Учет финансовых результатов

Содержание

Введение

Структура и порядок формирования финансовых результатов и нераспределенной прибыли

Учет финансовых результатов от продаж и прочей реализации

Учет расчетов по налогу на прибыль

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Бухгалтерский учет занимает важное место в системе управления предприятием.

Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета.

Анализ бухгалтерской отчетности позволяет судить лишь о деятельности предприятия, о его имущественном и финансовом положении. Кроме того, бухгалтерский отчет служит источником информации, как для внутренних, так и для внешних пользователей.

В условиях рыночной экономики основа экономического развития — прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Получение прибыли является основной целью предпринимательской деятельности организаций, занятых во всех отраслях народного хозяйства и независимо от организационно-правовой формы. Прибыль является одной из разновидностей финансового результата (другим является убыток), который формируется на счетах учета продаж и учета прочих доходов и расходов. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями.

В современных условиях сводный (интегрирующий) показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации — валовая (балансовая) прибыль или убыток.

Главной целью деятельности организации любой организационно-правовой формы является получение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности. Поиски резервов для увеличения прибыльности предприятия составляют основную задачу управленца. Именно конечный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности предприятия интересует собственников (акционеров) предприятия, его деловых партнеров, налоговый органы. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности предприятия. Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем, при прогнозировании способности вызывать денежные потоки на основе имеющихся ресурсов при обосновании эффективности, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы. Предприятия, финансовым результатом деятельности которых является прибыль, приносят доход не только своим собственникам, но и вносят существенный вклад в развитие экономики, социальной сферы и т.д.

Если дела на предприятии идут самотеком, а стиль управления в новых рыночных условиях не меняется, то борьба за выживание становится непрерывной.

Тема данной курсовой работы — "Учет финансовых результатов и использование прибыли".

Учитывая вышесказанное, считаю, что тема "Учет финансовых результатов и использование прибыли" является очень актуальной в настоящее время.

Финансовые результаты занимают восьмой раздел плана счетов. Они предназначены для обобщения, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период, что является крайне необходимым для любого организации с целью оценки эффективности ее деятельности.

Целью данной курсовой работы является исследование организации учета формирования финансовых результатов и использования прибыли.

В бухгалтерском учете структура и порядок формирования финансового результата является одним из важнейших вопросов. От того, насколько грамотно ведется учет финансовых результатов, будут зависеть выплаты в бюджет и внебюджетные фонды, расчеты с учредителями и акционерами, формирования фондов специального назначения. Достоверная отчетность о финансовых результатах и использования прибыли может служить хорошей основой для анализа финансового состояния предприятия, выявления его сильных и слабых сторон, поможет наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации. Поэтому очень важно, чтобы в бухгалтерском учете были достоверно отражены все хозяйственные операции организации, учтены все расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и доходы, полученные от реализации уставной деятельности предприятия и прочих операций.

Структура и порядок формирования финансовых результатов и нераспределенной прибыли

Бухгалтерская прибыль (убыток) — это конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций . Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации. Для обобщения сведений о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки", по дебету которого отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыль (доходы) организации. Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется, как разница между доходами и расходами от обычных видов деятельности (реализации продукции (работ, услуг)), операционными, внереализационными и чрезвычайными доходами организации и расходами по ним.

Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации — прибыль, а превышение расходов над доходами, означает уменьшение имущества — убыток.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух составляющих: реализационный финансовый результат, полученный от продажи продукции, товаров и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации; прочий финансовый результат.

Финансовые результаты и их использование отражаются на счетах раздела VIII Плана счетов. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Основные требования к учету доходов и расходов в РФ установлены в приложениях по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденных приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н и 33н (в ред.

Учет финансовых результатов и использование прибыли

на 27 ноября 2006 г) соответственно .

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников .

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) . Доходами не признаются поступления от юридических и физических лиц, а расходами выбытие активов, представлены в приложении №1 .

Доходы и расходы организации, в зависимости от их характера, условия получения (осуществления) и направленной деятельности организации, подразделяются на следующие группы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка). Обобщение информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, происходит на счете 90 "Продажи". Следует обратить внимание на то, что этот счет закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Оборот по дебету показывает расходы, связанные с основной деятельностью организации, оборот по кредиту — доходы, связанные с основной деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности). В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Соответственно расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с получением доходов по обычным видам деятельности.

Все остальные доходы и расходы, не являющиеся основными, называют прочими доходами и расходами. Классификация прочих доходов и расходов показана в приложении №2 . Обобщение информации о прочих доходах и расходах отчетного периода происходит на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Этот счет также должен быть закрыт в каждом месяце и не иметь сальдо нарастающим итогом до конца года.

План счетов: Раздел VIII — Финансовые результаты

Счета, входящие в этот раздел плана, служат для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Раздел VIII. Финансовые результаты
Код счета Наименование Краткое описание
90 Продажи Предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
Субсчета:

  • 1 — Выручка
  • 2 — Себестоимость продаж
  • 3 — Налог на добавленную стоимость
  • 4 — Акцизы
  • 9 — Прибыль/убыток от продаж
91 Прочие доходы и расходы Предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

Иллюстрированный самоучитель по основам бухгалтерского учета

Субсчета:

  • 1 — Прочие доходы
  • 2 — Прочие расходы
  • 3 — Сальдо прочих доходов и расходов
94 Недостачи и потери от порчи ценностей Предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.
96 Резервы предстоящих расходов Предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.
Субсчета:
97 Расходы будущих периодов Предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
Субсчета:
98 Доходы будущих периодов Предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
Субсчета:

  • 1 — Доходы, полученные в счет будущих периодов
  • 2 — Безвозмездные поступления
  • 3 — Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы
  • 4 — Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
99 Прибыли и убытки Предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Учет финансовых результатов и использования прибыли

Финансовый результат за отчетный период — это увеличение либо уменьшение собственного капитала организации в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Конечный финансовый результат организации формируется из:

1) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) (доходы от обычных видов деятельности);

2) Финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (операционный доход/расход);

3) Финансового результата от штрафов, пеней, неустоек, активов полученных безвозмездно, курсовые разницы, суммы дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и т.д. (внереализационные доходы и расходы);

4) Финансового результата, полученного от страхового возмещения, чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.д.). (чрезвычайные доходы и расходы).

С точки зрения методики бухгалтерского учета различие между данными составляющими финансового результата состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяется на счете 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные, чрезвычайные доходы и расходы сначала отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого ежемесячно списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Кроме этого, по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражают начисленные платежи по налогу на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 "Прибыли и убытки" в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль".

При этом аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" должен обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (Форма №2).

Как правило, основная доля финансового результата организации формируется за счет продажи продукции, товаров, работ и услуг. Данный финансовый результат определяется как разница между выручкой от продажи продукции и расходами, связанными с обычными видами деятельности организации, в части готовой продукции и иных оказываемых услуг, выполняемых работ.

Финансовый результат хозяйствующего субъекта от продажи продукции определяется по счету 90 «Продажи». Данный счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

На счете 90 "Продажи" отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;
работам и услугам промышленного и не промышленного характера;
предоставленным во временное владение и пользование активам и т.д.

На счете 90 "Продажи" сопоставляются доходы и расходы по проданным продукции, товарам, выполненным работам и оказанным услугам. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи отражается следующей записью:
Дебет счетов расчетов с покупателями и заказчиками.

1.2. Учет финансовых результатов и использования прибыли.

Кредит счета 90 "Продажи".

Одновременно с этим себестоимость проданной продукции, товаров, работ услуг списывается с кредита соответствующих счетов в дебет счета 90 "Продажи".
При этом финансовый результат может определяться двумя способами списания коммерческих и управленческих расходов:

а) распределяются между проданными товарами, продукцией и остатками товаров на конец отчетного периода. Таким образом, себестоимость проданной продукции совпадает с показателем полной себестоимости, в которой учитываются все статьи затрат (калькулирование полной себестоимости);

б) указанные расходы не распределяются между проданными товарами, продукцией и их остатками, а сразу относятся на счет 90 "Продажи" (элемент системы "директ-костинг").

Аналитический учет проданной продукции, товаров, работ, услуг ведется по каждому виду проданных изделий или оказанных услуг. Кроме этого аналитический учет может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

К операционным доходам и расходам относятся: поступления и расходы, связанные с использованием активов организации в результате выбытия из-за списания в случае морального или физического износа, безвозмездной передачи, продажи и т.д.

К ним относятся, в частности:

— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

— поступления от продажи основных средств и иных активов;

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете кредитной организации этой кредитной организации;

— прочие операционные доходы и расходы.

Информация об операционных доходах и расходах находит свое отражение на счете 91 "Прочие доходы и расходы" на соответствующем субсчете.
Внереализационные доходы не связаны напрямую с операциями продажи товаров, продукции, активов организации и поэтому отличаются большим разнообразием.
Внереализационными доходами и расходами являются поступления и расходы, не относимые к выручке и расходам по обычным видам деятельности.
К ним относятся:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

— имущество, полученное безвозмездно;

— поступления и возмещение причиненных организации убытков и возмещение причиненных организацией убытков;

— прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
— суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных для взыскания;

— курсовые разницы;

— суммы дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

— уплаченные добровольно или присужденные судом в пользу других физических или юридических лиц штрафы, пени, неустойки, суммы направляемые на компенсацию убытков, причиненных этим лицам;

— прочие внереализационные доходы и расходы.

Все перечисленные операции отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами расчетов с дебиторами, кредиторами, а также денежных средств.

Чрезвычайными доходами являются поступления, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение и т.д..
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Чрезвычайные обстоятельства носят единичный характер. Чрезвычайные доходы в учете отражаются по дебету счетов Расчетов с разными дебиторами и кредиторами и кредиту счета 91 " Прочие доходы и расходы ".

Списывают чрезвычайные расходы по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов учета имущества организации.

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, применяется пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов».

По кредиту данного счета отражаются доходы, относящиеся к будущим периодам, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» по соответствующим субсчетам отражаются доходы будущих периодов на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Базой для налогообложения по налогу на прибыль является сумма прибыли, выявленная в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счетам Продаж, Прочих доходов и расходов с учетом сальдо по чрезвычайным доходам и расходам с учетом требований налогового законодательства. Налогооблагаемая прибыль определяется на основе расчета (налоговой декларации) от фактической прибыли.

В связи с тем, что требования документов нормативного регулирования бухгалтерского учета и нормы налогового законодательства не всегда идентичны, в системном бухгалтерском учете могут возникать разницы между суммами бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли. Например, хозяйствующий субъект применяет различные методы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Кроме того, разницы возникают из-за того, что отдельные расходы для целей налогообложения нормируются, в то время как в бухгалтерском учете они отражаются в полном объеме. К таким расходам относятся, например, расходы на рекламу, представительские расходы, затраты на выплату процентов за пользование займами и кредитами. Кроме того разница возникает при безвозмездной передаче имущества (товаров), выполнении работ, оказании услуг на безвозмездной основе, так как в налоговом учете стоимость такого имущества (товаров, работ, услуг) не включается в состав расходов на основании п.16 ст.270 НК РФ.

Начиная с отчетности за первый отчетный период 2003 г. формирование в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.. Оно подлежит применению всеми плательщиками налога на прибыль, кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений.

Субъекты малого предпринимательства могут не применять ПБУ 18/02. Указанное ПБУ позволяет отразить в бухгалтерском учете различие между суммами налога на прибыль, исчисленными исходя из бухгалтерской и налоговой прибыли. В бухгалтерском учете должны быть отражены сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, сумма излишне уплаченного или взысканного налога, сумма произведенного зачета по налогу в отчетном периоде.

До составления годовой бухгалтерской отчетности, каждым хозяйствующим субъектом должна быть проведена реформация баланса. Смысл реформации баланса заключается в том, что путем отражения итоговых проводок, распределяется вся полученная в течение отчетного года прибыль или списывается полученный за отчетный год убыток. Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года.

Реформация баланса — это распределение полученной в течение отчетного года прибыли или списание полученного за год убытка.

Проведение реформации баланса связано с тем, что в конце каждого отчетного года завершается формирование финансовых результатов отчетного года нарастающим итогом. Следовательно, на 1 января каждого отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" не должен иметь остатков.

Как уже отмечалось, формирование финансового результата деятельности организации, за счет всех источников, в течение отчетного года осуществляется (накапливается) на счете 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, конечный финансовый результат хозяйствующего субъекта складывается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери), а по кредиту — прибыли (доходы) организации.

Информация, связанная с использованием полученной в отчетном году прибыли на уплату налога на прибыль и другие платежи в бюджет (штрафы и пени, начисленные за нарушение налогового законодательства) также формируется на счете 99 "Прибыли и убытки".

В конце отчетного года (31 декабря) путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" выявляется финансовый результат отчетного года.

Таким образом, по существующей методике, размер чистой прибыли хозяйствующие субъекты выявляют на счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года, а используют ее в будущем году в соответствии с Уставом и решением компетентного органа (собрание учредителей, совет учредителей, акционерное собрание и др.) хозяйствующего субъекта.

Дата добавления: 2016-05-25; просмотров: 162;

Содержание Введение1. Теоретические основы влияния системы налогообложения на финансовый результат предприятий1.1 Сущность налогообложения и их влияние на финансовый результат предприятий1.2 Нормативно-правовое регулирование влияния налогообложения на финансовый результат предприятия

1.3 Сравнительный анализ методик расчета влияния налогообложения на финансовый результат предприятий

2. Оценка и анализ влияния налогообложения на финансовый результат предприятий

2.1 Организационно экономическая характеристика ФГУП «Оренбургские авиалинии»

2.2 Анализ финансовых результатов деятельности ФГУП «Оренбургские авиалинии»

2.3 Анализ налоговой нагрузки

3. Разработка рекомендаций по оптимизации налогооблагаемой базы для ФГУП «Оренбургские авиалинии»

Заключение

Приложение А

Приложение Б

Список использованной литературы

Введение

Налоги являются важным звеном финансовых отношений в обществе и как форма финансовых отношений возникают одновременно с появлением государства. Выбор данной темы курсовой работы обоснован тем, что являясь неотъемлемой частью финансов предприятия, налоговые платежи оказывают значительное воздействие на финансовое состояние, налоговое влияние настолько велико, что может играть определяющую роль в формировании стратегии и тактики развитии экономики.

Актуальность темы заключается в том, что в условиях финансовой нестабильности, спада производства и роста инфляции предприятиям становится труднее уплачивать налоги, они острее ощущают тяжесть налоговой нагрузки и активно ищут различные пути ее снижения.

Целью работы является разработка рекомендаций по оптимизации налогооблагаемой базы предприятия.

Для достижения цели в работе необходимо решить следующие задачи :- изучить экономическую сущность налогообложения и их влияние на финансовый результат деятельности предприятий;- провести сравнительный анализ различных методик расчета влияния налогообложения на финансовый результат деятельности предприятия;- на основе изученных материалов анализ уровня налогообложения и определить его влияние на финансовые результаты деятельности ФГУП «Оренбургские авиалинии»;- дать оценку эффективности системы налогообложения на анализируемом предприятии;- разработать рекомендации по оптимизации налогооблагаемой базы для ФГУП «Оренбургские авиалинии».Предметом изучения является экономические отношения, возникающие в процессе налогообложения предприятий.Объектом исследования выступает деятельность предприятия ФГУП «Оренбургские авиалинии».

Теоретической и методологической базой исследования послужили научные труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области налогообложения, бухгалтерского учета, менеджмента, а также нормативные акты и другие нормативно-правовые и методические документы по изучаемой проблеме.

1.

Учет финансовых результатов и использование прибыли (стр. 1 из 6)

Теоретические основы влияния системы налогообложения на финансовый результат предприятий

1.1 Сущность налогообложения и их влияние на финансовый результат предприятий

Налоги – это одно из основных понятий экономической науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог – это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни. Налоги являются неотъемлемой частью общественно-хозяйственной жизни. От них в значительной части зависит благополучие граждан, предприятий и государства в целом. Они исторически связаны с появлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчётный доход и прибыль предприятия.

На финансовый результат деятельности предприятий оказывают влияние два прямых налога, такие как налог на прибыль организации и налог на имущество организаций.

Налог на прибыль организации – федеральный прямой налог с 1.01.2002 г. взимаемый в соответствии с 25 гл. НК РФ.

Налог на прибыль организаций, пожалуй, единственный налог, который с момента его принятия в 1991г. претерпевал в течение всего хода экономических реформ в России серьезные принципиальные изменения. Достаточно сказать, что по этому налогу, как ни по какому другому, часто вводились и отменялись многочисленные налоговые льготы и преференции, пока, наконец, с принятием в 2001 г. соответствующей главы Налогового кодекса они вообще были отменены с 2002 г. Именно по данному налогу за относительно короткий промежуток его существования была кардинально изменена налоговая база для отдельных категорий налогоплательщиков (банков, страховых организаций и т. д.).

В отличие от большинства других налогов ставка по налогу на прибыль длительное время была дифференцирована по организациям в зависимости от вида деятельности. При этом ставки налога менялись за не продолжительный период реформ неоднократно как в сторону понижения, так и повышения. Уплата этого налога сопровождается необходимостью ведения налогоплательщиком дополнительного налогового учета, поскольку установленный Налоговым кодексом порядок группировки и учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете.

Указанный налог играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. В первую очередь следовало бы отметить, что указанный вид налогообложения, облеченный в форму или налога на прибыль, или налога на доход юридических лиц, или налога с корпораций, применяется во всех без исключения развитых странах мира.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.

Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций.

В то же время фискальное значение данного налога в большинстве развитых стран мира невелико. Это положение не относится пока к Российской Федерации, где роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна. В налоговых доходах консолидированного бюджета РФ поступления налога на прибыль составляют около 15%. Налог на прибыль организаций занимает второе место после НДС. Также высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ, где он занимает второе место в их доходных источниках, уступая лишь налогу на доходы с физических лиц.

Таким образом, в теории и практике налогообложения прибыли организаций четко прослеживается тенденция поиска со стороны государства оптимального сочетания двух разнонаправленных функций налога – фискальной и производственно-стимулирующей.

Экономическая сущность налога на имущество организаций – изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования, облагаемого налогом имущества. При введении налога на имущество предприятий преследовались те же цели, что и у действовавшей платы за фонды: создать у организаций заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества, находящегося у них на балансе. Таким образом, этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а, с точки зрения пополнения бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов – фискальную функцию. Налог на имущество предприятий, является важнейшим налогом в системе имущественного налогообложения в Российской Федерации. Налог на имущество зачисляется равными долями в бюджеты. Доля данного налога в системе бюджетных доходов занимает не более 3,5 %.

Изменения, вносившиеся в законодательство по налогу на имущество предприятий за годы налоговой реформы, были связаны, главным образом, с корректировкой налогооблагаемого объекта и имели в большей степени фискальную, чем экономическую направленность.

Среди имущественных налогов налог на имущество предприятий занимает центральное место по сумме поступлений (97 %). Это исторически обусловлено – большая часть имущества в его стоимостном выражении находится в ведении юридических лиц, а также уровень налогообложения физических лиц почти в 10 раз меньше. Темп роста налога на имущество организаций в 2001г. сильно увеличился на 21%, в 2002 же году произошло его снижение на 10,6%, снижается доля этого налога в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ (1999-5.57; 2000-4.3%; 2001- 4.4%; 2002- 4.09%).

Сопоставление сумм поступлений по налогу на имущество юридических лиц на федеральном уровне возможно с динамикой основных фондов, как объекта налогообложения и инвестиций в основные фонды в целом по РФ, как фактора, влияющего на его величину. Рост инвестиций, а, следовательно, и стоимости основных фондов в 2000г. способствовал резкому увеличению поступлений по налогу на имущество организаций в 2001г. В 2001 же году спад инвестиций и стоимости основных фондов способствовал снижению темпа роста налога на имущество организаций в 2002г.

Учет финансовых результатов

  1. Структура и порядок формирования финансовых результатов
  2. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных доходов и расходов
  3. Учет нераспределенной прибыли
  4. Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности

Структура и порядок формирования финансовых результатов

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимостисобственного капитала организации за отчетный период.

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту — прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо — убыток.

Пример 1. Обороты по счету 99 «Прибыли и убытки» за I квартал составили: по дебету — 10 000 руб., по кредиту — 12 500 руб. Сальдо на 1 апреля кредитовое, т.е. получена прибыль в размере 2500 руб. Обороты за П квартал составили: по дебету — 15 000 руб., по кредиту — 13 500 руб., а за полугодие с начала года оборот по дебету составил — 25 000 руб., по кредиту — 26 000 руб. Финансовый результат за полугодие: прибыль 1000 руб. (26 000 руб. — 25 000 руб.). В таком порядке определяют сальдо на счете 99 «Прибыли и убытки» до конца отчетного года.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из:

  • прибыли или убытка от обычных видов деятельности;
  • прочих доходов и расходов;
  • потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;
  • сумм начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных доходов и расходов

Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован.

Торговые, снабженческие и сбытовые организации определяют результат от продажи товаров путем вычитания из их продажной стоимости покупной стоимости и сумм расходов на продажу, относящихся к проданным товарам за отчетный месяц.

Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета отражается выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и кредита счета 90 «Продажи» определяют результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается "бухгалтерская запись:

Д-т 90 «Продажи»
К-т 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток отражается записью:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо не имеет.

Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных и внереализационных доходов и расходов.

Операционные доходы ирасходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) представляют собой:

  • результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, иностранной валюты; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
  • доходы и расходы от сдачи имущества в аренду; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), и т.д. Результаты от продажи и прочего выбытия основных средств (ликвидация в результате непригодности к дальнейшей эксплуатации, передача в уставный капитал других организаций, дарение физическим или юридическим лицам) в виде прибыли или убытка, как уже отмечалось выше, определяются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» отражается остаточная стоимость выбывших основных средств, расходы, связанные с их выбытием, суммы НДС, полученные в составе выручки при продаже основных средств. По кредиту счета 91 субсчета «Прочие доходы» отражается выручка от продажи основных средств. Полученный результат переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток отражается:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

Однако следует помнить, что убыток от выбытия основных средств не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т.д.).

Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций и дивидендов по акциям, принадлежащим организации-акционеру.

В настоящее время используют два варианта отражения доходов от участия в других организациях: по фактическому поступлению денежных средств или по предварительному начислению доходов на счетах.

По мере поступления денежных средств делаются бухгалтерские записи:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

В конце месяца:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 «Прибыли и убытки».

Сумму доходов, причитающуюся к получению от вкладов в уставный капитал организаций, и дивиденды отражают:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы». В конце месяца:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 «Прибыли и убытки».

Поступившие платежи по доходам отражаются:

Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К операционным расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы», относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество предприятий, на рекламу и т.д.).

Начисление этих налогов и сборов отражается бухгалтерской записью:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).

Внереализационными доходами и расходами в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 являются:

  • штрафы, пени, неустойки за нарушения условий хозяйственных договоров полученные (уплаченные); поступления (расходы) в возмещение причиненных организации убытков;
  • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
  • прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по которым срок исковой давности истек; положительные (отрицательные) курсовые разницы; прочие внереализационные доходы и расходы (убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых по решению суда не установлены, недостачи (излишки) материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, судебные издержки и арбитражные сборы, суммы созданных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг и т.д.).

Доходы, полученные в виде штрафов, пеней, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются:

Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисленные организации суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров отражаются:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Однако следует помнить, что суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав внереализационных расходов не включаются, а относятся на уменьшение прибыли организации, что отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 99 «Использование прибыли»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Курсовые валютные разницы (положительные или отрицательные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Центрального банка РФ наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.

Еще раз напоминаем, что результат от операционных и внереализационных доходов и расходов, выявленный на счете 91 «Прочие доходи и расходы» в виде прибыли или убытка, в конце месяца переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 «Прибыли и убытки».

При получении убытка:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). Они учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

К чрезвычайным доходам относятся: страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Полученное страховое возмещение отражается записью:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
К-т 99 «Прибыли и убытки».

Стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию активов отражается:

Д-т 10 «Материалы»
К-т 99 «Прибыли и убытки».

В состав чрезвычайных расходов могут включаться потери от стихийных бедствий, забастовок, национализации, мятежей, террористических актов и других аналогичных событий.

Внереализационные и чрезвычайные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в следующем порядке: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании или они признаны должником; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срокисковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек; суммы дооценки активов — в том отчетном периоде, когда была произведена переоценка; другие поступления — по мере образования. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической оплаты.

Учет нераспределенной прибыли

По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного года списывается:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется в разрезе: направлений использования средств нераспределенной прибыли организации; источников погашения убытков организации и т.д.

В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) распределяется чистая прибыль. Она может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов и на другие цели.

В соответствии с законодательством РФ акционерные общества и организации с иностранным капиталом резервируют капитал за счет остающейся в распоряжении организации прибыли в установленных процентах от уставного капитала. Остальные организации формируют резервный капитал добровольно в соответствии с учредительными документами. Резервирование капитала особенно важно для обеспечения гарантий исполнения обязательств по правам требования кредиторов.

При формировании резервного капитала за счет чистой прибыли делается запись:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 82 «Резервный капитал».

В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.

Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».

Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам, — по ставкам налога на доходы физических лиц.

Суммы налога, удержанные по дивидендам, отражают:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам).

Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год. В этом случае делают бухгалтерские записи:

Начислены дивиденды

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Удержан налог с доходов физических лиц

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов отражается:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

  • о порядке признания выручки организации;
  • о способе определения готовности работ, услуг, продукции.

Выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов за отчетный период, отражаются по каждому виду деятельности.

В соответствии с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации» по каждому виду деятельности должны быть отражены в отчетности и расходы по видам деятельности.

Если выручка получена в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, то в бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

  • общее количество организаций, с которыми заключены данные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
  • доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
  • способ определения продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный период, незачисляе-мые на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Основные составляющие финансового результата организации приведены в отчете о прибылях и убытках.

Контрольные вопросы

  1. Что представляет собой финансовый результат деятельности организации?
  2. На каком счете формируется финансовый результат деятельности организации? Дать его характеристику.
  3. Как определяется финансовый результат от продажи продукции, товаров, работ, услуг?

    Учет финансовых результатов и использования прибыли

  4. Дать определение понятия «операционные доходы».
  5. Что включают в себя внереализационные доходы?
  6. Что представляют собой чрезвычайные доходы и расходы?
  7. Какие субсчета открываются к счету 90 «Продажи»?
  8. Что включают в себя внереализационные расходы ?
  9. Что представляет собой чистая прибыль организации? Где она учитывается?
  10. Что входит в состав операционных расходов?
  11. На какие цели может быть израсходована чистая прибыль организации?
  12. Что собой представляют дивиденды и в какие сроки они могут выплачиваться?
  13. На каких бухгалтерских счетах отражаются записи по начислению и выплате дивидендов? Привести примеры.
  14. В чем состоит особенность учета чрезвычайных доходов и расходов?
  15. Составьте бухгалтерские проводки по списанию товарно-материальных ценностей, пропавших при стихийных бедствиях.
  16. Дайте классификацию доходов организации.
  17. Расскажите о порядке закрытия счета 99 «Прибыли и убытки».
  18. Какими нормативными документами определен порядок учета операционных и внереализационных доходов и расходов?
  19. Какая величина доходов и расходов признается существенной?
  20. Какая информация о доходах должна раскрываться в бухгалтерской отчетности?

VIII. Бухгалтерский учет финансовых результатов

Для учета конечных финансовых результатов деятельности сельскохозяйственными организациями применяется счет 99 "Прибыли и убытки".

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также от прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборота за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

138. На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

— прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

— сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

— потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение года отражаются также начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

139. Для повышения аналитичности информации и с учетом предложенных вариантов отражения соответствующих объектов на счетах 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", к счету 99 "Прибыли и убытки" могут быть открыты субсчета:

99-1 "Прибыли и убытки от обычных видов деятельности";

99-2 "Прибыли и убытки от операционной деятельности";

99-3 "Прибыли и убытки от внереализационных операций";

99-4 "Чрезвычайные доходы";

99-5 "Чрезвычайные расходы";

99-6 "Платежи по налогу на прибыль и финансовым санкциям";

99-7 "Прибыли и убытки отчетного года".

На субсчете 99-1 учитывают (отражают) прибыли и убытки от обычных видов деятельности (от продажи продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг и др.).

На субсчете 99-2 учитывают (отражают) прибыли и убытки от операционной деятельности, выявленные на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (например, от продажи и прочего списания основных средств, нематериальных активов, от продажи материалов, ценных бумаг и др.).

На субсчете 99-3 учитывают (отражают) прибыли и убытки, выявленные от внереализационных операций на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (т.е. путем сопоставления внереализационных доходов и внереализационных расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы").

На субсчете 99-4 учитывают (отражают) чрезвычайные доходы по видам или группам (от пожаров, наводнений и др.).

На субсчете 99-5 учитывают (отражают) чрезвычайные расходы по видам или группам (в результате пожаров, гибели скота в связи с эпизоотией, гибели посевов сельскохозяйственных культур в результате засухи и др.).

На субсчете 99-6 учитывают (отражают) операции по начислению сумм налога на прибыль и финансовым санкциям (суммы налога на прибыль, штрафов и пени в бюджет).

На субсчете 99-7 учитывают (отражают) прибыль или убыток отчетного года, выявленный путем сопоставления совокупной прибыли и совокупного убытка на субсчетах 99-1, 99-2, 99-3, 99-4, 99-5, 99-6.

140. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается с субсчета 99-7 "Прибыли и убытки отчетного года" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

141. Порядок отражения наиболее характерных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета с указанием связанных с учетом финансовых результатов их корреспонденции приводится ниже: