Учет материалов при УСН доходы минус расходы

Главная — Статьи

УСН: списание материалов в расходы после оплаты

Если у вас "упрощенка" с объектом "доходы". Статья написана для "упрощенцев" на объекте "доходы минус расходы". И приведенная в ней информация потребуется, если вы захотите сменить объект налогообложения.

Сырье и материалы покупают даже те, кто ничего не делает. Каждой фирме и предпринимателю, чтобы сдавать отчетность, нужны бумага, канцелярские принадлежности, картриджи. Что уж говорить о тех, кто ведет производственную деятельность? Для них статья расходов "стоимость материально-производственных запасов" является одной из наиболее значимых. И хотя правила списания материалов на расходы при УСН не меняются несколько лет, они остаются не совсем понятными для многих "упрощенцев". Подтверждением тому являются как вопросы, поступающие к нам в редакцию, так и разъяснения Минфина, выходящие с завидным постоянством. Мы предлагаем комментарий на эту тему к очередному Письму Минфина России от 31.07.2013 N 03-11-11/30607.

Из-за чего возникают проблемы

Порой бухгалтеры боятся списывать стоимость сырья на расходы в налоговом учете сразу после оплаты. А ждут, пока ценности будут отпущены в производство. Нерасторопность объясняется просто: налогоплательщики боятся, что налоговики не примут преждевременные расходы. Рассуждают бухгалтеры так. Материальные расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном ст. 254 Налогового кодекса РФ (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А в п. 5 ст. 254 НК РФ сказано, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков ценностей, переданных, но не использованных в производстве на конец месяца.

Обратите внимание! "Упрощенцы" могут списывать сырье и материалы на расходы после того, как они оплачены поставщику и оприходованы. Дожидаться списания ценностей в производство не требуется.

Поэтому налогоплательщики, чтобы подстраховаться, ждут списания материалов в производство. И только затем учитывают по ним расходы. Понятно, что это невыгодно, так как от оплаты сырья до списания его в производство могут пройти месяцы, а по отдельному сырью — и годы.

Минфин разрешает не ждать момента списания сырья в производство

По мнению финансового ведомства, выраженному в Письме от 31.07.2013 N 03-11-11/30607, поступая описанным выше способом, налогоплательщики применяют излишнюю осторожность.

Учет товаров при УСН: Доходы минус расходы

Действительно, "упрощенцы" должны учитывать стоимость материалов на основании ст. 254 НК РФ. Но с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 346.17 НК РФ. А в этом пункте не говорится ни о каком уменьшении стоимости материалов на конец месяца. Условий списания сырья для компаний на УСН только два:

  • материалы оплачены поставщику (деньги выплачены из кассы или переведены на счет контрагента) (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • оприходованы "упрощенцем" (то есть фактически получены вместе с сопроводительными документами) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Как только оба условия соблюдены, стоимость материалов в тот же день можно учесть в расходах на УСН. От себя добавим, что "упрощенцы" должны в книге учета по УСН записывать отдельными строками стоимость материальных ценностей (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) и суммы "входного" НДС, уплаченные поставщикам при их приобретении (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Основания учета — накладные, счета-фактуры, платежки. А вот факт списания ценностей в производство в книге учета показывать не нужно. Поскольку данная операция к налоговому учету материалов отношения не имеет (Письмо Минфина России от 27.10.2010 N 03-11-11/284).

Важное обстоятельство. Факт списания сырья в производство никоим образом не отражается в книге учета доходов и расходов по УСН.

Пример. Порядок учета расходов на сырье и материалы в базе по УСН
ООО "Свет" перечислило 20 августа поставщику в качестве полной предоплаты за сырье 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Сырье было получено и оприходовано на складе 28 августа. А списано в производство — 5 сентября.
Бухгалтер ООО "Свет" 28 августа записал в графе 5 разд. I книги учета по УСН отдельной строкой расходы на приобретение сырья. И отдельной — "входной" НДС со стоимости сырья. По факту списания материалов в производство никакие записи в книгу учета не вносились.

На заметку. Как списать стоимость сырья, переданного на переработку сторонней организации
У некоторых компаний нет возможности изготовить из сырья нужные изделия. Выход из ситуации — заказать это сделать сторонней фирме, обладающей соответствующими производственными мощностями.
По мнению Минфина, стоимость сырья, переданного на переработку, признается расходом при УСН в обычном порядке. То есть стоимость материалов можно списать на расходы в налоговом учете после оплаты поставщику и поступления сырья на склад "упрощенца". А факт передачи сырья стороннему производителю на переработку здесь никакой роли не играет. Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 21.05.2013 N 03-11-11/17871.

Нюансы, требующие особого внимания. Списывайте стоимость сырья и материалов сразу после того, как перечислите деньги поставщику и оприходуете ценности. Факт списания материалов в производство значения не имеет.
В книге учета доходов и расходов по УСН отдельными строками нужно показывать расходы на покупку сырья и "входной" НДС (при наличии).

Октябрь 2013 г.

Оптимизация УСН, УСН

Маржинальный доход — разница между выручкой от реализации продукции и

переменными затратами.

Маржинальный доход лежит в основе многих групп управленческих решений:

1. Принимать ли заказ по цене, не превышающей себестоимость, при наличии

свободных мощностей.

2. При выборе альтернатив продуктовой программы.

3. При назначении цены

4. При определении объема на основе анализа его соотношения с прибылью и

затратами.

Методы списания постоянных расходов.

Традиционный метод.

Расходы с 25 и 26 счета списываются на 20счет.

Директ-костинг

25/1 ОПР переменные списываются на 20 счет.

25/2 ОПР постоянные и 26 ОХР списываются на 90 счет.

Тема 13. Методы калькулирования как базы ценообразования.

Эти методы предполагают включение в цену продукции себестоимости и
процента наценки. Введем обозначения:

Пр — желаемая величина прибыли,

Нц — процент наценки

Ц- цена

Зсум = Зпер+Зпост+Зком — суммарные затраты

Метод переменных затрат.

Ц = Зпер на единицу +(Нц*Зпер на единицу/100)

Метод валовой прибыли.

Ц = Зпер + пост на единицу +(Нц*Зпер + пост на единицу/100)

Метод рентабельности продаж.

Ц= Зсум на единицу+ (Нц*Зсум на единицу/100)

Метод рентабельности активов.

Нр — норма рентабельности активов

А — стоимость активов; Опр — объем продаж, шт

Следует помнить! Верхний предел цены ограничен спросом.

Долгосрочный нижний предел цены определяется размером полной себестоимости
на единицу.

Краткосрочный нижний предел цены равен переменным затратам на единицу
продукции.

Тема 14. Нормативный учет и стандарт — кост.

Нормативный метод учета затрат — разработка нормативов, калькуляция
нормативной с/с и учет фактических затрат с выделением отклонений от
нормативов.

Сф = Сн ± Ин ± Δн

Сф — фактическая с/с; Сн — нормативная с/с,
Ин — изменение действующих норм,

Δн — отклонение от действующих норм

При учете затрат нормативным методом задействован счет40 «Выпуск продукты
(работ, услуг)».

Д 40 — фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции,

К40 — нормативная себестоимость произведенной продукции.

Фактическая с/с меньше нормативной.

Д90 К40 сторнируется сумма экономии

Фактическая с/с больше нормативной.

Как производится учет материалов при УСН доходы минус расходы

Д90 К40 списывается сумма перерасхода

Система «стандарт-кост» («себестоимость, установленная заранее») возникла
в США в начале 20 века. В СССР в 30-е год на основе стандарт-кост разработан
нормативный метод.

  Стандарт-кост Нормативный
Текущий учет не ведется ведется в разрезе причин и
изменений   инициаторов
Учет отклонений от Косвенные расходы Косвенные расходы относятся
норм косвенных относятся на с/с в на с/с в сумме фактически
расходов пределах норм. произведенных затрат.
Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и
  финансовые результаты
Регламентирование Не регламентирован. Регламентирован. Разработаны
учета   общие и отраслевые нормы

Система учета «стандарт-кост» предполагает учет затрат в пределах норм и по
отклонениям от них. Общая схема системы учета «стандарт-кост»:

выручка от продажи продукции — стандартная себестоимость продаж ±

отклонения от стандартов = фактическая прибыль

Преимущества:

1. При ее постановке не требуется большой бухгалтерский штат, поскольку
учитываются только отклонения от стандартов.

2. Выявленные отклонения от норм попадают не на себестоимость, а
списываются на счет прибылей и убытков с указанием причин и виновников.

Анализ отклонений (по Шеремету).

Дата публикования: 2015-09-17; Прочитано: 235 | Нарушение авторского права страницы

В общем случае регулируется ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н).

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) (пункты 83-89 и приложения 2, 3 приказа № 119н) включатся в затраты одним из способов:

1) списываются по мере списания материалов:

а) включением непосредственно в себестоимость приобретенных материалов;

б) отражением на специальном субсчете к счету 10;

в) отнесением на счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»;

2) если работники складского хозяйства занимаются также приемкой и отпуском основных средств, инвентаря, полуфабрикатов, собственных изделий, то затраты на их содержание могут быть отнесены в затраты на производство по соответствующим калькуляционным статьям (без отнесения в стоимость материалов).

Способ учета ТЗР устанавливается в бухгалтерской учетной политике.

Документальное оформление:

1) поступление на склад (приобъектную базу, участок) – приходный ордер (М-4);

2) перемещение – накладная на внутреннее перемещение (ТОРГ-13), или требование-накладная (М-11), или разрабатывают самостоятельно;

3) отпуск со склада – требование-накладная (М-11);

4) списание с подотчета прораба – М-29 (или разрабатывают самостоятельно на основе М-29). К М-29 прикладывают объяснительные, разрешения на перерасход, акты на замену. Затем составляют общий акт на списание материалов;

5) материальный отчет прораба – М-19п или разрабатывают самостоятельно (реестр документов на приход и перемещение материалов и инвентаря).

Формы вышеназванных документов утверждены:

— постановлением Госкомстата от 30.10.1997 № 71а (М-4, М-11);

— постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 13 (ТОРГ-13);

— инструкцией ЦСУ СССР от 24.11.1982 № 613 (форма М-29);

— приказом ЦСУ СССР от 22.03.1960 № 200 (старая форма М-29).

В таблице 6 приведена форма отчета об использовании строительных материалов для производства выполненных работ. За основу формы этого отчета принята форма М-29. Отчет составляет прораб, проверяет инженер-строитель технической службы подрядчика (как правило, инженер ПТО).

Учет мпз при усн доходы минус расходы

На каждый случай перерасхода материалов (по сравнению с проектом) составлен акт или объяснительная прораба. Решение о принятии перерасхода к списанию принимает главный инженер.

В случаях, когда сметой (сметными нормами) предусмотрены общие позиции, например «конструкции стальные», «детали закладные и накладные» (см. позиции 27 и 28 отчета), в отчете приводится расшифровка конструкций и деталей (позиции 29-33 отчета) и, при необходимости, делается перевод фактически использованных в производстве работ закладных изделий из штук в тонны (позиции 30-33 отчета). Перечень конструкций и деталей берется из проекта.

В случаях, когда для производства строительных работ используют металлоизделия, на которые в смете (сметной норме), установлен расход металла (см. поз. 34, 36 отчета), к отчету прикладывают расчет потребности в металле на производство металлоизделий, фактически уложенных в работу. В представленном в таблице 1 отчете из арматуры AI 6 (п.34) изготовлены змейки (п.35), из проволоки 5Вр1 (п.36) – сетки (п.37).

Методы оценки запасов, списываемых в производство. Учет списания материалов в производство

Оценка выбывающих в производство материалов определяет величину издержек производства, а, следовательно, величину балансовой прибыли. Поэтому, избрав один из способов оценки материалов, организация должна ему неизменно следовать в течение отчетного года, а изменение способа оценки должно быть обосновано. Выбранный способ оценки выбывающих материалов закрепляется в учетной политике организации.

В соответствии с п. 73 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

а) по себестоимости каждой единицы;

б) по средней себестоимости;

в) по способу ФИФО.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

— включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

— включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.).

Основным преимуществом метода списания материалов по себестоимости каждой единицы является то, что все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Данный метод применим только в тех случаях, когда организация использует сравнительно небольшую номенклатуру материалов, когда можно точно определить, какие именно материалы списаны.

В тех же случаях, когда невозможно точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство, целесообразно применять один из двух описанных ниже методов.

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Метод ФИФО (от англ. First In First Out) основан на допущении, что материалы списываются в производство в той последовательности, в которой они приобретены. Материалы из последующих партий не списываются, пока не израсходована предыдущая. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, первых по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости последних по времени приобретения.

В том случае, если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ФИФО приводит к следующему результату — материалы списываются в производство по меньшей стоимости, соответственно, себестоимость продукции ниже и прибыль выше.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ФИФО прибыль будет уменьшаться.

Есть два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ФИФО:

1. Сначала списываются материалы по стоимости первой приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается вторая и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2. Определяется остаток материалов на конец месяца по цене последних по времени приобретения.

УСН: списание материалов в расходы после оплаты

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Стоимость списанных материалов и остатка одинакова при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится трудоемким, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.

Рассмотрим порядок расчета стоимости списываемых в производство материалов способами средней себестоимости и ФИФО (табл. 8.3) .

Таблица 8.3

Расчет стоимости списываемых в производство материалов способами средней себестоимости и ФИФО

№ п/п Содержание операций Кол-во, кг Покупная цена, руб. Сумма, руб.
Исходные данные
1 Остаток на 01 января 1 000 5,00 5 000,00
2 Поступило в январе:
Первая партия 6 000 10,00 60 000,00
Вторая партия 4 000 12,00 48 000,00
Третья партия 20 000 20,00 400 000,00
Итого поступило за январь 30 000 508 000,00
Всего с остатком на начало месяца 31 000 513 000,00
3 Отпущено в январе:
— на производство 16 000
— на продажу 1 000
— обслуживающим производствам и хозяйствам 5 000
Итого отпущено 22 000
4 Остаток на 01 февраля 9 000
Списание материалов по способу средней себестоимости
Средняя цена в январе: 513 000 / 31 000 = 16,55
Итого списывается в январе:      
  — на производство 16 000 16,55 264 800,00
  — на продажу 1 000 16,55 16 550,00
  — обслуживающим производствам и хозяйствам 5 000 16,55 82 750,00
Итого 22 000 364 100,00
Остаток на 01 февраля 9 000 16,54 148 900,00
Списание материалов по способу ФИФО
Израсходовано в январе:      
  — по цене остатка на начало месяца 1 000 5,00 5 000,00
  — по цене первой партии 6 000 10,00 60 000,00
  — по цене второй партии 4 000 12,00 48 000,00
  — по цене третьей партии 11 000 20,00 220 000,00
  Итого списывается: 22 000 15,14 333 000,00
  в том числе:      
  — на производство 16 000 15,14 242 160,00
  — на продажу 1 000 15,14 15 140,00
  — обслуживающим производствам и хозяйствам 5 000 15,14 75 700,00
  Итого (с учетом округлений) 22 000 15,145 333 000,00
Остаток на 01 февраля 9 000 20,00 180 000,00

Расход материалов на производство, определенный за месяц по учетным ценам, доводится до фактической стоимости путем расчета отклонений. При этом используется коэффициент списания ТЗР по данным отчетного месяца, определяемый по следующей формуле:

(11)

где К — коэффициент списания ТЗР;

ТЗРн.м. – остаток ТЗР на начало месяца;

ТЗРпост. – сумма ТЗР за данный месяц;

Мн.м. – остаток материалов на начало месяца;

Мпост. – сумма прихода материалов за данный месяц.

Сумма ТЗР, подлежащих списанию на производство за текущий месяц, определяется по следующей формуле:

(12)

где Мспис. – сумма материалов, списанных на производство за данный месяц.

В бухгалтерском учете при списании материалов в производство составляются следующие записи (табл. 8.4):

Таблица 8.4

Бухгалтерские проводки, оформляемые при списании материалов в производство

Наименование хозяйственной операции С применением счета 10 С применением счетов 15,16
Дебет Кредит Дебет Кредит
Отпущены материалы в производство по учетной стоимости 20,23, 25,26, … 10-1 20,23, 25,26, …
Списаны отклонения в себестоимости, приходящиеся на отпущенные материалы 20,23 25,26, … 10-2 20,23, 25,26, …

Дата добавления: 2015-12-11; просмотров: 1556;

Порядок списания материалов на производство.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 (а также пунктом 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н) определено, что при отпуске материалов в производство, предприятие для целей бухгалтерского учета может воспользоваться одним из следующих способов (методов):

— по себестоимости каждой единицы;

— по средней себестоимости;

— по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

— по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Аналогичный перечень способов предлагается организациям и для целей налогообложения (пункт 8 статьи 255 части второй НК РФ).

Предприятие в данном случае имеет право самостоятельно выбрать, каким методом сырье и материалы будут списываться в производство (да и для других нужд). При этом выбранный способ необходимо зафиксировать в учетной политике организации (и для бухгалтерского учета, и для целей налогообложения).

Следует обратить внимание, что при выборе метода списания материалов предприятие должно иметь в виду следующее:

1) данный метод будет применяться для всех видов сырья и материалов;

2) выбранный метод не будет изменяться в течение длительного периода времени (допущение последовательности применения положений учетной политики).

Рассмотрим порядок применения и отражения в бухгалтерском учете указанных выше способов списания сырья и материалов в производство.

Отпуск материалов по себестоимости каждой единицы

По себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), а также материально-производственные запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Данный метод применяется только в исключительных случаях.

Однако данным методом могут воспользоваться и организации, имеющие небольшую номенклатуру материалов.

Указанный выше метод означает, что предприятие оценивает каждую единицу материалов, списываемых (передаваемых) в производство, по их фактической себестоимости.

При этом следует напомнить, что формирование стоимости материалов на предприятии (независимо от выбранного метода оценки стоимости отпускаемых (списываемых) материалов в производство) может осуществляться двумя путями:

1) все затраты, связанные с приобретением (получением) материалов, отражаются на счете 10 «Материалы» (по каждой партии сырья и материалов);

2) затраты, связанные с приобретением материалов собираются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а на счете 10 отражаются по планово-учетным ценам.

Однако и в первом, и во втором случае стоимость материалов, отраженная на счете 10, будет считаться их фактической себестоимостью, исходя из которой и будет производиться оценка передаваемых в производство материалов.

Пример

Консалтинговая фирма для своих производственных целей (оказание консультационных услуг) в качестве материалов применяет различные канцелярские принадлежности, основную часть которых занимают расходы по приобретению бумаги.

На начало отчетного периода на складе организации числилось 10 пачек бумаги (формата А4), стоимостью 60 рублей каждая. За отчетный период (месяц) было приобретено еще 100 пачек бумаги. Из них 80 пачек формата А4 — по 70 рублей, а 20 пачек формата А3 — по 85 рублей.

За месяц было выдано сотрудникам (в отделы) 90 пачек бумаги (80 пачек — формата А4, 10 пачек — формата А3).

Поскольку в соответствии со своей учетной политикой организация ведет учет списания материалов в производство по себестоимости каждой единицы, то при выдаче бумаги со склада в накладных необходимо четко указывать стоимость этих материалов.

Предположим, что в нашем примере со склада выдано следующее количество бумаги:

формата А4 — 10 пач. х 60 руб.

Учет материалов при УСН

= 600 руб.;

формата А4 — (80 пач. — 10 пач.) х 70 руб. = 4 900 руб.;

формата А3 — 10 пач. х 85 руб. = 850 руб.

Всего: 90 пачек на общую сумму 6 350 руб.

Соответственно в учете будет сделана проводка:

дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 10 — 6 350 руб. — списано материалов (бумаги) на производственные цели.

Дата добавления: 2016-12-06; просмотров: 377 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:


Похожая информация:


Поиск на сайте: