Требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности

Раскрытие информации к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Организация должна раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтер­ской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при фор­мировании учетной политики организации и подлежащим раскры­тию в бухгалтерской отчетности, относятся:

  • способы амортизации основных средств, не материальных и иных активов;

  • оценка производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

  • признание прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

Для того чтобы пользователь мог делать правильные выводы о ди­намике показателей отчетности, в ней должна быть обеспечена сопоста­вимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчет­ный год или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Изменения учетной политики, оказавшие или спо­собные оказать существенное влияние на финансовое положение, дви­жение денежных средств или финансовые результаты деятельности орга­низации, подлежат обособленномураскрытию в пояснительной записке.

Если организация воспользовалась правом отказа от применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют досто­верно отразить имущественное состояние и финансовые результаты ее деятельности, данную информацию необходимо отразить в пояс­нительной записке. Следует обосновать каждый факт неприменения правил бухгалтерского учета и дать в отчетности количественную оценку изменений, произошедших по этим причинам. Необходимо также произвести расчет оценки соответствующих отчетных показа­телей по действующим правилам и по собственной отчетности, а так­же привести доказательства повышения информативности отчетно­сти, полученной при отступлении от правил.

Расшифровка существенных агрегированных показателей

Заполняя формы бухгалтерской отчетности, бухгалтер должен решить, достаточны ли имеющиеся данные для формирования пол­ного представления о финансовом положении организации, финан­совых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если не достаточны, то в бухгалтерскую отчетность орга­низации должны быть включены соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Решение о существенности показателя принимается на основе следующих условий:

  • нераскрытие показателя может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

  • показатель имеет значение в сумме, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

  • подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтер­ском

балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются про­чие внеоборотные активы, прочие запасы и затраты, прочие оборотные активы, прочие кредиторы, прочие дебиторы, про­чие обязательства.

Информация об имуществе организации

В пояснительной записке должны быть представлены подробные сведения об активах организации в соответствии с требованиями ПБУ 4/99. В части сведений об основных средствах с учетом существенности подлежит раскрытию следующая информация:

  • доля активной части основных средств;

  • коэффициенты обновления;

  • коэффициенты выбытия;

  • прочая информация.

В части сведений о материально-производственных запасах в бух­галтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенно­сти следующая информация:

  • способы оценки материально-производственных запасов по их группам (видам) и последствия изменений способов их оценки;

  • стоимость материально-производственных запасов, передан­ных в залог;

  • величина и движение резервов под снижение стоимости мате­риальных ценностей, создаваемых по материально-производ­ственным запасам, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгал­терском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

В обязательном порядке пояснительная записка должна содер­жать сведения об имуществе, переданном в залог либо полученном в залог, переданном в доверительное управление, а также о стоимо­сти амортизируемого имущества, по которому в соответствии с тре­бованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено.

Информация об операциях в иностранной валюте

Согласно п. 22 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, сто­имость которых выражена в иностранной валюте» в пояснительной записке должны быть отражены данные об операциях в иностранной валюте. Такими данными можно считать виды операций, объемы в количественном выражении, виды используемых валют и прочие существенные аспекты.

Раскрытие информации о доходах и расходах организации

В пояснительной записке в части доходов и расходов должны быть раскрыты следующие сведения:

  • объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта;

  • состав затрат на производство (издержки обращения);

  • состав резервов предстоящих расходов и платежей, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;

  • состав внереализационных доходов и расходов;

  • чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их послед­ствия.

Сведения о формировании значений показателей, отражаемых в формах отчетности в нетто-оценке

Пояснительная записка должна содержать информацию об исчис­лении показателей в нетто-оценке:

  • по нематериальным активам, основным средствам и доходным вложениям в материальные ценности (счета 01, 03 и 04) при­водятся данные о первоначальной (восстановительной) сто­имости, начисленной амортизации (счета 02 и 05) и как раз­ность — данные об остаточной стоимости;

  • по материально-производственным запасам, ценным бумагам и дебиторской задолженности (счета 10, 58, 62 и 76) приво­дятся данные об учетной стоимости, сумме начисленных оце­ночных резервов (счета 14, 59 и 63) и как разность — данные о рыночной стоимости указанных активов;

  • по нераспределенной прибыли отчетного года (счет 99) при­водятся данные о величине балансовой прибыли, сумме начис­ленного налога на прибыль и налоговых санкций (счет 68) и как разность — данные о прибыли, подлежащей распределе­нию по окончании отчетного года. Сумма нераспределенной прибыли должна быть отражена в развернутом виде.

Информация о переводе долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности в краткосрочную

Как дебиторская, так и кредиторская задолженность, представ­ляемая в бухгалтерском балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Этот факт необходимо рас­крыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Информация об аффилированных лицах

Аффилированными называются лица (как юридические, так и физические), которые способны оказывать влияние на деятельность организации. Открытые акционерные общества обязаны ежегодно (в течение ЗО дней после окончания года) публиковать список своих аффилированных лиц в средствах массовой информации, доступных всем акционерам этого общества, с указанием количества и катего­рий акций, принадлежащих этим лицам на последний день года.

Операциями с аффилированным лицом могут быть:

  • приобретение и продажа товаров (работ, услуг), основных средств и других активов;

  • аренда имущества и предоставление имущества в аренду;

  • передача результатов научно-исследовательских и опытно-­конструкторских работ;

  • финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций;

  • предоставление и получение гарантий и залогов;

  • другие операции.

В бухгалтерской отчетности организации раскрывается инфор­мация об аффилированных лицах в случаях, когда:

  • контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчет­ность, другой организацией или физическим лицом;

  • организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;

  • организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом.

Информация по сегментам

Требования к данному разделу пояснительной записки регулиру­ются ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Данный раздел дол­жен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспек­тивы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли.

Информация по сегменту — это информация, раскрывающая часть деятельности торговой организации в определенных хозяй­ственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации. Цель сегментирования — определить перечень отчетных сегментов и построить аналитический учет таким образом, чтобы получить значения приведенных выше показателей по каждому сегменту с достаточной степенью достоверности и с наименьшими для учетного персонала трудовыми затратами.

ПБУ 12/2000 выделяет два вида сегментов — операционные и географические, из состава которых организация должна выделить отчетные сегменты. Операционный или географический сегмент считается отчетным, если значительная величина его выручки получена от продажи внешним покупателям и выпол­няется хотя бы ОДНО из следующих условий:

  • выручка от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами данной организации составляет не менее 10% общей суммы выручки всех сегментов;

  • финансовый результат деятельности данного сегмента (при­быль или убыток) составляет не менее 10% суммарной при­были или суммарного убытка всех сегментов, активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

Представляемая информация по сегментам делится на первич­ную и вторичную. В составе первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности раскрываются следующие пока­затели, относящиеся к отчетному сегменту:

  • общая величина выручки, в том числе полученная от прода­жи внешним покупателям и от операций с другими сегмен­тами;

  • финансовый результат (прибыль или убыток);

  • общая балансовая величина активов;

  • общая величина обязательств; .•.

  • общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

  • общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

  • совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Если риски и прибыли организации определяются, главным обра­зом, различиями в товарах, то первичной признается раскрытие информации по операционным сегментам, а вторичной — по геогра­фическим сегментам; если различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается раскрытие информации по географическим сегментам, а вторичной — по операционным сегментам. Если риски и прибыли определяются в равной мере раз­личиями в товарах и в географических регионах, то первичной счи­тается информация по операционным сегментам, а вторичной ­по географическим сегментам.

Информация о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности

Бухгалтеру при составлении пояснительной записки необходи­мо решить три задачи:

  1. выделить те события, которые относятся к категории «собы­тия после отчетной даты;

  2. разделить их на две группы, имеющие различный порядок отражения в учете в соответствии с нормативными требованиями; .

  3. сформировать корреспонденции счетов, отражающие события после отчетной даты в учете, а также текст пояснений к отчет­ности — для событий, которые системно не отражаются.

Согласно ПБУ 8/01 в пояснительной записке раскрывается информация об условных активах и условных обязательствах. Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95-100%) или высокой (50­95%) степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации. Условные активы на счетах бухгалтерского уче­та не отражаются и не подлежат оценке в денежном выражении.

Информация об условных активах раскрывается в пояснитель­ной записке к бухгалтерской отчетности организации за отчетный период в том случае, если существует высокая или очень высокая веро­ятность того, что организация их получит. Информация об условных активах, раскрываемая в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности, не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

Под условными обязательствами понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95-100%) или высокой (50-95%) степенью вероятности может привести к умень­шению экономических выгод организации.

К условным обязательствам относятся:

1 тип — существующее на отчетную дату обязательство органи­зации, в отношении величины либо срока, исполнения которого суще­ствует неопределенность;

2 тип — возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключитель­но наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контро­лируемых организацией.

Раскрытие в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности информации о прибыли, приходящейся на одну акцию

Данное требование распространяется на акционерные общества. Акционерные общества раскрывают информацию о прибыли, прихо­дящейся на одну акцию, в двух величинах:

1) базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам — владельцам обыкновенных акций;

2)прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном периоде.

Порядок раскрытия информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, изложен в Методических рекомендациях по раскры­тию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утверж­денных приказом Минфина России от 21 марта 2000г. N29н.

Организация учета на предприятии

требование сопоставимости означает, что в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному году;

требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным;

требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и главным бухгалтером;

Для того чтобы бухгалтерская отчетность ООО «УПТС-Воркута» соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности ООО «УПТС-Воркута» предшествует значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов. Закрытие счетов на ООО «УПТС-Воркута» начинают со счетов производств. В первую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость товаров, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

При составлении форм бухгалтерской отчетности ООО «УПТС-Воркута» используются данные Главной книги.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса ООО «УПТС-Воркута» за период, предшествующий отчетному году.

В бухгалтерском балансе ООО «УПТС-Воркута» показывается состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

Баланс имеет большое значение для руководства организацией. Он отражает состояние средств ООО «УПТС-Воркута» в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность организации и его финансовое состояние. Например, по данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др.

По данным баланса выявляются недостатки в работе ООО «УПТС-Воркута» и финансовом состоянии, а также их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению. Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения. Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и финансового состояния ООО «УПТС-Воркута». При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности организации. Благодаря сжатой и компотной форме, баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии ООО «УПТС-Воркута» на каждый момент, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период времени. Последнее достигается сравнением балансов за ряд отчетных периодов. Отчет о прибылях и убытках (форма 2) ООО «УПТС-Воркута» содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущие периоды:

Перейти на страницу: 3 4 5 6 7 8 9

Другие публикации

Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО Комплексные решения
Цель практики — анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Комплексные решения», а так же овладение производственными навыками и основами научной организации труда. Задачи практики: изучение деятельности подразделений и отделов ООО «Компл …

Аналитическая основа государственного регулирования кризисных ситуаций
Государственное регулирование экономики в условиях рыночного хозяйства представляет собой систему типовых мер законодательного, исполнительного и контролирующего характера, осуществляемых правомочными государственными учреждениями и общественными организациями в це …

ПОЛОЖЕНИЕ о составе разделов проектной документации и требованиях к их содержанию

(с изменениями на 18 мая 2009 года)

II. Состав разделов проектной документации на объекты капитального строительства производственного и непроизводственного назначения и требования к содержанию этих разделов

Раздел 1 «Пояснительная записка»

10. Раздел 1 «Пояснительная записка» должен содержать:

в текстовой части

а) реквизиты одного из следующих документов, на основании которого принято решение о разработке проектной документации:

федеральная целевая программа, программа развития субъекта Российской Федерации, комплексная программа развития муниципального образования, ведомственная целевая программа и другие программы;

решение Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления в соответствии с их полномочиями;

решение застройщика;

б) исходные данные и условия для подготовки проектной документации на объект капитального строительства. В пояснительной записке указываются реквизиты следующих документов:

задание на проектирование — в случае подготовки проектной документации на основании договора;

отчетная документация по результатам инженерных изысканий;

правоустанавливающие документы на объект капитального строительства — в случае подготовки проектной документации для проведения реконструкции или капитального ремонта объекта капитального строительства;

утвержденный и зарегистрированный в установленном порядке градостроительный план земельного участка, предоставленного для размещения объекта капитального строительства;

документы об использовании земельных участков, на которые действие градостроительных регламентов не распространяется или для которых градостроительные регламенты не устанавливаются, выданные в соответствии с федеральными законами уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, или уполномоченными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, или уполномоченными органами местного самоуправления;

технические условия, предусмотренные частью 7 статьи 48 Градостроительного кодекса Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами, если функционирование проектируемого объекта капитального строительства невозможно без его подключения к сетям инженерно-технического обеспечения общего пользования (далее — технические условия);

документы о согласовании отступлений от положений технических условий;

разрешение на отклонения от предельных параметров разрешенного строительства объектов капитального строительства;

акты (решения) собственника здания (сооружения, строения) о выведении из эксплуатации и ликвидации объекта капитального строительства — в случае необходимости сноса (демонтажа);

иные исходно-разрешительные документы, установленные законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, в том числе техническими и градостроительными регламентами;

решение органа местного самоуправления о признании жилого дома аварийным и подлежащим сносу — при необходимости сноса жилого дома;

в) сведения о функциональном назначении объекта капитального строительства, состав и характеристику производства, номенклатуру выпускаемой продукции (работ, услуг);

г) сведения о потребности объекта капитального строительства в топливе, газе, воде и электрической энергии;

д) данные о проектной мощности объекта капитального строительства — для объектов производственного назначения;

е) сведения о сырьевой базе, потребности производства в воде, топливно-энергетических ресурсах — для объектов производственного назначения;

ж) сведения о комплексном использовании сырья, вторичных энергоресурсов, отходов производства — для объектов производственного назначения;

з) сведения о земельных участках, изымаемых во временное (на период строительства) и (или) постоянное пользование, обоснование размеров изымаемого земельного участка, если такие размеры не установлены нормами отвода земель для конкретных видов деятельности, или правилами землепользования и застройки, или проектами планировки, межевания территории, — при необходимости изъятия земельного участка;

и) сведения о категории земель, на которых располагается (будет располагаться) объект капитального строительства;

к) сведения о размере средств, требующихся для возмещения убытков правообладателям земельных участков, — в случае их изъятия во временное и (или) постоянное пользование;

л) сведения об использованных в проекте изобретениях, результатах проведенных патентных исследований;

м) технико-экономические показатели проектируемых объектов капитального строительства;

н) сведения о наличии разработанных и согласованных специальных технических условий — в случае необходимости разработки таких условий;

о) данные о проектной мощности объекта капитального строительства, значимости объекта капитального строительства для поселений (муниципального образования), а также о численности работников и их профессионально-квалификационном составе, числе рабочих мест (кроме жилых зданий) и другие данные, характеризующие объект капитального строительства, — для объектов непроизводственного назначения;

п) сведения о компьютерных программах, которые использовались при выполнении расчетов конструктивных элементов зданий, строений и сооружений;

р) обоснование возможности осуществления строительства объекта капитального строительства по этапам строительства с выделением этих этапов (при необходимости);

с) сведения о предполагаемых затратах, связанных со сносом зданий и сооружений, переселением людей, переносом сетей инженерно-технического обеспечения (при необходимости);

т) заверение проектной организации о том, что проектная документация разработана в соответствии с градостроительным планом земельного участка, заданием на проектирование, градостроительным регламентом, документами об использовании земельного участка для строительства (в случае если на земельный участок не распространяется действие градостроительного регламента или в отношении его не устанавливается градостроительный регламент), техническими регламентами, в том числе устанавливающими требования по обеспечению безопасной эксплуатации зданий, строений, сооружений и безопасного использования прилегающих к ним территорий, и с соблюдением технических условий.

11. Документы (копии документов, оформленные в установленном порядке), указанные в подпункте «б» пункта 10 настоящего Положения, должны быть приложены к пояснительной записке в полном объеме.