Учет налога на прибыль

IV. Учет налога на прибыль

20. Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету по учету прибылей и убытков.

Абзацы четвертый — пятый исключены. — Приказ Минфина России от 11.02.2008 N 23н.

(см. текст в предыдущей )

21. Для целей Положения текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Практический пример расчета для определения текущего налога на прибыль приведен в приложении к Положению.

(п. 21 в ред. Приказа Минфина России от 11.02.2008 N 23н)

(см. текст в предыдущей )

22. Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 Положения. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

13. Налоговый учет по налогу на прибыль

При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о финансовых результатах (после статьи текущего налога на прибыль).

(в ред. Приказа Минфина России от 06.04.2015 N 57н)

(см. текст в предыдущей )

(п. 22 в ред. Приказа Минфина России от 11.02.2008 N 23н)

(см. текст в предыдущей )

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете

Начиная с отчетности за I квартал 2003 г. бухгалтеры применяют новое Положение по бухгалтерскому учету — "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль. Оно подлежит применению всеми плательщиками налога на прибыль, кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений. Субъекты малого предпринимательства могут не применять Положение.

Положение позволяет отразить в бухгалтерском учете различие между суммами налога на прибыль, исчисленными исходя из бухгалтерской и налоговой прибыли. В бухгалтерском учете должны быть отражены сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, сумма излишне уплаченного или взысканного налога, сумма произведенного зачета по налогу в отчетном периоде.

Сумма, на которую бухгалтерская прибыль (убыток) отличается от налогооблагаемой прибыли (убытка) отчетного периода, согласно Положению состоит из постоянных и временных разниц.

Постоянные разницы

Постоянные разницы — это доходы и расходы, формирующие балансовую прибыль (убыток) отчетного периода, но исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. В Положении указываются случаи, когда эти разницы могут возникнуть. Во-первых, этот показатель будет отличаться от нулевого значения, когда в налоговом учете расходы принимаются в пределах установленных норм, в то время как в бухгалтерском учете они отражаются в полном объеме. К таким расходам относятся, например, расходы на рекламу, представительские расходы, затраты на выплату процентов за пользование займами и кредитами. Во-вторых, указанная разница возникает при безвозмездной передаче имущества (товаров), выполнении работ, оказании услуг на безвозмездной основе, так как в налоговом учете стоимость такого имущества (товаров, работ, услуг) не включается в состав расходов на основании п.16 ст.270 НК РФ. Кроме того, в Положении указано, что постоянная разница образуется в том случае, если убыток не может быть включен в состав расходов в налоговом учете (по истечении 10 лет с момента возникновения убытка в соответствии со ст.283 НК РФ).

Таким образом, постоянные разницы — это те доходы и расходы организации, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а в бухгалтерском учете отражаются полностью. Постоянные разницы формируются в регистрах бухгалтерского учета и отражаются в нем обособленно. Информация о постоянных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов в регистрах бухгалтерского учета или в ином порядке (который выбирается организацией самостоятельно). Постоянные разницы влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (ПНО) — сумм налога, которые увеличивают налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы (ПР) и ставки налога на прибыль: ПНО = ПР х 24%.

Приведем пример возникновения постоянной разницы, а значит, и постоянного налогового обязательства. Организация получила балансовую прибыль 12 тыс. руб. Представительские расходы превысили нормируемую величину на 2 тыс. руб.

В бухгалтерском учете отражается возникновение постоянной разницы (ПР) — 2 тыс. руб. Постоянное налоговое обязательство (ПНО) — 2 тыс. х 24% = 480 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Д-т 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль" — 480 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство;

Д-т 99, К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль" — 2,88 тыс. руб. (12 тыс. руб. х 24%) — начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

Общая сумма налога на прибыль составляет 3,36 тыс. руб. (480 + 2880).

Таким образом, бухгалтерская прибыль увеличивается на сумму превышения фактических расходов над нормируемыми, в результате получается сумма налога на прибыль, подлежащая внесению в бюджет.

Временные разницы

Временные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, которые учитываются в налоговом учете в другом (других) отчетном периоде. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т.е. суммы, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде (или в последующих отчетных периодах).

Временные разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы (ВВР), налогооблагаемые временные разницы (НВР).

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующем налоговом периоде. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы возникают в результате применения организацией различных методов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Если в налоговом учете сумма начисленной амортизации меньше, чем в бухгалтерском, то возникают вычитаемые временные разницы, если больше, то возникают налогооблагаемые временные разницы. Если организация использует разные способы оценки незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции, а также если методика включения в себестоимость продукции коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете различна, то также возникают вычитаемые временные разницы. Они образуются и в результате уплаты излишней суммы налога, которая не возвращена из бюджета, а также в случае перенесения убытка при налогообложении прибыли на будущее. Налогооблагаемые временные разницы возникают в случае признания выручки от продажи методом начисления в одном отчетном периоде, а в налоговом учете кассовым методом в другом отчетном периоде, отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль. Суммы временных разниц могут возникать и в других аналогичных случаях.

ОНА (отложенный налоговый актив) = ВВР (вычитаемые временные разницы) х 24%.

Пример. Сумма приобретенного в декабре 2002 г. основного средства составляет 120 тыс. руб. В декабре 2002 г. основное средство было принято к учету. Амортизация по этому объекту начисляется в бухгалтерском и налоговом учете разными методами. Срок полезного использования основного средства — 5 лет. В бухгалтерском учете в 2003 г. начислена амортизация в сумме 36 тыс. руб. В налоговом учете сумма начисленной амортизации составит 24 тыс. руб. Вычитаемая временная разница составляет 12 тыс. руб. (36 тыс. руб. — 24 тыс. руб.). Отложенный налоговый актив за налоговый период составляет 2,88 тыс. руб. (12 тыс. х 24%).

Налогооблагаемые временные разницы, умноженные на ставку налога, образуют отложенное налоговое обязательство.

ОНО (отложенное налоговое обязательство) = НВР (налогооблагаемые временные разницы) х 24%.

Пример. В декабре 2002 г. организация приобрела основное средство на сумму 120 тыс. руб. и ввела его в эксплуатацию. Срок его полезного использования — 5 лет. Для целей бухгалтерского учета организация начисляет амортизацию линейным способом, для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль — нелинейным методом. В бухгалтерском учете в 2003 г. сумма начисленной амортизации составляет 24 тыс. руб., в налоговом учете — 41 тыс. руб. Налогооблагаемая временная разница (НВР) составляет 17 тыс. руб. (41 тыс. руб. — 24 тыс. руб.). Отложенное налоговое обязательство (ОНО) — 4,08 тыс. руб. (17 тыс. руб. х 24%).

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые активы — это сумма отложенного налога на прибыль в данном отчетном периоде, которая не уменьшает налог на прибыль отчетного периода, но подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде или в последующие отчетные периоды. Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, в котором возникают вычитаемые временные разницы, при условии, что организация ожидает получить налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Они определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Пример. Балансовая прибыль составляет 120 тыс. руб. В бухгалтерском учете начисленные проценты за кредит в сумме 3 тыс. руб. Для целей налогообложения принимаются проценты в сумме 2 тыс. руб. Вычитаемая временная разница составляет 1 тыс. руб. (3 тыс. руб. — 2 тыс. руб.) Отложенный налоговый актив — 240 руб. (1 тыс. руб. х 24%). Таким образом, налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму 240 руб. Общая сумма, подлежащая внесению в бюджет, равна 29,04 тыс. руб. (120 тыс. руб. х 24% + ОНА).

Отложенный налоговый актив в бухгалтерском учете отражается записями:

Д-т 09 "Отложенные налоговые активы", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчет по налогу на прибыль".

Счет 09 — свободный незадействованный синтетический счет, предусмотренный Планом счетов.

По мере уменьшения или списания вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль", К-т 09 "Отложенные налоговые активы".

В случае выбытия объекта, по которому был начислен отложенный налоговый актив, в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 99 "Прибыли и убытки", К-т 09 "Отложенные налоговые активы".

Отложенное налоговое обязательство

Отложенное налоговое обязательство — это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы, и определяются как произведение налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Пример. В феврале 2003 г. предприятие приобрело исключительные права на компьютерную программу стоимостью 8 тыс. руб. По правилам бухгалтерского учета (ПБУ 14/2000) исключительные права на программу следует учитывать в составе нематериальных активов независимо от их стоимости. В налоговом учете исключительные права на программу стоимостью менее 10 тыс. руб. включаются в расходы в том периоде, в котором актив был принят к учету (ст.264 НК РФ). Таким образом, в отчетном периоде (в I квартале 2003 г.) возникает налогооблагаемая временная разница (НВР). Как следствие возникновения этой разницы возникает отложенное налоговое обязательство. В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается следующими записями:

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль", К-т 74 — 1,92 тыс. руб. (8 тыс. х 24%) — отражено отложенное налоговое обязательство.

Предположим, что организация установила срок полезного использования исключительных прав на программу 1,5 года (18 месяцев). В бухгалтерском учете ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 444 руб. (8 тыс. руб. / 18 мес.) и отражаться погашение отложенного налогового обязательства:

Д-т 20, 26, К-т 05 — 444 руб. — начислена амортизация;

Д-т 74, К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль" — 106 руб. (1,92 тыс. руб. / 18 мес.) — погашено отложенное налоговое обязательство.

В приведенном примере вместо счета 74 можно воспользоваться любым свободным счетом, предусмотренным Планом счетов.

Учет налога на прибыль

Согласно ПБУ 18/02 сумма налога на прибыль (убыток), которая определяется на основании данных бухгалтерского учета, называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Условный расход (доход) определяется как произведение балансовой прибыли и ставки налога на прибыль, установленной законодательством.

Сумма налога на прибыль, подлежащая внесению в бюджет, называется текущим налогом (ТН) и определяется следующим образом:

Условный расход (доход вычитается) (УР, УД) + Постоянное налоговое обязательство (ПНО) + Отложенный налоговый актив (ОНА) — Отложенное налоговое обязательство (ОНО) = Текущий налог на прибыль (ТН).

Рассмотрим на примере порядок определения текущего налога, т.е. тот налог на прибыль, который организация должна заплатить в бюджет.

Пример. Организация получила в отчетном периоде балансовую прибыль в размере 120 тыс. руб. После всех корректировок налогооблагаемая прибыль составила 30,96 тыс. руб. За отчетный период организация выплатила своим работникам из прибыли отчетного периода материальную помощь в сумме 10 тыс. руб. В отчетном периоде были выплачены проценты за пользование кредитом в размере 4 тыс. руб., из них только 2 тыс. руб. можно принять для целей налогообложения. В бухгалтерском учете была начислена амортизация по основным средствам в размере 3 тыс. руб. Амортизация, начисленная по правилам налогового учета, составила 6 тыс. руб.

Рассчитаем суммы, которые подлежат отражению в бухгалтерском учете:

  1. материальная помощь, выплаченная работникам в отчетном периоде, образует постоянные разницы (эти расходы не могут учитываться в целях налогообложения). С возникновением постоянной разницы возникает постоянное налоговое обязательство (ПНО). Постоянное налоговое обязательство отражается в отчетном периоде записью:

Д-т 99 "Прибыли и убытки", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль" — 2,4 тыс. руб. (10 тыс. х 24%);

  1. превышение суммы процентов по кредиту, отраженное в бухгалтерском учете, над суммой процентов, принимаемых для целей налогообложения, образует временные разницы (2 тыс. руб., уплаченные за пользование кредитом), не может быть принято в налоговом учете. Образуется вычитаемая временная разница, которая образует отложенный налоговый актив (ОНА).

Отложенный налоговый актив отражается записью:

Д-т 09 "Отложенные налоговые активы", К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" — 480 руб. ((4 тыс. — 2 тыс.) х 24%);

  1. амортизация в бухгалтерском учете была начислена в сумме 3 тыс. руб., в налоговом учете — в сумме 6 тыс. руб.

    Бухгалтерский и налоговый учет налога на прибыль (особенности исчисления) + инфографика

    В результате возникают налогооблагаемые временные разницы и, как следствие, — отложенное налоговое обязательство (ОНО). В бухгалтерском учете ОНО отражается записью:

Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на прибыль", К-т 74 "Отложенные налоговые обязательства" — 720 руб. ((6 тыс. — 3 тыс.) х 24%);

  1. условный расход (доход) определяется как произведение балансовой прибыли на ставку налога, предусмотренную законодательством, и составляет 28,8 тыс. руб. (120 тыс. х 24%).

Рассчитаем сумму налога на прибыль, подлежащую внесению в бюджет в отчетном периоде:

28,8 тыс. (УР) + 2,4 тыс. (ПНО) + 480 (ОНА) — 720 (ОНО) = 30,96 тыс. руб. (ТН).

По данным налогового учета также должна быть получена сумма, равная 30,96 тыс. руб.

Бухгалтер сверяет суммы, отраженные по счетам бухгалтерского учета, и суммы, отраженные в реестрах налогового учета. Величина облагаемого налога на прибыль по расчетам в налоговом учете и по счетам бухгалтерского учета должна быть одинаковой.

Е.Полунина

Аудиторская фирма

"Консалтинг и Аудит"

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль с валовой прибыли НК РБ предусмотрено ведение налогового учета (п. 1 ст. 62 НК РБ). Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета. Расчетные корректировки – это суммы, на которые следует увеличить, уменьшить и (или) изменить данные бухгалтерского учета, чтобы получить информацию об объектах налогообложения и определить стоимость этих объектов. Основаниями для проведения расчетных корректировок по налогу на прибыль являются НК РБ, иные акты законодательства, регулирующие порядок исчисления налога на прибыль.

Элементами налогового учета по налогу на прибыль являются доходы и расходы, определение которых позволяет исчислить валовую прибыль и сумму налога на прибыль. Информация о каждом элементе налогового учета отражается в регистрах налогового учета из регистров бухгалтерского учета и, путем применения (при необходимости) к ним расчетных корректировок, определяются показатели налогового учета (в стоимостном выражении). По сути, регистры налогового учета – это специальные формы (таблицы), которые могут вестись на бумажных носителях или в электронном виде.

Для целей налогового учета доходы и расходы организации разделены на доходы (расходы) от реализации и внереализационные доходы (расходы). В то же время для целей бухгалтерского учета выделяют другие виды доходов и расходов – по текущей, инвестиционной, финансовой и иной деятельности. Поэтому, если какой-либо доход (расход) является в бухгалтерском учете инвестиционным, а в соответствии с главой 14 НК РБ он должен увеличивать (уменьшать) базу для исчисления налога на прибыль, то следует произвести расчетную корректировку и отразить данный доход (расход) в налоговом учете.

Формы ведения налогового учета могут быть различными. В состав регистров налогового учета, как правило, включают следующие регистры:

1. Регистры доходов:

а) регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг);

б) регистр внереализационных доходов;

в) регистр доходов, полученных из-за рубежа;

2.

Учет налога на прибыль

регистры расходов:

а) регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг);

б) регистр внереализационных расходов;

в) регистр расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа;

3. регистр расчетных корректировок.

Регистры доходов и расходов ведутся в разрезе сумм каждого вида доходов и расходов. Регистры налогового учета должны содержать следующую информацию:

— наименование регистра (например, регистр доходов от реализации);

— наименование отчетного периода, за который ведется регистр;

— подпись лица, ответственного за составление регистра;

— состав и наименование показателей, внесенных в регистр (например, выручка от реализации продукции);

— стоимостная характеристика показателей, отраженных в регистре на основе данных бухгалтерского учета до проведения расчетных корректировок (например, отраженные в качестве прочих доходов проценты за предоставление займа), а также общая сумма по этим показателям.

Данные из регистров налогового учета переносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль, где все показатели отражаются нарастающим итогом с начала календарного года.

Таким образом, ведение налогового учета предусматривает выполнение следующих действий:

1) отражение в соответствующих регистрах данных бухгалтерского учета за определенный отчетный период;

2) выявление необходимости проведения расчетных корректировок и отражение сумм расчетных корректировок в соответствующих регистрах налогового учета;

3) применение расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и выявление соответствующих показателей для налогообложения прибыли;

4) заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

12Следующая ⇒

Дата добавления: 2014-01-20; Просмотров: 283; Нарушение авторских прав?;

Рекомендуемые страницы:

Читайте также:

Налоговый учет по налогу на прибыль организаций

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работников этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислена сумма подоходного налога.

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Сумма налога на прибыль является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки».

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – начислен налог на прибыль.

Сумма начисленного условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Текущий налог на прибыль – налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

На сумму налога на добавленную стоимость производятся записи по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и, соответственно, по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредитом счета 51 «Расчетные счета» при перечислении ее в бюджет.

Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие возврату организации, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» (68 «Расчеты по налогам и сборам») с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В случае неподтверждения налогоплательщиком обоснованности применения налоговой ставки в размере 0 % суммы налога на добавленную стоимость, отраженные по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В учете записывается:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.