Участие в торгах проводки

Расходы на тендер: учет и налогообложение

Участники конкурсов и торгов, посредством которых размещаются заказы, несут определенные затраты, а результатом участия в тендере может быть как заключение контракта, так и проигрыш. Из чего складываются расходы на участие в конкурсе и как они отражаются в учете? Всегда ли расходы могут быть признаны в целях налогообложения?

Возможность заключения договора путем проведения торгов (открытых и закрытых) предусмотрена гл. 28 «Заключение договора» ГК РФ. В частности, в ст. 447 ГК РФ установлено, что в таком случае проводятся аукцион или конкурс и договор заключается с лицом, выигравшим их, т.е. с тем, кто предложил на аукционе наиболее высокую цену, а по конкурсу — лучшие условия.

Большинство проводимых торгов связано с размещением заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд, ведь в этом случае проведение конкурса является обязательным.

При подготовке конкурсной заявки организация несет ряд расходов, которые в силу требований законодательства являются необходимыми для допуска к участию в конкурсе (например, расходы на составление и оформление конкурсной заявки, самой конкурсной документации, связанные с обеспечительными мерами исполнения контракта, а также дополнительными требованиями, которые могут выдвигать заказчики). Возможные затраты приведены в таблице.

Признание расходов в налоговом учете Расходы у организатора торгов

При проведении конкурса его организатор вынужден нести расходы, связанные с организацией деятельности конкурсной комиссии и экспертов, публикациями в СМИ, консультационными услугами, привлечением иных лиц для организации и проведения конкурса, а также ряд других расходов. Как правило, такие расходы не вызывают вопросов со стороны контролирующих органов. Причем некоторые из них могут быть учтены по соответствующим статьям расходов, предусмотренных гл. 25 НК РФ, другие же могут быть отнесены в категорию прочих расходов.

У организатора торгов расходы, связанные с проведением тендера, в налоговом учете можно признать и в случае, если торги не имели реального результата. Это подтверждается арбитражной практикой. В качестве примера можно привести дело, рассмотренное ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 12.03.2008 по делу N А05-2590/2007). Судом была подтверждена правомерность учета понесенных затрат в составе расходов при формировании базы по налогу на прибыль в качестве консультационных услуг, которые в силу пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Расходы у участников торгов

Основным условием признания расходов в целях исчисления налога на прибыль является требование их экономической обоснованности, документального подтверждения и осуществления для деятельности, направленной на получение дохода. Если расходы отвечают указанным критериям, то участник торгов может их учесть в составе:

  • прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) — если конкурс выигран;
  • внереализационных расходов (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ) — если конкурс проигран.

Рассмотрим детально различные расходы участников и возможность их учета для целей исчисления налога на прибыль.

Плата за получение документации о торгах. Для участия в торгах участник должен подать заявку, представить необходимые документы и сведения, указанные в документации о торгах. В некоторых случаях за получение копий документации о торгах заказчик может требовать плату, он обязан указать ее в извещении о проведении конкурса или аукциона.

Размер платы не должен превышать сумму расходов заказчика на изготовление копии конкурсной документации и доставку ее лицу, подавшему заявление на получение конкурсной документации посредством почтовой связи.

Затраты участника на получение доступа к документации о торгах можно учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов.

Расходы, связанные с подачей заявки. При подаче заявки на участие в торгах или запросе котировок участник обязан представить дополнительные сведения, которые помогут его идентифицировать. Например, может потребоваться выписка из ЕГРЮЛ или ее нотариально заверенная копия, для иностранных лиц — надлежащим образом заверенный перевод на русский язык документов о государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя и др.

Кроме того, участник размещения заказа обязан представить письменные доказательства, что его деятельность отвечает предъявляемым требованиям при размещении заказа. Например, при ведении определенной деятельности может требоваться лицензия.

За получение выписки из ЕГРЮЛ взимается плата в сумме 200 руб. (при срочном получении 400 руб.), которую можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Плату за нотариальное оформление документов следует отразить в регистре прочих расходов, но в пределах тарифов, установленных Основами законодательства Российской Федерации о нотариате, утвержденными ВС РФ от 11.02.1993 N 4462-1.

В бухгалтерском учете указанные расходы признаются аналогично затратам на приобретение документации о торгах.

Обеспечение заявки на участие. Закон позволяет заказчику выдвинуть требования о внесении денежных средств в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе или аукционе. Размер обеспечения не может превышать 5% начальной (максимальной) цены контракта (цены лота). Он не изменяется ни по решению организаторов торгов, ни по совместному решению организаторов торгов и участников размещения заказа. Под начальной ценой контракта понимается установленная и объявленная в извещении о проведении торгов денежная сумма, с которой начинается проведение торгов в сторону ее уменьшения.

Обеспечение должны вносить все участники размещения заказа. Данное обеспечение выполняет функцию задатка, независимо от того, как эта сумма названа в извещении о проведении торгов и прочих документах. Такой вывод, в частности, содержится в Постановлении ФАС Центрального округа от 28.02.2007 по делу N А48-2962/06-4.

Если победитель торгов уклоняется от заключения контракта, денежные средства, внесенные в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе или аукционе, он теряет (лишается задатка). А если в силу каких-либо причин организатор торгов уклоняется от подписания договора, то он обязан возвратить задаток в двойном размере, а также возместить победителю убытки, причиненные участием в торгах, в части, превышающей сумму задатка.

В отношении участника, выигравшего торги, установлено, что при заключении контракта эти средства ему возвращаются в течение пяти дней. Средства возвращают и остальным участникам торгов, не ставшим победителями (в течение пяти дней после подписания протокола оценки).

У участника торгов перечисленные суммы задатка не включаются в расходы при исчислении налога на прибыль (Письмо Минфина России от 25.03.2008 N 03-03-06/1/200).

Если организатор возвращает задаток участнику, полученная сумма не признается доходом участника (Письма Минфина России от 11.10.2007 N 03-11-04/2/254, от 17.08.2007 N 03-11-04/2/201). Ведь организация-участник не получает экономической выгоды ни в денежной, ни в натуральной форме. Конечно, если в результате нарушения обязательств организатор возвращает двойную сумму задатка и возмещает понесенные расходы, то разница должна быть включена в базу по налогу на прибыль.

Если победитель уклонился от заключения контракта и задаток ему не был возвращен, экономическую целесообразность расхода доказать не удастся. Невозвращенные денежные средства не являются ни штрафами, ни пенями, ни иными санкциями, предусмотренными договорными отношениями, ни возмещением ущерба контрагента. Таким образом, у организации отсутствуют основания для списания в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, денежных средств, внесенных в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе.

Обеспечение исполнения контракта (банковская гарантия, страховка, залог). Заказчик может устанавливать для участника требования обеспечения исполнения государственного или муниципального контракта. Размер обеспечения может быть в пределах 30% от начальной цены контракта.

При установлении условия об обеспечении контракт с участником конкурса заключается только после того, как он представит один из видов обеспечения: безотзывную банковскую гарантию, полис страхования ответственности по контракту, денежные средства в залог (в том числе в форме вклада (депозита)), в размере обеспечения исполнения контракта, указанном в извещении о проведении открытого конкурса. Способ обеспечения исполнения контракта участник определяет самостоятельно.

Если обязательным условием участия в конкурсе на заключение государственного контракта является оформление безотзывной банковской гарантии, независимо от результатов конкурса вознаграждение банку за ее выдачу может быть учтено в целях налогообложения прибыли. При этом организация должна документально подтвердить не только факт оформления банковской гарантии и сумму компенсации банку, но и факт участия в конкурсе на заключение государственного контракта (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2007 N 20-12/119669).

Что касается страхования ответственности по контракту, то его обязательность предусмотрена Законом N 94-ФЗ, а в составе принимаемых страховых расходов при исчислении налога на прибыль в ст. 263 НК РФ эти расходы не упомянуты. Поэтому расходы в виде страховых взносов по таким договорам не уменьшают базу по налогу на прибыль страхователя (Письма Минфина России от 19.11.2008 N N 03-03-06/1/643 и 03-03-06/1/639, УФНС России по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015150 и др.).

Тем не менее на практике приходится сталкиваться с такой точкой зрения: поскольку страховка необходима в соответствии с Законом N 94-ФЗ, расходы на ее приобретение могут считаться экономически обоснованными и учитываться при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов.

Бухгалтерский учет

Связанные с торгами либо участием в конкурсе расходы до объявления результатов не могут быть квалифицированы ни как расходы по обычным видам деятельности, ни как прочие расходы. Они в корреспонденции со счетами учета расчетов отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» как расходы, понесенные в связи с предстоящими работами.

В случае победы участник может отразить все расходы, связанные с участием в торгах и конкурсах, в составе расходов по обычным видам деятельности. Победитель тендера списывает эти затраты в дебет счета 20 «Основное производство» (или соответствующих счетов, применяемых организацией для калькуляции себестоимости готовой продукции, товаров, работ, услуг, являющихся предметом госзаказа).

Страховые суммы и затраты по приобретению банковской гарантии в соответствующей части списываются в дебет счетов учета затрат ежемесячно в течение срока выполнения договора. В противном случае себестоимость первого периода будет существенно завышена.

В случае проигрыша все расходы, связанные с участием, признаются прочими расходами и списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», в месяце объявления результатов конкурса.

Исключение составляет учет задатка. Он не признается расходом при его уплате (п. 3 ПБУ 10/99) и доходом при возврате (п. 3 ПБУ 9/99). Обычно организации — участники торгов отражают перечисленные суммы не как авансы выданные, а на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Когда задаток возвращается участнику в двойном размере, то сумма, превышающая размер внесенного им ранее задатка, признается прочим доходом и списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Если задаток потерян по причине уклонения от заключения контракта, следует признать суммы в составе прочих расходов.

Продажа товаров, работ, услуг в рамках государственного контракта отражается в учете в обычном порядке, признается выручка и связанные с нею расходы по обычным видам деятельности.

На оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственному или муниципальному контракту, могут предоставляться бюджетные средства. Если организация получает такие средства, их нельзя считать государственной помощью, учет которой ведется по правилам, установленным ПБУ 13/2000. Бюджетные средства, полученные в качестве финансирования по контракту, являются поступлениями, связанными с выполнением работ, оказанием услуг, отгрузкой товаров либо готовой продукции.

В.Ю.Никитина

Аудитор

Бухгалтерский учет обеспечения заявки на участие в закупке

Из статьи Вы узнаете:

1. Что нужно знать бухгалтеру об обеспечении заявок на участие в конкурсах и аукционах.

2. Как отразить в бухгалтерском учете операции, связанные с обеспечением заявки в зависимости от способа предоставления такого обеспечения.

3. Какие законодательные и нормативные акты регулируют вопросы предоставления и учета обеспечения заявки на участие в закупке.

Многим поставщикам товаров, работ, услуг не обойтись в своей хозяйственной деятельности без участия в закупочных процедурах (электронных аукционах, запросах котировок, конкурсах и т.д.). Во-первых, участие в закупках является необходимым условием заключения договоров с определенными категориями покупателей, например, с государственными и муниципальными учреждениями, госкорпорациями, субъектами естественных монополий. А во-вторых, участие в закупках позволяет расширить рынок сбыта, привлекая новых клиентов, нарастить масштабы деятельности, заключая договоры с крупными клиентами, и, наконец, улучшить свою репутацию как надежного поставщика. Непосредственно участием в закупочных процедурах, как правило, занимается отдельный специалист, а вот задачей бухгалтера является отражение в учете всех операций, связанных с участием в закупках. В этой статье предлагаю разобраться, как отразить в бухгалтерском учете обеспечение заявок на участие в закупках – с чего, собственно, и начинается «бухгалтерская» составляющая закупочной деятельности.

Что такое обеспечение заявки на участие в закупке

Для того чтобы корректно отразить в учете операции, связанные с обеспечением заявок, бухгалтеру необходимо иметь хотя бы общее представление об этом виде обеспечения: для каких целей, какими способами и на каких условиях оно предоставляется. Подробно все изложено в законе № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (ст. 44). Однако, бухгалтерам и без того приходится держать в голове большие объемы информации, поэтому, чтобы упростить задачу, основная информация об обеспечении заявок представлена в виде схемы (для увеличения щелкните по рисунку).

Обратите внимание: предоставление обеспечения заявки – это не расход, а всего лишь «замораживание» денежных средств на определенное время. В большинстве случаев, средства, перечисленные в обеспечение заявки, возвращаются участнику. В каких случаях не возвращаются – Вы уже знаете из схемы.

Как правило, бухгалтер получает от специалиста по закупкам готовую информацию: по каким реквизитам и в каком размере перечислить денежные средства в качестве обеспечения. Но просто отправить платеж по указанным реквизитам – это лишь небольшая составляющая бухгалтерской работы, все самое интересное впереди: как отразить обеспечение заявки на участие в закупке в бухгалтерском учете? Давайте разбираться.

Обеспечение заявки на участие в электронном аукционе

Для участия в электронных аукционах участники перечисляют денежные средства на свой лицевой счет, открытый у оператора электронной площадки. Средства на этом лицевом счете являются собственностью организации, она сохраняет за собой право распоряжаться ими по своему усмотрению и вывести на свой расчетный счет в любой момент. Однако при подаче заявки на участие в электронном аукционе, организация автоматически дает распоряжение оператору площадки заблокировать часть денежных средств, хранящихся на лицевом счете, в размере обеспечения заявки. При недостаточности средств на лицевом счете площадка просто не даст возможность подать заявку, поэтому многие организации предпочитают хранить на своих лицевых счетах суммы «с запасом», чтобы не перечислять отдельно под каждую процедуру.

Средства организации на лицевом счете электронной торговой площадки учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» согласно Инструкции по применению плана счетов. К счету 55 могут быть открыты субсчета для отражения свободных средств и заблокированных. Кроме того, целесообразно открыть субсчета для каждой площадки (Росэлторг, Сбербанк-АСТ, РТС и т.д.), поскольку на каждой электронной площадке открывается свой лицевой счет.

Обратите внимание: денежные средства, заблокированные на лицевом счете в размере обеспечения заявки на участие в аукционе, должны учитываться на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» отдельно по каждому обеспечению.

Бухгалтерские проводки по учету обеспечения заявки на участие в электронном аукционе:

Дебет

Кредит Дата операции
55 — св / Электронная площадка 51 Дата списания денежных средств с расчетного счета Перечислены денежные средства оператору электронной площадки NNN для пополнения лицевого счета
55 –блок / Электронная площадка 55 — св / Электронная площадка Дата подачи заявки на участие в электронном аукционе Денежные средства на лицевом счете заблокированы оператором электронной площадки в размере обеспечения заявки на участие в электронном аукционе (Заказчик ХХХ)
009 / Заказчик Дата подачи заявки на участие в электронном аукционе Отражена сумма выданного обеспечения заявки
55 — св / Электронная площадка 55 –блок / Электронная площадка Дата разблокирования денежных средств (п. 6 ст. 44 Закона № 44-ФЗ) Оператором электронной площадки произведено разблокирование денежных средств на лицевом счете
009 / Заказчик Дата разблокирования денежных средств Списана сумма обеспечения
51 55 — св / Электронная площадка Дата поступления средств на расчетный счет Выведены средства с лицевого счета, открытого оператором электронной площадки, на расчетный счет по заявке организации

При участии в электронных аукционах по госзаказу площадки не взимают плату за свои услуги. А вот участие в закупочных процедурах по коммерческому заказу, как правило, платное, в соответствии с тарифами электронной площадки. Чаще всего площадки берут плату за свои услуги с победителя аукциона. То есть при заключении контракта с заказчиком на лицевой счет поставщика поступает не вся сумма, заблокированная в счет обеспечения заявки, а за вычетом комиссии оператора электронной площадки:

Дебет

Кредит Дата операции
60 55 — блок / Электронная площадка Дата заключения контракта с заказчиком Удержана сумма вознаграждения за услуги электронной площадки
91-2 60 Дата признания расходов на услуги электронной площадки в бухгалтерском учете Отражены в бухгалтерском учете расходы на услуги электронной торговой площадки

! Обратите внимание: для отражения в бухгалтерском учете расходов на услуги оператора электронной площадки, сумма таких расходов должна быть документально подтверждена. Чаще всего площадки предоставляют подтверждающие документы в электронном виде. Такие электронные документы могут быть приняты к бухгалтерскому учету только, если они заверены электронной цифровой подписью (п. 5 ст. 9 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В некоторых случаях, например, если победитель аукциона уклонился от заключения контракта с заказчиком (п. 13 ст. 44 Закона № 44-ФЗ), денежные средства, заблокированные в качестве обеспечения заявки, ему не возвращается, а перечисляются на счет заказчика. При этом сумма обеспечения заявки списывается на прочие расходы:

Дебет

Кредит Дата операции
91-2 55 — блок / Электронная площадка Дата признания победителя аукциона уклонившимся от заключения контракта Денежные средства, заблокированные в размере обеспечения заявки на участие в электронном аукционе, удержаны оператором площадки и перечислены заказчику

Обеспечение заявки перечисляется на счет заказчика

При проведении конкурсов и закрытых аукционов обеспечение заявки на участие в закупке может перечисляться на специальный счет заказчика, по реквизитам, указанным в извещении. В этом случае денежные средства, перечисленные в качестве обеспечения заявки, отражаются в бухгалтерском учете на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в составе дебиторской задолженности до их возврата на расчетный счет участника закупки. Кроме того, выданное обеспечение отражается на забалансовом счете:

Дебет

Кредит Дата операции
76 / Заказчик 51 Дата списания денежных средств с расчетного счета Перечислены денежные средства заказчику в качестве обеспечения заявки
009 / Заказчик Дата списания денежных средств с расчетного счета Отражена сумма выданного обеспечения заявки
51 76 / Заказчик Дата поступления денежных средств на расчетный счет Заказчиком возвращена сумма обеспечения заявки
009 / Заказчик Дата поступления денежных средств на расчетный счет Списана сумма обеспечения

В случае если участник признан победителем закупочной процедуры, но уклонился от заключения контракта, сумма обеспечения заявки ему не возвращается, а остается на счете заказчика.

Дебет

Кредит Дата операции
91-2 76 / Заказчик Дата признания победителя закупки уклонившимся от заключения контракта Списана на прочие расходы сумма, перечисленная в качестве обеспечения заявки

Основанием такого списания должно служить решение контролирующего органа в сфере закупок, например ФАС, о признании победителя закупки уклонившимся от заключения контракта с поставщиком.

В качестве обеспечения заявки предоставляется банковская гарантия

При нежелании или невозможности использовать собственные денежные средства для обеспечения заявки, участник конкурса или закрытого аукциона может воспользоваться банковской гарантией. По условиям банковской гарантии банк принимает на себя обязательство по обеспечению заявки участника (ст. 368 ГК РФ). В случае если участник будет признан уклонившимся от заключения контракта, банк по требованию заказчика перечислит последнему сумму обеспечения заявки. Естественно, услуги банка по предоставлению банковской гарантии являются платными для участника закупки и отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов на счете 91-2.

Дебет

Кредит Дата операции
91-2 76 / Банк Дата предоставления банковской гарантии Отражена сумма комиссии банка за предоставление банковской гарантии
76 / Банк 51 Дата списания денежных средств в оплату комиссии банка Погашена задолженность за услуги банка по выдаче банковской гарантии

Как говорилось ранее, могут возникнуть случаи, когда обеспечение заявки не возвращается участнику закупки, а остается у заказчика. Если обеспечение заявки было выдано под банковскую гарантию, то требование перечислить сумму обеспечения заявки заказчик предъявит банку. При этом у участника закупки возникнет кредиторская задолженность перед банком на сумму обеспечения заявки. В этом случае бухгалтерские записи будут следующие:

Дебет

Кредит Дата операции

>Выпуск от 18 ноября 2011 года

(см. также выпуски за другие дни)

>Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Конкурсное производство открывается после принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом (п. 3 ст. 65 Гражданского кодекса РФ, абз. 2, 3 ст. 2, п. 1 ст. 27, п. 1 ст. 124 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

Продажа имущества должника, признанного в соответствии с законодательством РФ банкротом, производится путем проведения торгов, если стоимость этого имущества составляет не менее 100 000 руб. (п. 3 ст. 447 ГК РФ, п. п. 1, 3, 5 ст. 139 Федерального закона N 127-ФЗ). Участники торгов заключают договор о задатке и вносят задаток, который является одним из способов обеспечения исполнения обязательств (абз. 1 п. 4 ст. 448, п. 1 ст. 329 ГК РФ, абз. 5, 10 п. 8 ст. 110 Федерального закона N 127-ФЗ).

С победителем торгов заключается договор купли-продажи имущества (п. 1 ст. 447, абз. 2 п. 5 ст. 448 ГК РФ, п. 3 ст. 139, абз. 1 п. 16, п. 19 ст. 110 Федерального закона N 127-ФЗ). Задаток победителю торгов не возвращается. Сумма задатка засчитывается в счет исполнения обязательств победителя торгов по заключенному договору купли-продажи (абз. 2 п. 4 ст. 448 ГК РФ, п. 3 ст. 139, абз. 10 п. 15 ст. 110 Федерального закона N 127-ФЗ). Оплата, в соответствии с договором купли- продажи, должна быть осуществлена покупателем в течение тридцати дней со дня подписания этого договора (п. 3 ст. 139, п. 19 ст. 110 Федерального закона N 127-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Сумма перечисленного задатка не признается расходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Эта сумма отражается как дебиторская задолженность по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет «Расчеты с должником по договору о задатке», и кредиту счета 51 «Расчетные счета» (п. 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Приобретенное имущество принимается к бухгалтерскому учету в составе ОС по первоначальной стоимости, которую формирует его цена по договору купли-продажи (за вычетом НДС) (п. п. 4, 7, абз. 1, 3 п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). При этом производится запись по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», и кредиту счета 76, аналитический счет «Расчеты с должником по договору купли-продажи». Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 «Основные средства».

Зачет суммы задатка в счет оплаты объекта ОС отражается внутренней записью в аналитическом учете по счету 76.

При окончательном расчете с должником производится запись по дебету счета 76, аналитический счет «Расчеты с должником по договору купли-продажи», и кредиту счета 51.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация имущества на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

С 01.10.2011 при реализации на территории РФ имущества должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами, покупатели указанного имущества признаются налоговыми агентами и должны исчислить, удержать с выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 4 ст. 173, п. 4.1 ст. 161 НК РФ, пп. «б» п. 10 ст. 2 Федерального закона N 245-ФЗ).

Налоговая база определяется отдельно по каждой операции по реализации имущества как сумма дохода от реализации с учетом НДС (п. 4.1 ст. 161 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). При этом организация выписывает счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, абз. 2 п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Особый срок уплаты НДС в отношении таких налоговых агентов в ст. 174 НК РФ не установлен. На наш взгляд, уплата в бюджет удержанной суммы НДС производится в общеустановленном порядке — равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (кварталом) (ст. 163, п. п. 1, 3 ст. 174 НК РФ). Уплаченную сумму НДС организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры и документов, подтверждающих уплату НДС (п. 3 ст. 171, абз. 1 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Напомним, что для участия в торгах до начала их проведения должнику перечисляется задаток на основании договора о задатке. Если организация выигрывает торги, то сумма задатка засчитывается в счет оплаты имущества по договору купли-продажи.

В общем случае на дату перечисления предоплаты налоговый агент должен определить налоговую базу по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Однако, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации задаток на момент его уплаты не является предоплатой по договору купли-продажи, так как на этот момент неизвестно, победит ли организация на торгах и будет ли с нею заключен договор купли-продажи. Поэтому считаем, что организация не исчисляет и не удерживает НДС с суммы задатка в момент его перечисления.

Такая позиция подтверждена судебной практикой, согласно которой задаток в момент его внесения выполняет только обеспечительную функцию и не является платежом. Задаток утрачивает свою обеспечительную функцию и становится авансом по договору купли-продажи только с момента заключения этого договора и его фактического исполнения, т.е. после реализации имущества и заключения соглашения о зачете задатка в счет оплаты имущества (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2011 по делу N А45-16017/2010, ФАС Поволжского округа от 09.04.2009 по делу N А55-7887/2008, Десятого арбитражного апелляционного суда от 20.03.2007, 27.03.2007 по делу N А41-К2-17194/06, ФАС Уральского округа от 01.12.2005 N Ф09-5394/05-С2 по делу N А47-2736/05, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2007 по делу N А26-9540/2006-210). То есть уплата задатка не является объектом налогообложения по НДС (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.12.2004 N А33- 9886/04-С3-Ф02-5196/04-С1) <*>.

Сумма НДС со стоимости объекта ОС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76. Удержание НДС отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Принятие к вычету уплаченного в бюджет НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 19.

Налог на прибыль организаций

Сумма перечисленного задатка не признается расходом (п. 32 ст. 270 НК РФ).

Приобретенное имущество организации-банкрота признается амортизируемым объектом ОС (абз. 1 п. 1 ст. 256, абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ). Его первоначальную стоимость для целей налогообложения формируют расходы на его приобретение (за вычетом НДС) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:

76-з «Расчеты с должником по договору о задатке»;

76-р «Расчеты с должником по договору купли-продажи».

Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
На дату перечисления задатка
Перечислен задаток для участия в торгах 76-з 51 15 000 Выписка банка по расчетному счету
На дату приобретения и оплаты объекта ОС
Затраты на приобретение имущества банкрота отражены в составе вложений во внеоборотные активы (123 900 — 123 900 x 18/118) 08-4 76-р 105 000 Отгрузочные документы продавца
Отражена сумма НДС по приобретенному имуществу (123 900 x 18/118) 19 76-р 18 900 Счет-фактура
Приобретенное имущество принято к учету в качестве объекта ОС 01 08-4 105 000 Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Зачтена сумма задатка в счет оплаты объекта ОС 76-р 76-з 15 000 Бухгалтерская справка
Удержан НДС, подлежащий уплате в бюджет, со стоимости объекта ОС 76-р 68 18 900 Счет-фактура
Оплачен приобретенный объект ОС (123 900 — 15 000 — 18 900) 76-р 51 90 000 Выписка банка по расчетному счету
По мере уплаты НДС в бюджет
Перечислена в бюджет 1/3 суммы удержанного НДС (18 900 / 3) 68 51 6 300 Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС со стоимости приобретенного объекта ОС 68 19 6 300 Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету

<*> На сегодняшний день существуют разъяснения Минфина России и налоговых органов, которые даны только в отношении получателя задатка. Из этих разъяснений следует, что для целей налогообложения НДС задаток признается оплатой в счет предстоящей реализации имущества и облагается НДС в момент его получения (Письма Минфина России от 02.02.2011 N 03-07-11/25, ФНС России от 17.01.2008 N 03-1- 03/60). Аналогичное мнение выражено в Постановлениях ФАС Уральского округа от 09.06.2009 N Ф09- 2938/09-С2 по делу N А60-36603/2008-С6, от 07.06.2005 N Ф09-2415/05-С7 по делу N А60-34686/04.

Отметим, что данная точка зрения высказана налоговыми органами и судами в отношении задатка, предусмотренного нормами параграфа 7 гл. 23 ГК РФ. В то же время задаток, уплачиваемый участниками торгов на основании ст. 448 ГК РФ, отличается от задатка, предусмотренного ст. 380 ГК РФ. Существует мнение, что указанные в этих нормах ГК РФ обеспечительные меры в виде задатка отличаются по своему существу и влекут разные правовые последствия (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2011 по делу N А45-16017/2010, ФАС Центрального округа от 28.02.2007 по делу N А48- 2962/06-4).

2011-10-24 А.С.Дегтяренко
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор