Транспортные расходы при УСН

УСН: транспортно-экспедиционные расходы

Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-06/2/110 от 16.08.2012

УСН: транспортно-экспедиционные расходы

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу применения упрощенной системы налогообложения сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс).

В соответствии с подпунктом 5 пунктом 1 статьи 346.16 Кодекса в целях налогообложения учитываются материальные расходы, определяемые в соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций статьи 254 Кодекса.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам относятся, в частности, расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

Таким образом, при исчислении налоговой базы в целях применения упрощенной системы налогообложения транспортно-экспедиционные расходы уменьшают налоговую базу в составе материальных расходов.

Кроме того, расходы по транспортировке товаров, приобретенных налогоплательщиком для дальнейшей реализации, могут быть учтены в составе расходов на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса.

При этом необходимо иметь в виду, что, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 Кодекса).

На основании пункта 2 статьи 346.16 Кодекса расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.16 Кодекса, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Учитывая вышеизложенное, документальным подтверждением транспортно-экспедиционных расходов могут служить договор, заключенный налогоплательщиком с транспортной организацией, акт выполненных работ, транспортная накладная и иные документы.

Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В. Разгулин

Комментарий эксперта

Об учете транспортно-экспедиционных расходов при применении УСН

Затраты, связанные с транспортировкой реализованных товаров, понесенных плательщиками как при их приобретении, так и при дальнейшей реализации, должны учитываться для целей налогообложения. Это относится и к расходам по оплате транспортных услуг, оказанных сторонними организациями, и к расходам по перевозке товаров собственным транспортом.

При исчислении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, транспортно-экспедиционные расходы можно включать в состав материальных затрат на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ, так и в соответствии с положениями подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

В этом случае плательщик самостоятельно определяет, к какой именно группе относить такие расходы.

При определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, транспортно-экспедиционные расходы, а также транспортные расходы, связанные с доставкой товара на склад покупателю, учитываются в составе материальных расходов (письмо Минфина России от 15.04.2010 № 03-11-06/2/59).

К материальным расходам можно отнести затраты на транспортные услуги сторонних организаций или ИП, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями налогоплательщика.

Так, зачастую инспекторы признают необоснованными расходы по доставке сырья между подразделениями организации, и не соглашаются с производственным характером этих транспортных расходов по доставке сырья.

По этому поводу возник спор и в постановлении ФАС Центрального округа от 11.04.2008 № А36-1628/2007. Доставку сырья из карьера до цеха переработки общество осуществляло автомобильным транспортом.

Данные затраты на доставку сырья фирма подтвердила путевыми листами, отчетами автотранспортного цеха, отчетами о перевозке грузов, калькуляциями затрат, справкой об использованных самосвалах.

Арбитры сориентировали, что положение абзаца 3 подпункта 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ не исключает перевозку сырья структурным подразделением предприятия с внешней территории на его внутреннюю территорию, если эта перевозка связана с производством, выполнением работ.

На основании того, что фирма документально подтвердила транспортные расходы на доставку сырья от карьера до цеха (расходы на приобретение ГСМ и запчастей, заработная плата, отчисления во внебюджетные фонды, арендная плата за использование автомобилей и пр.), и что эти затраты связаны с выполнением работ по изготовлению готовой продукции.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией приобретенных на перепродажу товаров, в том числе затраты по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются после их фактической оплаты.

Налоговый консультант М.А.Крупинин

Если организация владеет автомобилем, то ей необходимо застраховать связанную с ним гражданскую ответственность. Перед юридическим лицом, использующими упрощенную систему налогообложения, встает вопрос: можно ли при расчете единого налога учитывать затраты на ОСАГО? Эта неоднозначная ситуация требует более детального рассмотрения.

Первый пункт ст.346.16 НК РФ устанавливает порядок определения затрат налогоплательщика, использующего УСН (упрощенная система налогообложения). Затраты на ОСАГО принимаются в случае их соответствия всем критериям, обозначенным в п.1 ст.252 НК РФ. Согласно закону, подобные платежи должны быть обоснованы, подтверждены документами и проведены налогоплательщиком.

К затратам, сокращающим доходы работающих по УСН компаний, относят расходы на обязательное страхование имущества, в том числе страховые взносы, касающиеся обязательного пенсионного страхования, а также взносы на обязательное страхование от профзаболеваний, несчастных случаев на производстве. К объектам страхования причисляют имущественные интересы, относящиеся:

  • К жизни, здоровью, трудоспособности и пенсионному обеспечению страхователя либо застрахованного лица (это личное страхование);
  • К владению, использованию, распоряжению собственностью (это имущественное страхование);
  • К компенсации страхователем ущерба, нанесенного собственности физического лица либо самой персоне, а также ущерба, нанесенного юридическому лицу (это страхование ответственности).

Гражданское законодательство выделяет страхование ответственности (или страхование ответственности за причинение вреда), а также страхование работников и имущества (или страхование ответственности по договору). При включении расходов на ОСАГО для юридических лиц в рамках использования УСН получается спорная ситуация: полис невозможно отнести к страхованию имущества, он не связан с обязательным страхованием работников. Но все же ОСАГО – обязательный вид страхования: нет полиса – невозможна эксплуатация транспортного средства. Собственником автомобиля считают юридическое лицо, владеющую транспортным средством или использующую его на основании доверенности либо договора аренды (исключая вариант аренды машины с экипажем, когда обязанность по содержанию возлагается на ее собственника). Если же владельцы автомобилей должны страховать гражданскую ответственность, то они имеют право учитывать расходы, руководствуясь подп. 7 п.1 ст.346.16 НК РФ.

УФНС по Москве в письме № 18-11/3/102521, датированном 20.11.2006, обеспечило компаниям-арендаторам, использующим УСН с объектом налогообложения вида «доходы, уменьшенные на величину расходов», возможность учета расходов на содержание арендованных автомобилей без экипажа и страхование ОСАГО при исчислении базы в части налога, уплачиваемого на основании применения УСН, если по договору аренды данные виды затрат не обязаны нести другие лица.

Имеются поддерживающие сторону налогоплательщика судебные решения, указывающие на возможность учета расходов на ОСАГО в составе затрат при использовании юридическим лицом УСН. К примеру, постановлением ФАС Северо-Западного округа № А26-6742/04-23, датированным 11.02.2005, уточнено: суммы, внесенные по договорам ОСАГО, допустимо учитывать в части расходов при подсчете налога на прибыль, основываясь на ст. 263 НК РФ. Следовательно, при расчете размера единого налога в рамках упрощенной системы налогообложения данные суммы также могут быть учтены в расходах.

Транспортные расходы при УСН «доходы минус расходы»

Аналогичная позиция указана в постановлениях ФАС Уральского округа № ФО9-10447/06-С1 от 27.11.2006, Волго-Вятского округа № А28-2098/2005-58/26 от 28.11.2005.

Несмотря на перечисленные факты, Минфин России придерживается другого мнения. В письме № 03-11-04/2/63, датированном 01.04.2008, сказано, что расходы юридических лиц на ОСАГО не могут быть отнесены к затратам, предусматриваемым подп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ на обязательное страхование работников и собственности. По этой причине их нельзя учитывать при определении налоговой базы по налогу, подлежащему уплате на основании использования УСН.

Федеральный закон от 17.05.2007 № 85-ФЗ, действующий с 01.01.2008 г., не поспособствовал решению данной запутанной задачи. Единственным достижением было уточнение возможности признания налогоплательщиком затрат на обязательное страхование работников и имущества.

Вопрос остается открытым и сегодня. Очевидно, что признание расхода допустимо, но судебный спор при этом практически неизбежен. Положительным моментом можно считать возможность включения расходов на ОСАГО в расходы по УСН, зафиксированную в Федеральном законе № 155-ФЗ от 22.07.2008 и реализуемую с 1 янв. 2009 г.

Рубрика: Учет расходов на ОСАГО при УСН

8 (800) 234 13 8429.09.2016

Оформление ГСМ в расходах ИП при УСН Доходы минус Расходы

Вопрос: Добрый день. ИП на налогообложении Доход минус Расход. ИП на своем личном транспорте перемещается в целях бизнеса. Какие подтверждающие документы необходимы для списания ГСМ в расходы?

Ответ:
Необходимо ИП оформить Приказ о использовании транспорта физического лица в предпринимательской деятельности.

В соответствии с пп.1 п.2 ст. 346.17 НК РФ материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
ГСМ приобретенный для заправки автомобиля, используемого в предпринимательской деятельности, можно списать сразу после заправки автомобиля и оплаты (Письмо Минфина РФ от 31.07.2013 N 03-11-11/30607). В книге учета доходов и расходов (КУДиР) на УСН утв.Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 N 135Н вы укажите реквизиты чека на ГСМ.

Так же необходимо отметить, что согласно п.2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

А в п.1 ст. 252 НК РФ сказано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

На УСН нужно списывать расходы на ГСМ по оплате, но ИП так же нужно заполнять путевые листы, для обоснованности того, что ГСМ используется в предпринимательской деятельности.

Есть вопросы пишите на email audit-almet@mail.ru или через форму обратной связи на сайте www.tataudit.ru

  Звони бесплатно на единый номер 8 800 234 13 84 консультации бесплатно

Город Альметьевск
ул. Сулеймановой, дом 1
(около налоговой)
сот: 8 (800) 234 13 84
тел: (8553) 30-25-05
факс: (8553) 30-29-34
сот: +7 917 889 04 80
e-mail:audit-almet@mail.ru
Город Нижнекамск
ул. Шинников, дом 1
(напротив налоговой)
сот: 8 (800) 234 13 84
тел: (8555) 30-67-91
сот: +7 917 930 96 31
e-mail:auditservis-nk@mail.ru

Город Казань
ул. Короленко, дом 77
(напротив налоговой)
сот: 8 (800) 234 13 84
тел: (843) 205-30-95
сот: +7 917 881 05 76
e-mail:auditservis-kazan@mail.ru

Также вы можете оставить электронное сообщение в обратную связь.
Политика конфиденциальности


Общий: 8 (800) 234 13 84
Альметьевск: +7 (917) 889 04 80
Нижнекамск: +7 (917) 930 96 31
Казань: +7 (917) 881 05 76
Скрыть номера телефонов.