Транзитный склад

Содержание

Услуги транспортных компаний широко используются при перевозке товаров и материальных ценностей. Законодательством чётко урегулированы права и обязанности субъектов данных правоотношений.

Особенности налогового и бухгалтерского учета в транспортной компании

Если при транспортировке товаров груз был повреждён, то собственник имеет право на возмещение своих убытков, а также получение компенсации. Для этого нужно зафиксировать ситуацию, установить, кто именно был в ответе за сохранность имущества, установить причины наступления событий.

Следует отметить, что «брак товара» в данном случае следует называть испорченным, утерянным либо повреждённым грузом. Основная задача пострадавшей стороны – доказать, что последствия наступили по вине исполнителя. Помимо привычного порядка разрешения подобных споров, существуют некоторые тонкости, связанные с конкретными видами грузоперевозок (автомобильными, железнодорожными, морскими, смешанными).

Правовые основы регулирования ответственности

  1. Законодательная база заложена в гл.40 ГК РФ. Согласно положениям указанного НПА, а именно ст.796 ГК, на перевозчика возлагается ответственность за сохранность груза. В случае его повреждения, утери после принятия и до сдачи получателю, исполнитель обязан в полном объёме возместить ущерб, причинённый заказчику.
  2. Согласно ст.223 и ст.244 ГК РФ, право собственности на вещь (в том числе право на её грузоперевозку) наступает в момент её передачи (принятия, получения), если иное условие не оговорено в тексте соглашения. Юридическим фактом будет считаться подписание договора, приложений к нему, акта приёмки-передачи. Получением вещи также признаётся её сдача грузоперевозчику для дальнейшей отправки либо приём получателем, иным уполномоченным лицом.
  3. В соответствии со ст.796 ГК РФ, перевозчик отвечает за «несохранность груза», которая произошла после принятия товарно-материальных ценностей и до их выдачи получателю либо уполномоченному лицу.

Особенности ответственности грузоперевозчика

  • Убыток возмещается лишь в том случае, если вина исполнителя полностью доказана либо признаётся им. Так, он не отвечает за повреждение или утрату груза вследствие форс-мажорных обстоятельства (и это не только стихийные бедствия, но и другие события, не зависящие от воли сторон). Чтобы обезопасить себя, предмет договора необходимо страховать.
  • Ответственность наступает лишь в том случае, если между сторонами был заключён договор, что определено ч.2 ст.785 ГК РФ. Подписание соглашения подтверждается документом на груз (как правило, транспортной накладной).
  • Помимо стоимости груза, возмещению также подлежит провозная плата за потерянные и поврежденные товары.
  • Грузоперевозчик возмещает ущерб следующим образом:
  • при утрате груза или его недостаче — полную стоимость потерянных или недостающих товаров;
  • при повреждении груза, если его можно восстановить (отремонтировать) — компенсирует сумму, на которую понизилась стоимость, при невозможности восстановления — полную стоимость повреждённых товаров;
  • при утрате груза с объявленной ценностью — в её размере.

Последовательность защиты прав при повреждении груза перевозчиком

  1. Составление акта. При установлении юридического факта, его необходимо зафиксировать. Порча или повреждение всего груза либо отдельной его части оформляется актом с указанием даты, времени и места обнаружения дефектов. При недостаче груза, необходимо взвесить имеющиеся ТМЦ и установить точный размер убытков. Коммерческий акт составляется грузоперевозчиком, однако получатель либо уполномоченное лицо также может составить собственный документ. Также следует сделать подробные фотографии, как при составлении процессуальных протоколов (общий вид местности, общий вид товаров, повреждения). С актом нужно предложить ознакомиться перевозчику, внести свои замечания, а одну копию — передать ему.
  2. Определение причин повреждения груза. Если данное событие наступило по вине исполнителя (ДТП, выход из строя техники из-за несоблюдения техники безопасности), а не вследствие форс-мажорных обстоятельств, особых свойств груза, скрытых недостатков упаковки или тары, то именно на него возлагается обязанность компенсировать убытки. Для определения причин, по которым груз был повреждён, может потребоваться назначение экспертизы или привлечение специалистов. Однако это справедливо лишь в том случае, если между сторонами не достигнуто согласие.
  3. Подготовка претензии. После установления стоимости убытков, нужно попробовать решить спор во внесудебном порядке. Претензия в письменном виде направляется заказным письмом с уведомлением либо передаётся нарочным, а срок на её рассмотрение не может превышать 30 дней. Правила составления данного документа будут оговорены транспортными кодексами и уставами, на основании которых осуществляется перевозка. К примеру, в соответствии со ст.403 Кодекса торгового мореплавания, претензия предъявляется в обязательном порядке до обращения в суд.
  4. Подготовка искового заявления в Арбитражный суд. Правила обращения установлены ч.2 ст.797 ГК РФ. После получения отрицательного ответа на претензию либо оставления её без рассмотрения, грузоотправитель может обратиться с исковым заявлениям в Арбитражный суд в течение 1 года с момента, установленного транспортным уставом или кодексом.

"Транзитная" поставка товаров

(Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет у "транзитного" перепродавца)

Нередко путь товара от производителя к покупателю пролегает через посредников, которые покупают и перепродают его, не завозя на свой склад, да и склада у них может не быть вовсе.

Когда товар двигается по такой схеме, говорят о транзитной поставке. Как такому посреднику оформить документы, как учесть доходы и расходы в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли, когда начислить НДС, мы и расскажем. Рассматривать будем ситуацию, когда посредник только один, его поставщик является грузоотправителем, а покупатель — грузополучателем.

Документооборот Договор

У вас как у "транзитного поставщика" будет два договора:

  • между поставщиком и вашей компанией (далее будем называть его "первый договор");
  • между вашей компанией и покупателем (далее будем называть его "второй договор").

Поскольку товар доставляется напрямую покупателю, вам необходимо известить поставщика о грузополучателе товара.

Покажем на примере, как можно прописать условие о доставке товара третьему лицу в первом договоре.

—————————————————————————¬
¦ Договор поставки N 124/09 ¦
¦ ¦
¦ г. Москва 14.06.2009 ¦
L—————————————————————————
—————————————————————————¬
¦ 3. Права и обязанности сторон ¦
¦ ¦
¦3.1. Поставщик обязан: ¦
¦3.1.1. Отгружать товар в адрес указанных Покупателем грузополучателей в¦
¦течение 5 рабочих дней после получения отгрузочной разнарядки или в более¦
¦поздний срок, если он указан в разнарядке. ¦
¦3.1.2. В день отгрузки товара в адрес грузополучателя письменно¦
¦информировать об этом Покупателя, в том числе посредством электронной и¦
¦факсимильной связи, предоставить Покупателю сведения о транспорте, объеме¦
¦груза и иную информацию, необходимую Грузополучателю для приемки товара.¦
¦3.1.3. Передавать Покупателю товаросопроводительные документы не позднее¦
¦10 дней после передачи товара грузополучателю. ¦
L—————————————————————————
—————————————————————————¬
¦3.2. Покупатель обязан: ¦
¦3.2.1. Направить Поставщику отгрузочную разнарядку не позднее чем за 5¦
¦рабочих дней до наступления периода поставки. В отгрузочной разнарядке¦
¦должно быть указано наименование и количество товара, реквизиты¦
¦Грузополучателя и адрес поставки. ¦
L—————————————————————————

Отгрузочная разнарядка

Извещать поставщика-грузоотправителя о том, кому, в каком объеме и в какой срок он должен отгрузить товары, можно путем направления ему отгрузочной разнарядки или иного аналогичного документа. Если в договоре не предусмотрен срок направления отгрузочной разнарядки, то она должна быть направлена поставщику не позднее чем за 30 дней до периода поставки <1>.

Приведем образец отгрузочной разнарядки.

Отгрузочная разнарядка N 15/09 по договору поставки N 124/09 от 14.06.2009

г. Москва 20.09.2009

Просим вас отгрузить обогреватели марки "А" в количестве 200 шт. грузополучателю ООО "Покупатель" (160001, г. Вологда, ул. Батюшкова, д. 11, оф. 209, тел. 8-8172-72-92-30) по адресу: 160000, г. Вологда, ул. Зосиновская, д. 53.

Власов Печать
Директор ООО "Транзит" —— ООО "Транзит" Власов Н.П.<1> Пункт 2 ст. 509 ГК РФ.

Накладные

Подлинники товарно-транспортных накладных, оформленные грузоотправителем, скорее всего, посреднику не достанутся. Это следует из правил их заполнения <2>.

Но копии этих документов вам нужны. Именно с их помощью вы сможете доказать факт отгрузки поставщиком товаров в адрес вашего покупателя.

Поэтому условие о передаче вам копий товарно-транспортных документов лучше включить в договор. При этом желательно позаботиться о том, чтобы товарно-транспортные документы содержали ссылки на договор с вами. Например, в железнодорожной накладной эту информацию можно указать в графе 2 оборотной стороны <3>.

Документом, на основании которого вы принимаете к учету следующий транзитом товар и списываете его с учета, является товарная накладная, составленная по форме ТОРГ-12 поставщиком на ваше имя и вами на имя покупателя <4>. В ней предусмотрена специальная строка "Транспортная накладная", в которой указываются реквизиты соответствующей транспортной накладной. Эту строку нужно заполнить, что позволит связать воедино товарные и сопровождающие груз документы. Товарная накладная составляется:

  • поставщиком для вас. В качестве поставщика и грузоотправителя он укажет в ней себя, в качестве плательщика — вас, а в качестве грузополучателя — конечного покупателя. В строке "Основание" будет указан первый договор. Эту накладную поставщик составляет на дату отгрузки товара в адрес грузополучателя;
  • вами для покупателя. В качестве поставщика вы укажете себя, в качестве грузоотправителя — первоначального поставщика, а в качестве плательщика и грузополучателя — конечного покупателя. В строке "Основание" будет указан второй договор.

Составлять документы складского учета вам не нужно. Ведь реально товар к вам не поступает.

<2> Например, ст. 25 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации"; Правила заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом, утв. Приказом МПС России от 18.06.2003 N 39 (далее — Правила N 39); ст. 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта"; Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте, утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.
<3> Пункт 2.29 Правил N 39.
<4> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Определяем момент перехода права собственности на товар

Момент перехода к вам права собственности на отгруженный поставщиком товар может быть определен первым договором. Если же в договоре об этом ничего сказано не будет, то он будет определяться следующим образом.

Вариант 1. Обязанность по доставке товара возложена на поставщика. Тогда право собственности переходит к вам после вручения товара грузополучателю <5>.

В этом случае право собственности на товар к самому покупателю может переходить не ранее вручения ему товара. Покупатель должен будет в письменной форме известить вас о дате получения товара.

Накладную по форме ТОРГ-12 вы составите на дату получения товара покупателем, поскольку до этого момента это не ваш товар.

Вариант 2. На поставщика не возложена обязанность по доставке товара. Право собственности переходит к вам в момент передачи товара перевозчику <6>.

Поэтому нужно включить в первый договор условие об обязательном извещении вас в письменной форме о дате отгрузки товара. В любом случае накладную по форме ТОРГ-12 для покупателя вы составите на дату отгрузки товара поставщиком в адрес покупателя. А к покупателю право собственности на товар перейдет в зависимости от условий договора с ним.

<5> Статья 211, п. 1 ст. 458, п. 1 ст. 459 ГК РФ.
<6> Статья 211, п. 2 ст. 458, п. 1 ст. 459 ГК РФ.

Разбираемся с НДС

В счете-фактуре, выданном вам поставщиком, в строках "Продавец" и "Грузоотправитель и его адрес" он укажет свои реквизиты, в строке "Покупатель" — ваши реквизиты, а в строке "Грузополучатель и его адрес" — реквизиты покупателя.

На основании этого счета-фактуры вы примете входной НДС к вычету после принятия товара к учету. Кстати, суды подтверждают право на вычет НДС по перепродаваемым товарам у посредника, продающего их без завоза на свой склад, при отсутствии у него документов складского учета, но при наличии товарной накладной и подтверждения поставки товаров от грузоотправителя к грузополучателю <7>. Ведь для применения вычета необходимо принятие товаров к бухгалтерскому учету, а не их физическое поступление на ваш склад.

Моментом определения налоговой базы по НДС по отгруженным товарам признается дата составления вами накладной по форме ТОРГ-12 в адрес покупателя <8>. При транзитной поставке товара вы не передаете товар покупателю и не сдаете его перевозчику, это делает грузоотправитель. Минфин России уточняет, что датой отгрузки нужно считать дату первого по времени составления первичного документа, либо оформленного на перевозчика для доставки товара покупателю, либо оформленного сразу на покупателя <9>.

Потеря груза транспортной компанией в УТ

Поэтому для вас это будет дата, указанная на накладной ТОРГ-12, которую вы оформите на имя покупателя.

Выставляя счет-фактуру покупателю, в строке "Продавец" вы укажете свои реквизиты, в строке "Грузоотправитель и его адрес" — реквизиты поставщика, а в строках "Покупатель" и "Грузополучатель и его адрес" — реквизиты покупателя.

Этот счет-фактуру вы выписываете не позднее 5 календарных дней считая со дня отгрузки товара <10> и регистрируете его в книге продаж на день отгрузки <11>.

<7> Постановления ФАС ДВО от 25.07.2007 N Ф03-А24/07-2/2145; ФАС СЗО от 08.06.2009 по делу N А56-34140/2008.
<8> Подпункт 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.
<9> Письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-07-11/110.
<10> Пункт 3 ст. 168 НК РФ.
<11> Абзац 9 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Учитываем доходы и расходы

На первый взгляд кажется, что отражать на счетах учета материальных ценностей следующий транзитом товар не нужно, поскольку он не поступает на ваш склад.

Однако этот подход не верный, так как собственником товара, отгружаемого поставщиком, сначала становитесь именно вы <12> и только потом — покупатель.

А любое имущество, которое является собственностью организации, нужно принять на баланс <13>. К тому же, как мы уже сказали раньше, принятие товара к учету — это необходимое условие для применения вычета по НДС.

Для учета транзитного товара можно использовать счет 45 "Товары отгруженные" <14>. А в остальном принятие товара к учету и его реализация отражаются в общем порядке.

В вопросе принятия стоимости товаров в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль у посредника, продающего их без завоза на свой склад, суды тоже встают на сторону посредника и указывают, что налоговики не должны требовать у него подлинники транспортных документов, так как их у него в принципе быть не может <15>. Косвенно на необходимость принятия к учету транзитного товара указал и суд, который признал транзитную поставку товара в адрес покупателя, в том числе и на основании отражения этой операции в бухгалтерском и налоговом учете посредника <16>.

Пример. Учет у посредника при транзитной поставке товара

Условие

Поставщик по договору поставки с ООО "Транзит" отгружает грузополучателю — ООО "Покупатель" обогреватели в количестве 200 шт. по цене 11 800 руб. за 1 шт., в том числе НДС — 1800 руб.

Право собственности на обогреватели к ООО "Транзит" переходит в момент, когда поставщик отгружает их перевозчику.

Цена за один обогреватель, по которой ООО "Транзит" продает их ООО "Покупатель", составляет 14 750 руб., в том числе НДС — 2250 руб.

Во втором договоре прописано, что право собственности на обогреватели к ООО "Покупатель" переходит в момент, когда оно принимает их у перевозчика.

Решение

ООО "Транзит" отразит в своем учете бухгалтерские записи следующим образом.

Содержание операции Дт Кт Сумма
На дату отгрузки товара поставщиком
Отгружен товар поставщиком
грузополучателю —
ООО "Покупатель"
(200 шт. x 10 000 руб.)
45 "Товары
отгруженные"
60 "Расчеты
с поставщиками
и подрядчиками"
2 000 000
Учтен НДС, указанный в счете-
фактуре, выданном поставщиком
(200 шт. x 1800 руб.)
19 "НДС по
приобретенным
ценностям"
60 "Расчеты
с поставщиками
и подрядчиками"
360 000
Принят к вычету НДС по товару 68, субсчет
"Расчеты по НДС"
19 "НДС по
приобретенным
ценностям"
360 000
Начислен НДС с отгруженного
товара
76, субсчет
"Расчеты по НДС"
68, субсчет
"Расчеты по НДС"
450 000
НДС нужно начислить, поскольку отгрузка обогревателей уже произошла.
Однако выручку вы пока показать не можете <17>, поэтому для отражения
начисленного НДС используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами" <18>
На дату приемки товара грузополучателем — ООО "Покупатель"
Отражена реализация товара —
грузополучателю
ООО "Покупатель"
(200 шт. x 14 750 руб.)
62 "Расчеты
с покупателями
и заказчиками"
90-1 "Выручка" 2 950 000
Начислен НДС
(200 шт. x 2250 руб.)
90-3 "Налог
на добавленную
стоимость"
76, субсчет
"Расчеты по НДС"
450 000
Списана покупная стоимость
проданного товара
90-2
"Себестоимость"
45 "Товары
отгруженные"
2 000 000

В налоговом учете ООО "Транзит" на дату приемки товаров ООО "Покупатель" признается доход от реализации в сумме 2 500 000 руб. (2 950 000 руб. — 450 000 руб.) и расход в виде стоимости проданных товаров в сумме 2 000 000 руб. <19>.

* * *

Для правильного учета транзитных товаров важно понимать, когда к посреднику и покупателю переходит право собственности на товар, и прописать в договоре, кто, кого и в какие сроки извещает о движении товара. Тогда стороны транзитной поставки могут своевременно отразить операции по реализации товара, исчислить НДС и учесть доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

<12> Пункт 1 ст. 454 ГК РФ.
<13> Пункт 2 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
<14> План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
<15> Постановление ФАС МО от 12.05.2004 N КА-А40/3560-04.
<16> Постановление ФАС МО от 25.09.2009 N КА-А41/9791-09-2.
<17> Пункты 5, 6 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
<18> План счетов.
<19> Пункт 3 ст. 271 НК РФ.

Е.А.Пронина

Аудитор

Транзитные и массовые операции

По общему правилу каждый существенный вид поступлений в ОДДС отражается отдельно от выплат денежных средств, т. е. развернуто (п. 15 ПБУ 23).

Исключения предусмотрены для транзитных операций и массовых потоков, которые могут отражаться свернуто, по нетто-методу. Транзитный характер имеют потоки, которые:

  • в большей степени отражает деятельность клиента, нежели самой организации;
  • либо когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.

Классические примеры транзитных платежей — это комиссия и агентирование, когда комиссионер или агент получает средства и в короткие сроки перечисляет их собственнику товаров, производителю работ или услуг, за вычетом своего вознаграждения. Также к ним относятся платежи от контрагентов в счет возмещения коммунальных услуг или получения компенсаций в связи с транспортировкой груза.

То, что в ПБУ указали это правило, очень важно. Многие российские компании при составлении ОДДС показывали все обороты по расчетным счетам, с учетом денежных средств, перечисленных в течение короткого времени, например, комитенту.

Транспортная компания повредила груз. Что делать?

У пользователей отчетности, в т.ч. у банков складывалось обманчивое впечатление о таких потоках, и они могли представлять комиссионерам некоторые преимущества при обслуживании.

Долгожданное разъяснение приведено в пункте 16 ПБУ 23 об НДС и иных косвенных налогах, которые поступают от покупателей и заказчиков или уплачиваются поставщикам и подрядчикам. Такие налоги могут считаться транзитными, поскольку они практически сразу направляются в бюджет либо возмещаются из него. Из этого следует, что денежные потоки, поступившие от этих лиц/перечисленные им можно «очистить» от НДС. Ведь они на чистый поток, генерируемый компанией за год, практически не влияют. Безусловно, что слово «могут» означает, что в учетной политике организации этот выбор будет зафиксирован.

Потоки массового характера характеризуются высокой оборачиваемостью, крупными суммами и коротким сроком погашения (п. 17 ПБУ 23). Примерами подобных поступлений и выплат смогут служить:

  • взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;
  • покупка и перепродажа финансовых вложений;
  • краткосрочное (как правило, до трех месяцев) рефинансирование.

Date: 2015-08-15; view: 106; Нарушение авторских прав

Понравилась страница? Лайкни для друзей:

Оформляем документы при транзитной доставке товара

Сегодня очень распространены сделки, в которых участвуют поставщик, оптовик и клиент, а товар доставляется транзитом от поставщика клиенту, минуя склад оптовика. Но действующие формы первичных документов не приспособлены к подобным операциям, что порождает множество проблем для всех участников транзита. Мы рассмотрели возможные варианты заполнения основных документов для случая, когда транзитные поставки не выходят за пределы РФ.

Вводная часть

В сделке оптовой купли-продажи участвуют три стороны: поставщик, оптовик и конечный покупатель. Сама купля-продажа проходит в два этапа. На первом этапе оптовик приобретает товар у поставщика, то есть право собственности переходит от поставщика к оптовику. На втором этапе оптовик продает товар покупателю, и право собственности переходит от оптовика к покупателю. По сути два этапа – это две самостоятельные сделки, и на каждую нужно оформить свой комплект документов.

При этом нередко случается, что все участники находятся в разных городах или даже в разных регионах. Тогда товар чаще всего доставляется транзитом от поставщика к конечному покупателю, минуя склад оптовика. Соответственно, транспортировка оформляется единым документом.

В итоге получается, что операций по купле-продаже две, а операция по доставке одна. В связи с этим бухгалтеры часто путаются, как правильно заполнить«первичку» по транзитным операциям. Рассмотрим в отдельности каждый документ.

Накладная по форме ТОРГ-12

Таких накладных две: по одной поставщик реализует товар оптовику, по второй оптовик реализует товар конечному покупателю.

К сожалению, форма ТОРГ-12(утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.98 &#8470; 132) не предназначена для транзитных поставок. Поэтому нет единого мнения относительно того, как правильно заполнять ее в описанной ситуации.

Как действовать бухгалтеру покупателя, если перевозчик потерял часть груза

Мы предлагаем вариант, который не противоречит нормативам, и к тому же является наиболее удобным с точки зрения практического применения.

Поставщик реализует товар оптовику

Накладную ТОРГ-12 выписывает поставщик. Свое название, адрес и прочие реквизиты он помещает в строку«Поставщик». Адрес и реквизиты оптовика указывает в строке«Плательщик».

Кто будет значиться в троке«Грузоотправитель», зависит от условий договора между поставщиком и оптовиком. Если по условиям договора право собственности на товар в момент отправки не перешло к оптовику, то в качестве грузоотправителя поставщик указывает себя. Если с момента отправки владельцем груза стал оптовик, то грузоотправителем должен числиться оптовик.

В строке«Грузополучатель», по нашему мнению, должны стоять наименование и реквизиты оптовика. На первый взгляд это кажется не логичным, ведь пункт разгрузки товара – склад конечного покупателя, а не оптовика. Но поскольку конечный покупатель не является стороной сделки между поставщиком и оптовиком, его не нужно упоминать и в накладной ТОРГ-12.

В строке«Основание» следует отразить номер и дату договора, заключенного между поставщиком и оптовиком.

Оптовик реализует товар конечному покупателю

Накладную ТОРГ-12 выписывает оптовик. Свое наименование, адрес и реквизиты он указывает в строке«Поставщик», а название и реквизиты конечного покупателя – в строке«Плательщик».

В строке«Грузоотправитель» надо отразить сведения об оптовике, а в строке«Грузополучатель» – о конечном покупателе.

В строку«Основание» нужно занести дату и номер договора, подписанного оптовиком и конечным покупателем.

Альтернативный вариант заполнения накладной ТОРГ-12

Существует мнение, что в накладной, выписанной при реализации поставщиком оптовику, и в накладной, выставленной оптовиком конечному покупателю, сведения о грузоотправителе и грузополучателе должны совпадать. В обоих документах в качестве грузоотправителя нужно указать поставщика, а в качестве грузополучателя – конечного покупателя.

В полях«Отпуск груза разрешил» и«Отпуск груза произвел» в обеих накладных должны стоять отметки поставщика, а в графе«Груз получил грузополучатель» – отметка конечного покупателя.

Подобный способ вполне допустим, к тому же его одобряют некоторые суды(см, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.06.11 &#8470; А44-4370/2010). Однако на практике он вызывает сложности. Во-первых, конечному покупателю приходится дважды ставить отметки о получении одного и того же груза, и он зачастую отказывается это делать. Во-вторых, конечный покупатель видит накладную, выписанную поставщиком на имя оптовика, и, как следствие, знает оптовые цены. По понятным причинам такой вариант для оптовика неприемлем.

Счет-фактура

Поставщик обязан выставить счет-фактуру и указать в роли продавца себя, а в роли покупателя – оптовика. В свою очередь оптовик тоже должен выставить счет-фактуру, где продавцом будет значиться он сам, а покупателем – конечный покупатель.

Кого следует отразить в роли грузоотправителя и грузополучателя? Однозначного ответа нет, потому что определения грузоотправителя и грузополучателя в Налоговом кодексе отсутствуют. Мы полагаем, что в счетах-фактурах следует повторить данные, указанные в одноименных строках накладных ТОРГ-12. Это позволит сделке выглядеть более прозрачной в глазах инспектора.

Товарно-транспортная накладная

Наибольшее количество проблем при транзитных поставках возникает из-за транспортных документов. Так как одним из самых распространенных способов перевозки является доставка автотранспортом, рассмотрим подробно, как оформляется«первичка» для этого варианта.

При автоперевозках необходимо составить товарно-транспортную накладную по форме &#8470; 1-Т(утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.97 &#8470; 78). К сожалению, данный бланк тоже слабо приспособлен к нюансам транзитных операций.

Если оформлять 1-Т по всем правилам, то строки заполняются следующим образом.

В строке«Плательщик» числится оптовик. Кого поставить в строку«Грузоотправитель», зависит от момента перехода права собственности. Если в момент отправки товара его собственником стал оптовик, то он и будет указан в данной строке. Если после отправки владельцем остался поставщик, то в строке«Грузоотправитель» будет значиться поставщик.

Заполнение строки«Грузополучатель» зависит от того, кто фактически принимает товар на складе конечного покупателя. Если этим занимается сам покупатель, то указать нужно именно его. Если же разгрузку производит представитель оптовика, то в качестве грузополучателя следует указать название, адрес и телефон оптовика.

В любом случае в поле«Пункт погрузки» должен стоять адрес поставщика, а в поле«Пункт разгрузки» – адрес конечного покупателя.

Однако многие оптовики отказываются от подобного способа оформления ТТН. Основная причина в том, что данный способ позволяет конечному покупателю ознакомиться с оптовыми ценами и без труда рассчитать, какую прибыль получил оптовик.

В жизни, как правило, практикуются два альтернативных варианта оформления 1-Т. Сразу оговоримся, что ни один из них нельзя назвать абсолютно законным и безопасным.

Первый вариант: перевыставить 1-Т

Суть в том, чтобы вместо одной товарно-транспортной накладной оформить две. Первую составляет поставщик и указывает в ней оптовые цены. Вторую заполняет оптовик, но вместо оптовых цен указывает отпускные. При этом сведения о пунктах погрузки и разгрузки, а также номере машины, оптовик переписывает из первой ТТН.

Затем в задачу поставщика входит сделать так, чтобы конечный покупатель получил не первую, а вторую накладную. Как правило, представитель компании-поставщика встречает машину и меняет документы.

У данного метода есть существенный недостаток. Если сотрудники ИФНС проведут встречную проверку, то от поставщика они получат первый вариант товарно-транспортной накладной, а конечный покупатель предъявит им другой вариант того же документа. Скорее всего, инспекторы сочтут это признаками налоговой схемы и не подтвердят расходы и вычеты НДС.

Второй вариант: не указывать цены

Некоторые оптовики договариваются с поставщиками, и в товарной части ТТН указывают только наименование и количество товара. При этом графы, предназначенные для цены и суммы, оставляют пустыми.

Такой вариант представляется нам менее рискованным, поскольку, в отличие от способа с заменой ТТН, не наводит на мысли о необоснованной налоговой выгоде. Однако и здесь есть свои недостатки, а именно отсутствие в первичном документе денежного измерителя хозяйственной операции. Вполне вероятно, что налоговики при проверке не оставят это без внимания и аннулируют расходы на доставку.

Автор: Елена Маврицкая, ведущий эксперт«Бухгалтерии Онлайн»

бухгалтерский учет

23.03.2012, 1432 просмотра.

"Российский налоговый курьер", N 16, 2004

ТРАНЗИТНАЯ ТОРГОВЛЯ: ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В сфере торговли широко распространены так называемые транзитные сделки. Транзитная торговля позволяет ускорить товарооборот и сократить цепочку последовательных операций купли-продажи. Но эта форма торговли имеет определенную специфику с точки зрения налогообложения. В статье рассматриваются особенности исчисления налогов торговой организацией, которая является промежуточным звеном в транзитной торговле.

Транзитная торговля — это такой способ продажи, при котором торговая организация поставляет товар покупателю не со своего склада, а непосредственно от поставщика (производителя) товара. То есть товары на склад торговой организации фактически не попадают.

Эта форма торговли не характерна для розничной купли-продажи. В силу своей специфики такие операции осуществляются в сфере оптовой торговли. Как правило, в роли промежуточного звена между первоначальным поставщиком и конечным покупателем выступают специализированные торговые (торгово-закупочные) организации.

В основе транзитной торговли лежат договоры поставки (ст.506 ГК РФ). При этом торговая организация заключает два договора: один с поставщиком, у которого она приобретает товар, а другой — с покупателем, которому она товар поставляет.

Особенность договоров состоит в следующем. По первому договору торговая организация перечисляет денежные средства своему поставщику за товары. Грузополучателем по договору является конечный покупатель. Товар фактически не поступает на склад торговой организации, однако она по первому договору (с поставщиком) все равно приобретает право собственности на него.

По второму договору торговая организация получает денежные средства от покупателя за поставленные товары. Грузоотправителем является не торговая организация, а поставщик товара по первому договору.

Транзитную поставку нередко определяют как одну сложную сделку, в которой участвуют несколько лиц. Но это ошибочно. С юридической точки зрения это две независимые сделки.

В соответствии с п.3 ст.308 ГК РФ стороной обязательства является та организация, на которую это обязательство возложено в соответствии с заключенным договором. Так, товар покупателю может фактически поставлять (отгружать) первоначальный поставщик, но в действительности это обязанность торговой организации. И покупатель может предъявлять претензии только торговой организации, так как именно она является продавцом для покупателя. Точно так же за нарушение условий оплаты товара нести ответственность перед поставщиком будет в любом случае торговая организация, даже если фактически плательщиком (отправителем денег) выступает покупатель. Это связано с тем, что стороной в договоре с поставщиком является торговая организация, и ответственность за нарушение договорных обязательств будет нести она.

Транзитные поставки часто путают с посредническими отношениями, прежде всего с договорами агентирования и комиссии. Отметим наиболее существенные их отличия от транзитной поставки.

В договоре поставки каждая из сторон действует от своего имени и за свой счет. В договорах комиссии посредник (комиссионер) всегда действует от своего имени, но за счет комитента. В агентских отношениях агент может действовать как от своего имени, так и от имени принципала, но в любом случае за его счет.

Другое важнейшее отличие заключается в том, что при поставке торговая организация выступает сначала покупателем, а затем продавцом.

Поэтому в отношениях с покупателем торговая организация выступает как собственник товара. В договорах агентирования и комиссии право собственности на товар переходит от принципала или комитента сразу к покупателю.

На договор поручения транзитная поставка похожа меньше всего. Поручение — это сделка, основанная на доверии. Предметом таких договоров могут являться только юридические действия (п.1 ст.971 ГК РФ).

Эти отличия важно знать. Ведь налогообложение и бухгалтерский учет посреднических операций принципиально отличаются от учета сделок купли-продажи.

Особенности документального оформления

Бухгалтерский и налоговый учет ведется на основании первичных документов, подтверждающих факт осуществления хозяйственных операций.

Кроме правильно оформленных договоров поставки участникам транзитной сделки необходимо иметь товарные накладные. Их формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Для оформления купли-продажи товаров предусмотрена товарная накладная по форме "ТОРГ-12". На ее основании передающая сторона списывает товар, а получающая приходует.

Товарная накладная подтверждает переход права собственности. Поэтому в накладной, выписанной в адрес покупателя, торговая организация должна указать, что товар отправлен покупателю транзитом. Для этого в строке "Грузоотправитель" указывается первый поставщик, а в строке "Поставщик" — торговая организация. В строке "Основание" отражаются реквизиты договора между торговой организацией и покупателем товара, а в строке "Транспортная накладная" — реквизиты соответствующей транспортной накладной.

Участникам транзитной сделки необходимо также иметь копии транспортных и сопроводительных документов. В зависимости от вида доставки это могут быть товарно-транспортные накладные (форма 1-Т), транспортные железнодорожные накладные, коносамент порта — при морских перевозках, накладная отправителя и грузовая накладная — при доставке воздушным транспортом.

На транспортных документах должны быть отметки грузоотправителя (поставщика) об отгрузке товара и грузополучателя (покупателя) о получении груза. Это будет служить подтверждением того, что товар был фактически получен покупателем. Также это необходимо для своевременного отражения операций оприходования и реализации товара в зависимости от условий перехода права собственности, закрепленных в договорах торговой организации с поставщиком и покупателем товара.

При обычной поставке продавец выписывает товарные накладные при отпуске товара со склада, а покупатель получает их вместе с товаром, когда приходует его на свой склад. Транспортные накладные покупатель также может получить от перевозчика вместе с товаром у себя на складе. При транзитной поставке покупателем по отношению к поставщику выступает торговая организация. В ходе исполнения договора они не встречаются и товар на свой склад торговая организация не получает. В связи с этим у нее возникают сложности с получением от поставщика документов: договора, накладных и счета-фактуры.

Как правило, при транзитной торговле торговая организация пересылает покупателю первичные документы по почте. Но некоторые организации ограничиваются обменом документов по факсу. Насколько это правомерно?

В п.2 ст.434 ГК РФ сказано, что при заключении договора стороны могут использовать различные средства связи. То есть договор признается действительным, даже если он получен по факсу или электронной почте. Но для первичных документов это неприемлемо. Согласно п.3 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные документы должны быть подписаны уполномоченными лицами. Это является условием действительности и подлинности документов. Если в первичных документах нет подлинных подписей должностных лиц организации-продавца, приобретенные товары покупатель не вправе принять к учету. В таком случае получатель товаров не сможет учесть произведенные расходы и принять к вычету НДС. И если у продавца нет возможности передать отгрузочные документы через перевозчика, то их нужно отправить покупателю по почте или курьерской доставкой.

Особенности исчисления налога на прибыль

В соответствии со ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходом для торговой организации по договору поставки является выручка от продажи покупателю товаров. При использовании метода начисления моментом получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг) независимо от фактического поступления денежных средств (п.3 ст.271 НК РФ). То есть доход считается полученным в момент перехода права собственности от торговой организации к покупателю.

Право собственности на товар по общему правилу возникает с момента его передачи (п.1 ст.223 ГК РФ). А передачей товара является его вручение. Но торговая организация не может непосредственно передать (вручить) товар покупателю, потому что товар на свой склад она фактически не получает.

Если товар нельзя передать лично (вручить), моментом его передачи в соответствии с п.1 ст.224 ГК РФ является сдача товара перевозчику для доставки на склад получателя. Но при транзитной торговле торговая организация не сдает товар перевозчику. Это делает поставщик при отправке товара со своего склада.

В договоре поставки необходимо четко определять момент перехода права собственности на товар от торговой организации к покупателю. Это позволит торговой организации, применяющей метод начисления, правильно определить дату возникновения дохода от реализации товаров.

Например, моментом перехода права собственности может быть передача товара при его доставке на склад покупателя. Тогда доход у торговой организации, применяющей метод начисления, появится именно в этот момент. В договоре можно предусмотреть, что доставленный товар поступает покупателю на ответственное хранение, а право собственности переходит к нему только после полной оплаты товара. Тогда доход торговой организации будет считаться полученным после окончательного расчета с покупателем. По условиям договора с торговой организацией покупатель может стать собственником товара в момент его передачи перевозчику на складе поставщика. В этом случае доход от реализации товара у торговой организации возникнет сразу после передачи товара перевозчику.

Если организация учитывает доходы и расходы по кассовому методу, то моментом возникновения доходов признается день поступления денег на расчетный счет или в кассу организации, дата передачи имущества в счет оплаты товара и иные способы погашения задолженности (п.2 ст.273 НК РФ). Причем доходом признается не только оплата за ранее поставленный товар, но и полученные от покупателя авансы в счет предстоящих поставок.

Нередко при транзитной поставке торговая организация не участвует в расчетах с поставщиком. Это за нее делает покупатель. В момент платежа покупателя в адрес поставщика задолженность покупателя перед торговой организацией частично погашается. Наценку покупатель оплачивает торговой организации отдельно.

Такой способ расчетов с покупателем приводит к возникновению особенностей при учете доходов у торговой организации, применяющей кассовый метод. В налоговом учете доход будет признаваться не один раз, а при каждом перечислении денежных средств покупателем как в адрес поставщика, так и в адрес торговой организации.

Как сказано в п.1 ст.252 НК РФ, сумма полученных доходов уменьшается на произведенные расходы. Все расходы, связанные с реализацией, делятся на прямые и косвенные. У торговых организаций в соответствии со ст.320 НК РФ к прямым расходам относятся покупная стоимость товара и расходы по его доставке до склада получателя, если доставка не включена в цену приобретения товаров. В ст.320 Кодекса речь идет о доставке товара на склад получателя-налогоплательщика, то есть торговой организации. Значит, расходы по доставке покупателю приобретенного торговой организацией товара являются косвенными и полностью признаются в текущем месяце.

При транзитной торговле товар от поставщика сразу доставляется на склад покупателя. Получается, что затраты торговой организации на такую доставку одновременно состоят из прямых и косвенных расходов. Какая часть из всей стоимости доставки приходится на прямые расходы? Методики расчета прямых и косвенных расходов для таких ситуаций в Налоговом кодексе не предусмотрено. Если торговая организация полностью признает транспортные расходы на доставку товаров от склада первого поставщика до склада покупателя косвенными, то у нее могут возникнуть противоречия с налоговыми органами. Распределить транспортные расходы на прямые и косвенные по своему усмотрению торговая организация тоже не вправе. В данной ситуации менее рискованным представляется признать всю сумму транспортных расходов прямыми.

У торговой организации могут возникнуть расходы в виде потерь, связанных с повреждением или полным уничтожением товара во время его доставки от поставщика покупателю.

Расчеты с транспортной компанией

Может ли она признать такие расходы в налоговом учете? Все зависит от условий договора и момента перехода права собственности. Если собственником товара во время доставки является торговая организация, то риск случайной гибели и повреждения товара будет нести она. И если в дороге с товаром что-то произойдет, в целях налогообложения прибыли такие потери будут для торговой организации внереализационными расходами (пп.5 и 6 п.2 ст.265 НК РФ).

Исчисление НДС

Объектом налогообложения по НДС для торговой организации является стоимость реализованных товаров. Если торговая организация исчисляет НДС "по отгрузке", то в соответствии с пп.1 п.1 ст.167 НК РФ моментом определения налоговой базы признается дата передачи товаров покупателю.

Момент передачи вещи в налоговом законодательстве специально не определен, поэтому применяются общие правила гражданского законодательства (п.1 ст.11 НК РФ). Передачей вещи в соответствии с п.1 ст.224 ГК РФ является вручение товара получателю, то есть передача "из рук в руки". Если же это сделать невозможно, передачей является момент сдачи вещи перевозчику для отправки получателю. Других вариантов в Гражданском кодексе не предусмотрено.

При транзите торговая организация не вручает товар лично покупателю, но и перевозчику она его не сдает. Перевозчику товар сдает поставщик на своем складе. Именно этот момент является для торговой организации отгрузкой в целях определения налоговой базы. Причем этот момент нельзя изменить условиями договора.

Обратите внимание: речь в данном случае не идет о переходе права собственности. Момент перехода права собственности на исчисление НДС не влияет. Для возникновения обязанности по начислению НДС важен факт передачи товара.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.167 НК РФ торговая организация может определить в учетной политике момент определения налоговой базы по НДС "по оплате". В этом случае исчислять НДС торговая организация должна по мере поступления от покупателя оплаты за реализованный товар.

Здесь важно учесть следующее. Торговая организация может не участвовать в расчетах с поставщиком. Тогда расчет покупателя с торговой организацией происходит следующим образом. Сначала покупатель за торговую организацию производит платеж в адрес поставщика. Затем покупатель оплачивает торговой организации ее наценку. Налоговую базу торговая организация определяет по мере осуществления покупателем этих двух платежей.

Общую сумму НДС, исчисленную с реализации, можно уменьшить на налоговые вычеты. Вычетам на основании п.2 ст.171 НК РФ подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении товаров (работ, услуг).

Согласно п.1 ст.172 Кодекса вычетам подлежат только суммы НДС по приобретенным товарам после их принятия на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Принятие товаров на учет означает, что приобретенные у поставщика и предназначенные для перепродажи товары отражаются в бухгалтерском учете торговой организации по дебету счета 41 "Товары". При транзитной торговле некоторые торговые организации не соблюдают это правило и не отражают в бухгалтерском учете оприходование товаров на счете 41. В этом случае они теряют право на вычет "входного" НДС.

Для применения налоговых вычетов необходимо иметь выставленные поставщиком счета-фактуры (п.1 ст.172 НК РФ). Они должны соответствовать требованиям, перечисленным в п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ.

Следует обратить внимание на порядок оформления счетов-фактур при транзитной торговле. В счетах-фактурах, выставленных поставщиком в адрес торговой организации, в строках "Продавец", "Грузоотправитель и его адрес" указываются реквизиты поставщика. В строке "Покупатель" — реквизиты торговой организации. А в строке "Грузополучатель и его адрес" следует указывать реквизиты фактического получателя товаров, то есть покупателя торговой организации.

В счетах-фактурах, которые торговая организация выставляет покупателю, в строке "Продавец" следует указывать реквизиты торговой организации, в строках "Грузополучатель и его адрес" и "Покупатель" — реквизиты организации-покупателя. А в строке 3 "Грузоотправитель и его адрес" указываются реквизиты поставщика торговой организации.

Для применения налогового вычета суммы НДС должны быть фактически уплачены поставщику. При транзитной торговле важно учитывать следующее. Если оплату за товар поставщику производит покупатель по поручению торговой организации, то в подтверждение такой оплаты торговая организация должна иметь копии платежных поручений покупателя в адрес поставщика. В них указывается, что оплата произведена за третье лицо (торговую организацию), а НДС выделяется отдельной строкой.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не соблюдается, торговая организация не сможет подтвердить свое право на вычет. Причем все эти условия должны выполняться одновременно.

Принимать НДС к вычету могут только плательщики НДС. Если у торговой организации выполняются все перечисленные выше требования, но при этом она освобождена от уплаты НДС в соответствии со ст.145 НК РФ или в связи с применением спецрежима, то к вычету НДС она принять не вправе.

Ю.А.Ничеев

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

03.08.2004

—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— ——

(C) Fin-Buh.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.