Учет курсовых разниц проводки

Содержание

Особенности осуществления валютных операций

Итак, в бухучете все операции фиксируются в рублях, и на это не влияет, в какой валюте фактически они производились. Перевод валютных сумм в рубли осуществляется по официальному курсу ЦБ на определенную дату, которая различается в зависимости от ситуации. Например:

  • На дату проведения операции, когда фиксируется стоимость принятого к учету имущества, запасов или денежных средств;
  • На отчетную дату, когда оцениваются валютные активы и обязательства фирмы;
  • На дату платежа, для признания валютного дохода, поступления/выплаты аванса;
  • На дату утверждения авансового отчета по командировке за рубеж.

Итак, всегда определяется несколько временных точек, когда следует пересчитать имеющуюся в компании валюту. Это и ведет к образованию курсовых разниц, так как курс валют на разные даты изменяется. К примеру, организация приобрела импортное оборудование, приняла к учету 10 апреля по курсу ЦБ, а оплату произвела 20-го апреля, и курс на эту дату был уже другим.

Разница, возникающая из-за колебания курса валют на разные даты, называется курсовой, и может быть положительной, т. е. увеличивающей доходы предприятия так и отрицательной, т.е. снижающей их.

Как посчитать курсовую разницу

Рассмотрим, возникают ли курсовые разницы при покупке валюты, на примере.

Пример

Компания «Перун» оформила и отправила в банк 14 августа поручение на приобретение 5000 долл. у иностранного партнера для покупки инструмента. Операция была проведена в тот же день: банк списал с расчетного счета фирмы 304 000 руб. Приобретена валюта 17 августа по курсу 60,65 руб. за 1 долл. На сумму 303 250 руб. Излишне списанную сумму банк вернул на рублевый счет.

За покупку долларов банком установлена комиссия 0,2% от суммы покупки. Их банк списал с рублевого счета в день покупки валюты.

Курс ЦБ РФ на 17 августа составил 59,65 руб./долл.

Отражение операций у покупателя: проводки:

Дата

Операция

Сумма

Д/т

К/т

Отражен резерв на покупку валюты

304 000

57 (76)

Зачислена приобретенная по курсу ЦБ (59,65 руб./1 долл.) валюта

298 250

57(76)

Возврат неиспользованной суммы на р/с (304 000 – 298 250)

57(76)

Расход от покупки валюты по курсу, превышающему курс ЦБ (5000 х (60,65 – 59,65)

57(76)

Комиссия банка за покупку (0,2 х 5000 х 60,65)

Из представленного примера видно, что курсовых разниц при покупке валюты не возникает. Сумма 5000 руб. является только разницей в курсах ЦБ и банка, обслуживающего фирму, и никак не связана с изменением валютного курса на разные даты, хотя отражается как отрицательная курсовая разница по дебету сч. 91

Как рассчитать курсовую разницу

При расчетах по контракту, стоимость которого зафиксирована в иностранной валюте, курсовые разницы возникают при оплате товара после поставки, а также при перечислении суммы оплаты частями.

В соответствие с п.9 и п.10 ПБУ 3/2006, при 100% оплате стоимости товара до момента отгрузки сумма выручки отражается по курсу, действительного на дату перечисления аванса и впоследствии не пересчитывается. Курсовая разница в таком случае не возникает.

Оплата товара после отгрузки

В случае если контрактом предусмотрена оплата товара после отгрузки, то на дату отгрузки поставщик отражает задолженность покупателя в рублях по курсу ЦБ на дату отгрузки. Согласно п. 20 ПБУ 3/2006, эта же сумма признается выручкой.

При поступлении валютных средств в счет оплаты задолженности, продавец учитывает сумму поступления в рублях на дату оплаты.

Курсовая разница в данном случае рассчитывается по формуле:

КурсРазн = ДЗ * (Курсотгрузки – Курсоплата),

где ДЗ – дебиторская задолженность в иностранной валюте;
Курсоплата – курс ЦБ на дату оплаты;
Курсоплата – курс ЦБ на дату отгрузки.

Читайте также статью ⇒ “Счет 91.1 и 91.2. Курсовая разница“.

Оплата товара частями

В случае если стоимость товара оплачивается частями (часть – авансом, остаток – после отгрузки), то курсовая разница возникает в части разницы курсов на дату отгрузки и дату окончательного расчета.

В день отгрузки товара поставщик отражает в учете выручку в сумме аванса, полученного от покупателя ранее, и остатка задолженности. При этом применяется курс, действующий на дату отгрузки.

В день поступления от покупателя средств в счет оплаты задолженности за товар, учитывается по курсу оплаты. Курсовая разница в таком случае отражается в виде разницы курса на дату отгрузки товара и на дату перечисления остатка задолженности.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Учет курсовой разницы: типовые проводки

В соответствие с п.13 ПБУ 3/2006, отрицательные курсовые разницы отражаются составе прочих расходов по счету 91.2. Суммы положительных курсовых разниц учитываются по счету 91.1.

Рассмотрим типовые проводки для отражения курсовых разниц:

№ п/п Дт Кт Описание
Проводки при переоценке валютного остатка
1 52 91.1 Учтен доход в виде положительной курсовой разницы при переоценке валютного остатка (сч. 52) по курсу ЦБ на дату зачисления выручки по экспортному контракту
2 91.2 52 Учтены расходы в виде отрицательной курсовой разницы при переоценке валютного остатка (сч. 52) по курсу ЦБ на дату зачисления выручки по экспортному контракту

Проводки по погашению задолженности покупателем по экспортному контракту

1 62 Расчеты с покупателями в валюте 91.1 Учтен доход в виде положительной курсовой разницы, возникшей при отражении возникновения дебиторской задолженности и зачислении экспортной выручки
2 91.2 62 Расчеты с покупателями в валюте Учтены расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей при отражении дебиторской задолженности и зачислении экспортной выручки
3 52 62 Расчеты с покупателями в валюте Оплата покупателем задолженности по экспортному контракту (отражается по курсу ЦБ на дату зачисления средств)

Проводки по зачислению приобретенной валюты

1 52.1 76 Приобретенная валюта зачислена на счет организации (по курсу ЦБ на дату зачисления средств)
2 91.2 76 Отражены доходы в виде разницы между курсом покупки валюты и курсом ЦБ на дату зачисления средств
3 76 91.1 Отражены расходы в виде разницы между курсом покупки валюты и курсом ЦБ на дату зачисления средств
4 52 91.1 Отражена положительная курсовая разница при переоценке остатка валюты на расчетном счете по курсу ЦБ на дату зачисления средств
5 91.2 52 Отражена отрицательная курсовая разница при переоценке остатка валюты на расчетном счете по курсу ЦБ на дату зачисления средств

Пример учета курсовой разницы при реализации товара на экспорт

Между ООО «Сигма» и иностранной компанией заключен контракт, в соответствие с которым «Сигма» реализует товары на экспорт:

  • цена контракта – 2.300 долл. США;
  • себестоимость товара – 43.000 руб.;
  • право собственность на товар переходит покупателю после оформления таможенных процедур.

Отгрузка товара по контракту осуществлена 15.10.2019 года, таможенные документы на вывоз оформлены 03.11.2019 года. Покупатель перечисляет оплату за товар в 2 этапа:

  • 30% от стоимости товара аванса (690 долл. США) – 11.10.2019;
  • 70% стоимости товара (1.610 долл. США) – 03.11.2019.

Условный курс доллара составляет:

  • на 15.10.2019 – 66,5 руб./долл.;
  • на 31.10.2019 – 67,0 руб./долл.;
  • на 01.11.2019 – 66,8 руб./долл.

В учете «Сигмы» отражены следующие проводки:

Дата Дт Кт Сумма Описание операции
11.10.2019 52 Транзитный валютный счет 62 Расчеты по авансам полученным 45.885 руб. Зачислен аванс 30% в счет оплаты за предстоящую отгрузку (690 долл. США * 66,5)
11.10.2019 52 Текущий валютный счет 52 Транзитный валютный счет 45.885 руб. Аванс перечислен на текущий валютный счет
15.10.2019 45 41 43.000 руб. Товары отгружены на экспорт
31.10.2019 52 Текущий валютный счет 91.1 345 руб. Отражена положительная курсовая разница в результате переоценки остатка на валютном счете (690 долл. США * (67,0 – 66,5))
01.11.2019 91.1 52 Текущий валютный счет 138 руб. Отражена отрицательная курсовая разница по остатку на валютном счете (690 долл. США * (67,0 – 66,8))
01.11.2019 62 Выручка по отгрузке 90.1 153.433 руб. Отражена выручка от реализации (45.885 руб. + 1.610 долл. США * 66,8)
01.11.2019 90.2 45 43.000 руб. Списана себестоимость товаров
01.11.2019 62 Расчеты по авансам полученным 62 Выручка по отгрузке 45.885 руб. Зачтен аванс
01.11.2019 52 Транзитный валютный счет 62 Выручка по отгрузке 107.548 руб. Погашена задолженность покупателя (1.610 долл. США * 66,8)
01.11.2019 52 Текущий валютный счет 52 Транзитный валютный счет 107.548 руб. Погашенная задолженность перечислена на текущий валютный счет

Суммы курсовых разниц, отраженных в учете, подтверждены в бухгалтерских справках-расчетах, оформленных на 31.10.2019 года и на 01.11.2019 года.

Пример учета курсовой разницы при продаже валюты

05.12.2019 года ООО «Магеллан» реализовало 2.500 долларов США по курсу 66,1 руб./долл. Рубли поступили на счет «Магеллана» 05.12.2019 года.

В день продажи валюты «Магеллан» выплатил денежное вознаграждение банку в сумме 500 руб.

Официальный курс ЦБ на дату продажи валюты – 66,80 руб./долл.

В учете «Магеллана» отражены следующие записи:

Дт Кт Сумма Описание операции
76 52 167.000 руб. Списание с валютного счета денежных средства для продажи (2.500 долл. США * 66,8 долл./руб.)
91.2 76 500 руб. Отражение расходов на денежное вознаграждение, удержанное банком
51 76 165.250 руб. Отражена выручка от продажи валюты (2.500 долл. США * 66,1 долл./руб.)
76 91.1 165.250 руб. Учтены доходы от реализации валюты
91.2 76 1.750 руб. Учтена отрицательная курсовая разница (167.000 руб. – 165.250 руб.)

Читайте также статью ⇒ “Курсовые разницы при УСН“.

Если вы ведете активную внешнеэкономическую деятельность с зарубежными партнерами, то кроме вопросов таможенного оформления, уплаты НДС и прочих «прелестей» вы обязательно столкнетесь с расчетами в валюте.

Между тем, бухгалтерский учет ведется в рублях. Чтобы выполнить это правило, введены специальные бухгалтерские проводки по курсовым разницам, которые помогают соотнести суммы, оцениваемые в рублях и валюте. Правила пересчета достаточно простые, но в них часто путаются.

Поэтому в данной статье на практических примерах мы изучим возникновение и отражение в учете курсовых разниц. Главный девиз статьи – минимум теории, максимум примеров.

1. Учет валютных операций

2. Как образуются курсовые разницы

3. Бухгалтерские проводки по курсовым разницам

4. Курсовая разница при покупке валюты

5. Курсовая разница на конец месяца

6. Курсовая разница при продаже валюты

7. Курсовая разница в 1с 8.3 (на примере продажи валюты)

8. Курсовая разница по предоплате

9. Курсовые разницы по импорту

10. Как учитывать курсовые разницы

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

1. Учет валютных операций

В бухгалтерском учете все хозяйственные операции, независимо от того в какой валюте по факту они производились, в рублях или иностранной, отражаются исключительно в рублях.

Учет валютных операций осуществляется в порядке, предусмотренном ПБУ 3/2006, утвержденным приказом Минфина от 27.11.2006 № 154н, и в соответствии с принципами, установленными федеральным законодательством.

Чтобы пересчитать валютные суммы в рубли, используется официальный курс ЦБ на определенную дату. И эта дата будет различаться в зависимости от ситуации (ПБУ 3/2006):

  1. На дату осуществления хозяйственной операции: отражается стоимость принятых к учету основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, стоимость запасов, при движении денежных средств.
  2. На отчетную дату: оценивается наличная и безналичная валюта на счетах и в кассе, кредиторская задолженность.
  3. На дату платежа: для признания валютных доходов, получения предоплаты, выплаты аванса.
  4. Дата утверждения авансового отчета: для командировочных расходов.

2. Как образуются курсовые разницы

Как же образуются курсовые разницы? Дело в том, что на разные даты валютный курс изменяется. Например, компания закупила импортные материалы, оприходовала их по курсу, действующему на дату принятия к учету, а с поставщиком расплатилась уже на другую дату, с другим валютным курсом.

Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой.

Обратите внимание, что до 2015 года в НК существовало понятие «суммовая разница». Они возникают, если сама задолженность выражена в иностранной валюте или у.е., а оплата производится в рублях. Но с 2015 года это понятие исключено и такие разницы тоже считаются курсовыми.

3. Бухгалтерские проводки по курсовым разницам

Теперь, когда основные правила оценки активов и обязательств в валюте вам известны, приступим к правилам бухгалтерского учета, а затем подробно разберем несколько примеров.

Бухгалтерские проводки по курсовым разницам зависят от того, где эти разницы возникают. Могут быть задействованы счета 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76. Но в любом случае в проводках будет участвовать счет 91:

  • — 91-2 «Прочие расходы», если имеет место отрицательная курсовая разница;
  • — 91-1 «Прочие расходы», если имеет место положительная курсовая разница.

Дебет 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 – Кредит 91-1 – положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 – Кредит 52, 55, 50, 57, 60, 62, 66, 67, 76 – отрицательная курсовая разница.

Разница по итогам отчетного периода относится к финансовому результату компании, за исключением той разницы, которая рассчитывается по учредительным вкладам.

В последнем случае разница в рублях возникает при временном промежутке между принятием решения учредителями о внесении взноса в валюте и самим моментом уплаты взноса учредителем. Такие курсовые разницы не влияют на финрезультат компании, а изменяют величину добавочного капитала.

4. Курсовая разница при покупке валюты

Давайте начнем изучение курсовых разниц с операций по покупке и продаже валюты, а затем перейдем к более сложным примерам. Возникает ли курсовая разница при покупке валюты? Давайте проверим.

ООО «Белочка» для закупки бразильских орехов у иностранного поставщика 13 сентября на­пра­ви­ла в банк по­ру­че­ние на по­куп­ку 10 000 долл. США. В этот же день банк спи­сал с руб­ле­во­го рас­чет­но­го счета организации 670 000 руб. на по­куп­ку ва­лю­ты.

Валюта была куп­ле­на 14 сентября по курсу 66,52 руб./долл. (условно). Из­лишне спи­сан­ная сумма воз­вра­ще­на на руб­ле­вый счет в тот же день.

Комиссия за покупку валюты со­ста­ви­ла 0,3% от суммы поручения на покупку валюты. Банк списал эту сумму с руб­ле­во­го счета ор­га­ни­за­ции в день по­куп­ки ино­стран­ной ва­лю­ты.

Курс ЦБ РФ на 14 сентября со­став­лял 64,81 руб./долл. (условно).

Составим бухгалтерские проводки

13 сентября:

Дебет 57 субсчет «Покупка валюты за рубли» — Кредит 51 – на сумму 670 000 руб. – зарезервированы денежные средства для приобретения валюты

Вместо счета 57 может использоваться счет 76 субсчет «Расчеты с банком по операциям по покупке иностранной валюты».

14 сентября:

Дебет 52 – Кредит 57 (76) – на сумму 648 100 руб. (10 000 долл.* 64,81 руб./долл.) – зачислена на счет приобретенная валюта (оцениваем по курсу ЦБ)

Дебет 51 – Кредит 57 (76) – на сумму 4800 руб. (670 000 руб. – 10 000 долл. * 66,52 руб./долл.) – возвращен неизрасходованный остаток рублей, списанных для покупки валюты

Дебет 91-2 – Кредит 57 (76) – на сумму 17 100 руб. (10 000 долл. * (66,52 – 64,81)) – отражен расход от покупки валюты по курсу большему, чем курс ЦБ

Дебет 91-2 – Кредит 51 – на сумму 1995,60 руб. (10 000 долл. * 0,3% * 66,52 руб./долл.) – списана комиссия банка за покупку валюты.

Как видно из примера, у нас есть некая разница – 17100 руб. Но она курсовой не является, т.к. не связана с изменением валютного курса на разные даты. Курсовая разница при покупке валюты не возникает! Валютный курс в примере у нас на одну дату, просто курсы разные – официальный ЦБ и курс банка. В итоге получаемая разница – это финансовый результат в результате отклонения курса банка от курса ЦБ.

Отрицательная разница в виде отклонения курса покупки от курса ЦБ и комиссия банка за покупку валюты – это прочие расходы в бухгалтерском учете и внереализационные в налоговом учете. На УСН с объектом «доходы-расходы» их можно тоже учесть.

5. Курсовая разница на конец месяца

Предположим, что ООО «Белочка» передумало пока платить поставщику и с покупкой орехов решило повременить. Валюта остается у организации и благополучно лежит на счете 52. Закончился сентябрь, и это означает, что должна быть рассчитана курсовая разница на конец месяца. И здесь у нас уже есть две даты с разными курсами – на дату покупки валюты и последнее число месяца.

Предположим, что курс за это время вырос и составил 66,12 руб./долл. на 30 сентября по курсу ЦБ. Поскольку курс ЦБ вырос, то и рублевый эквивалент валютных средств также увеличился. Организация признает прочий доход в бухгалтерском учете и внереализационный – в налоговом.

Курсовая разница на конец месяца на 30 сентября будет отражена проводкой:

Дебет 52 – Кредит 91-1 – на сумму 13 100 руб. (10 000 долл. * (66,12 – 64,81 руб./долл.)) – положительная курсовая разница от переоценки валюты.

Положительная курсовая разница — это прочие доходы в бухгалтерском учете и внереализационные в налоговом учете.

Если бы наличная валюта хранилась в кассе, то порядок переоценки был бы тот же самый, только вместо счета 52 фигурировал бы 50. Если бы курс валюты снизился, то проводка была бы обратной.

6. Курсовая разница при продаже валюты

Продолжим, что ООО «Белочка» решило закупить орехов меньше, чем планировалось изначально, и продать часть валюты – 5000 долл. Сумму в валюте нужно пересчитать в рубли на дату продажи по курсу ЦБ.

18 октября ООО «Белочка» дает поручение банку продать валюту в сумме 5000 долл., валюта куплена банком по цене 63,62 руб./долл. В этот же день на расчетный счет организации банк перечислил выручку от продажи валюты. Для упрощения примера предположим, что банк не взимает комиссию.

Официальный курс ЦБ на 18 октября составлял 65,44 руб. (условно). Напомню, что на 30 сентября курс ЦБ составлял 66,12 руб./долл.

Дебет 57 (76) – Кредит 52 – на сумму 327 200 руб. (5000 долл. * 65,44 руб./долл.) – с валютного счета списывается продаваемая валюта

Дебет 91-2 – Кредит 52 – на сумму 3 400 руб. (5000 долл. * (66,12 – 65,44 руб./долл.)) – отрицательная курсовая разница

Давайте проверим правильность расчетов. На 30 сентября мы оценили 5000 долл. в 5000 * 66,12 руб./долл. = 330 600 руб., именно эту цифру и дает в сумме 327 200 + 3400 руб., значит все верно.

Если бы курс по сравнению с 30 сентября вырос, то получилась бы положительная курсовая разница.

А как быть с разницей в курсе ЦБ и банковским курсом? Это тоже разница, только уже не курсовая (т.к. дата одна и та же), а финансовый результат от продажи валюты.

Дебет 51 – Кредит 57 (76) – на сумму 318 100 руб. (5000 дол * 63,62 руб./долл.) — на расчетный счет зачислены рубли, полученные за проданную валюту.

Дебет 91-2 –Кредит 57 (76) – на сумму 9100 руб. (5000 долл. * (65,44 – 63,62 руб./долл.) – отражен финансовый результат от продажи валюты.

7. Курсовая разница в 1с 8.3 (на примере продажи валюты)

Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите, какие бухгалтерские проводки по курсовым разницам формируются в 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 при продаже валюты.

8. Курсовая разница по предоплате

Обратите внимание на ситуацию, когда организация перечисляет поставщику аванс, в счет которого в дальнейшем отгружаются товары, выполняются работы, оказываются услуги. Или наоборот, организация получает аванс от покупателя в счет предстоящих поставок.

Суммы полученных и выданных авансов учитываются по курсу на дату получения или перечисления денежных средств соответственно и в дальнейшем не переоцениваются (п. 7, п. 9 ПБУ 3/2006). В случае приобретения, к примеру, материалов в счет выданного ранее аванса материалы приходуются по курсу на дату перечисления аванса.

При этом курсовая разница по предоплате не возникает! Давайте посмотрим на примере, как это происходит.

ООО «Белочка» 20 октября перечислила 100% аванс иностранному поставщику в счет предстоящей поставки партии орехов в сумме 5000 долл. Курс ЦБ на 20 октября составил 65,82 руб./долл.

Дебет 60 – Кредит 52 – на сумму 329 100 руб. (5000 долл.* 65,82 руб./долл.) – перечислен аванс поставщику

Дебет 91-2 – Кредит 52 – на сумму 1500 руб. (5000 долл. * (66,12 – 65,82 руб./долл.)) – отрицательная курсовая разница (отражает изменение курса с даты последней переоценки валюты на 30 сентября, когда курс был 66,12 руб./долл.)

28 октября к покупателю перешло право собственности на приобретаемые товары:

Дебет 41 – Кредит 60 – на сумму 329 100 руб. – оприходованы товары.

Как видно из примера, приходуемые товары отражаются в той сумме, которая была перечислена в виде аванса, пересчет не производится, курсовая разница при предоплате не возникает.

9. Курсовые разницы по импорту

А вот если отгрузка товаров или оказание услуг производится до момента оплаты, или аванс был, но частичный, который не полностью покрывает поставку или стоимость услуги, то в такой ситуации уже появляются курсовые разницы.

Изменим условия предыдущего примера и предположим, что ООО «Белочка» 20 октября перечислила аванс под поставку орехов в сумме 2000 долл. Остальное – 3000 долл. – организация перечислила 16 ноября.

Проводка по перечислению аванса будет такой:

Дебет 60 – Кредит 52 – на сумму 131 640 руб. (2000 долл.* 65,82 руб./долл.) – перечислен аванс поставщику

Дебет 91-2 – Кредит 52 – на сумму 600 руб. (2000 долл. * (66,12 – 65,82 руб./долл.)) – отрицательная курсовая разница

28 октября к покупателю перешло право собственности на приобретаемые товары. Стоимость товаров будет складываться из двух составляющих:

  • — часть, оплаченная авансом, не будет переоцениваться;
  • — часть, не оплаченная, будет оценена по курсу ЦБ на дату перехода права собственности.

Предполагаем, что курс ЦБ на 28 октября составил 66,40 руб./долл.

Дебет 41 – Кредит 60 – на сумму 330 840 руб. (131 640 руб. + 3000 долл. * 66,40 руб./долл.) – оприходованы товары.

После принятия к учету стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) не пересчитывается. А вашу кредиторскую задолженность перед продавцом, отраженную на счете 60, нужно пересчитывать по курсу у. е. или валюты, установленному:

  1. на последнее число каждого месяца до месяца, когда вы погасите свою задолженность перед продавцом;
  2. на дату погашения задолженности перед продавцом.

Эти даты называются датами пересчета.

Оплата оставшейся части поставщику

Оставшаяся часть оплаты в нашем примере будет перечислена в ноябре. Наступает конец октября, и значит нужно производить переоценку:

  • — остатка по валютному счету – 3000 долл. (последний раз эта сумма оценивалась на 30 сентября)
  • — кредиторской задолженности поставщику – 3000 долл. (последний раз эта сумма оценивалась на 28 октября)

Пусть курс ЦБ на 31 октября составит 66,32 руб./долл. У нас получится 2 бухгалтерские проводки по курсовым разницам:

Дебет 52 – Кредит 91-1 – на сумму 600 руб. (3000 долл. * (66,32 – 66,12 руб./долл.) – положительная курсовая разница в результате роста курса валюты, а, следовательно, и остатка по валютному счету в рублях

Дебет 60 – Кредит 91-1 – на сумму 240 руб. (3000 долл. * (66,40 – 66,32 руб./долл.) – положительная курсовая разница в результате снижения курса валюты и уменьшения задолженности поставщику в рублевой оценке.

16 ноября ООО «Белочка» перечисляет остаток поставщику. Курс ЦБ на эту дату 66,80 руб./долл.

Дебет 60 – Кредит 52 – на сумму 200 400 руб. (3000 долл. * 66,80 руб./долл.) – погашена задолженность поставщику

Дебет 91-2 – Кредит 60 – на сумму 1440 руб. (3000 долл. * (66,80 – 66,32 руб./долл.) – отрицательная курсовая разница.

Кстати, вопросы таможенного оформления товаров и учета импорта мы изучали в этой статье.

10. Как учитывать курсовые разницы

Итак, давайте подытожим. Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе:

  • — прочих доходов – положительные курсовые разницы
  • — прочих расходов – отрицательные курсовые разницы

В налоговом учете учитывать курсовые разницы нужно в следующем порядке (п.11 ст.250, пп.5 п.1 ст.265 НК):

  • — положительные курсовые разницы – внереализационные доходы;
  • — отрицательные курсовые разницы – внереализационные расходы.

Понятие курсовых разниц в бухучете

Как известно, все безналичные расчеты на территории РФ осуществляются в национальной валюте — рублях. Но встречаются ситуации, когда сумма оплаты по договору, заключенного между организациями, зафиксирована в иностранной валюте. Оплата по такому договору осуществляется в рублях по курсу ЦБ на дату совершения сделки. В случае, если перечисление средств и факт отражения услуг по такому договору были проведены не в один день, в учете возникает курсовая разница, т.к. курс валют ЦБ на дату оплаты отличается от курса на дату отражения расходов.

Таким образом, курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива (товара, работ, услуг) на дату исполнения обязательств по их оплате и стоимостью актива на дату принятия его к учету (приход на склад, отражение в составе расходов, оприходование в качестве основных средств и прочее).

Существуют понятие положительных и отрицательных курсовых разниц. Если курс валюты на дату оплаты услуг (первое событие) меньше, чем на дату отражения услуг (второе событие), то в учете отражается положительная курсовая разница, и наоборот.

Положительная курсовая разница отражается по Кт 91, отрицательная — по Дт 91.

Курсовые разницы в бухгалтерских проводках

Отражение в учете курсовых разниц, как правило, необходимо при проведении таких операций с валютой:

  • взаиморасчеты с контрагентами (как с отечественными компаниями, так и с нерезидентами) по договорам в иностранной валюте;
  • сопровождение кредитов в валюте;
  • покупка валюты в целях ведения хозяйственной деятельности (например, для импорта материальных ценностей).

Рассмотрим данные операции на примерах.

Положительная курсовая разница при реализации продукции на экспорт

ООО «Буренка» занимается реализацией продукции животноводства на экспорт. По договору, заключенного с иностранной компанией, оплата за продукцию осуществляется в 2 этапа: аванс 1250 долл. США, окончательный расчет по факту отгрузки 3150 долл. США. Себестоимость продукции — 215 000 руб.

Условный курс доллара составляет:

  • на дату зачисления аванса — 75,1 руб./долл. США;
  • на дату отгрузки продукции — 75,8 руб./долл. США;
  • на дату окончательного расчета — 76,2 руб./долл. США.

В учете ООО «Буренка» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
52 62 а Поступление средств в счет предоплаты за продукцию (1250 долл. США * 75,1) 93 875 руб. Платежное поручение
62 90_1 Отражение выручки от реализованной продукции (93 875 руб. + 3150 долл. США * 75,8) 332 645 руб. Договор поставки
90_2 43 Списание себестоимости продукции 215 000 руб. Калькуляция себестоимости
62 а 62 Зачисление суммы аванса в счет оплаты за продукцию 93 875 руб. Платежное поручение
52 62 Поступление средств в качестве окончательного расчета за продукцию (3150 долл. США * 76,2) 240 030 руб. Платежное поручение
62 91_1 Отражение положительной курсовой разницы ((76,2 — 75,8) * 3150 долл. США) 1260 руб. Платежное поручение, товарная накладная.

Отрицательная курсовая разница при получении валютного кредита траншами

ООО «Магнат» оформил краткосрочный банковский кредит в валюте на сумму 34 000 долл. США. Предоставление кредита осуществляется 2-мя этапами: первая выплата — 01.10.2015 в сумме 17 000 долл. США, вторая выплата — 01.11.2015.

Условный курс доллара составляет:

  • 01.10.2015 — 70,98 руб./долл. США;
  • 30.10.2015 — 71,29 руб./долл. США;
  • 01.11.2015 — 71,03 руб./долл. США.

В учете ООО «Магнат» были сделаны проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
52 66 Зачисление первой выплаты по кредиту (17 000 * 70,98) 1 206 660 руб. Банковская выписка
76 66 Отражение задолженности банка по выплатам 1 206 660 руб. Кредитный договор
52 91_1 Отражение положительной курсовой разницы по переоценке валюты ((71,29 — 70,98) * 17 000) 5 270 руб. Банковская выписка
91_2 66 Отражение отрицательной курсовой разницы по обязательству «Магната» перед банком 5 270 руб. Кредитный договор
76 91_1 Отражение положительной курсовой разницы по обязательству банка 5 270 руб. Кредитный договор
66 91_1 Отражение положительной курсовой разницы по обязательству «Магната» перед банком ((71,29-71,03) * 17 000) 4 420 руб. Кредитный договор
52 66 Зачисление второй выплаты по кредиту (17 000 * 71,03) 1 207 510 руб. Банковская выписка
76 66 Сторно обязательств банка 1 206 660 руб. Кредитный договор
76 91_1 Сторно положительной курсовой разницы по обязательству банка 5 270 руб. Кредитный договор