Учет бонусов у покупателя

Главная » Полезная информация » Бухгалтерское обслуживание » Учет премии покупателям за выполнение условий договора

Учет премии покупателям за выполнение условий договора

В перечень внереализационных расходов у продавца, уменьшающих налог на прибыль, входят расходы на премию (скидку), которая является дополнительным стимулирующим рычагом привлечения покупателей и предоставляется им при выполнении условий договора (подп. 19.1 п. 1 ст.

Премия покупателю от продавца

265 НК РФ). При начислении таких расходов обязательно соблюдение условия обоснованности и документальной подтвержденности (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Что такое денежная премия

Премия – это денежное вознаграждение покупателю за выполнение каких-либо договорных условий. К примеру, за превышение объема отгрузок, за предоплату или продажу определенного ассортимента товара. Продавец самостоятельно решает, сколько процентов от стоимости поставленных товаров выплачивать каждому из контрагентов. Порядок выплаты премии отражается в договоре или отдельном дополнительном соглашении.

Обязанности по пересчету НДС не возникает у продавца/покупателя, если по договору не происходит уменьшения стоимости товара на сумму премии (п. 2.1 ст. 154 НК РФ) либо четко прописано, что премии не влияют на величину стоимости товара. Тогда корректировка счетов-фактур, документов на отгрузку не требуется.

Исключением являются продовольственные товары, цена которых не меняется вне зависимости от содержания договора. Премия по таким товарам не может превышать 10-процентный максимум от общей договорной стоимости (Федеральный закон №381-ФЗ от 28.12.2009 года).

Премия, влияющая на цену товара, требует корректировки документов. Такой вариант зачастую неудобен и невыгоден как для продавца, так и для покупателя.

Особенности бухгалтерского учета

Премии покупателю, предусмотренные условиями договора, не изменяют цену товара. Учитываются либо в коммерческих расходах (п. 5 ПБУ 10/99), либо в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Выбранный способ необходимо отразить в учетной политике.

Проводки зависят от варианта отнесения на расходы и от способа оплаты премии:

  • Дт 76 Кт 51 – перечислена премия с расчетного счета или
  • Дт 76 Кт 62 – зачтена сумма премии в счет предстоящих расчетов;
  • Дт 91.2 (44) Кт 76 – сумма премии отнесена на расходы;
  • Дт 90.2 Кт 44 – коммерческие расходы включены в себестоимость.

Особенности налогового учета

Денежные премии учитываются как внереализационные расходы.

Документально подтверждается следующее:

  1. Порядок расчета и выплаты премии должен быть отражен в договоре.
  2. Основанием начисления является выполнение покупателем договорных условий.
  3. Факт начисления премии подтверждается актом, который подписывается с двух сторон. Форму акта компания может разработать самостоятельно.

В состав расходов у продавца премия включается в зависимости от метода:

  • при методе начисления – на дату составления акта;
  • при кассовом методе – на дату выплаты.

Важно отметить, что премии, выданные бонусным товаром, налоговые органы могут отнести к безвозмездной передаче товара, с последующим начислением НДС с их рыночной стоимости.

Понятия «скидка» и «премия» важно различать. Размер премии не уменьшает стоимость товара, влияя только на цену договора. Если же в контракте сказано, что при достижении покупателем определенного объема закупок уменьшается цена за единицу товара, то речь идет уже о скидке, когда продукция реализуется по новой уменьшенной цене, а это значит, что скидка влияет на сумму налога на добавленную стоимость.

Бухучет у продавца

В бухгалтерском учете имеет значение, когда именно предоставлена скидка. Если это происходит в момент продажи, то она уменьшает сумму выручки (подп. 6.5 ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н).

Пример 1

ООО «Поставщик» реализовало ООО «Покупатель» 50 мониторов по 7080 руб. каждый (в том числе НДС 1080 руб.). Согласно условиям договора, покупателю предоставили скидку 1% в момент продажи.

Сумма скидки составила:

7080 руб. * 50 шт. * 1% = 3540 руб.

Бухгалтер ООО «Поставщик» отразил предоставление скидки следующими записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

350 460 руб. (7080 руб. * 50 шт. – 3540 руб.)– отражена выручка от продажи товаров с учетом скидки;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

53 460 руб. (350 460 руб. * 18% : 118%) – начислен НДС с выручки.

Сумма выручки без НДС равна 297 000 руб. (350 460 руб. – 53 460 руб.)

Если скидка предоставляется после того, как товар реализован, то продавец отражает выручку без учета скидки. Бухгалтерский учет будет отличаться.

Пример 2

ООО «Поставщик» реализовало ООО «Покупатель» 50 мониторов по 7080 руб. каждый (в том числе НДС 1080 руб.). Согласно условиям договора, покупателю предоставили скидку 1% при оплате товара в течение суток, следующих после отгрузки. ООО «Поставщик» отгрузило товар 9 сентября 2013 года, 10 сентября ООО «Покупатель» перечислил оплату за мониторы с учетом скидки. 9 сентября 2013 года бухгалтер ООО «Поставщик» отразил продажу в бухгалтерском учете:

Дебет 62 Кредит 90-1

354 000 руб. (7080 руб. * 50 шт.) – отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

54 000 руб. (354 000 руб. * 18% : 118%) – начислен НДС с выручки.

10 сентября 2013 года бухгалтер ООО «Поставщик» выставил корректировочный счет-фактуру и сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 62

350 460 руб. (354 000 руб. – 354 000 руб. * 1%) – получена оплата от покупателя с учетом скидки;

Дебет 62 Кредит 90-1

3 540,00 руб. (354 000 руб. * 1%) – сторнирована выручка на сумму предоставленной скидки;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

540 руб. (354 000 руб. * 18% : 118% * 1%) – принят к вычету излишне начисленный НДС, приходящийся на сумму скидки.

На конец отчетного периода сумма выручки (без учета НДС) составит:

297 000 руб. (354 000 руб. – 54 000 руб.) – (3540 руб. – 540 руб.)

В налоговом учете скидки, предоставленные покупателю, или премии, выплаченные за достижение определенного объема закупок, оговоренные в договоре, продавец учитывает как внереализационные расходы (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом не важно, когда пришло время для бонуса: сразу после отгрузки товаров или в конце года.

Бухучет у покупателя

Бухгалтерский учет скидок у покупателя также будет различаться в зависимости от того, когда получена скидка. Если она предоставляется в момент приобретения товара, то покупатель приходует продукцию уже с учетом скидки.

Пример 3

ООО «Покупатель» приобрело у ООО «Продавец» 50 мониторов. По условиям договора при покупке была предоставлена скидка на товар в размере 1%. Стоимость партии без учета скидки составила 354 000 руб., а с ее учетом – 350 460 руб. (354 000 руб. – 354 000 руб. * 1%), в том числе НДС – 53 460 руб. (350 460 руб. * 18% : 118%).

Бухгалтер ООО «Покупатель» сделал следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

297 000 руб. (350 460 руб. – 53 460 руб.) – оприходованы мониторы с учетом скидки;

Дебет 19 Кредит 60

53 460 руб. – учтен НДС по приобретенным товарам с учетом скидки;

Дебет 60 Кредит 51

350 460 руб. – перечислена оплата за товары;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

53 460 руб. – уплаченный продавцу НДС принят к вычету.

Скидку, полученную после того, как товар принят к учету, покупатель отражает иначе. Изменить стоимость принятых товаров не позволяет пункт 12 ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина от 9.06.2001 г. № 44н).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством. И потому полученную скидку покупатель относит в состав прочих доходов.

Скидка изменяет цену товара, поэтому покупателю придется восстановить часть принятого к вычету НДС на сумму полученной скидки. Основанием к этому послужит корректировочный счет-фактура и первичные документы на товар (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример 4

ООО «Покупатель» приобрело у ООО «Продавец» 50 мониторов по цене 7080 руб. каждый (в том числе НДС – 1080 руб.). По условиям договора, оплатив товар в течение следующих после покупки суток, ООО «Покупатель» получил скидку 1%. Товар прибыл 9 сентября 2013 года, 10 сентября покупатель оплатил стоимость мониторов с учетом скидки. Цена 50 мониторов составила 354 000 руб. (7080 руб. * 50 шт.), в том числе НДС 54 000 руб. (354 000 * 18% : 118%). 9 сентября 213 года бухгалтер ООО «Покупатель» сделал следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60

300 000 руб. (354 000 руб. – 54 000 руб.) – оприходованы купленные мониторы;

Дебет 19 Кредит 60

54 000 руб. – учтен НДС по приобретенным товарам.

10 сентября 2013 года была перечислена оплата с учетом скидки. Ее сумма составила 3540 руб. (354 000 руб. * 1%), в том числе НДС – 540 руб. (3540 руб. * 18% : 118%). В тот же день покупатель получил от продавца корректировочный счет-фактуру и сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 51

350 460 руб. (354 000 руб. – 354 000 руб. * 1%) – перечислена оплата с учетом скидки;

Дебет 60 Кредит 91-1

3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.) – сумма скидки без учета НДС включена в состав прочих доходов;

Дебет 19 Кредит 60

540 руб. – восстановлен НДС, приходящийся на сумму скидки;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

53 460 руб. (54 000 руб. – 540 руб.) – принят к вычету НДС по приобретенным мониторам.

Покупная стоимость мониторов без учета НДС составит – 300 000 руб.

Сумма скидки за вычетом НДС составит 3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.)

Премии и НДС

Покупатель, получивший премию за определенный объем закупок, не обязан восстанавливать принятый к вычету НДС.

БП 2.0: бонусы от поставщиков — как отразить? какими проводками?

Согласно Налоговому Кодексу, восстанавливать налог нужно только в том случае, если уменьшение стоимости закупаемых товаров прямо предусмотрено договором (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Недавно специалисты Минфина в Письме от 25 июля 2013 года № 03-07-11/29474 пояснили, что если дело касается премии за покупку продовольственных товаров, то восстанавливать НДС не нужно в любом случае.

Нередко в контракте поставки есть условие о том, что приобретая определенное количество продукции, покупатель получает премию. Налоговая инспекция часто трактует эти бонусы как уменьшение стоимости товаров и требует восстановить принятый к вычету НДС на сумму уценки. Упомянутое письмо Министерства финансов защищает интересы налогоплательщиков. Логика финансистов следующая.

Размер вознаграждения покупателю за приобретение определенного количества товаров включается в цену договора. При определении стоимости товаров эта сумма не учитывается. Таким образом, премии не изменяют цену продукции, а значит оснований восстанавливать принятый к вычету НДС нет.

И действительно, налоговая база по НДС при реализации товаров определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК, с учетом акцизов и без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Для справки: в статье 105.3 НК изложены общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами.

Налоговая система России

Чем руководствоваться при уплате налогов. Как зарегистрироваться в налоговой инспекции. Схемы расчета налогов, порядок и сроки уплаты, зачета и возврата Заполнение и подача деклараций. Проверки и ответственность за налоговые нарушения.

С 1 июля 2013 года НК дополнен новым положением. Теперь в законодательстве прямо прописано, что выплата или предоставление продавцом премии или поощрительной выплаты покупателю не уменьшает стоимость отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. При этом премия или поощрительная выплата должна предоставляться за выполнение покупателем определенных условий договора. Одним из таких условий может быть приобретение определенного объема товаров (работ, услуг). В статье отдельно оговорено, что премия продавца не уменьшает ни цены товаров, ни вычет по НДС, применяемый покупателем (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Согласно НК, исключение из этого правила составляют случаи, когда контрактом прямо предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой премии. В письме Минфина речь идет о торговле продовольственными товарами, и значит, даже если бы такое условие и было в договоре поставки, оно противоречило бы законодательству. Поясню, что имеется в виду.

Дело в том, что деятельность по торговле продовольственными товарами регулируется в том числе Федеральным законом от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ. Согласно норме, размер вознаграждения покупателю в связи с приобретением у продавца определенного количества товаров нужно включать в цену договора, и эти суммы нельзя учитывать при определении стоимости продуктов (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 г. № 381-ФЗ).

Исходя из этого, премия покупателю за достижение определенного объема покупок не уменьшает цену этих товаров независимо от того, есть такое условие в договоре или нет. И поэтому восстанавливать суммы налоговых вычетов по НДС покупатель не должен (письмо Минфина России от 25.07.2013 г. № 03-07-11/29474).

Надо ли с 01.07.2013 г. облагать НДС бонусы, полученные от поставщиков за приобретение определенного объема товаров? Какими проводками отражается получение бонусов денежными средствами и предоставление бонусов путем уменьшения задолженности покупателя перед поставщиком?

Условиями договора поставки (купли-продажи) товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения (бонуса), выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у хозяйствующего субъекта, осуществляющего поставки товаров, определенного количества этих товаров.

Бухгалтерские счета и проводки по скидкам,подаркам и бонусам

Размер указанного вознаграждения (бонуса), порядок его предоставления (выплаты) определяется договором.

 При этом в случае поставки продовольственных товаров размер вознаграждения не может превышать десять процентов от цены приобретенных продовольственных товаров (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

В связи с тем, что получение покупателем от продавца (поставщика) вознаграждения (бонуса) за приобретение определенного объема товаров не связано с оказанием услуг, реализацией товаров или выполнением работ покупателем для продавца (поставщика), то полученное вознаграждение (бонус) не относится к объектам налогообложения НДС и, соответственно, указанным налогом не облагается.

При этом полученное покупателем от продавца (поставщика) вознаграждение (бонус) является доходом покупателя и подлежит отражению в составе прочих доходов в бухгалтерском учете и внереализационных доходов в налоговом учете по налогу на прибыль.

На основании уведомления (авизо, иного документа, предусмотренного договором) продавца (поставщика) в бухгалтерском учете покупателя отражается право на получение вознаграждения (бонуса): Дебет 76 Кредит 91-1.

Получение вознаграждения (бонуса) денежными средствами отражается проводкой: Дебет 51 Кредит 76.

Списание задолженности покупателя перед продавцом (поставщиком) отражается проводкой: Дебет 60 Кредит 76.

Предоставляем бонусы покупателям: порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете

Ситуация.

Организация в течение декабря 2014 г. реализовала покупателю товары на общую сумму 66 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 11 000 000 руб.). Товары оплачены покупателем. В соответствии с условиями договора за большой объем покупок организация предоставила покупателю бонус в размере 1,5 % от стоимости приобретенного в течение месяца товара на сумму 990 000 руб. Сумма бонуса идет в зачет оплаты будущих поставок. Акт о предоставлении бонуса подписан 5 января 2015 г.

Следующая поставка произведена в январе 2015 г. на сумму 72 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 12 000 000 руб.). Поставка оплачена покупателем за минусом предоставленного ему бонуса.

У бухгалтера возникли следующие вопросы:

1. В каком месяце: январе 2015 г. или декабре 2014 г. – подлежат отражению в бухгалтерском учете бонусные скидки, предоставленные покупателю?

2. В каком месяце: январе 2015 г. или декабре 2014 г. – подлежат отражению в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, бонусные скидки, предоставленные покупателю?

Для ответа на них обратимся к нормам действующего законодательства.

Общие положения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 476 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее – ГК).

При этом участники гражданских правоотношений приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своих интересах (ст. 2 ГК). Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора. Таким образом, участники договора поставки вправе включить в договор условие о предоставлении покупателю бонуса за большой объем покупок, начисляемого после отгрузки товаров.

Предоставление такого бонуса целесообразно оформить составлением акта либо расчета, подтверждающего выполнение условий для получения бонуса и подписанного обеими сторонами.

Бухгалтерский учет

Выручку от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшают на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов (п. 21 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

С учетом разъяснений специалистов Минфина, в рассматриваемой ситуации при предоставлении покупателю бонуса на эту сумму должна быть скорректирована выручка за декабрь 2014 г.

Соответствующие сведения должны быть отражены в форме 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках»:* по статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (стр. 010) показывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», за вычетом:

* Информация о формировании отчета о прибылях и убытках за 2014 г. доступна для подписчиков электронного «ГБ»:
– скидок (премий, бонусов), предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре;

– стоимости возвращенной продукции, товаров;

– налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (п. 58 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111).

НДС

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Момент фактической реализации товаров для целей НДС определяют как приходящийся на отчетный период день их отгрузки независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 1 ст. 100 НК).

В случае уменьшения стоимости товаров у продавцов на сумму оборота по их реализации уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведено уменьшение стоимости этих товаров (п. 11 ст. 103 НК).

В рассматриваемой ситуации предоставление покупателю бонуса не является снижением стоимости реализованных товаров. Таким образом, по мнению автора, сумму НДС, исчисленную по реализации, в данном случае корректировать не нужно.

Налог на прибыль

Внереализационные расходы** определяют на основании документов бухгалтерского учета, а при необходимости – посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета (п. 2 ст. 129 НК).

** Информация о составе внереализационных доходов и расходов в 2015 г. доступна для подписчиков электронного «ГБ»:
Дату отражения внереализационных расходов плательщик определяет на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п. 3 ст. 129 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст.

Учёт бонусов, премий и подарков от поставщика

129 НК.

В состав внереализационных расходов включают суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов (подп. 3.26-1 п. 3 ст. 129 НК).

Такие расходы отражают на дату их перечисления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы (в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З)*.

Поскольку акт о предоставлении бонуса подписан в январе 2015 г., зачет встречных требований (последующая поставка и оплата товара с учетом предоставленного бонуса) произведен также в январе 2015 г. Суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем условий, определенных в договоре в качестве обязательных, учитываются в составе внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль на дату зачета встречных однородных требований.

Отложенные налоговые активы

В нашем случае предоставление бонуса покупателю и его признание в качестве внереализационного расхода для целей налогового учета приходятся на разные периоды. Таким образом, в учете возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив*** (ОНА). Сумму ОНА определяют путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (пп. 2, 7 и 9 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113; далее – Инструкция № 113).

*** Информация о бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств доступна для подписчиков электронного «ГБ»:
ОНА отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены.

Начисление ОНА отражают записью:

Д-т 09 «Отложенные налоговые активы» – К-т 99 «Прибыли и убытки».

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) ОНА:

Д-т 99 – К-т 09.

Такой порядок предусмотрен пп. 11 и 16 Инструкции № 113.


Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.


Первичный

документ


Декабрь 2014 г.

Отражена выручка от реализации

62

90-1

66 000 000

Товарная накладная, товарно-транспортная накладная

Исчислен НДС по реализации

90-2

68-2

11 000 000
(66 000 000 
 20 / 120)

Бухгалтерская справка-расчет

Списана стоимость приобретения реализованных товаров

90-4

41

40 000 000

Бухгалтерская справка-расчет

Поступила оплата за реализованные товары

51

62

66 000 000

Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету

Методом «красное сторно» скорректирована выручка от реализации на сумму предоставленного покупателю бонуса

62

90-1

990 000
(66 000 000 
1,5 %)

Акт (расчет) о предоставлении скидки, бухгалтерская справка-расчет

Отражена сумма ОНА

09

99

178 200
(990 000  18 %)

Бухгалтерская справка-расчет

Январь 2015 г.

Отгружена продукция

62

90-1

7 200 000

Товарная накладная, товарно-транспортная накладная

Исчислен НДС по реализации

90-2

68-2

1 200 000
(7 200 000  20 /
/ 120)

Бухгалтерская справка-расчет

Списана стоимость приобретения реализованных товаров

90-4

41

35 000 000

Бухгалтерская справка-расчет

Списана сумма ОНА

99

09

178 200

Бухгалтерская справка-расчет

Поступила оплата за реализованные товары за минусом предоставленного бонуса

51

62

71 010 000
(7 200 000 –
– 990 000)

Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету

Наталья Врублевская, аудитор, DipIFR,
директор ООО «АудитПлюс»

«ГБ», |

В письме даны разъяснения о применении Закона о торговле в новой редакции.

Вступление закона в силу

Из Закона № 273-ФЗ, который внес изменения в Закон о торговле, с учетом положений ст. 422 ГК РФ (договор и закон) следует, что условия договоров, связанных с реализацией Закона о торговле, должны быть приведены в соответствие с новыми требованиями Закона до 1 января 2017 года.

После этой даты условия договоров, которые будут противоречить Закону о торговле (в ред. Закона № 273-ФЗ), не смогут регулировать отношения сторон договора.

Действие Закона по кругу лиц

Статья 1 Закона о торговле дополнена частью 6 о том, что антимонопольные правила, требования, запреты распространяются также на действия и бездействие лиц, входящих с хозяйствующим субъектом в одну группу лиц в соответствии с Законом о защите конкуренции.

Понятие группы лиц и признаки, по которым лица в нее входят, приведены в ст. 9 указанного закона.

Понятие «Торговая сеть»

В новой редакции Закона о торговле дано новое понятие торговой сети. Оно приведено в соответствие с понятийным аппаратом Закона о защите конкуренции.

Торговая сеть – совокупность двух и более торговых объектов, которые принадлежат на законном основании хозяйствующему субъекту или нескольким хозяйствующим субъектам, входящим в одну группу лиц в соответствии с Законом о защите конкуренции, или совокупность двух и более торговых объектов, которые используются под единым коммерческим обозначением или иным средством индивидуализации.

Ранее понятие торговой сети предполагало совокупность двух и более торговых объектов, которые находятся под общим управлением, или совокупность двух и более торговых объектов, которые используются под единым коммерческим обозначением или иным средством индивидуализации.

Услуги по продвижению товаров

В новой редакции Закона о торговле определено понятие услуг по продвижению товаров, к которым относятся услуги, оказываемые поставщикам продовольственных товаров в торговые сети, в целях продвижения продовольственных товаров, в том числе путем:

  •  рекламирования продовольственных товаров;
  •  специальной выкладки товаров;
  •  исследования потребительского спроса;
  •  подготовки отчетности, содержащей информацию о таких товарах;
  •  осуществления иной деятельности, направленной на продвижение продовольственных товаров.

С учетом последнего пункта, перечень носит открытый характер. К иным подобным услугам могут быть отнесены услуги, сходные по своей сути с услугами по подготовке товара, обработке, упаковке этих товаров, услугам по продвижению товаров.

Доступ к информации об условиях отбора контрагентов

В новой редакции ч.

Бесплатная юридическая помощь

1 и 2 ст. 9 Закона о торговле предусмотрено, торговая сеть должна предоставить поставщикам информацию о порядке отбора контрагентов и о существенных условиях договоров поставки только путем ее размещения у себя на сайте в интернете.

Из указанных положений исключена альтернативная возможность предоставления такой информации в виде ответа безвозмездно в 14-дневный срок со дня получения соответствующего запроса.

Совокупный размер вознаграждения

Частью 4 ст. 9 Закона о торговле предусмотрено, что совокупный размер вознаграждения, выплачиваемого торговой сети – не более 5 процентов от цены приобретенных продовольственных товаров.

Эта норма содержит две составляющие:

  •  вознаграждение за приобретение определенного количества продовольственных товаров;
  •  плата за оказание услуг по продвижению товаров, логистических услуг, услуг по подготовке, обработке, упаковке этих товаров.

Поэтому совокупная сумма всех выплат – по вознаграждению за приобретение определенного количества товаров и по плате за оказание услуг по их продвижению и т.д.

– не должна превышать 5 процентов от цены.

Если каждая конкретная услуга является идентичной для всех поставщиков, то есть имеют одинаковое содержание и объем действий, то торговая сеть будет нести равные затраты. Если в таком случае сеть установит цену договора оказания услуг по продвижению товаров в процентах от товарооборота, это будет приводить к установлению различных цен на одну и ту же услугу для разных поставщиков – ФАС РФ будет рассматривать это как нарушение Закона о торговле.

ПИСЬМО ФАС РФ от 05.09.2016 № АК/60976/16
«Разъяснения ФАС России по некоторым вопросам применения Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» в редакции Федерального закона от 03.07.2016 № 273-ФЗ»

Документ включен в СПС «Консультант Плюс»