веса статьи баланса, при отражении которой допущена ошибка, в валюте баланса.

Новые правила исправления ошибок

К примеру, неправильно определен срок полезного использования ОС. Его цена не превышает сотни тысяч рублей. А стоимость всех активов компании исчисляется миллионами. Понятно, что допущенная ошибка не повлияет на принятие собственниками компании решений по этой бухотчетности. Другое дело, если компания купила недвижимость, но несвоевременно отразила ее стоимость на балансе, а других ОС у компании нет. Такую ошибку уже нужно признать существенной.
Вариант 3. Может быть использован такой качественный показатель, как вид деятельности. Например, ваш основной вид деятельности — торговля, неосновной — аренда. Можно установить, что ошибки, допущенные в учете по аренде, всегда несущественны.
Вариант 4. Можно прописать, что существенность ошибки будет оцениваться по каждому конкретному случаю отдельно исходя из влияния этой ошибки на финансовый результат и имущественное положение организации. То есть какой-либо единый критерий не устанавливать.
Вариант 5. Если вы составляете отчетность исключительно для сдачи в инспекцию (собственники ею не интересуются), то можно ориентироваться на норму КоАП: если показатель какой-либо статьи (строки) бухотчетности искажен в результате ошибки на 10% и более, то это грубое нарушение правил бухучета, за которое руководителю грозит штраф от 2 тыс. до 3 тыс. руб. (Статья 15.11 КоАП РФ). То есть можно установить, что существенной будет ошибка, искажающая показатель строки бухотчетности не менее чем на 10%.

Пример.Определение вида допущенной ошибки

Условие

Организация за декабрь 2011 г. ошибочно начислила амортизацию в размере 200 000 руб. вместо 250 000 руб.
При этом до выявления ошибки показатели, на которые влияет эта ошибка, были следующие:
— остаточная стоимость основных средств (из баланса) — 900 000 руб.;
— прибыль от продаж (из отчета о прибылях и убытках) — 1 000 000 руб.;
— прибыль до налогообложения (из отчета о прибылях и убытках) — 270 000 руб.;
— чистая прибыль (из отчета о прибылях и убытках) — 216 000 руб.;
— себестоимость продаж (из отчета о прибылях и убытках) — 700 000 руб.;
— сумма налога на прибыль (из отчета о прибылях и убытках) — 54 000 руб.
В налоговом учете допущена такая же ошибка — разниц нет.
В учетной политике организация установила, что существенной является ошибка, приводящая к искажению любой строки бухотчетности не менее чем на 10%.

Решение

Посмотрим, является ли ошибка существенной.

Шаг 1. Рассчитаем сумму ошибки: 250 000 руб. — 200 000 руб. = 50 000 руб.
Шаг 2. Рассчитаем процент искажения каждой строки бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, на которые влияет отражение амортизации.

Наименование
строк баланса
и отчета
о прибылях
и убытках

На 31.12.2011

Сумма
до выявления
ошибки, руб.

Сумма после
выявления ошибки,
руб.

Процент искажения, %

Основные
средства

900 000

850 000
(900 000 руб. —
50 000 руб.)

5,88
((900 000 руб. —
850 000 руб.) /
850 000 руб. x 100%)

Себестоимость
продаж

700 000

750 000
(700 000 руб. +
50 000 руб.)

6,67
((750 000 руб. —
700 000 руб.) /
750 000 руб. x 100%)

Прибыль
(убыток)
от продаж

1 000 000

950 000
(1 000 000 руб. —
50 000 руб.)

5,26
((1 000 000 руб. —
950 000 руб.) /
950 000 руб. x 100%)

Прибыль
(убыток) до
налогообложения

270 000

220 000
(270 000 руб. —
50 000 руб.)

22,73
((270 000 руб. —
220 000 руб.) /
220 000 руб. x 100%)

Текущий налог
на прибыль

54 000

44 000
(220 000 руб. x
20%)

22,73
((54 000 руб. —
44 000 руб.) /
44 000 руб. x 100%)

Чистая прибыль
(убыток)

216 000

176 000
(220 000 руб. —
44 000 руб.)

22,73
((216 000 руб. —
176 000 руб.) /
176 000 руб. x 100%)

Шаг 3. Сравним максимальный процент искажения с критерием существенности ошибки: 22,73% > 10%.
Таким образом, допущенная ошибка является существенной.

* * *

Основная сложность при исправлении ошибок состоит в необходимости делать ретроспективный пересчет при обнаружении существенной ошибки уже после утверждения отчетности участниками (Подпункт 2 п. 9 ПБУ 22/2010). И только малые предприятия могут закрепить в учетной политике, что они все свои ошибки будут исправлять текущим периодом.
 

Март 2012 г.

Определение организацией понятия «существенная ошибка»

В процессе исполнения госконтракта, как у заказчика, так и поставщика могут возникнуть обстоятельства, требующие корректировки параметров договора. 44-ФЗ четко определяет правила изменения существенных условий. Но как быть с теми пунктами, которые не попадают под это определение? В статье разберем, что относится к несущественным параметрам и как их изменить.

Что считать несущественными условиями

Ни закон о контрактной системе, ни гражданское законодательство не дает определение несущественных условий. Отталкиваясь от норм ГК РФ (глава 28) можно дать следующее определение — это параметры госконтракта, которые не являются существенными для данного вида сделки и не требуют согласие каждой из сторон. Другими словами, изменение несущественных условий контракта по 44 ФЗ не влияет на результат исполнения договора.

Можно выделить следующие разновидности:

  1. Платежные реквизиты сторон. Как заказчик, так и поставщик в процессе исполнения договора имеют право корректировать расчетные и корреспондентские счета, изменять банк для перечисления денежных средств.
  2. Местонахождение организаций. Адрес, контактные данные в виде телефона, электронной почты подлежат правке без необходимости получения разрешения другой стороной.
  3. Арифметические и орфографические ошибки: опечатки в наименовании организации, в фамилии, имени, отчестве сторон договора, неверные расчеты в спецификации, не совпадающие с ценой контракта.

Если существенные условия могут быть исправлены сторонами только по правилам, описанным в ст. 95 44-ФЗ, то с несущественными все проще. В зависимости от стадии закупки изменение условий контракта по 44ФЗ происходит в различном порядке.

Корректировка на этапе заключения договора

Поставщик направляет заказчику протокол разногласий, указывающий на необходимость внесения изменений и причины этого. К примеру, в связи со сменой местонахождения организации просит раздел «Реквизиты» читать в новой редакции. Если закупка проводилась в электронном виде, то обязательно направление протокола разногласий посредством программно-технических средств оператора торговой площадки. Если у заказчика возникла необходимость несущественных корректировок, то функционал площадок позволяет отозвать контракт на доработку и повторно направить участнику скорректированную версию.

Направленный протокол разногласий или доработанный контракт подлежат ознакомлению на предмет того, существенные правки или нет.

В случае изменения несущественных условий, договор заключается. Если поставщик направлял протокол разногласий, заказчик изменяет контракт и доработанную его версию направляет повторно победителю на подпись.

Корректировка на этапе исполнения

Аналогично первому случаю повторяются этапы уведомления и анализа предложений по корректировке, а третьим шагом является составление дополнительного соглашения с указанием всех необходимых параметров.

Заказчику в последующем необходимо отразить все сделанные изменения в единой информационной системе, опубликовав акт корректировки.

Образец дополнительного соглашения к контракту

Ошибка представляет собой неправильную оценку лицом, совершающим преступление, своего поведения, фактических обстоятельств содеянного, последствий, условий противоправности и т.

Определяем существенность ошибки в бухгалтерской отчетности

д.

Различают два вида ошибок:

– юридические ошибки – это неправильное представление лица о правовой сущности или правовых последствиях совершаемого им деяния;

– фактические ошибки – это неправильная оценка лицом фактических обстоятельств, являющихся объективными признаками деяния, обязательными элементами состава преступления.

Виды юридической ошибки:

1) ошибка в отношении противоправности деяния – выражается в неправильном представлении лица:

– о преступности своего деяния – лицо полагает, что его действия преступны и влекут за собой уголовную ответственность, но УК РФ не предусмотрены;

– непреступности своего деяния – лицо полагает, что совершаемое им деяние не влечет уголовной ответственности, но УК РФ считает такое деяние преступлением;

2) ошибка в квалификации содеянного – лицо заблуждается в уголовно-правовой оценке деяния;

3) ошибка в отношении вида и размера наказания за преступление. Такая ошибка не влияет на ответственность, так как вид и размер наказания находятся за пределами субъективной стороны, не влияет ни на квалификацию, ни на размер и вид определяемого судом наказания.

Виды фактической ошибки: 1)ошибка в объекте – заключается в неправильном представлении лица, совершающего преступление, о содержании объекта посягательства как обязательного элемента составов;

2) ошибка в предмете – заблуждение в отношении свойств и материально выраженных характеристик предмета. Ошибка в предмете, являющемся обязательным элементом состава, влияет на квалификацию содеянного. Ошибка в предмете, являющемся факультативным элементом, на квалификацию не влияет;

3) ошибка в личности потерпевшего – заключается в том, что субъект, желая причинить вред одному лицу, в результате заблуждения причиняет вред другому лицу. Действия в таких случаях квалифицируются как оконченное преступление;

4) ошибка в характере совершаемого действия или бездействия. Такого рода ошибки могут быть двух видов:

– лицо не считает свои действия (бездействие) опасными и влекущими уголовную ответственность, хотя УК РФ они признаются преступлением;

– лицо считает свои действия (бездействие) общественно опасными, но на самом деле они таковыми не являются – ответственность наступает за покушение на преступление;

5) ошибка относительно признаков, характеризующих объективную сторону, – может заключаться в ошибке относительно количественной или качественной характеристики общественно опасных последствий.

Заблуждение относительно количественной характеристики последствий на квалификацию содеянного не влияет, если эта ошибка не выходит за установленные законодателем пределы.

Ошибка в качественной характеристике последствий может заключаться:

– в непредвидении вреда, который фактически наступил, – исключается ответственность за умышленное преступление;

– в предвидении вреда, который не наступил, – ответственность может наступить за покушение на преступление (при наличии прямого умысла).

Перспективное применение – применение нового положения учетной политики в отношении операций, других событий и условий, возникших после даты изменения учетной политики, и отражения изменений в расчетной оценке в текущем и последующих отчетных периодах, затронутых изменением.

Ретроспективное применение означает, что новая учетная политика применяется к событиям и сделкам таким образом, как если бы эта новая политика использовалась всегда. При оценке необходимости корректировки предыдущих периодов Фонд принимает во внимание существенность такой корректировки.

Изменения в учетной политике Фонда применяются ретроспективно за исключением тех случаев, когда величина соответствующей корректировки, относящейся к предшествующим периодам, не поддается обоснованному определению, либо когда оговариваются правила переходного периода по применению новых положений МСФО. Любая полученная корректировка должна представляться в отчетности как корректировка сальдо нераспределенной прибыли на начало периода.

Изменение в учетной политике должно быть применено перспективно в случае, когда сумма корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало периода для всех предыдущих периодов не может быть обоснованно определена, а также когда перспективное применение разрешено стандартом.

При пересчете сравнительных показателей вследствие изменения учетной политики, исправления ошибок или перегруппировки статей бухгалтерского баланса необходимо раскрытие бухгалтерского баланса на три отчетные даты, включая начало предыдущего отчетного периода. В то время как в отношении других форм отчетности (например, отчет о совокупном доходе) требуется представление информации за два отчетных периода.

Дата добавления: 2015-04-06; просмотров: 4180; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных |

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Читайте также:

  1. II. ПРИМЕНЕНИЕ АНАЛИТИЧЕСКОЙ ТЕХНИКИ К ИССЛЕДОВАНИЮ ПСИХИЧЕСКИХ ОБРАЗОВАНИЙ
  2. IV. 6.Применение физических методов охлаждения
  3. VOCABULARY STUDY. 1) application n применение
  4. А. Приемы, имеющие широкое применение на всех этапах
  5. Абсолютные величины, их применение в медицине
  6. Альтернативное применение международного права
  7. Альфа и бета-адреномиметики. Основные эффекты, применение
  8. Анилин. Амины. Физические и химические свойства. Получение. Применение
  9. Антибиотики из группы аминогликозидов.

    Как определить существенность ошибки в бухгалтерской отчетности

    Спектр и механизм действия, сравнительная характеристика препаратов, применение, побочные эффекты

  10. Антибиотики фторхинолоны. Спектр и механизм действия, сравнительная характеристика препаратов, применение, побочные эффекты
  11. Антибиотики. Классификация. Клиническое применение
  12. Антигипертензивные средства нейротропного действия, их классификация, механизм действия, препараты, применение, побочные эффекты


Раиса Тарина
Главный редактор журнала «Микрофинансовые организации: Учет. Надзор. Регулирование», консультант по налогам и сборам с 2004 года, член Палаты налоговых консультантов.

Банковский стаж — 30 лет. Опыт работы в малых и крупных кредитных организациях на разных участках работы (кредитование, внутренний контроль, бухгалтерия, отчетность) и на руководящих должностях (от начальника отдела до зам.председателя Правления банка). Опыт методологии получила, работая главным бухгалтером банка.
В течение десяти лет была выпускающим редактором журнала «Бухгалтерский учет в кредитных организациях» и Методического пособия «Методики бухгалтерского учета банковских операций», членом редакционного совета «Вопросы налогообложения кредитных организаций».

27 марта 2017 года Банк России опубликовал на своем сайте информацию о выходе Указания от 27 октября 2016 года № 4168-У «О порядке определения и критериях существенности недостоверных отчетных данных, представляемых микрофинансовыми организациями в Банк России» (далее — Указание № 4168-У). В этом Указании ЦБ установил критерии существенно недостоверных отчетных данных микрофинансовой организации (далее — МФО).

В связи с выходом данного Указания Банк России предупреждает, что если МФО в случае неоднократного в течение года представления существенно недостоверных отчетных данных, Банк России вправе принять решение об исключении сведений о юридическом лице из государственного реестра МФО.

Указание № 4168-У вступило в силу с 07 апреля 2017 года. И хотя пока эти критерии существенности действуют только для микрофинансовых организаций, я бы рекомендовала учитывать их и другим участникам рынка микрофинансирования, потому что Банк России в свое время выпустит подобные Указания и для других некредитных финансовых организаций.

Таким образом, вопрос о недостоверности отчетных данных встал во главу угла.
С чем это связано?

Во-первых, недостаточная, пока, грамотность бухгалтерского состава МФО, в том числе, и в организациях, привлеченных к ведению бухгалтерского учета (аутсорсинг). Бухгалтерский учет ведется аналогично бухгалтерскому учету в организациях других отраслей. Бухгалтеры не знают специфики деятельности на рынке микрофинансирования. Отдельных базовых программ по подготовке бухгалтерских работников рынка микрофинансирования (аналогично подготовке бухгалтерских работников для кредитных организаций) нет. Пока не сложилась культура чтения и анализа нормативных документов по бухгалтерскому учету, включая документы Банка России.

Во-вторых, слабая автоматизация бухгалтерского учета и формирования отчетности в Банк России. Многие МФО не перешли на специализированные программы по учету в МФО. Зачастую выдача и погашение займов ведется доморощенным способом в Excel, что приводит к потере данных, к отсутствию взаимосвязанности между формами отчетности.

В-третьих, недостаточный, пока, уровень правовой и финансовой грамотности самих руководителей и учредителей субъектов рынка микрофинансирования. В связи с этим нет и повышенных требований к бухгалтерской службе. Пока не сложилось понимание того, что отчетность в Банк России это не простое представление очередных «бумажек», а — «лицо» организации. На основании отчетности анализируется деятельность каждой компании, выявляются сильные и слабые стороны, делаются выводы о целесообразности существования данной компании на рынке микрофинансирования.

В-четвертых,нет осознания, того, что Банк России пришел на рынок регулирования навсегда, и надо перестраивать свое отношение к ведению бухгалтерского учета, к представлению отчетности в Банк России. Поэтому у бухгалтерского состава МФО нет осознания важности грамотного ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности в Банк России.

Теперь рассмотрим, какие критерии устанавливает Банк России для определения недостоверности отчетности.
На сайте Банка России в свое время на обсуждение был представлен проект Положения «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета о порядке исправления ошибок некредитными финансовыми организациями» (далее — Проект).

Причинами возникновения ошибок в бухгалтерском учете могут быть:

    1. неправильное применение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
    2. неправильное применение учетной политики организации;
    3. неточности в вычислениях;
    4. неправильная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности;
    5. неправильное использование информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
    6.

    Готовимся к годовой отчетности. Исправление существенных ошибок

    недобросовестные действия должностных лиц организации.

Ошибки могут быть существенными и несущественными. Согласно Проекту, не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и (или) в бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитной финансовой организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна некредитной финансовой организации на момент отражения/неотражения таких фактов хозяйственной жизни.

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе данных бухгалтерского учета и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Критерии существенности ошибки некредитная финансовая организация, при необходимости, определяет в собственных стандартах экономического субъекта, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (соответствующих статей) бухгалтерской (финансовой) отчетности. Критерии существенности должны быть обоснованными.

Варианты установления критериев существенности:
Вариант 1. Критерии существенности установить в размере 5%, если ошибка искажает рассчитанный показатель за отчетный период на эту и более сумму.
Вариант 2. Критерии существенности можно установить, исходя из удельного веса статьи баланса, при отражении которой была допущена ошибка. Согласно КоАП, грубым нарушением правил бухгалтерского учета считается, если показатель какой-либо статьи (строки) бухгалтерской отчетности искажен в результате ошибки на 10 и более процентов.

Эти критерии должны быть установлены в Учетной политике в целях ведения бухгалтерского учета согласно ПБУ. Подобные же критерии с учетом требований Банка России (в частности Указания № 4168-У) необходимо установить и в Стандартах бухгалтерского учета о порядке исправления ошибок, который должен быть у некредитной финансовой организации при переходе на Единый план счетов и Отраслевые стандарты бухгалтерского учета (далее — ЕПС и ОСБУ).

Согласно Указанию №4168-У, Банк России будет определять существенность недостоверных отчетных данных, представляемых микрофинансовыми организациями в Банк России, путем:

    • Анализа отчетности, в том числе, бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемой микрофинансовой организацией, в соответствии с требованиями статьи 15 Федерального закона «О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях», акта (актов) проверки микрофинансовой организации (ее обособленного подразделения) и (или) документов или их копий, заверенных микрофинансовой организацией, полученных в ходе проверки деятельности микрофинансовой организации (ее обособленного подразделения), а также документов и информации, полученных Банком России в ходе осуществления им надзорных функций.
    • Выявления существенно недостоверных отчетных данных, признаваемых таковыми на основании одного или нескольких критериев существенности недостоверных отчетных данных, предусмотренных пунктом 2 Указания № 4168-У.
    • Критериями существенности недостоверных отчетных данных, в частности являются:
    • Наличие в отчетности микрофинансовой организации, представляемой в соответствии с Указанием Банка России от 11 марта 2016 года № 3979-У «О формах, сроках и порядке составления и представления в Банк России документов, содержащих отчет о микрофинансовой деятельности и отчет о персональном составе руководящих органов микрофинансовой организации», сведений о размере резервов на возможные потери по займам, при установлении Банком России расхождения с указанными сведениями более чем на 20 процентов.
    • Наличие сведений о соблюдении микрофинансовой организацией экономических нормативов, рассчитанных в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2012 года № 42-Н «Об утверждении числовых значений и порядка расчета экономических нормативов достаточности собственных средств и ликвидности для микрофинансовых организаций, привлекающих денежные средства физических лиц и юридических лиц в виде займов», при установлении Банком России факта несоблюдения микрофинансовой организацией указанных экономических нормативов.
    • Наличие сведений о привлечении или непривлечении микрофинансовой организацией денежных средств физических лиц и (или) юридических лиц при установлении Банком России их фактического непривлечения/привлечения.

      Критерием существенности в этих случаях будет расхождение, которое составляет более одной тысячи рублей.

    • Наличие сведений о выданном микрозайме/отсутствии выданного микрозайма, при установлении Банком России факта отсутствия выдачи микрозайма/выдачи микрозайма. Критерием существенности в этих случаях будет расхождение, составляющее более одной тысячи рублей.

    Исходя из вышеизложенного, собственникам бизнеса (чтобы не потерять его), руководителям компании (чтобы не потерять работу) и всем им вместе (чтобы не исключили компанию из реестра, а учредителей/руководителей не включили в список дисквалифицированных лиц для занятия этим видом деятельности) надо уже сейчас озаботиться проблемой грамотного ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

    В условиях перехода на ЕПС и ОСБУ вопрос станет гораздо острее в связи с тем, что новые правила ведения бухгалтерского учета предусматривают более детальное представление информации о фактах финансово-хозяйственной жизни компании, бухгалтерская отчетность станет более прозрачной и Банк России сможет объективно оценивать Ваши активы и обязательства.

    Журнал «Микрофинансовые организации: Учет. Надзор. Регулирование» — это первое профессиональное методическое издание для микрофинансовых организаций, потребительской кооперации и ломбардов. Материалы в журнале носят прикладной характер. Их могут использовать для написания внутренних порядков, методик, положений специалисты разных направлений деятельности: финансовый мониторинг, бухгалтерский учет при переходе на ЕПС и ОСБУ, кредитные риски, налоговый учет, организационные вопросы.