Учет курсовых разниц

Где в отчетности прячут курсовые разницы 

Как не играть в прятки с курсовыми разницами в отчетности

Курсовые разницы включают в состав прочих внереализационных доходов и расходов. Они оказывают непосредственное влияние на чистую прибыль компании.

Порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете определяет ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденный приказом Минфина России от 27.11.06 № 154н. Согласно ему, курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

В бухгалтерском учете курсовую разницу надо отражать в составе прочих доходов и расходов, на счете 91, положительную — по кредиту, отрицательную — по дебету. В налоговом учете — в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) и внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

 Если у компании предполагается наличие отрицательных курсовых разниц (есть валютные займы или кредиторская задолженность в валюте), пользователи отчетности могут проверить корректность их отражения в отчетности по разнице между суммой исчисленного налога на прибыль и величиной налогооблагаемой прибыли (также см. «Где в отчетности прячут курсовые разницы». — Прим. ред.). Эту информацию они возьмут из отчета о финансовых результатах (ф. 2). Слишком маленькая сумма налога, которая не соответствует обозначенной прибыли до налогообложения, может свидетельствовать о капитализации части расходов в балансовых статьях при расчете бухгалтерской прибыли. При этом в налоговом учете эти расходы будут учтены.

Где в отчетности прячут курсовые разницы

Есть способ не включать отрицательные курсовые разницы в отчет о финансовых результатах, а увеличить на их сумму те или иные статьи актива баланса, при этом уравновесив их в пассиве.

Курсовые разницы и незавершенное строительство. Принципы бухгалтерского учета позволяют капитализировать расходы, связанные с созданием инвестиционного актива (речь идет об объектах незавершенного строительства. — Прим. ред.). К данным расходам относится в том числе возникающее сальдо положительных и отрицательных курсовых разниц по кредитным ресурсам, которые компания привлекает на создание актива. Они равномерно списываются в течение срока эксплуатации или периода погашения кредита, а в будущем будут включены в сумму амортизации или прочих расходов, относимых к объекту. Однако когда компания получает акт о вводе в эксплуатацию актива и начинает начислять по нему амортизацию, она уже не имеет права капитализировать финансовые расходы, относимые к объекту. Поэтому, если проект еще не достроен и не сдан, то вы вправе увеличить расходы на незавершенное строительство на сумму отрицательных курсовых разниц следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 08 Кредит 66 (67/60/76) — в зависимости от счета учета обязательства в валюте. Если проект достроен, то курсовые разницы учитывайте в составе прочих доходов и расходов.

Курсовые разницы и прочие активы.

Какой проводкой формируются отрицательные курсовые разницы?

Капитализированные расходы, которые подлежат списанию на финансовые результаты, можно обнаружить в бухгалтерском балансе (ф. 1) по строкам:

— 1190 — прочие внеоборотные активы;

— 1210 — запасы;

— 1260 — прочие оборотные активы.

Соответственно, такая операция будет отражена в учете бухгалтерской проводкой:

Дебет 97 Кредит 66 (67/60/76) — в зависимости от счета учета обязательства в валюте *. Сумма операции — размер возникающих курсовых разниц. В результате при формировании баланса произойдет соответствующее увеличение его актива и пассива.

* Дебет 97 Кредит 66 (67/60/76) — эта проводка обобщает все указанные варианты, кто-то эти расходы будущих периодов включает в запасы, кто-то в прочие оборотные или внеоборотные активы, но счет один и тот же — 97.

пример

Бухгалтерская прибыль до налогообложения составляет 100 рублей. Ставка налога на прибыль — 20 процентов. Тогда налог на прибыль составит 20 рублей. А в отчете о финансовых результатах налог отражен в размере 3 рубля. Это явно подозрительная ситуация.

Кроме того, понять, скрыла ли компания курсовые разницы, помогают два индикатора искажения.

1. Резкий рост незавершенного строительства. Компания, у которой есть кредиты в валюте, например в 2014–2015 годах, показывает резкий рост незавершенного строительства. Тогда пользователям отчетности имеет смысл уточнить его причину. Со стороны пассивов этот рост, скорее всего, будет сбалансирован увеличением за счет переоценки суммы валютных кредитов и займов. Тогда пользователи проверят, использовали ли эти кредиты для строительства или покупки актива.

пример

Компания берет в кредит 100 долларов в валюте на строительство по курсу 40 рублей за доллар со сроком погашения тела кредита через пять лет в полной сумме. Сумма кредита на момент выдачи составит 4 тыс. рублей в эквиваленте. На конец отчетного года курс увеличивается до 60 рублей за доллар. Остаток по кредиту возрастет до 6 тыс. рублей с учетом начисленных курсовых разниц 2 тыс. рублей ((60 руб. – 40 руб.) × 100 долл.). Начисленные проценты для простоты вычислений игнорируем. Предположим, что на конец отчетного периода объект не достроили и вложения в него составили 4 тыс. рублей. Тогда курсовые разницы можно было бы добавить к стоимости незавершенного строительства, увеличив ее на 2 тыс. рублей. Если объект уже достроен, капитализация этих расходов некорректна. Тогда курсовые разницы нужно списать в расходы текущего периода и учесть в отчете о финансовых результатах.

2. Прирост какой-либо из статей актива бухгалтерского баланса (оборотные, внеоборотные активы, запасы). Если одна из этих статей актива баланса стала больше на сумму, на которую увеличилась статья пассива баланса: «Заемный капитал» или «Кредиторская задолженность», — это сигнал. Пользователи отчетности потребуют обоснованных комментариев.

пример

Компания построила объект. Получила убыток, когда начислила курсовые разницы по кредиту в 2 тыс. рублей. Если инвестор не увидит этих разниц в отчете о финансовых результатах и заметит прирост в уровне запасов либо прочих оборотных или внеоборотных активов на соответствующую дельту, он поинтересуется: «Это увеличение за счет капитализации отрицательных курсовых разниц в этих статьях баланса?»

НДС: расчеты в иностранной валюте

С.Ю. Овчинникова, О.В. Монако, эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Российская организация оказывает иностранной организации услуги в сфере туризма на территории России. Оплата от иностранной организации поступает в долларах США. Каков порядок определения налоговой базы по НДС у продавца после оказания услуг в конце месяца, если оплата частично или полностью была осуществлена в начале месяца?

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Место оказания услуг определяется в порядке, установленном статьей 148 НК РФ. Если услуги в сфере туризма фактически оказываются на территории РФ, то на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ.

При определении налоговой базы по НДС выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 167 НК РФ установлено, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, при получении предоплаты в иностранной валюте организация должна исчислить НДС с суммы полученной иностранной валюты, пересчитанной в рубли по курсу ЦБР на дату ее получения, по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Одновременно пунктом 14 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Таким образом, на дату оказания услуг организация должна исчислить НДС со стоимости оказанных услуг по курсу ЦБР, действующему на эту дату, по ставке, установленной пунктом 3 статьи 164 НК РФ.

При этом на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящего оказания услуг, при соответствующем оказании услуг подлежат вычетам (письма Минфина России от 04.10.2012 № 03-07-15/130 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе письмом от 22.10.2012 № ЕД-4-3/17797@), от 22.06.2012 № 03-07-08/160, ФНС России от 24.09.2012 № ЕД-4-3/15921).

Обратите внимание, что при определении налоговой базы по работам (услугам), выполненным (оказанным) в счет полученной оплаты (частичной оплаты), к вычету у российской организации принимается сумма НДС, исчисленная на дату получения оплаты (частичной оплаты), независимо от курса иностранной валюты, действующего на дату выполнения работ (оказания услуг) (письмо Минфина России от 16.03.2011 № 03-07-08/68). То есть к вычету принимается именно сумма НДС, исчисленная на момент получения аванса, и не имеет значения, что она не совпадает с суммой НДС, исчисленной на момент отгрузки (поскольку курс валюты по отношению к рублю изменился).

Иными словами, при получении организацией от заказчика оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг в иностранной валюте налоговая база по НДС пересчитывается в рубли дважды: сначала на дату поступления полной или частичной оплаты, затем – на дату оказания услуг. При последующей оплате корректировка налоговой базы по НДС не производится. Аналогичный вывод изложен в письмах Минфина России от 26.08.2008 № 03-07-08/205, УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102343.

Рассмотрим на примере, как рассчитать налогооблагаемую базу и сумму налога на добавленную стоимость при получении от заказчика полной или частичной предоплаты.

Пример

Российская организация (исполнитель) заключила договор на оказание услуг с иностранной организацией. Цена сделки определена в долларах США (USD). Стоимость услуг по условиям договора равна 118 000 USD (в том числе НДС – 18 000 USD).

Рассмотрим две ситуации:

1) продавец получил предоплату в счет предстоящего оказания услуг в размере 50% 2 ноября 2012 года, акт об оказании услуг был подписан 30 ноября 2012 года, оставшиеся 50% покупатель оплатил 4 декабря 2012 года

2) продавец получил предоплату в размере 100% 2 ноября 2012 года, акт об оказании услуг был подписан 29 ноября 2012 года.

Курс доллара США по данным ЦБР составил:

  • на 2 ноября 2012 года – 31,37 руб./USD;
  • на 30 ноября 2012 года – 31,06 руб./USD;
  • на 29 ноября 2012 года – 31,14 руб./USD;
  • на 4 декабря 2012 года – 30,84 руб./USD.

Ситуация  1

С полученной предоплаты (02.11.2012) в размере 1 850 830 руб. (59 000 USD х 31,37 руб.) исчисляется НДС к уплате 282 330 руб. (1 850 830 руб. х 18 : 118).

На дату подписания акта об оказанных услугах (30.11.2012) продавец, следуя нормам пункта 3 статьи 153 и пункта 14 статьи 167 НК РФ, должен снова определить налоговую базу для целей исчисления НДС.

Налоговая база на дату подписания акта составит:

3 106 000 руб. (100 000 USD х 31,06 руб.).

Сумма НДС, соответствующая налоговой базе на дату подписания акта:

559 080 руб. (3 106 000 руб. х 18%).

При этом сумма НДС, ранее исчисленная с суммы предоплаты (282 330 руб.), может быть принята к вычету.

Сумма (в размере оставшейся оплаты), полученная исполнителем 04.12.2012, составила:

1 819 560 руб. (59 000 USD х 30,84 руб.). При этом налоговая база по НДС не корректируется.

Отметим, что налоговая база по НДС на дату оказания услуг не совпадает с суммой дохода от реализации для расчета налога на прибыль, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ.

Ситуация  2

С полученной предоплаты (02.11.2012) в размере 3 701 660 руб. (118 000 USD х 31,37 руб.) исчисляется НДС к уплате 564 660 руб. (3 701 660 руб. х 18% : 118%).

На дату оказания услуг (29.11.2012) исполнитель также определяет налоговую базу для целей исчисления НДС.

Налогооблагаемая база на дату оказания услуг составит:

3 114 000 руб. (100 000 USD х 31,14 руб.).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит: 560 520 руб. (3 114 000 руб.

Порядок отражения курсовой разницы в бухгалтерском учете и отчетности

руб. х 18%).

При этом сумма НДС, ранее исчисленная с суммы предоплаты (564 660 руб. руб.), также может быть принята к вычету.

В этом случае налоговая база по НДС при реализации услуг также не совпадает с доходом от реализации услуг, исчисленным для целей налогообложения прибыли.

Курсовые разницы в 2017 году: примеры в проводках

Изменения балансовой стоимости денежных статей на дату составления бухгалтерского баланса, вызванные курсовыми колебаниями, должны признаваться как прибыль или убыток от курсовых разниц (exchange gain or loss) в том периоде, в котором они произошли.

Курсовые колебания, в результате которых возникает различие между рассчитанной и балансовой стоимостью денежной статьи, в период совершения расчета увеличивают доход или расход. Курсовые разницы могут возникнуть в результате девальвации или обесценивания валюты, против которых нет реальных способов страхования. Они влияют на обязательства, по которым не было возможности произвести своевременную оплату. Подобные обязательства могли возникнуть, к примеру, непосредственно в связи с недавним приобретением актива, счет за который выписан в иностранной валюте.

Параллельно с записями в валюте отчетности, операции в иностранной валюте могут отражаться также в валюте расчетов (платежей) по ее номиналу. Для этого можно использовать различные приемы: запись данных дробью или вторые комплекты учетных регистров.

Не подлежат переоценке:

• имущество (основные фонды, нематериальные активы, товарно-материальные
ценности), приобретенные за валюту;

• размеры уставного капитала (фонда) и соотношения долей учредителей (участников) хозяйствующего субъекта, включая предприятия с иностранными инвестициями.

— Образовавшаяся курсовая разница относиться на результаты финансово-хозяйственной деятельности:
положительная — на счета учета доходов от финансовой деятельности, отрицательная — на
счета учета расходов по финансовой деятельности;

В целях упрощения ведения бухгалтерского учета разрешается списание положительной и отрицательной курсовых разниц, соответственно числящихся на счетах отсроченных доходов или расходов по средней величине курсовой разницы, приходящихся на единицу иностранной валюты в конце отчетного месяца, в котором производится списание курсовой разницы. Применяемый метод отнесения курсовой разницы должен быть отражён в учётной политике предприятия.

Пример 1. Отражение курсовых разниц при покупке товара

03.12.2002г. оприходован товар на $20,000 по рыночному курсу на дату заполнения ГТД — 960 у.е.

за $1, т.е. 20,000 х 960 = 19.200,000 у.е.

Дебет Товары 19.200,000

Кредит счета к оплате 19.200,000

На 31.12.2002 курс $1= 965 у.е., курсовая разница составит: 20,000х(965-960)=100,000 у.е.

Дебет Убытки от валютных курсовых разниц 100,000

Кредит Счета к оплате 100,000

5.01.2003 г. оплачен товар по курсу 970 у.е. на день оплаты

По методу прямого отнесения

Дебет Счета к оплате 19.300,000

Дебет Убытки от валютных курсовых разниц 100,000

Кредит Валютный счет 19.400,000

По методу накопления

Дебет Счета к оплате 19.300,000

Дебет Убытки от валютных курсовых разниц 200,000

Кредит Прочие предоплаченные расходы 100,000

Кредит Валютный счет 19.400,000

Пример 2. Отражение курсовых разниц при продаже товара.

18.12.2002 г. отгружен товар на $2000. По рыночному курсу на день отгрузки 963 у.е. за $1, т.е. 2000 х 963 = 1.926,000 у.е.:

Дебет Счета к получению 1.926,000

Кредит Доходы от реализации товаров 1.926,000

31.12.2002 г. Рыночный курс составил 965 у.е. за $1. Отражаем курсовую разницу 2000 х (965 — 963) = 4,000:

Дебет Счета к получению 4,000

Кредит Доходы от валютных курсовых разниц 4,000

02.02.2003 г. получено на валютный счет от покупателя по курсу 975 у.е. за $1:

Дебет Валютный счет 1.950,000

Кредит Счета к получению 1.930,000

Кредит Доходы от валютных курсовых разниц 20,000

Пример 3. Отражение курсовых разниц при переоиенке валютного счета. 31.01.2003 г. на валютном счете имелось $1,500. Рыночный курс 965 у.е. за $1, в течении января не было проведено операций по валютному счету 02.02.03 курс составил 975 у.е. 1,500 х (975-965)- 15,000 у.е.

Дебет Валютный счет 15,000

Кредит Доходы от валютных курсовых разниц 15,000

Пример 4.Отражение курсовых разниц по подотчетным суммам.

12.02.2003 г. выдано на командировку $300 по курсу 970 у.е., т.е. 300×970=291,000 у.е.

Дебет Авансы, выданные на служебные командировки 291,000

Кредит Денежные средства в иностранной валюте 291,000

20.02.2003 г. представлен и утвержден авансовый отчет на сумму $280 по курсу 973 у.е. и $20 возвращены в кассу:

Дебет Расходы периода (280*973) 272,440

Дебет Денежные средства в иностранной валюте 19,460

Кредит Авансы, выдан, на служ. командировки (300*970) 291,000
Кредит Доходы от валютных курсовых разниц 900

Курсовая разница при формировании уставного капитала предприятия, возникающая между курсами на дату регистрации учредительных документов и на дату фактического взноса средств в уставной капитал, отражается в бухгалтерском учёте на счёте «Курсовая разница при формировании уставного капитала» как «Добавленный капитал».

Пример 5. Порядок отражения курсовой разницы при формировании уставного капитала, 05.12.2003 г. зарегистрирован уставный капитал СП в сумме $150,000, курс 960 у.е. за 1$:

Дебет Задолженность учредителей по вкладам в капитал 144.000,000

Кредит Паи и вклады 144.000,000

29.12.2003 г. фактически вложено $150,000 по курсу 965 у.е.:

Дебет Валютный счет 144.750,000

Кредит Задолженность учредителей по вкладам в капитал 144.000,000
Кредит Курсовая разница при формировании УК 750,000

По долгосрочным валютным кредитам и займам отрицательная курсовая разница, образовавшаяся на дату пересчёта, отражается на счёте «Прочие отсроченные обязательства и относится на финансовый результат по мере погашения этих кредитов и займов.

Курсовая разница между курсом и свободным курсом покупки валюты на дату реализации консигнационного товара также относится на счёт » Отсроченный доход» и списывается на результаты хозяйственно-финансовой деятельности по мере погашения задолженности консигнанту.

3. Отчетность, представленная в иностранной валюте

Согласно параграфу 39 МСФО 21 результаты деятельности и финансовое состояние предприятия, функциональная валюта которого не является валютой в условиях гиперинфляции, пересчитывается в другую валюту отчетности в следующем порядке:

а) активы и обязательства по каждому поданному балансу (включая сравнения)
пересчитываются по курсу на дату баланса;

б) доходы и расходы по каждому отчету о прибылях и убытках (включая сравнения)
пересчитываются по курсу на дату операций;

в) все возникающие в результате курсовые разницы признаются в качестве отдельной
статьи собственного капитала.

Согласно параграфу 42 МСФО 21 результаты деятельности и финансовое состояние предприятия, функциональная валюта которого является валютой в условиях гиперинфляции, пересчитывается в другую валюту отчетности в следующем порядке:

а) все суммы, т.е. активы, обязательства, статьи капитала, доход и расходы,
пересчитываются по курсу на дату последнего баланса, но:

б) когда суммы пересчитываются в валюту не в условиях гиперинфляции, сравнительными
суммами считаются суммы, отраженные как текущие суммы в соответствующей
финансовой отчетности за предыдущий год (т.е. не откорректированы на последующие
изменения день или курсов обмена).

Метод, используемый для перевода финансовых отчетов зарубежного подразделения, составленных в иностранной валюте, в национальную валюту отчитывающегося предприятия зависит от того, каким образом оно финансируется и функционирует по отношению к отчитывающемуся предприятию. С этой целью зарубежные подразделения классифицируются как:

• зарубежные подразделения, являющиеся неотъемлемой частью деятельности
отчитывающегося предприятия;

• зарубежные предприятия.

Зарубежные подразделения, являющиеся неотъемлемой частью деятельности отчитывающегося предприятия, осуществляют свою деятельность, как если бы они являлись продолжением деятельности отчитывающегося предприятия. Зарубежное предприятие накапливает денежные средства и другие ликвидные активы, несет расходы, получает доходы и, возможно, производит займы, как правило, в местной (для него), но в иностранной валюте для отчитывающегося предприятия.

Счет 91.2 и 91.1. Курсовая разница. Проводки, пример

Оно также может вступить в операции, производимые в иностранной валюте, включая операции в отчетной валюте. Когда возникает курсовая разница между отчетной и местной валютой, влияние на текущие и будущие движения денежных средств от деятельности будет либо небольшим, либо изменение в обменном курсе влияет скорее на чистые инвестиции отчитывающегося предприятия в зарубежное предприятие, чем на отдельные денежные и неденежные статьи, которые имеет зарубежное предприятие.

Перевод финансовых отчетов иностранных предприятий на валюту отчитывающегося предприятия.

По МСФО финансовые отчеты зарубежного подразделения, являющегося неотъемлемой частью деятельности отчитывающегося предприятия, следует переводить на валюту отчитывающегося предприятия, используя стандарты и процедуры, описанные выше, как если бы операции зарубежного подразделения являлись операциями самого отчитывающегося предприятия.

Корректировка для получения текущих стоимостей и для учета изменений уровня цен в зарубежной стране необходима при отражении результатов экспортно-импортных операций, особенно если существует намерение продолжать проведение таких операций. Изменения цен в целом или на отдельные товары и услуги в стране головного предприятия принимаются во внимание, только когда денежные средства перечисляются в головное предприятие.

Когда пересчет осуществляется по курсу на дату признания статьи в строгом соответствии с принципом себестоимости, то суммы, выраженные в иностранной валюте, сначала выражаются в национальной валюте, а затем корректируются с учетом изменения покупательной способности национальной валюты. Однако если пересчет осуществляется с использованием текущего курса обмена валюты, активы и кредиторская задолженность должны быть переоценены сначала с учетом изменения уровня цен зарубежной страны, а затем переведены на местную валюту.

Отдельные статьи в финансовых отчетах зарубежного подразделения переводятся так, как если бы операции проводились бы самим отчитывающимся предприятием. Стоимость и износ земли, зданий и оборудования пересчитывается с использованием обменного курса на дату покупки актива или, если актив учитывается по справедливой стоимости, с использованием того курса, который существовал на дату оценки. Стоимость товарно-материальных запасов переводится по тому обменному курсу, который существовал на момент приобретения. Стоимость возмещения или стоимость реализации актива переводится по обменному курсу, который существовал на момент, когда эта стоимость возмещения или чистая стоимость реализации была определена. Например, если была определена чистая стоимость реализации единицы товарно-материальных запасов в иностранной валюте, эта стоимость переводится с использованием обменного курса, который существовал на дату, когда была определена чистая стоимость реализации.

Перевод финансовых отчетов зарубежного предприятия на валюту отчитывающегося предприятия приводит к признанию курсовой разницы, возникающей в результате:

а) перевода доходных и расходных статей по обменному курсу на дату операций, а
активов и обязательств по курсу на конец отчетного периода;

б) перевода чистой инвестиции в зарубежное предприятие на начало периода по
обменному курсу, отличному от того, по которому она ранее была включена в отчет;

в) других изменений собственного капитала зарубежного предприятия.

Пример: Английская компания имеет свое дочернее предприятие в США, классифицирующееся как зарубежное предприятие. Ниже приводятся курсы обмена на различные даты:

Курс на 31 декабря 2000 г. 1 дол. США = 360 у.е.

Средний курс за 2000 г. 340 у.е

Курс на дату выпуска простых акций 400 у.е.

Средний курс на начало года для нераспределенной прибыли 380 у.е. Финансовые отчеты за 2000 г. в долларах США переводятся в у.е. следующим образом:

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

  Доллары США Курс обмена у.е.
Доход от реализации 100,000 34.000,000
Расходы (40,000) (13.600,000)
Чистая прибыль 60,000   20.400,000

ОТЧЕТ О НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ

  Доллары США Курс обмена у.е.
Нераспределенная прибыль на начало года 200,000 76.000,000
Чистая прибыль, переведенная в национальную валюту 60,000 20.400,000
Нераспределенная прибыль на конец года 260.000   96.400.000

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

АКТИВЫ Доллары США Курс обмена у.е.
Денежные средства 20,000 7.200,000
Дебиторская задолженность 100,000 36.000,000
Оборудование 300,000 108.000,000
Всего: 420.000   151.200,000
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ      
Кредиторская задолженность 150,000 54.000,000
Простые акции 10,000 4.000,000
Нераспределённая прибыль 260,000 см. отчет о нераспределе иной прибыли 96.400,000
Добавленный капитал (Корректировка курсовой разницы) Сводим баланс (3.200.000)
Всего: 420,000   151.200,000

4. Раскрытие информации по иностранной валюте

По МСФО в финансовых отчетах необходимо раскрывать:

а) сумму курсовых разниц, включенную в расчет чистой прибыли или убыток за отчетный
период;

б) чистые курсовые разницы, классифицированные как отдельный компонент
собственного капитала, а также согласованные суммы таких курсовых разниц в начале и
в конце отчетного периода;

в) сумму курсовых разниц, возникающих в течение отчетного периода, которая
включается в балансовую стоимость актива в соответствии с допустимым альтернативным подходом.

В тех случаях, когда возникает изменение в классификации зарубежного подразделения, следует раскрывать:

а) сущность изменения классификации;

б) причину изменения;

в) влияние изменения классификации на акционерный капитал;

г) влияние на чистую прибыль или убыток за каждый предыдущий представленный
отчетный период, как если бы изменение в классификации произошло в начале самого
раннего представленного периода.

Дата публикования: 2015-11-01; Прочитано: 299 | Нарушение авторского права страницы

Здравствуйте.

1) Как в 1С начисляется курсовая разница на начало месяца при наличии неоплаченной задолженности? Исходя из неполной оплаты долга контрагенту?

2) Каким документом начисляется курсовая разница? Так как товар поступает в два этапа в течение месяца, проводки дает только второе поступление ТМЗ и услуг (Дт 7430 Кт 3310). Суммой является сумма первой покупки, умноженная на разницу между курсами двух поступлений. Если оплата произошла в тот же период, курсовая разница рассчитывается одновременно с двух поступлений (Дт 3310 Кт 6250). Ручной расчет дохода от курсовой разницы приводит к ранее вычисленной сумме.

Курсовые разницы в учете: когда возникают и как учитывать

Каким образом так получается?

3) Переоценка валюты отражается двойной суммой по оплате поставщикам. Одна сумма – курсовая разница, которая сходится с расчетами. В отношении второй суммы возникает вопрос. Откуда она берется?

ответ:

КОНСУЛЬТАНТ — КОНСУЛЬТАНТ

Да верно, первая проводка, это курсовая разница, которая считается исходя из той суммы, которая на момент формирования документа уже была на этом счете, после переоценки уже отражается движение валюты, по тому же текущему курсу, например:

  • Валютная сумма на 01.09.15 была 250000 RUB, в тенге 890000.
  • Перед списанием валюты происходит переоценка валюты — 250000 RUB пересчитываются по курсу 4,09 и получается 1022500, что больше чем по предыдущему курсу 3,56, разница составляет 132500, эта сумма и отражается как расходы.
  • Далее операция по списанию 200000 RUB, в тенге 818000. Курс текущий 4,09.

Курсовая разница начисляется на всех счетах, которые согласно МСФО являются монетарными статьями, к таким относятся денежные счета, а так же 3310 и 1210. Не начисляется курсовая разница на счета авансов 1610 и 3510. Соответственно любая операция в базе с валютой, в том числе и поступление ТМЗ начисляет курсовую разницу, так же на начисление курсовой разницы данным документом влияет настройка в учетной политике:

При установке данного признака поступление активов в иностранной валюте будут учитываться по курсу аванса. Например, оплачено поставщику в валюте:

Оплата 1000 EUR по курсу 302,63, в тенге 302630

Поступление активов от этого поставщика другой датой:

Не смотря на то, что курс на текущую дату изменился 336,41, активы учитываются по курсу 302,63

Если же картина такая, что есть несколько авансов, а потом поступление активов и еще после этого остается задолженность перед поставщиком, то считается средневзвешенный курс. Расчет средневзвешенного курса относительно суммы авансов, например:

  • Аванс 1 на 1000 по курсу 100
  • Аванс 2 на 1000 по курсу 200
  • Аванс 3 на 1000 по курсу 150

Средневзвешенный, по которому буде приходоваться актив будет считаться так = (100 + 200 + 150) : 3 = 450 : 3 = 150. Но данный расчет применим в случае, если авансы равны по сумме между собой, если же суммы авансов разные, то для вычисления средневзвешенного нужно применять доли удельного веса. Так же при расчете в случае, если поступление активов не на сумму всех авансов, а больше, то эта разница будет учитываться по среднему курсу, включая текущий. Именно по этой причине в документах поступления постоянно меняется курс расчета и не всегда понятно какой правильный.

Для понимания второй суммы, лучше бы мне знать проводку, но в принципе можно и еще один момент пояснить. Понятие курсовой разницы применимо в случае, если применяется один курс но на него пересчитывается сумма на текущий момент и по нему же отражается валютная операция, как в варианте 1.

Еще одно понятие суммовая разница, возникает, когда применяется 2 разных курса на одну дату, например в момент продажи иностранной валюты, для покупки тенге. То есть ваш банк покупает по курсу ниже рыночного, для получения прибыли, но вы учитываете по курсу национального банка.

НДС по курсовым разницам

В связи с колебанием курса иностранных валют российские организации предпочитают заключать договоры, цена которых выражена не в рублях, а в условных единицах или иностранной валюте.

По такому договору оплата осуществляется в рублях по официальному курсу соответствующей валюты или в условных денежных единицах на день платежа (ст. 317 ГК РФ).

Если курсы валюты на дату отгрузки товаров и на дату их оплаты не совпадают, то в результате такого пересчета возникают (как положительные. так и отрицательные) курсовые разницы, которые учитываются при расчете НДС.

Учет НДС с курсовых разниц у продавца

Положительная курсовая разница образуется в случае, когда курс условной единицы на дату оплаты увеличивается (Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74, от 08.07.2004 N 03-03-11/114, УФНС России по г. Москве от 31.10.2006 N 21-11/95156@). Соответственно, увеличивается и доход налогоплательщика. На основании п. 2 ст. 153 и пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ продавец обязан доначислить НДС.

Если положительная разница возникла в том же налоговом периоде, в котором произошла отгрузка, то по итогам налогового периода организация должна заплатить НДС в бюджет исходя из полной суммы полученной выручки.

Если же отгрузка произошла в одном налоговом периоде, а положительная курсовая разница возникла в другом, то НДС с положительной разницы налогоплательщик должен включить в декларацию по НДС в том налоговом периоде, в котором была получена оплата.

Пример 1. ООО «Ромашка» (продавец) заключило с ООО «Василек» (покупателем) договор поставки товара на сумму 10 000 у. е., в т.ч. НДС — 1525 у. е. Условная единица равна 1 евро. Оплата производится в рублях по курсу Банка России на дату платежа.

Отгрузка товара произведена 16.02.2011. По условиям договора право собственности переходит в момент отгрузки. На этот день курс евро составлял 39,47 руб. ООО «Василек» погасило задолженность 25.02.2011, в этот день курс евро составил 40,02 руб.

Компания ООО «Ромашка» делает следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
16.02.2011
Отражена выручка за реализованный
товар
62 90-1 394 700
( 10 000 у. е. x
39,47 руб/долл.)
Начислен НДС с выручки 90-3 68, субсчет
«НДС»
60 191,75
(1525 у. е. x
39,47 руб/долл.)
25.02.2011
Поступили денежные средства
от ООО «Василек»
51 62 402 000
(10 000 евро x
40,2 руб/долл.)
Положительная курсовая разница
включена в состав прочих доходов
62 91-1 7 300
((40,2 — 39,47) x
10 000 руб.)
Доначислен НДС с положительной
курсовой разницы
91-2 68, субсчет
«НДС»
1 114
(7300 руб. x
18/118)

Если курс условной единицы или иностранной валюты на дату оплаты товара стал ниже, чем был на дату его отгрузки, то у продавца уменьшается доход и образуется отрицательная курсовая разница.

Сумму отрицательной курсовой разницы можно учесть при корректировке налоговой базы по НДС.

Данная позиция подтверждается Постановлением Президиума ВАС РФ от 17.02.2009 N 9181/08, в котором суд указал, что общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

Кроме того, в указанном Постановлении Президиума ВАС РФ отмечено, что непризнание налогоплательщиком для целей налогообложения отрицательных суммовых разниц привело бы к нарушению порядка формирования налоговой базы, установленного п. 1 ст. 154 НК РФ, в связи с чем налоговая база будет сформирована из величины, отличной от стоимости товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из цен, определенных сторонами договора.

Вместе с тем Минфин России и ФНС России считают, что отрицательные курсовые разницы налоговую базу по НДС не уменьшают, поскольку такая корректировка не предусмотрена налоговым законодательством (Письма Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74, от 19.12.2005 N 03-04-15/116, ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@).

Перед налогоплательщиком встает выбор: либо придерживаться мнения Минфина России, либо учесть отрицательные курсовые разницы при расчете налоговой базы по НДС. Во втором случае, скорее всего, свою позицию придется отстаивать в суде.

Пример 2. Используем условия приведенного примера с той разницей, что оплата от ООО «Василек» (покупателя) поступила 06.03.2011. На этот день курс евро составлял 39,40 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Ромашка» делает следующие записи:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
16.02.2011
Отражена выручка за реализованный
товар
62 90-1 394 700
(10 000 у. е. x
39,47 руб/долл.)
Начислен НДС с выручки 90-3 68, субсчет
«НДС»
60 191,75
(1525 у. е. x
39,47 руб/долл.)
06.03.2011
Поступили денежные средства
от ООО «Василек»
51 62 394 000
(10 000 евро x
39,40 руб/долл.)
Отрицательная курсовая разница
включена в состав прочих расходов
62 91-2 -700
(39,40 — 39,47) x
10 000 руб.
Сторнирован НДС на сумму НДС
исчисленной отрицательной
курсовой разницы
91-3 68, субсчет
«НДС»
106,78
(700 руб. x
18/118)

НДС с курсовой разницы у покупателя

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ внесены дополнения в ст. 169 НК РФ.

Учет курсовых разниц

Данная статья была дополнена пп. 6.1 п. 5 и пп. 4.1 п. 5.1 НК РФ, предусматривающими указание в счете-фактуре нового реквизита «наименование валюты». Указанными изменениями законодатель предоставляет возможность по выставлению счета-фактуры в иностранной валюте.

Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 — 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), установленному ст. 167 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ и приобретаемых для перепродажи.

При этом в силу абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком основных средств, оборудования к установке после принятия этих основных средств на учет.

В случае возникновения отрицательной курсовой разницы из-за разницы во времени между моментом принятия НДС к вычету и моментом оплаты приобретенного товара — необходимость корректировать сумму налоговых вычетов на возникшую разницу отсутствует. В налоговом учете сумма вычетов будет формироваться исходя из курса валюты на дату принятия товара (работ, услуг) к учету.

Данной позиции придерживается Минфин России в Письме от 07.06.2010 N 03-07-09/35, где указано, что при последующей оплате товаров, приобретенных по договорам, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в условных денежных единицах, сумма налоговых вычетов не корректируется (Определение ВАС РФ от 15.04.2008 N 4359/08 по делу N А43-6328/2007-34-140).

В.Козлова

Налоговый консультант

Юридического департамента

ЗАО «Группа Финансы»