Убытки от реализации амортизируемого имущества

При продаже в отчетном (налоговом) периоде амортизируемого имущества с убытком организация должна представить в составе налоговой декларации специальное Приложение № 3 к Листу 02.

Признание убытка

 

Убыток от продажи основного средства признается в бухгалтерском учете единовременно на дату продажи этого основного средства.

В налоговом учете порядок признания убытка от продажи основного средства регулируется п. 3 ст. 268 НК РФ. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в особом порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Налоговый учет

 

Порядок ведения налогового учета в отношении выбывших основных средств регулируется ст.

Как отразить продажу основного средства в учете на ОСНО

323 НК РФ.

Аналитический учет по выбывшим основным средствам ведется пообъектно.

В аналитическом учете на дату реализации основного средства фиксируется сумма прибыли либо убытка по указанной операции.

При этом для целей налогообложения:

— прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества;

— убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы.

Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Убыток, полученный от реализации основного средства, отражается в отдельном аналитическом налоговом регистре. Такой регистр можно открывать на налоговый период. В него переносят убытки, недосписанные в прошлые налоговые периоды, а также отражают убытки текущего налогового периода по мере их образования. Налоговый регистр по учету убытков от реализации основных средств может выглядеть так:

Наименование объекта

Дата реализации

Сумма убытка, руб.

Оставшийся срок полезного использования, мес.

Ежемесячная сумма списания убытка, руб.

Списан убыток в прошлые налоговые периоды,

руб.

Подлежит списанию в текущем налоговом периоде, руб.

январь

декабрь

Налоговая декларация

 

Для отражения доходов и расходов, связанных с реализацией основных средств в налоговой декларации предусмотрено специальное приложение № 3 к Листу 02 (строки 010 – 060). Сумма выручки (стр. 010) включается в итоговую строку 340, сумма расходов (стр. 020) – в итоговую строку 350, а сумма убытка (стр. 060) – в итоговую строку 360 Приложения № 3 к Листу 02:

Фрагмент Приложения № 3 к Листу 02

Показатели

Код строки

Количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего

в том числе объектов, реализованных с убытком

Выручка от реализации амортизируемого имущества

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией

Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком)

Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью)

Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02

Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02

Убытки по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02

Затем данные из Приложения № 3 к Листу 02 переносятся в другие приложения и Лист 02 в следующем порядке:

— сумма выручка из строки 340 переносится в строку 030 «Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02» Приложения № 1 к Листу 02;

— сумма расходов переносится из строки 350 в строку 080 «Расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02» Приложения № 2 к Листу 02;

— сумма убытков переносится из строки 360 в строку 050 «Убытки» Листа 02.

Убыток от реализации основного средства отражается по мере его признания в соответствующем отчетном (налоговом) периоде по строке 100 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» Приложения № 2 к Листу 02.

Бухгалтерский учет

 

В связи с тем, что убыток от продажи основного средства признается в бухгалтерском учете на дату продажи, а в налоговом учете тот же убыток признается в течение оставшегося срока полезного использования, в бухгалтерском учете образуются вычитаемые временные разницы на сумму убытка.

Образованные вычитаемые временные разницы (ВВР) следует отразить в специальном бухгалтерском регистре по учету разниц на дату продажи основного средства. В связи с образованием ВВР в бухгалтерском учете следует начислить отложенные налоговые активы (ОНА):

ОНА = ВВР х СТннп, где

СТннп – действующая ставка налога на прибыль.

Начисление (образование) ОНА в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Расчет налога на прибыль».

Постепенно по мере признания в налоговом учете убытка от продажи основного средства в бухгалтерском учете списываются вычитаемые временные разницы (в размере признанного убытка) и, соответственно, отложенные налоговые активы:

Дебет 68, субсчет «Расчет налога на прибыль» Кредит 09 – списана часть ОНА, относящаяся к признанному в налоговом учете убытку.

Порядок учета постоянных и временных разниц, налоговых активов и обязательств регулируется ПБУ 18/02 (приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н).

Вопрос

 

Организация сдает декларацию по налогу на прибыль ежемесячно и уплачивает налог исходя из фактической прибыли. В феврале реализовали основное средство в убытком. Сдали декларацию за январь-февраль 2015 г. и не заполнили Приложение № 3 к Листу 02. Обнаружили ошибку в мае, доплатили налог, сдали уточненную декларацию за январь-февраль. Применяем программу 1С, период 1 квартал уже закрыт.

В связи с этим у нас возникли такие вопросы:

1. Как правильно отразить в бухгалтерском учете доначисленный налог?

Согласно п. 5 ПБУ 22/2010 (утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н) ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

Если организация применяет ПБУ 18/02, то в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки (то есть в мае 2015 г.) следует:

а) сформировать вычитаемые временные разницы на сумму убытка (в отдельном бухгалтерском регистре, записи в учете не производятся);

б) начислить отложенные налоговые активы в размере 20% от суммы образованных вычитаемых временных разниц: Дебет 09 Кредит 68.04.2;

в) списать вычитаемые временные разницы (в отдельном регистре) и отложенные налоговые активы, приходящиеся на убыток от продажи основного средства, признанный в налоговом учете в марте – мае 2015 г.: Дебет 68.04.2 Кредит 09.

Если организация не применяет ПБУ 18/02, то в бухгалтерском учете на дату обнаружения ошибки (то есть в мае 2015 г.) следует начислить недоимку по налогу на прибыль, выявленную в уточненной декларации за январь-февраль: Дебет 99 Кредит 68.04.1.

2. Как в декларациях по налогу на прибыль, начиная с марта, отражать по строке 100 Приложения № 2 к Листу 02 признаваемый пропорционально месяцам убыток: нарастающим итогом или нет?

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247, (п. 1 ст. 274 НК РФ). Прибылью российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются по правилам главы 25 Налогового кодекса (ст. 247 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Таким образом в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2015 год по строке 100 Приложения № 2 к Листу 02 следует отражать нарастающим итогом убыток от продажи основных средств, признаваемый в 2015 году:

— в декларации за 1 квартал – убыток, признаваемый в марте;

— в декларации за январь-апрель – убыток, признанный за 2 месяца (март-апрель);

— в декларации за январь-май – убыток, признанный за 3 месяца (март-май);

— и т.д. до конца года.

Если сумма убытка, отраженная по строке 060 Приложения № 3 к Листу 02, не спишется полностью в 2015 году, то в декларациях за 2016 год следует отражать только сумму убытка, признаваемого в 2016 году, также нарастающим итогом (но только в данном налоговом периоде):

— в декларации за январь – убыток, приходящийся на январь 2016 г.;

— в декларации за два месяца – убыток, приходящийся на январь-февраль 2016 г.;

— и т.д. до конца года.

Обратите внимание! Для правильного отражения в налоговых декларациях суммы убытка от продажи основных средств, налогоплательщик обязан вести учет данного убытка в специальном аналитическом налоговом регистре, предусмотренном статьей 323 НК РФ.

Проблемы признания убытка от продажи амортизируемого имущества

Продажа объекта основных средств по цене ниже остаточной стоимости может быть обусловлена разными причинами: физическим и моральным износом, поломкой и т.д. Однако основания возникновения убытка не влияют на возможность его признания в целях налогообложения прибыли. В данном случае важен сам факт получения убытка продавцом объекта ОС.

Какие нормы гл. 25 НК РФ регулируют вопросы признания убытка? Какие рекомендации содержатся в письмах Минфина и ФНС? Что интересного и полезного можно найти в материалах судебных решений? Ответы на эти вопросы — в нашей статье.

Начнем с теории

Прежде всего напомним формулировку п. 3 ст. 268 НК РФ: если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Кроме того, бухгалтеру необходимо учитывать требования ст. 323 НК РФ, согласно которой убыток от реализации определяется на основании аналитического учета по каждому объекту амортизируемого имущества. Причем в аналитике должна быть представлена информация:

  • о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного в отчетном (налоговом) периоде;
  • об изменениях первоначальной стоимости объекта ОС при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;
  • о принятых организацией сроках полезного использования ОС;
  • о способах начисления и сумме начисленной амортизации за период с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имущество реализовано;
  • о цене реализации объекта исходя из условий договора купли-продажи;
  • о дате приобретения и дате реализации имущества;
  • о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 256 НК РФ, о дате расконсервации имущества, о дате окончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ по реконструкции, о дате модернизации;
  • о понесенных предприятием расходах, связанных с реализацией амортизируемого имущества.

Включая убыток в состав прочих расходов на основании п. 3 ст. 268 НК РФ, организация должна по каждому объекту ОС иметь сведения о количестве месяцев списания таких расходов и сумме убытка, приходящейся на каждый месяц.

Примечание. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано (ст. 323 НК РФ).

Самый обычный случай из практики

Закрепим теорию на несложном примере.

Пример 1. В январе 2008 г. ООО "Планета-сервис" приобрело и ввело в эксплуатацию автомобиль КамАЗ первоначальной стоимостью 1 200 200 руб. Срок полезного использования, установленный организацией, составляет 85 месяцев, ежемесячная сумма амортизации — 14 120 руб.

В сентябре 2008 г. данное транспортное средство было продано ОАО "Магистраль" по цене 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). Расходов, связанных с реализацией автомобиля, у ООО не было.

Итак, на момент реализации остаточная стоимость КамАЗа составляет 1 087 240 руб. (1 200 200 руб. — 14 120 руб. x 8 мес.). Соответственно, убыток от его реализации равен 87 240 руб. (1 180 000 — 180 000 — 1 087 240).

Сумма убытка признается в целях налогообложения прибыли в течение 77 месяцев (85 — 8). Следовательно, ежемесячно, начиная с октября 2008 г., списывать в состав прочих расходов можно 1133 руб. (87 240 руб. / 77 мес.).

В связи с тем что в бухгалтерском учете убыток признается единовременно в периоде продажи (сентябрь), фирма, применяющая ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", должна отразить возникновение и последующее равномерное списание отложенного налогового актива (с этой целью используется одноименный счет 09).

По мнению автора, в данном случае интерес для налогоплательщиков представляют выводы ФАС ПО, изложенные в Постановлении от 28.08.2007 N А55-17548/06. Организация, продав транспортные средства по цене ниже их остаточной стоимости, не воспользовалась нормой п. 3 ст. 268 НК РФ и учла сумму убытка единовременно в периоде реализации. Налоговики ошибку бухгалтера заметили и начислили недоимку. Арбитры, которые рассматривали спор, согласились с тем, что убыток следовало включать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, равномерно в течение срока, представляющего собой разницу между установленным сроком полезного использования автомобилей и фактическим сроком их эксплуатации до момента реализации. Однако, несмотря на это, судьи отменили решение налоговиков о доначислении налога на прибыль. По мнению арбитров, инспекторам следовало учесть, что на момент вынесения решения по результатам налоговой проверки срок полезного использования автомашин истек, следовательно, отсутствует занижение налоговой базы и суммы налога на прибыль. Полагаем, что этим нюансом организация может воспользоваться при отстаивании своих интересов.

Более сложные ситуации…

…возникают, например, если организация продает объекты, при начислении амортизации по которым применялся специальный коэффициент. Напомним, что обязанность использования корректирующих коэффициентов возникает при эксплуатации легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и 800 000 руб. <1>. В этом случае основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

<1> До 01.01.2008 понижающий коэффициент применялся по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость более 300 000 и 400 000 руб. соответственно.

Кроме того, в силу п. 7 ст. 259 НК РФ специальный коэффициент не выше 3 может использоваться по объектам основных средств, которые являются предметом договора лизинга.

Дорогостоящие легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы

По мнению Минфина и специалистов налоговой службы, применение коэффициента 0,5 предполагает продление срока полезного использования этих объектов в целях налогообложения прибыли в два раза. Следовательно, убыток от реализации легкового автомобиля, имеющего первоначальную стоимость более 600 000 руб. (300 000 руб.), учитывается в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты его реализации. Такая позиция, в частности, представлена в Письмах Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/2/34, от 19.01.2007 N 03-03-06/1/14 и УФНС по г. Москве от 03.11.2004 N 26-12/71416. Иными словами, чиновники требуют увеличения срока признания убытка в два раза.

Примечание. Применение коэффициента 0,5 предполагает продление срока полезного использования легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, установленного Классификацией, в целях налогообложения прибыли в два раза (Письмо Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/14).

Однако специалисты в области налогообложения и арбитражные суды придерживаются иной точки зрения. Она основана на том, что п. 9 ст. 259 НК РФ не требует увеличивать срок полезного использования дорогостоящих авто, установленный в соответствии с Классификацией <2>. В данном пункте сказано лишь о необходимости корректировки нормы амортизации, то есть размера ежемесячных амортизационных отчислений. Таким образом, корректируется не срок полезного использования, а норма амортизации. Следовательно, убыток от реализации автомобиля, амортизация по которому начислялась с использованием коэффициента 0,5, признается в целях налогообложения прибыли в общеустановленном п. 3 ст. 268 НК РФ порядке.

<2> Имеется в виду Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Арбитры ФАС ЦО в Постановлении от 24.06.2008 N А68-8457/07-378/12, отменяя решение инспекции о доначислении налога на прибыль, отметили, что налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию только в том случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. Иных случаев, позволяющих организации увеличивать срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено, в связи с чем определение такого срока не зависит от применения или неприменения специальных коэффициентов. При использовании коэффициента 0,5 к норме амортизации в два раза уменьшается сумма амортизационных отчислений, признаваемая расходами текущего месяца, то есть с учетом абз. 3 п. 2 ст. 259 НК РФ продлевается период начисления амортизации, а срок полезного использования основного средства остается прежним.

Учитывая изложенное, сделаем вывод: не следуя официальной позиции, организация неизбежно столкнется с претензиями налоговых инспекторов, и доказывать свою точку зрения ей придется в судебном порядке.

Лизинговое имущество

В отношении признания убытка, полученного лизингодателем, у которого на балансе учитывалось лизинговое имущество и амортизация начислялась с применением повышающего коэффициента 3, позиция чиновников аналогична представленной выше. Так, в Письме от 04.07.2008 N 03-03-06/1/383 финансисты сообщили: в соответствии со ст. 259 НК РФ в отношении амортизируемого имущества, являющегося предметом лизинга, налогоплательщик вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3. В этом случае срок полезного использования фактически уменьшается с учетом применяемого к основной норме амортизации коэффициента. Поэтому убыток от реализации основного средства, являющегося амортизируемым предметом лизинга, учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, определенным в изложенном выше порядке и скорректированным на коэффициент (не выше 3), и фактическим сроком эксплуатации до даты его реализации.

В случае, когда предметом лизинга является объект, требующий применения понижающего коэффициента 0,5 (то есть если предметом договора лизинга являются дорогостоящие легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы), срок полезного использования, по мнению Минфина, должен корректироваться на коэффициент, равный 1,5 (3 x 0,5) (см. Письмо от 19.01.2007 N 03-03-06/1/14).

Заметим, что в п. 7 ст. 259 НК РФ, как и в ее п. 9, сказано о корректировке не срока полезного использования, а нормы амортизации. Поэтому и в данном случае Минфин отступает от буквы закона. Однако такие рекомендации благоприятны для налогоплательщиков, и, очевидно, поэтому арбитражная практика по этой проблеме отсутствует.

Объекты особой амортизационной группы

Напомним, что с января 2002 г. (в связи с вступлением в силу гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ) бухгалтер должен был выделить в отдельную амортизационную группу те объекты основных средств, фактический срок использования которых оказался больше, чем срок полезного использования, установленный Классификацией. В соответствии с п. 1 ст. 322 НК РФ остаточная стоимость таких объектов должна была включаться в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного предприятием самостоятельно, но не менее 7 лет.

Подавляющее большинство налогоплательщиков в начале 2002 г. выбрали минимально возможный срок списания недоамортизированной части стоимости, то есть 7 лет. Значит, эти объекты основных средств должны амортизироваться до 2009 г. и их продажа с убытком вполне реальна.

Отвечая на запросы организаций о порядке признания убытка от реализации таких объектов, и Минфин, и налоговики всегда разъясняли, что полученный от реализации убыток учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль единовременно в полной сумме в том отчетном периоде, когда амортизируемое имущество было реализовано (см., например, Письма Минфина России от 27.12.2005 N 03-03-04/1/454, УМНС по г. Санкт-Петербургу от 26.04.2004 N 02-05/9058, УМНС по г. Москве от 14.10.2003 N 26-12/56865). В данном случае чиновники согласны с тем, что определяющим является превышение фактического срока использования основных средств над установленным с учетом требований гл. 25 НК РФ.

Что такое расходы, связанные с реализацией?

Напомним, что п. 3 ст. 268 НК РФ позволяет учесть при определении результата от продажи объекта основных средств не только его остаточную стоимость, но и расходы, связанные с реализацией этого имущества. Очевидно, что убыток от реализации может возникнуть у продавца амортизируемого имущества даже в том случае, если цена продажи (без учета НДС) равна остаточной стоимости.

Выявив расходы, связанные с заключением договора купли-продажи, налоговики не позволят учесть их в целях налогообложения в периоде совершения сделки, а непременно потребуют их равномерного списания в течение оставшегося срока полезного использования. По мнению автора, инспекторы прежде всего "зацепятся" за формулировки самого договора купли-продажи. Да и как иначе? Если контракт обязывает продавца "довести" объект сделки до определенного состояния, такие затраты налоговики не позволят учесть единовременно. Поэтому во избежание претензий осуществить дополнительные вложения в объект продажи лучше заблаговременно, до заключения договора, когда объект используется собственником в хозяйственной деятельности и, соответственно, есть все основания учесть затраты в составе расходов на ремонт (текущий или капитальный). Затем спустя некоторое время имущество может быть продано. Считаем, что при таком "раскладе" одержать верх в споре с налоговиками организации будет легче.

Проиллюстрируем сказанное примером из свежей арбитражной практики. Так, в ситуации, ставшей предметом анализа арбитров ФАС СЗО в Постановлении от 11.01.2008 N А56-8598/2007, налоговики настаивали на занижении предприятием налогооблагаемой прибыли вследствие единовременного признания расходов на ремонт здания торгового центра, реализованного впоследствии по договору купли-продажи (в рамках сделки возвратного лизинга). Инспекция исходила из того, что затраты на ремонт здания непосредственно связаны с реализацией данного объекта, поэтому в силу п. 3 ст. 268 НК РФ полученный убыток должен включаться в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Между тем судьи решили, что произведенные обществом ремонтные работы были вызваны только необходимостью поддержания здания в исправном состоянии. Заметим, что инспекторы не имели претензий к документам, подтверждающим факт осуществления расходов (предприятие представило дефектные ведомости, договор с подрядной строительной организацией на выполнение работ по ремонту фасада и кровли, а также штукатурных и малярных работ в здании торгового комплекса, акты приемки выполненных работ, платежные поручения и выписки с расчетного счета).

Арбитры обратили внимание, что доказательства, свидетельствующие о том, что спорные работы произведены непосредственно в связи с реализацией здания торгового комплекса, инспекцией не представлены.

Кроме того, ФАС СЗО указал: налоговый орган не учитывает, что в силу ст. 268 НК РФ уменьшение доходов от реализации амортизируемого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Следовательно, самостоятельный учет налоговым органом спорных расходов при исчислении убытка общества от реализации здания торгового комплекса противоречит названной норме. Такой вывод арбитры сделали потому, что Налоговым кодексом (п. 1 ст. 253 и п.

Реализация основных средств: продано с убытком

1 ст. 260) предусмотрено прямое отнесение затрат на ремонт основных средств на расходы, учитываемые в целях обложения налогом на прибыль в качестве расходов, связанных с производством и реализацией, в размере фактически понесенных затрат в том налоговом периоде, в котором они были осуществлены. Поскольку инспекция не оспаривала факта осуществления затрат в 2006 г., арбитры признали правомерным их учет при исчислении налога на прибыль за 2006 г.

Полагаем, рассмотренное в качестве примера судебное решение подтверждает общеизвестный факт, что спасение утопающих — дело рук самих утопающих. Поэтому организации лучше заранее "подстелить соломки" — заблаговременно подготовить аргументы в обоснование своей позиции.

Т.К.Юлина

Эксперт журнала

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов"

Отражение продажи ОС с убытком в налоговом учете (нюансы)