Сводная счет фактура

Содержание

Сводные счета (формирование и оплата)

Для удобства работы со сторонними организациями (например, страховыми компаниями), создан режим формирования общих сводных (групповых) счетов к отдельной компании. Счета будут создаваться для тех пациентов, у которых в карточке указано, что счета должны посылаться Третьей стороне.

Назначение режима:

· Создание счетов для страховых компаний по оказанным услугам, на которые отдельные счета для пациентов не создавались.

· Создание сводных счетов для страховых компаний по оказанным услугам, на которые были сформированы отдельные счета для пациентов.

· Корректировка содержимого счета с возможностью указания признака исключения из счета без удаления процедуры из базы данных.

· Отслеживание оплат по сформированным счетам и печать счетов-фактур.

Работа со сводными счетами осуществляется в разделе СТРАХОВАНИЕ закладка Сводные счета. Сводные счета будут создаваться на основе тех счетов, в которых плательщик – Третья сторона (страховая компания и др.).

Экран «Сводные счета»

Для формирования сводных счетов следует перейти на закладку Сводные счета. Окно режима представляет из себя Таблицу, содержащую информацию по всем оказанным услугам или счетам, зафиксированным в режиме «Курс лечения» за указанный период и подлежащим оплате безналичными расчетами (т.е. через третью сторону). Из данных строк формируются сводные счета.

Состав сводного счета регулируется фильтрами: дата выписки счета (период с… по…), Тип состава сводного счета (Счета или Процедуры), признак обработки счета Состояние – выбирается из выпадающего списка (Все; Не обработанные; Обработанные), Компания принимает значение: Все – для просмотра по всем компаниям; или выбирается из выпадающего списка компаний (если Вы знаете начальную букву выбираемой компании, то нажимайте на букву на клавиатуре, пока нужная компания не появится в графе).

В режиме сводные счета используются следующие функции:

Просмотр состава счета F3 или иконка

Создать счет F2 или иконка

Обновить F5 или иконка

Как расшифровать термин «сводный счет-фактура»

Официальной расшифровки этого понятия не существует. В общем виде сводным можно признать любой документ, составленный на основании нескольких первичных документов. Соответственно, сводным можно считать счет-фактуру, в котором объединены сведения из нескольких счетов-фактур.

Информацию о сводном счете-фактуре можно узнать из разных источников:

  • Ст. 158 НК РФ — этой нормой предусмотрено составление сводного счета-фактуры при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. В нем выделяются в самостоятельные позиции виды имущества, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие составные элементы активов баланса.
  • Правила заполнения счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 — они предусматривают возможность выставления сводных счетов-фактур в определенных ситуациях и содержат общие требования к счету-фактуре.
  • Разъяснения Минфина и ФНС — чиновники в ответах на частные запросы расшифровали порядок заполнения сводных с/ф в разных ситуациях: в долевом строительстве, по комиссионным и агентским сделкам, в других случаях.

Как оформить сводный счет-фактуру, если принципал реализует товар через агента, узнайте в этом материале.

Об особенностях оформления сводных с/ф в отдельных ситуациях с позиции ФНС и Минфина расскажем далее.

Регулярные долгосрочные поставки: Минфин разрешил оптимизировать документооборот по НДС

Минфин не возражает против оформления сводных с/ф, если между заказчиком и исполнителем заключен долговременный договор на непрерывную поставку продукции (письмо от 13.09.2018 № 03-07-11/65642).

Чиновники рассмотрели ситуацию, когда поставка хлебобулочных изделий производится ежемесячно по непрерывной схеме в адрес одного и того же покупателя. В таком случае можно не составлять счет-фактуру на каждую поставку хлеба, а оформлять сводный с/ф не реже 1 раза в месяц: не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим.

Как учитывать затраты на хлебопекарном предприятии, узнайте из этого материала.

Минфин рекомендует закрепить такой порядок выставления счетов-фактур в учетной политике для целей налогового учета. Свое желание оформлять отгрузки сводным с/ф поставщик должен согласовать с покупателем. Лучше сделать это в письменной форме путем включения в договор или дополнительное соглашение к нему описания схемы документооборота.

Как организовать и совершенствовать документооборот, расскажут материалы:

  • «Кадровый документооборот предписано перевести в электронную форму»;
  • «Ведение документооборота по складскому учету материалов».

Сводные счета-фактуры для экспедиторов

Могут ли оформлять сводные с/ф экспедиторы? Для ответа на этот вопрос воспользуемся налоговыми НПА и разъяснениями чиновников:

  • Минфин приравнивает экспедиторов к посредникам, действующим от своего имени (письма от 10.01.2013 № 03-07-09/01, от 29.12.2012 № 03-07-15/161);
  • Правилами заполнения счетов-фактур, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, предусмотрена возможность для сторон посреднического договора выставлять сводные с/ф в определенных случаях.

О возможности составления сводных документов участниками посреднических договоров мы рассказываем в этой публикации.

При оформлении сводного с/ф необходимо учесть следующее (письмо Минфина России от 16.03.2015 № 03-07-09/13799):

  • нумерация производится в соответствии с хронологией составления счетов-фактур экспедитора;
  • каждая приобретенная у третьих лиц услуга (товар, работа) отражается в отдельной строке;
  • копии счетов-фактур исполнителей прилагаются к сводному с/ф;
  • регистрация его в книге продаж не нужна.

Оформление сводного с/ф по всем правилам не исключает повышенного внимания налоговиков и не гарантирует безусловность получения вычета (см. далее).

«Сводные» счета-фактуры в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

1. Настройка параметров учета

Организации ЗАО «ТФ-Мега», осуществляющей реализацию товаров по договорам комиссии, необходимо в справочнике Функциональность программы (раздел Главное -> подраздел Настройки) на закладке Торговляпроверить использование функциональности Продажа товаров или услуг через комиссионеров (агентов).

2. Передача товаров комиссионеру

Регистрация операции 2.1 «Передача товаров комиссионеру для реализации» в программе производится с помощью документа Реализация товаров и услуг с видом операции Товары, услуги, комиссия (разделПродажи).

В шапке документа указываются следующие данные:

Информация о переданных на реализацию товарах (наименование, количество, цена, ставка НДС) и данные для отражения операции в учете вводятся в табличной части на закладке Товары.

Поскольку счет-фактура при передаче товаров комитентом комиссионеру не составляется, в строке Счет-фактура документа Реализация товаров и услуг отражается информация Не требуется.

При необходимости на закладках Подписи и (или) Дополнительно указывается дополнительная информация об операции передачи для оформления расходной накладной (или УПД).

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводится запись:

Дебет счета 45.01 Кредиту счета 41.01 — в сумме себестоимости переданных на реализацию товаров.

3. Регистрация отчета комиссионера за январь

Регистрация операций:

  • 3.1 «Отражение реализации товаров, переданных на комиссию»;
  • 3.2 «Начисление НДС по операции реализации»;
  • 3.3 «Списание реализованных товаров»;
  • 3.4 «Отражение удержания комиссионером комиссионного вознаграждения»;
  • 3.5 «Отражение комиссионного вознаграждения на счетах затрат»;
  • 3.6 «Учет НДС по комиссионному вознаграждению» — в программе производится с помощью документа Отчет комиссионера (агента) о продажах (раздел Продажи).

На закладке Главное в шапке документа указываются следующие данные:

Сведения для определения размера вознаграждения комиссионера заполняются автоматически данными, указанными в договоре из справочника Договоры контрагентов.

Если комитент ведет раздельный учет НДС, то в поле Способ учета НДС необходимо указать порядок учета входного НДС по комиссионному вознаграждению, выбрав одно из возможных значений: Принимается к вычету; Учитывается в стоимости; Распределяется; Для операций по 0 %.

Если комитент перевыставляет комиссионеру «сводный» счет-фактуру на основании счетов-фактур, составленных комиссионером на одну дату при реализации товаров двум и более покупателям, то в документеОтчет комиссионера (агента) о продажах необходимо проставить флажок для значения Выписывать счета-фактуры сводно.

Фактические покупатели и количество реализованных товаров проставляются вручную на закладке Реализация в соответствии с отчетом комиссионера.

Если регистрируется отчет на реализацию товаров, передача которой комиссионеру отражена документом Реализация товаров и услуг, то документ Отчет комиссионера (агента) о продажах рекомендуется вводить на основании документа отгрузки с помощью кнопки Заполнить.

В этом случае реквизиты шапки и табличная часть на закладке Реализация будут заполнены данными из документа-основания.

В результате автоматического заполнения в верхней табличной части по умолчанию в качестве покупателя будет указан комиссионер, а в нижней части — номенклатура, цена и количество товаров, которые были переданы комиссионеру на реализацию.

Для заполнения информации о реальных покупателях и о фактической реализации товаров на основании отчета комиссионера необходимо внести изменения в верхнюю и нижнюю части таблицы.

В верхней части таблицы указываются следующие данные:

Для каждой строки верхней табличной части в нижней части указываются сведения о:

  • реализованных товарах (наименование, количество, цена, по которой товары реализованы, цена на товары при передаче ее комиссионеру, ставка налога);
  • сумме вознаграждения комиссионера и сумме налога с вознаграждения;
  • счете, на котором учитывались переданные товары;
  • счетах учета доходов и расходов по операции реализации товаров;
  • счете учета НДС по операции реализации.

Таким образом, каждой строке в верхней таблице соответствует отдельная нижняя таблица. Переход между нижними таблицами осуществляется посредством перехода по строкам верхней таблицы.

Для рассматриваемого примера в верхней таблице создано три строки, для каждой их которых заполнена отдельная нижняя таблица.

После проведения документа Отчет комиссионера (агента) о продажах в регистр бухгалтерии будут введены бухгалтерские записи:

Дебет счета 90.02.1 Кредит счета 45.01 — на себестоимость реализованных товаров, по каждой строке нижней табличной части; Дебету счета 60.01 Кредит счета 76.09 — на общую сумму удержанного комиссионного вознаграждения; Дебету счета 76.09 Кредит счета 90.01.1 — на продажную стоимость товаров с НДС, по каждой строке нижней табличной части; Дебету счета 44.01 Кредит счета 60.01 — на стоимость посреднических услуг без НДС; Дебету счета 90.03 Кредит счета 68.02 — на общую сумму начисленного НДС по операции реализации. Дебет счета 19.04 Кредит счета 60.01 — на общую сумму НДС, предъявленную посредником по комиссионному вознаграждению.

Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма Дт и Сумма Кт для счетов с признаком НУ.

В регистр НДС продажи вводятся записи для книги продаж по каждому покупателю, отражающие начисление НДС к уплате в бюджет.

В регистр НДС предъявленный вводится запись с видом движения Приход и с событием Предъявлен НДС Поставщиком на сумму НДС, исчисленную с комиссионного вознаграждения.

Также при проведении документа Отчет комиссионера (агента) о продажах, как уже было сказано выше, автоматически формируется документ Счет-фактура выданный (операция 3.7 «Перевыставление сводного счета-фактуры на реализованные товары»).

Поскольку в ходе операции формируется «сводный» счет-фактура, то в каждой строке верхней части таблицы в графе Счет-фактура появляется ссылка на один и тот же счет-фактуру.

Созданный проведенный документ Счет-фактура выданный представляет собой перевыставленный комитентом в адрес комиссионера «сводный» счет-фактуру с показателями, аналогичными показателям счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю при отгрузке товаров на эту дату (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

Из любой строки верхней части таблицы документа Отчет комиссионера (агента) о продажах, можно перейти в перевыставленный «сводный» счет-фактуру.

По кнопке Печать в документе Счет-фактура выданный можно просмотреть форму счета-фактуры и выполнить его печать в двух экземплярах (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137).

В перевыставленном в адрес комиссионера «сводном» счете фактуре в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, будут указаны следующие данные:

После проведения документа Счет-фактура выданный вносятся записи в регистр Журнал учета счетов-фактур в отношении каждого покупателя товаров.

Несмотря на то, что с 01.01.2015 комитенты (принципалы) не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре.

Для регистрации полученного от комиссионера счета-фактуры на вознаграждение (операция 3.8 «Регистрация счета-фактуры на комиссионное вознаграждение») необходимо в полях Счет-фактура на вознаграждение: Номер и от на закладке Главное документа Отчет комиссионера (агента) о продажах ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать.

При этом в программе автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный на поступление, а в форме документа-основания появится гиперссылка на счет-фактуру.

Если перед регистрацией счета-фактуры документ Отчет комиссионера (агента) о продажах уже будет проведен, то после нажатия кнопки Зарегистрировать сформированный новый документ Счет-фактура полученный также будет проведен.

Если перед выполнением регистрации счета-фактуры документ Отчет комиссионера (агента) о продажах останется не проведенным, то созданный новый документ Счет-фактура полученный на поступление будет необходимо провести.

Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Отчет комиссионера (агента) о продажах:

После проведения документа в регистр Журнал учета счетов-фактур вводится запись.

Несмотря на то, что с 01.01.2015 комитенты (принципалы) не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре.

4. Заявление к вычету НДС по комиссионному вознаграждению

Регистрация полученного от комиссионера счета-фактуры на комиссионное вознаграждение (операция 4.1 «Вычет НДС по комиссионному вознаграждению») производится:

  • путем проставления флажка в строке Отразить вычет НДС в книге покупок, если комитент не ведет раздельный учет (в настройках учетной политики (раздел Главное -> подраздел Настройки) на закладке НДСне установлен флажок для значения Ведется раздельный учет входного НДС) и не переносит налоговый вычет на следующие налоговые периоды в соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ;
  • регламентным документа Формирование записей книги покупок с помощью команды Создать (раздел Операции, подраздел Закрытие месяца, гиперссылка Регламентные операции НДС).

Данные для книги покупок о суммах налога, предъявляемых к вычету в текущем налоговом периоде, отражаются на закладке Приобретенные ценности.

Для заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать команду Заполнить.

После проведения документа формируются бухгалтерские проводки:

Дебет счета 68.02 Кредит счета 19.04

— на сумму НДС, предъявленную комиссионером по вознаграждению за январь.

В регистр НДС предъявленный на сумму НДС, принятую к вычету, вводятся записи с видом движения Расход.

В регистр НДС Покупки вводится запись для книги покупок, отражающие принятие НДС к вычету.

5. Отражение начисление НДС и налоговых вычетов в книгах покупок и продаж, налоговой декларации

Операция 5.1 «Формирование книги покупок и книги продаж за 1 квартал 2015 года. Составление налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 года» в программе производится с помощью соответствующих команд панели навигации раздела Отчеты.

В книге продаж за 1 квартал 2015 года (раздел Отчеты, подраздел Отчеты по НДС) на основании отчета комиссионера за январь будут отражены сведения о «сводном» счете-фактуре, перевыставленном комитентом в адрес комиссионера на основании сведений о счетах-фактурах, выставленных комиссионером в адрес покупателей при отгрузке товаров (п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).

Следует отметить, что Правила ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137, не содержат каких-либо специальных положений по регистрации «сводных» счетов-фактур. Поэтому перевыставленный комитентом «сводный» счет-фактура регистрируется в книге продаж в общеустановленном порядке с переносом в графы книги продаж соответствующих показателей из строк и граф «сводного» счета-фактуры:

Кроме того, поскольку реализация товаров производилась в рамках договора комиссии в книге продаж дополнительно указываются следующие данные:

В книге покупок за 1 квартал 2015 года (раздел Отчеты, подраздел Отчеты по НДС) на основании отчета комиссионера за январь будут отражены сведения о счете-фактуре, полученном от комиссионера на сумму комиссионного вознаграждения (п. 11 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

На основании сведений книги покупок и книги продаж заполняется налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2015 года по форме и формату, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по НДС (Приложение № 2 к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) налоговая декларация комитента, составляемая в электронной форме, будет включать: титульный лист, раздел 1, раздел 3 (рис. 24), раздел 8 (рис. 25) и раздел 9.

Поскольку порядок визуализации разделов 8 и 9 электронной декларации приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ не регламентирован, их воспроизведение на экране осуществляется в привычном, удобном для восприятия виде, аналогичном форме книги покупок и книги продаж, утв. Постановлением № 1137.

От редакции. Самую полную информацию по отражению «сводных» счетов-фактур в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 можно найти в справочнике «Учет по налогу на добавленную стоимость» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» в ИС 1С:ИТС http://its.1c.ru/db/accnds#content:1490:hdoc . Актуальную информацию об НДС в 2015 году смотрите на сайте /articles/documents/40280/.

3.5. Как заполнять сводные счета-фактуры

С 1 января 2015 года стало безопасно составлять сводные счета-фактуры по посредническим сделкам. Поправки, которые узаконили сводный счет-фактуру, утверждены постановлением Правительства РФ от 29 ноября 2014 г. № 1279. На примере договоров комиссии разберем, как теперь заполнять такие счета-фактуры. Такие же правила применяются и по агентским договорам, если посредник действует от своего имени.

Когда можно оформлять сводные счета-фактуры. В сводных счетах-фактурах сторона посреднического договора объединяет все счета-фактуры по приобретенным или поставленным товарам за один день по разным контрагентам. Если счета-фактуры на товары составлены в разные дни, каждый такой документ нужно перевыставлять отдельно. Значит, сводные счета-фактуры можно составлять в следующих ситуациях.

Во-первых, комитент вправе оформить сводный счет-фактуру по всем поставкам, по которым комиссионер выписал счета-фактуры разным покупателям в течение дня.

Во-вторых, комиссионер может оформить сводный счет-фактуру по всем покупкам у разных поставщиков, если счета-фактуры поставщиков составлены на одну дату.

По обычным сделкам сводные счета-фактуры составить нельзя. Отгрузки каждому покупателю поставщик должен оформлять отдельным счетом-фактурой.

Комитент продает товары через комиссионера. Комиссионер может реализовать товары комитента нескольким покупателям. В этом случае комиссионер выставляет каждому покупателю отдельные счета-фактуры на отгруженный товар и регистрирует их в части 1 журнала учета счетов-фактур.

После этого комиссионер должен сообщить данные об этих отгрузках комитенту. Проще всего передать комитенту копии выставленных счетов-фактур. Затем комитент должен исчислить и заплатить в бюджет НДС со стоимости отгруженных товаров.

Новые правила позволяют комитенту оформить не столько же счетов-фактур, сколько составил комиссионер для покупателей, а только сводный счет-фактуру. В этот документ можно включить данные из всех счетов-фактур, выставленных комиссионером. Но при условии, что счета-фактуры комиссионера выписаны на одну дату. Если комиссионер выставил счета-фактуры в разные дни, составить сводный счет-фактуру не получится (п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Раньше сводные счета-фактуры не были предусмотрены в правилах, поэтому налоговики требовали составлять счета-фактуры на каждую отгрузку. Иначе инспекторы могли оштрафовать компанию за отсутствие счетов-фактур на 10 000 или 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ).

Сводный счет-фактуру комитент регистрирует в книге продаж. После этого комитент передает сводный счет-фактуру комиссионеру, который отражает его в части 2 журнала учета.

Возможно, комиссионер в течение одного дня выписал покупателям несколько авансовых счетов-фактур. Тогда комитент тоже вправе оформить на предоплату один сводный счет-фактуру.

Особенности заполнения сводного счета-фактуры приведены в таблице ниже.

Как заполнить сводный счет-фактуру, который комитент составляет на отгрузку товаров
Реквизит счета-фактуры Какие данные нужно указать в этом реквизите
Строка 1 Дата выписки счетов-фактур, составленных посредником. Номер счету-фактуре комитент присваивает согласно своей нумерации
Строки 2, 2а, 2б Наименование, ИНН/КПП, адрес компании-комитента
Строка 4 Наименование и почтовый адрес нескольких грузополучателей нужно отражать через точку с запятой («;»)
Строка 5 Этот реквизит нужно заполнять, если покупатели перечисляли предоплату. Тогда надо указать номер и дату платежных поручений на уплату аванса покупателями комиссионеру и комиссионером комитенту через «;»
Строки 6, 6а, 6б Наименования, ИНН/КПП, адрес покупателей через «;»
Графа 1 Наименование товаров, работ или услуг по разным покупателям нужно привести в отдельных позициях. Дополнительно укажите в графе 1 наименование покупателя. Ведь в книге продаж комитент должен показать стоимость товаров по каждому покупателю
Графы 2–11 Данные из счетов-фактур комиссионера, приведенные в отдельных позициях по каждому покупателю

Отметим, что, согласно правилам, в строке 5 нужно указывать реквизиты платежек на уплату аванса покупателями комиссионеру и комиссионером комитенту. Однако возможно, что комиссионер еще не перечислил комитенту поступившие авансы. В этом случае комитент тоже должен выставить сводный счет-фактуру на аванс. В строке 5 тогда нужно привести только реквизиты платежных поручений, по которым покупатели перечислили аванс комиссионеру. Это нам подтвердили в ФНС России.

Разобраться в порядке оформления счетов-фактур при отгрузке товаров через комиссионера поможет схема, приведенная ниже.

Как выставить сводный счет-фактуру при торговле через посредника

ПРИМЕР 1

Комитент ООО «Торгснаб» заключил договор на реализацию товаров с комиссионером ООО «Престиж». Комиссионер 14 апреля реализовал товары покупателям: ООО «Сбытсервис» – на сумму 212 400 руб., включая НДС; ООО «Техком» – на сумму 103 250 руб., включая НДС. В этот же день бухгалтер ООО «Престиж» выписал счета-фактуры на отгрузку и передал их копии ООО «Торгснаб». Бухгалтер ООО «Торгснаб» выставил сводный счет-фактуру на отгруженные товары. Образец этого документа приведен ниже.

Комитент покупает товары через комиссионера. Комиссионер, который покупает у нескольких разных поставщиков товары для комитента, по новым правилам вправе выставить сводный счет-фактуру. Это можно сделать, если счета-фактуры поставщиков составлены на одну дату. То есть теперь не нужно перевыставлять комитенту каждый счет-фактуру, который комиссионер получил от поставщика товара. В сводном счете-фактуре в графе 1 советуем дополнительно фиксировать наименование поставщика, так как в книге покупок комитент должен указывать стоимость товаров по каждому поставщику. Рекомендации, как заполнять сводный счет-фактуру, содержатся в таблице ниже.

Как заполнить сводный счет-фактуру, который комиссионер выставляет комитенту на приобретенные товары
Реквизит счета-фактуры Какие данные нужно указать в этом реквизите
Строка 1 Дата выписки счетов-фактур, составленных поставщиками. Номера счетов-фактур комиссионер присваивает по своей хронологии
Строки 2, 2а, 2б Наименование, ИНН/КПП, адрес поставщиков через «;»
Строка 3 Наименование и почтовый адрес грузоотправителей через «;»
Строка 5 Строку 5 нужно заполнять, если комитент перечислял аванс. В этом случае в строке 5 надо привести реквизиты платежек на уплату аванса комиссионером поставщикам и комитентом комиссионеру через «;»
Строки 6, 6а, 6б Наименование, ИНН/КПП комитента
Графа 1 Наименование товаров, работ или услуг нужно привести в отдельных позициях по разным поставщикам. Дополнительно в графе 1 укажите наименование поставщика, так как в книге покупок сводный счет-фактуру комитент регистрирует по каждому продавцу
Графы 2–11 Данные нужно привести в отдельных позициях по каждому поставщику

Счета-фактуры поставщиков комиссионер регистрирует в части 2 журнала учета. А сводный счет-фактуру, составленный для комитента, – в части 1 журнала учета. Помимо сводного счета-фактуры посредник передает комитенту заверенные копии счетов-фактур поставщиков (подп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. постановлением № 1137).

Комитент регистрирует сводный счет-фактуру комиссионера в книге покупок. Разобраться в порядке оформления счетов-фактур при приобретении товаров через комиссионера поможет схема ниже.

Как составлять сводный счет-фактуру по приобретенным товарам для комитента

ПРИМЕР 2

Комитент ООО «Вектор» заключил договор на приобретение товаров с комиссионером ООО «Престиж». Комиссионер приобрел товары у поставщиков: ООО «Союз» – на сумму 89 680 руб., включая НДС; ООО «Авангард» – на сумму 62 835 руб., включая НДС.

Счета-фактуры поставщиков составлены 7 апреля. Бухгалтер ООО «Престиж» выставил сводный счет-фактуру комитенту. Образец этого документа приведен ниже.

Комиссионер вправе составить сводный счет-фактуру по нескольким счетам-фактурам, если они выписаны на одну дату Агент может выставить принципалу сводный счет-фактуру по всем товарам, приобретенным им для принципала (ст. 168 НК РФ)

Сводный счет-фактура, который выставляет комиссионер (агент) в адрес комитента (принципала) при приобретении посредником от своего имени товаров (работ, услуг) у нескольких продавцов, составляется по тому же принципу, что описан выше. Комиссионер (агент) вправе составить сводный счет-фактуру по нескольким счетам-фактурам, полученным от продавцов товаров (работ, услуг), если они выписаны на одну дату (абз. 6 пп. «а», абз. 4 пп. «в», абз. 4 пп. «г», абз. 5 пп. «д», абз. 2 пп. «е» и абз. 7 пп. «з» п. 1, абз. 3 пп. «а» п. 2 и абз. 2 п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением N 1137).

Как и в предыдущем случае, наименования товаров, работ, услуг, а также данные из граф 2 — 11 счетов-фактур, выставленных продавцами комиссионеру (агенту), указываются в соответствующих графах сводного счета-фактуры в отдельных позициях по каждому продавцу (абз. 3 пп. «а» п. 2 и абз. 2 п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением N 1137).

До принятия указанных нововведений Минфин России был против выставления комиссионером в адрес комитента сводных счетов-фактур

Чиновники настаивали на том, что комиссионер (агент) не вправе выставить комитенту (принципалу) сводный счет-фактуру по всем товарам (работам, услугам), приобретенным им для принципала (комитента). Поскольку составление агентами сводных счетов-фактур по услугам, приобретаемым у нескольких продавцов, не предусмотрено Правилами заполнения счета-фактуры, утвержденными Постановлением N 1137 (Письмо Минфина России от 27.11.2013 N 03-07-09/51186). Такой подход отражен в других разъяснениях финансового ведомства (например, Письма от 27.11.2013 N 03-07-14/51334, от 31.07.2012 N 03-07-09/97, от 21.06.2012 N 03-07-15/66 и от 13.08.2012 N 03-07-11/289).

Но суды, ссылаясь на Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (утратило силу в связи с изданием Постановления N 1137), признавали правомерным выставление агентом принципалу сводного счета-фактуры по приобретенным для него товарам, работам, услугам. В частности, такой подход отражен в Постановлениях ФАС Поволжского от 21.03.2013 N А55-23526/2012, Западно-Сибирского от 05.05.2012 N А03-10888/2011, Московского от 28.03.2011 N КА-А40/27-11 и от 08.12.2010 N КА-А41/15246-10 округов.

Таким образом, если несколько счетов-фактур выписаны на одну дату, то стороны посреднической сделки вправе выставлять сводный счет-фактуру. Теперь такая возможность закреплена в Постановлении N 1137.

Примечание. Посредник может составить сводный счет-фактуру, если несколько счетов-фактур от разных продавцов выписаны на одну дату.

Минфин против сводного счета-фактуры на основании нескольких счетов-фактур, полученных от разных принципалов

На практике нередко встречается ситуация, когда агент при реализации от своего имени услуг по агентскому договору выставляет сводный счет-фактуру покупателю на основании нескольких счетов-фактур, полученных от разных принципалов. Поскольку НК РФ не содержит положений о порядке выставления счетов-фактур в рамках посреднических договоров, возникает вопрос о правомерности таких действий агента.

При составлении принципалом счета-фактуры, выставляемого агенту, реализующему товары (работы, услуги) от своего имени, а также при составлении в таком случае агентом счета-фактуры, выставляемого покупателю, указывается дата выписки счета-фактуры агентом. Такой порядок закреплен в п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137. При этом принципалы, реализующие товары от имени агента, регистрируют в книге продаж счета-фактуры (п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137):

  • выданные агенту, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных агентом покупателю;
  • выданные агенту при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных агентом покупателю.

Но ни в Налоговом кодексе, ни в Правилах заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137, не разъясняется, может ли агент выставить покупателю сводный счет-фактуру при реализации услуг принципалов от своего имени на основании нескольких счетов-фактур, полученных от разных принципалов. Отсутствие правил влечет за собой возникновение претензий к агентам со стороны проверяющих. При этом налоговики ссылаются на позицию Минфина России (Письмо от 29.04.2013 N 03-07-09/15077).

Примечание. В Налоговом кодексе нет нормы, разрешающей агенту выставлять сводный счет-фактуру на основании нескольких счетов-фактур от разных принципалов.

По мнению чиновников, выставление агентом сводных счетов-фактур на основании нескольких счетов-фактур, полученных от разных принципалов, не предусмотрено Правилами заполнения счета-фактуры, утвержденными Постановлением N 1137. Судебная практика по данному вопросу не сложилась. Поэтому для снижения налоговых рисков организациям-посредникам безопаснее руководствоваться мнением Минфина России по данному вопросу.

М.Крылова

Главный бухгалтер

строительной компании

«Московская реконструкция»

Р.Лахман

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

В каких случаях оформляется сводный счет-фактура

Как правило, сводные счета-фактуры оформляются в случаях, когда нужно объединить в одном счете-фактуре данные по нескольким счетам-фактурам или нескольким отгрузкам. К ним относятся следующие ситуации:

  • комиссионер (агент) перевыставляет комитенту (принципалу) товары (работы, услуги, имущественные права), приобретенные для него от своего имени у двух и более продавцов (пп. «а» п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры);
  • комитент (принципал) выставляет комиссионеру (агенту) товары (работы, услуги, имущественные права), реализованные последним от своего имени двум и более покупателям (пп. «а» п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры);
  • экспедитор перевыставляет заказчику товары (работы, услуги, имущественные права), приобретенные для него от своего имени по нескольким счетам-фактурам (пп. «а» п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры);
  • застройщик перевыставляет инвестору товары (работы, услуги, имущественные права), приобретенные для него от своего имени по нескольким счетам-фактурам (пп. «а» п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры);
  • поставщик непрерывно отгружает одному покупателю товары в течение продолжительного периода времени. Например, один поставщик каждый день поставляет продукты в один и тот же продуктовый магазин (Письмо Минфина России от 13.09.2018 N 03-07-11/65642).

Также сводным называется счет-фактура, который выставляется при реализации предприятия как имущественного комплекса (п. 4 ст. 158 НК РФ).

Как оформить сводный счет-фактуру

Специальной формы для сводного счета-фактуры не установлено. Поэтому составьте его по форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

Порядок оформления сводного счета-фактуры зависит от того, в какой ситуации вы его составляете.

Рассмотрим подробнее порядок оформления сводных счетов-фактур в каждом случае.

Как комиссионер и агент оформляют сводный счет-фактуру

Если вы приобретаете от своего имени для комитента (принципала) товары (работы, услуги, имущественные права) у двух и более продавцов, которые выставили вам несколько счетов-фактур, составьте для комитента (принципала) на их основании сводный счет-фактуру в следующем порядке (пп. «а», «в», «г», «д», «е», «ж», «з», «и» — «л» п. 1, пп. «а» п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры):

В строке 1 укажите порядковый номер, присвоенный сводному счету-фактуре согласно вашей нумерации, и дату, которая указана в счетах-фактурах продавцов, которые вы перевыставляете в сводном счете-фактуре. В сводном счете-фактуре могут содержаться данные только тех счетов-фактур, которые датированы одним числом.

В строках 2, 2а и 2б укажите название, адрес, ИНН/КПП через знак «;» каждого из продавцов.

В строках 3 и 4 укажите названия грузоотправителей и грузополучателей, а также их почтовые адреса через знак «;». Перенесите эти данные из счетов-фактур продавца.

В строке 5 перечислите номера и даты платежек на перечисление предоплаты от комитента (принципала) и от вас (комиссионера, агента) продавцам.

В строках 6, 6а, 6б укажите название, адрес, ИНН и КПП комитента (принципала).

В графы 1 — 11 перенесите данные о товарах (работах, услугах, имущественных правах) из счетов-фактур продавцов отдельно по каждому продавцу.

Остальные строки сводного счета-фактуры заполните в общем порядке.

Если в счетах-фактурах от продавцов есть товары, которые вы приобретали для себя или другого заказчика, то в сводный счет-фактуру эти наименования не включаются.

Вместе со сводным счетом-фактурой передайте комитенту (принципалу) копии счетов-фактур, которые вам выставили продавцы (пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры).

Как комитент и принципал оформляют сводный счет-фактуру

Если комиссионер (агент) реализовал от своего имени ваши товары (работы, услуги, имущественные права) двум и более покупателям, составьте для комиссионера (агента) на них сводный счет-фактуру в следующем порядке (пп. «а», «в» — «д», «е», «ж», «з», «и» — «л» п. 1, пп. «а» п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры):

В строке 1 проставьте порядковый номер, присвоенный согласно вашей нумерации, и дату, которая указана в счетах-фактурах посредника для покупателей. В сводном счете-фактуре могут содержаться данные только тех счетов-фактур, которые датированы одним числом.

В строках 2, 2а и 2б укажите свои название, адрес, ИНН/КПП.

В строках 3 и 4 отразите названия грузоотправителей и грузополучателей и их почтовые адреса, как они указаны в копии счета-фактуры посредника, через знак «;».

В строке 5 укажите номера и даты платежек на перечисление предоплаты покупателями комиссионеру (агенту) и комиссионером (агентом) вам (комитенту или принципалу);

В строке 6, 6а, 6б укажите название, адрес, ИНН/КПП каждого из покупателей через знак «;».

В графы 1 — 11 перенесите данные о товарах (работах, услугах, имущественных правах) из счетов-фактур посредника для покупателей отдельно по каждому из них.

Остальные строки сводного счета-фактуры заполните в общем порядке.

Как застройщик оформляет сводный счет-фактуру

Если вы приобретали для инвестора товары (материалы, работы, услуги, имущественные права) у одного и более продавцов, которые в разное время выставили вам несколько счетов-фактур, составьте для инвестора на их основании сводный счет-фактуру в следующем порядке (пп. «а», «в», «г», «д», «з», «и» — «л» п. 1, пп. «а» п. 2, п. 2(1) Правил заполнения счета-фактуры):

В строке 1 проставьте номер и дату в соответствии со своей хронологией составления счетов-фактур.

В строках 2, 2а и 2б укажите свои название, адрес, ИНН/КПП.

В строку 5 внесите номера и даты платежек о перечислении предоплаты вами (застройщиком) продавцам (подрядчикам) и инвестором вам.

В строке 6, 6а, 6б укажите название, адрес, ИНН/КПП инвестора.

В графе 1 укажите наименование строительно-монтажных работ (товаров, услуг, имущественных прав) без разбивки по подрядчикам и продавцам.

В графах 2 — 11 — суммарные данные счетов-фактур по строительно-монтажным работам (товарам, услугам, имущественным правам) в доле, которая приходится на инвестора, которому вы выставляете сводный счет-фактуру.

Остальные строки сводного счета-фактуры заполните в общем порядке.

Вместе со сводным счетом-фактурой передайте инвестору копии счетов-фактур, которые вам выставили продавцы (подрядчики) (пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры).

Как экспедитор оформляет сводный счет-фактуру

Если вы приобретали для заказчика товары (работы, услуги, имущественные права) у одного и более продавцов, которые в разное время выставили вам несколько счетов-фактур, составьте для заказчика на их основании сводный счет-фактуру в следующем порядке (пп. «а», «в», «г», «д», «з», «и» — «л» п. 1, пп. «а» п. 2, п. 2(1), пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры):

В строке 1 проставьте номер и дату в соответствии со своей хронологией составления счетов-фактур.

В строках 2, 2а и 2б укажите свои название, адрес, ИНН/КПП.

В строку 5 внесите номера и даты платежек о перечислении вами предоплаты продавцам (исполнителям) и о получении ее вами от заказчика.

В строке 6, 6а, 6б укажите название, адрес, ИНН/КПП заказчика.

В графе 1 укажите наименования товаров (работ, услуг), имущественных прав отдельными позициями по каждому продавцу (исполнителю).

В графы 2 — 11 перенесите данные из счетов-фактур, выставленных вам продавцами, отдельными позициями по каждому продавцу в доле, в которой товары (работы, услуги) предъявляются заказчику.

Остальные строки сводного счета-фактуры заполните в общем порядке.

Вместе со сводным счетом-фактурой передайте заказчику копии счетов-фактур, которые вам выставили продавцы (исполнители) (пп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры).

Как оформить сводный счет-фактуру при непрерывной долгосрочной поставке

Если вашим договором предусмотрена непрерывная долгосрочная поставка товаров в адрес одного и того же покупателя, вместо отдельных счетов-фактур на каждую отгрузку вы можете составить один сводный счет-фактуру. Выставляйте такие счета-фактуры не реже одного раза в месяц (Письмо Минфина России от 13.09.2018 N 03-07-11/65642).

Сводный счет-фактуру в этом случае оформите в общем порядке.

В строке 1 проставьте номер в соответствии со своей хронологией составления счетов-фактур и дату составления сводного счета-фактуры. Счет-фактура должен быть составлен не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

В графах 1 — 11 укажите данные по всем товарам, отгруженным одному покупателю за весь период, за который составляете счет-фактуру.

Как оформить сводный счет-фактуру при реализации предприятия как имущественного комплекса

При реализации предприятия как имущественного комплекса составьте сводный счет-фактуру в следующем порядке (п. 4 ст. 158 НК РФ, пп. «а», «г», «ж» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры):

В графе 1 перечислите вид реализуемого вами актива: ОС, НМА, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, дебиторская задолженность, ценные бумаги и другие позиции активов баланса.

В графе 4 отразите цену каждого вида актива. Она рассчитывается в специальном порядке.

В графе 7 укажите расчетную ставку 16,67%.

В графе «Всего к оплате» отразите общую сумму, за которую вы реализовали предприятие.

Остальные строки и графы сводного счета-фактуры заполните в общем порядке.

К сводному счету-фактуре приложите акт инвентаризации (п. 4 ст. 158 НК РФ).

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа. Или позвоните нам по телефонам:

+7 (499) 938 55 47 (Москва)

+7 (812) 467 31 19 (Санкт — Петербург)

8 (800) 511 38 53 (Остальные регионы)

Это быстро и бесплатно!

Сводный счет-фактура посредника, комиссионера или агента

Эти лица включают в сводный счет-фактуру информацию по счетам-фактурам, которые им выставили разные продавцы или исполнители в один и тот же день. При выставлении в разные дни, заказчик формирует сводные счета фактуры в соответствии с этими датами. В таких случаях их оформляют либо датой составления посредником либо датой выписки этих документов продавцами (исполнителями). Посредник сам присваивает сводному счету-фактуре номер, согласно своей хронологии.

Не нужно включать в сводный счет-фактуру суммы вознаграждения посреднику. На эту сумму оформляют отдельный счет-фактуру в двух экземплярах. Затем его фиксируют в книге продаж. Второй экземпляр отдают заказчику. Законодательство не предусматривает сроки выставления сводных счетов-фактур. Вместе с тем, комитенты и принципалы делают вычет НДС по итогам квартала. Поэтому выставить сводные счета-фактуры следует до окончания квартала.

Обратите внимание: оформление сводных счетов-фактур имеет определенные нюансы.

Таблица 1. Как посредник заполняет сводный счет-фактуру

Счета-фактуры, переданные продавцами или исполнителями, и сводные счета-фактуры, которые выставил заказчик, фиксируют в журнале учета этих документов.

При этом в 10-й графе части 1 журнала посредник указывает наименование продавца, у которого купил товары, заказал работы или услуги для заказчика, а в 11-й графе его ИНН и КПП. В 12-й графе — сведения о полученных счетах-фактурах.

Даже если посредник не платит НДС, во второй части журнала он приводит полученные счета-фактуры. При этом нет необходимости регистрировать их в книге покупок.

При покупке через субкомиссионера, посредник во второй части журнала фиксирует счет-фактуру, который выставил субкомиссионер. При этом нужно указать в 10-й графе его наименование, в 11-й графе его ИНН/КПП, в 12-й графе код «1».

Оформление сводных счетов-фактур экспедиторами и застройщиками

Эти лица вправе составить сводные счета-фактуры по документам, которые они получили в разное время от разных исполнителей. При этом дату сводного счета-фактуры они определяют согласно внутренней хронологии.

Законодательство не устанавливает для экспедиторов сроки по выставлению сводных счетов-фактур. Но им нужно ориентироваться на заказчика и делать выставление до окончания квартала. Застройщики оформляют сводный счет-фактуру после завершения строительства объекта в целом или его отдельного этапа. Конкретный срок выставления — в течение пяти дней с момента передачи объекта или его части на баланс инвестора.

Оформление сводного счета-фактуры имеет ряд особенностей (см. таблицу).

Таблица 2. Как экспедитору и застройщику заполнить сводный счет-фактуру

Обратите внимание: счета-фактуры от исполнителей, регистрируют в журнале учета полученных счетов-фактур. При этом регистрировать их в книге покупок не нужно.

Сводные счета-фактуры регистрируют в журнале выставленных счетов-фактур. Регистрировать их в книге продаж при этом не требуется.

Сводный счет-фактура: удобство, нюансы заполнения, варианты отказа от получения

Чтобы налогоплательщик имел право заявить вычет НДС, покупателю товара или заказчику услуги необходим оригинал счета-фактуры.
Счет-фактура – это документ, который надлежит оформлять в установленные Законом сроки и по утвержденным налоговым и бухгалтерским учетом правилам. От того, как оформлен счет-фактура будет зависеть, возникнут ли у налогоплательщика проблемы с налоговиками, или все сложится удачно со сдачей декларации.
Правильно составленный счет-фактура заполнен обязательном количеством реквизитов продавца и покупателя, подписан сторонами в порядке, утвержденном Законом, а также содержит корректную информацию по сделке или по нескольким сделкам.
Бухгалтеры предпочитают, конечно, получить на каждую сделку отдельный счет-фактуру, допуская указание в одном счете-фактуре товар и услугу, относящиеся к одной сделке. Например, к отгрузке продукции услугу доставки этой продукции. При таком порядке практично распределять документацию по сделкам: для каждой накладной или акту – отдельный счет-фактура. Учет тоже становится проще, так как понятно, к какой отгрузке продукции или предоставлению какой услуги относится счет-фактура.
Однако, в отдельных случаях бухгалтеру сподручнее, наоборот, объединить первичные документы одним счетом-фактурой и получить от продавца, например, один счет-фактуру на несколько отгрузок, а другие бухгалтеры предпочитают, чтобы выписывался один счет-фактура на несколько авансов.
Прописано Законом и еще одно обязательное к выполнению правило: срок оформления счета-фактуры не вправе превышать пяти дней по календарю. Соответственно, если продавец желает указать в едином счете-фактуре ряд сделок одновременно, сделки должны пройти в течение пяти календарных дней.
Преимуществом единого или, как его еще называют, сводного счета-фактуры принято считать сокращение бумаг при оформлении сделки. По мнению некоторых бухгалтеров, при потоке отгрузок это экономит время, а также помогает исключить неприятные моменты, связанные с потерей отгрузок или авансовых платежей в учете. Ведь потерять такую информацию – значит занизить налогооблагаемую базу или, наоборот, утратить право на вычет некоторой суммы, что вызовет штрафные санкции со стороны инспекторов или недовольство шефа.
Факт из жизни:
Иногда бухгалтеры ошибаются при написании словосочетания «сводный счет-фактура». Дело в том, что некоторые заблуждаются насчет рода, в котором употребляется это словосочетание, и ошибочно приписывают ему женский род. «Сводная счет-фактура» − это неправильное употребление термина, потому что, согласно, НК счет-фактура принято употреблять в мужском роде, склоняя в предложении по падежам первое слово из словосочетания при необходимости.

Как выставить в 2019 году сводный счет-фактуру

Когда и как сводный счет-фактура объединяет сделки и выплаты, рассмотрим варианты.

1. Один счет-фактура на несколько договоров

В финансово-хозяйственной деятельности предприятия используют договоры для урегулирования условий между сторонами сделки. Договоры заключаются как по отдельным сделкам, так и на долгосрочное сотрудничество, этапы которых фиксируются несколькими отдельными первичными документами, подтверждающими отгрузку товара или предоставление услуг на каждом этапе.

В случае, если предприятие заключило два договора с одним и тем же контрагентом, можно ли по двум договорам выписать один счет-фактуру? Да, если, например, один и тот же контрагент поставляет товар одновременно или не позднее, чем 5 дней по календарю.
В сводном счете-фактуре указывается объединенное количество единиц товара, поставленного по договорам или услуг, оказанных по условиям договоров. Датой сводного счета-фактуры в этом случае будет дата подписания сторонами первых первичных документов.

2. Сводный счет-фактура на разнородные операции

Случается, что по договору или нескольким договорам продавец товара и исполнитель услуги, предоставленной покупателю, например, доставка продукции или установка оборудования, − одно юридическое лицо. В этом случае продавец вправе оформить сводный счет-фактуру на отгрузку товаров, оказанные услуги и выполненные работы. При заполнении сводного счета-фактуры продавец указывает товар и услугу в одном сводном счете-фактуре на разных строчках, объединяя их стоимости в одну общую сумму.

3. Авансовый счет-фактура на несколько платежей по одному договору в день

Некоторые покупатели вносят аванс по договорам на расчетный счет продавца, путем перечисления денежных средств за товары или услуги, несколькими платежными поручениями за день. То есть если у вас две платежки в один день, можно сделать один авансовый счет-фактуру.
В этом случае, выписывая сводный счет-фактуру на авансы, продавец указывает в нем консолидированную сумму внесенных на расчетный счет продавца авансов, перечислив номера платежных поручений через запятую в выделенной строке сводного счета-фактуры.
Важным условием для оформления сводного счета-фактуры в этом случае служит пятидневный срок, объединяющий перечисления. Налоговый кодекс не запрещает подобную операцию, налоговики тоже не возражают, если только при выписке сводного счета-фактуры соблюдены порядки и правила, предусмотренные законом.

Нюансы в сводном счете-фактуре, на которые стоит обратить внимание

Сводный счет-фактура, образец которого легко найти в открытых источниках информации, составляется на основании первичных документов: накладная, акт, платежное поручение (если это счет-фактура на аванс) полностью в строгом соответствии с наименованиями товаров или услуг, перечисленных в этих первичных документах.
Если документация предоставляется по факту приобретения различных материалов по нескольким договорам, то в сводном счете-фактуре нужно писать каждый материал отдельно, чтобы потом соотнести эти материалы построчно с накладными, подтверждающими поставку.
Строго требуется соблюдать пятидневный срок объединяющих операций, как однотипных (поставка товара по нескольким договорам), так и разнородных (услуга плюс поставка товара).
Важно: прежде чем объединить договоры, акты или накладные на товар для оформления их в сводный счет-фактуру, бухгалтеру рекомендуется проверить, например, как начислять НДС. При покупке его без НДС, продавец не выставляет счет-фактуру на такой товар. Единый счет-фактуру нельзя выписать на первичные документы, если в одних из них НДС начислен, а в других − НДС на товар или услугу не начисляется.
Не имеет смысла объединять поставки товара или оказание нескольких услуг в любой комбинации, если акты по работам будут подписаны в разных кварталах. Придется прикладывать копии счета-фактуры в каждой книги покупок и продаж. Кроме того, и утверждение по изменениям в структуре документов инспекторы, обычно переносят на конец квартала. Предусмотрительнее не группировать такие сделки, совершенные с разрывом по кварталам.
Сводный счет-фактура, объединяющий операции, умещающий все данные на одном листе смотрится логичнее, чем несколько листов с длинным перечнем товаров или услуг.
По сводному счету-фактуре, полученному покупателем с опозданием, представляется возможным заявить вычет в следующем квартале, предоставив обоснование инспекторам о причине переноса. Потребуется предъявить доказательства, по какой причине счет-фактура был получен покупателем позднее положенного срока. Во избежание дополнительных хлопот, покупатель вправе указать в договоре отдельное соглашение о сроках предоставления отчетных документов с указанием штрафных санкций за опоздание.
И еще одно: продавец вправе отказаться от формирования сводного счета-фактуры, поэтому продавцу надлежит предварительно согласовать намерения о выписке особенного документа с получателем сводного счета-фактуры. Несогласие покупатель вправе даже прописать в договоре на поставку товаров или оказания услуг. При несогласовании сторонами выписки сводного счета-фактуры, продавец обязан предоставить отдельный счет-фактуру на полный объем поставки по договору.

Проведение сводного счета-фактуры в бухгалтерии

Попадая в бухгалтерию, сводный счет-фактура, так же, как и обычный счет-фактура, отражается в книге покупок и в такой бухгалтерской программе, как в 1С. Сводный счет-фактура от комиссионера – не исключение. В случае наличия такого документа, бухгалтеру надлежит выполнить такую операцию, как зарегистрировать счет-фактуру от комиссионера в книге покупок, затем провести его в программе 1С для формирования затем общего отчета в электронном виде.
Для бухгалтера эта процедура не представит никаких затруднений, так же, как отразить вычет в графе 15 книги покупок по сводной авансовой счет-фактуре и занести его в 1С.
При проверке налоговики могут запросить не только счета-фактуры, указанные в книге покупок, но и оригиналы первичной документации по сделке, подписанные сторонами: накладные и акты, которые подтвердят факт поставки продукции или оказания услуги. При этом наименования товаров или услуг в сводном счете-фактуре и в первичной документации обязаны совпадать позиционно.

В налоговом кодексе нет прямого указания на то, что счет-фактура должен относится только к одной конкретной накладной, нет ограничения и на количество накладных или актов, которые допустимо объединить одним счетом-фактурой. В реквизитах счета-фактуры нет строчки, в которой заполняются данные о привязанных к нему накладных или актов. Отсутствие связи между ними объясняется обособленным назначением этих документов: накладные и акты подтверждают передачу ТМЦ от продавца покупателю, а счета-фактуры представляются носителями информации о налоге, исчисляемом по сделке.
Вместе эти документы предоставляют покупателю право на вычет НДС (товар получен, услуга принята по качеству и счет-фактура предоставлена). Поэтому, если несколько накладных или актов подтверждают перечень товаров или услуг в счете-фактуре, возможно их объединение. Главное, чтобы позиции не потерялись, и наименования позиций соответствовали в накладных, актах и счете-фактуре, чтобы их представлялось возможным соотнести.
Также, как и для счета-фактуры, сводный счет-фактура заносится в книгу покупок и декларацию по НДС, которая сдается, напомним, не позднее, чем 25-е число месяца, следующего после окончания квартала.
При отгрузке продукции или предоставлении услуги от продавца или исполнителя бухгалтеру со стороны покупателя рекомендуется запрашивать первичные документы и счет-фактуру, чтобы ориентироваться, не будет ли счет-фактура объединять несколько сделок, в каком периоде будут совершены сделки, не превысят ли они ограничение в пятидневный срок и в каком квартале будет выставлен сводный счет-фактура.
Важно акцентировать внимание продавца на правилах заполнения счетов-фактур, если он оформляет их с ошибками, конечно, не опасно, если это опечатка или другая ошибка, которая не искажает сумму налога и не мешает инспекторам идентифицировать покупателя и продавца по сделке. В противном случае, такой счет-фактуру надлежит немедленно вернуть продавцу для исправления, потому что вычет по нему признается инспектором неправомерным, и последует доначисление и штраф в адрес предприятия.
Если продавцом соблюдены правила предоставления счета-фактуры, действующим законом не предусмотрено запрета на объединение одним счетом-фактурой нескольких накладных или актов, авансовых платежей или договоров по одному контрагенту.
Также не запрещено законом выписывать на одну накладную или акт несколько счетов-фактур, если это требуется по учету, который ведется сторонами сделок, и согласовано сторонами.
Выставление сводной счет фактуры по бюджетным средствам возможно при согласовании сводного счета-фактуры с представителями бюджетной организацией, законом никаких дополнительных ограничений для госучреждений не предусмотрено. Однако, возможны внутриорганизационные нюансы, которые лучше согласовать до отправки сводного счета-фактуры в адрес такого предприятия.