Учет обязательств организации

О долгосрочных материальных запасах

Предположим, организация использует в своем обычном производственном цикле руду или другое сырье. На складе хранятся запасы руды или другого сырья, которые производитель продукции планирует переработать через год и более после составления финансовой отчетности или за рамками обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (долгосрочная руда). У предприятия отсутствуют планы и возможность реализовать долгосрочную руду в исходном состоянии без дополнительной переработки.

Главный вопрос состоит не в оценке данной руды, а в выборе места для указания о ней в финансовой отчетности. Эксперты БМЦ допускают отражение этой руды в составе как оборотных, так и внеоборотных активов. Ведь нормативные документы по бухгалтерскому учету в РФ не содержат запретов на представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности запасов в составе внеоборотных активов. В подобных случаях как раз могут пригодиться международные стандарты финансовой отчетности. В одном из стандартов представлены критерии квалификации актива как оборотного.

Бухгалтер представляет актив в таком качестве, если (п. 66 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»):

– предполагается реализовать актив, или продать, или потребить его в рамках своего обычного операционного цикла;

– компания удерживает этот актив главным образом для целей торговли;

– предполагается реализовать стоимость этого актива в пределах 12 месяцев после окончания отчетного периода;

– этот актив представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), кроме случаев, когда существуют ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств, действующие в течение минимум 12 месяцев после окончания отчетного периода.

Согласно п. 68 МСФО (IAS) 1 к оборотным относятся активы (такие как запасы и торговая дебиторская задолженность), продажа, потребление или реализация которых осуществляется в пределах обычного операционного цикла, даже когда не предполагается, что их стоимость будет реализована в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода. То есть запасы, используемые в рамках операционного цикла длительностью больше года, включаются в состав оборотных активов.

Все иные активы следует квалифицировать как внеоборотные. Согласно п. 67 МСФО (IAS) 1 термин «внеоборотные» используется для обозначения материальных, нематериальных и финансовых активов долгосрочного характера. Стандарт не запрещает использовать альтернативные обозначения при условии, что их смысл очевиден.

В национальном ПБУ 4/99 «Отчетность организации» нет такого разделения, хотя в самом балансе устаревшей формы приводится перечень того, что может являться внеоборотными, а что оборотными активами. Но вряд ли данные рекомендации имеют достаточную легитимность в рамках действующего законодательства.

На основании изложенного эксперты выделяют краткосрочную и долгосрочную руду. Первая согласно планам переработки будет переработана в течение года, вторая подлежит переработке через год и более после отчетного периода. Информация о таких запасах руды (сырья) раскрывается в разных разделах баланса: в составе оборотных и внеоборотных активов соответственно.

Пример 1

На конец года у добывающей организации остатки руды составляют 100 т на общую стоимость 600 тыс. руб. Из них согласно единому календарному плану 3/4 планируется переработать в течение предстоящего года, а 1/4 – в следующем году.

Исходя из условий примера, выделим:

– »краткосрочную» руду, ее объем будет равен 75 т, а стоимость – 450 тыс. руб.;

– »долгосрочную» руду, ее объем будет равен 25 т, а стоимость – 150 тыс. руб.

В бухгалтерском балансе (отчете о финансовом положении) данные виды руды будут отражены в следующих позициях:

– оборотные активы «Запасы» – 75 т;

– внеоборотные активы, отдельной позицией, – 25 т.

В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны такие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принята на учет в составе запасов вся руда

600 000

Краткосрочная руда отражена в составе оборотных активов

10-К

450 000

Краткосрочная руда отражена в составе оборотных активов

10-Д

60 000

Для отделения краткосрочной руды от долгосрочной использованы субсчета (10-К и 10-Д), открытые к счету 10 «Материалы».

Какая разница между рудой и катализаторами, ядерным топливом? Ведь последняя группа активов тоже может быть отражена в составе:

– МПЗ, стоимость которых списывается на расходы производства в момент отпуска в эксплуатацию;

– или объектов ОС, по которым амортизация начисляется линейным способом исходя из установленного срока использования.

Однако руда списывается как материальные запасы в процессе отпуска в эксплуатацию, а не как объекты ОС через равномерную амортизацию, что допустимо в отношении катализаторов и ядерного топлива. Тот факт, что руда может быть разделена на краткосрочную и долгосрочную, нужен для правильной классификации, но отнюдь не означает, что также должны быть различными способы списания этих видов руды.

Долгосрочная руда используется при производстве продукции и, следовательно, удовлетворяет критериям признания в качестве МПЗ, обозначенных в п. 2 ПБУ 5/01. И именно по правилам данного стандарта должна оцениваться и долгосрочная, и краткосрочная руда. Согласитесь, нетривиальное решение – учет вести по одному стандарту, а в отчетности отражать по-разному. Причем делается это не просто так, а в силу предписаний другого стандарта, правда, он взят из международного бухучета.

Здесь уместно сказать о том, что на сайте финансового ведомства выложен проект изменений действующего ПБУ 1/2008 «Учетная политика». В нем есть норма: если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из ПБУ1/2008 и иных положений по бухгалтерскому учету, а также МСФО.

Минфин предлагает обновить формулировки согласно действующему Закону о бухгалтерском учете и немного изменить алгоритм поиска решения в не урегулированных ПБУ ситуациях. Бухгалтер руководствуется последовательно:

– международными стандартами финансовой отчетности;

– положениями федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;

– рекомендациями в области бухгалтерского учета.

Как видим, приоритет отдан международному опыту представления финансовой информации. Ведь именно МСФО в большей степени преследуют цель дать объективную оценку активам и обязательствам компании, ее расходам и доходам. Национальные федеральные и отраслевые стандарты не столь независимы и преследуют также цель представления информации для государственных и контролирующих органов.

О краткосрочных внеоборотных активах

По данному вопросу эксперты БМЦ выпустили другую рекомендацию – РекомендациюР-84/2017-КпР. Это документ о переклассификации объектов ОС в активы для продажи. В документе ясно и четко обозначена проблема. Если организация приняла решение продать объект, в таком случае его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования. Различие не только в том, что данный объект меняет позицию в финансовой отчетности, но и в уточнении его балансовой цены.

Поскольку нормативными документами по бухгалтерскому учету ОС не предусмотрен порядок переклассификации объектов ОС при изменении модели получения будущих экономических выгод, в силу п. 7 ПБУ 1/2008 для целей повышения достоверности финансовой отчетности указанные объекты должны быть квалифицированы в качестве активов, предназначенных для продажи. Отражению в отчетности таких активов посвящен отдельный МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

В рамках данного стандарта рассматриваются долгосрочные активы, предназначенные для продажи, информацию о которых следует представлять отдельно в отчете о финансовом положении организации. Суть рассматриваемого международного стандарта в том, чтобы из долгосрочных активов выделить особую группу, в которую включаются внеоборотные активы на продажу. Несмотря на название, группа таких активов находится в разделе оборотных (краткосрочных) активов баланса.

Переместить выбывающий в скором времени актив из одной группы в другую недостаточно, нужно его еще и оценить правильно. Оценка заключается в том, что выбирается наименьший из показателей: балансовая стоимость актива или его справедливая стоимость (некий аналог рыночной стоимости) за вычетом расходов на продажу. После того, как соответствующая оценка произведена, начисление амортизации на объект прекращается, так как он уже не используется в деятельности.

Критерии квалификации актива на продажу (условия, которые должны выполняться одновременно) следующие:

– имущество готово к немедленной продаже, то есть все мероприятия предпродажной подготовки (в том числе ремонт) закончены;

– вероятность продажи (выбытия) объекта высока.

Возникает вопрос, как оценить соответствие последнему из по-именованных критериев. Для признания продажи в высшей степени вероятной нужно, чтобы:

– руководством был принят план продажи;

– осуществлялась активная программа поиска покупателя и выполнения плана;

– продажа актива планировалась по разумной цене;

– совершение сделки ожидалось в течение 12 месяцев.

Какое же имущество промышленных предприятий может быть признано внеоборотными активами, предназначенными для продажи? На наш взгляд, это оборудование, производственные линии, которые устаревают и прекращают использоваться в деятельности по причине модернизации производства. Указанное имущество – не товары первой необходимости, и продажа может затянуться.

Тем не менее это не мешает квалифицировать актив в качестве предназначенного для продажи, если причиной задержки являются события или обстоятельства, не контролируемые предприятием, и существуют достаточные подтверждения того, что предприятие будет продолжать выполнять план по продаже актива. Причем операции продажи включают не только реализацию долгосрочных активов, но и обмен их на другие долгосрочные активы, которые будут приносить компании экономические выгоды.

Пример 2

У предприятия имеется оборудование, которое можно еще использовать, но принято решение провести модернизацию и заменить его. На дату принятия такого решения балансовая стоимость оборудования – 200 тыс. руб. Оставшийся срок полезного использования – 20 мес. Однако для того, чтобы оборудование полностью было готово к продаже, его нужно демонтировать и провести предпродажную подготовку. Стоимость работ – 50 тыс. руб., осуществлены они в течение месяца после принятия решения о выведении из эксплуатации и продаже устаревшего оборудования. По оценке экспертов, рыночная (справедливая) стоимость подобного оборудования, бывшего в употреблении, составляет 180 тыс. руб. (без НДС, который уплачивается в бюджет и не отражается в составе возможных экономических выгод организации в финансовой отчетности).

Итак, вероятность продажи (выбытия) объекта высока, поскольку принято решение о замене и выводе из эксплуатации оборудования. Однако на момент принятия данного решения имущество еще не готово к продаже. О готовности к продаже можно говорить, только когда оборудование демонтировано и завершена предпродажная подготовка. Именно в этот момент определяется балансовая (остаточная) стоимость. Она составит 190 тыс. руб. (200 тыс. руб. — 200 тыс. руб. / 20 мес.). Справедливая (рыночная) стоимость за вычетом расходов на продажу равна 130 тыс. руб. (180 — 50).

Как видим, последний показатель меньше балансовой стоимости, по­этому стоимость оборудования при переводе его из долгосрочных в краткосрочные активы нужно снизить до 140 тыс. руб. Разница в 60 тыс. руб. (190 — 130) относится в состав прочих расходов отчетного периода, включаемых в отчет о прибылях и убытках.

В бухгалтерском учете предприятия в национальной корреспонденции счетов будут сделаны следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Переведено ОС по остаточной стоимости в состав внеоборотных активов

190 000

Включено в прочие расходы снижение стоимости имущества, выбывающего по причине реализации

60 000

Отражена реализация объекта ОС покупателю

180 000

Начислен НДС при реализации объекта

27 000

Произведены расчеты по проданному имуществу

180 000

Списано проданное имущество

130 000

Если читатель проверит сальдо прочих доходов и расходов, то увидит, что оно нулевое, что говорит об отсутствии прибыли от данной хозяйственной операции. Это объясняется тем, что имущество было уценено до рыночной стоимости, по которой и продано – то есть компания не получила ни прибыли, ни убытков.

Отметим: если бы балансовая стоимость оборудования после того, как оно подготовлено к продаже, была меньше справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, актив достаточно было бы просто перевести из состава ОС в отдельную группу внеоборотных активов, предназначенных для продажи. При этом в дальнейшем до момента продажи амортизация оборудования в учете не начисляется и в отчетности не показывается.

О каких показателях еще нужно помнить?

Как может заметить читатель, все вышесказанное касалось активов, переводимых из внеоборотных в оборотные и наоборот. Однако нужно помнить и об обязательствах, срок исполнения которых также может приходиться на разные периоды. В бухгалтерском балансе, форма которого утверждена Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н, долгосрочные и краткосрочные обязательства выделены в особые разделы по аналогии с тем, как в другой части выделены внеоборотные и оборотные активы.

Более подробные рекомендации по выделению рассматриваемых «пассивных» финансовых показателей даны в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Бухгалтер квалифицирует обязательство как краткосрочное, когда:

– он предполагает урегулировать это обязательство в рамках своего обычного операционного цикла;

– он удерживает это обязательство преимущественно для целей торговли;

– это обязательство подлежит урегулированию в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода;

– или у него нет безусловного права отсрочить урегулирование обязательства по меньшей мере на 12 месяцев после окончания отчетного периода.

Все иные обязательства должны быть представлены в отчетности как долгосрочные.

Некоторые краткосрочные обязательства, такие как торговая кредиторская задолженность и некоторые начисления по затратам на персонал и прочим операционным затратам, составляют часть оборотного капитала, используемого в рамках обычного операционного цикла организации. Организация квалифицирует эти операционные статьи как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению по прошествии более 12 месяцев после окончания отчетного периода.

Для целей квалификации активов и обязательств организации применяется один и тот же обычный операционный цикл. В случаях, когда обычный операционный цикл организации не поддается четкой идентификации, принимается допущение, что его продолжительность составляет 12 месяцев.

Финансовые обязательства, обеспечивающие долгосрочное финансирование (то есть не составляющие часть оборотного капитала, используемого в рамках обычного операционного цикла организации) и не подлежащие погашению в пределах 12 месяцев после окончания отчетного периода, представляют собой долгосрочные обязательства. Рассмотрим следующую ситуацию. Организация привлекла долгосрочный кредит, его небольшая часть подлежит погашению в течение ближайшего операционного цикла. Нужно ли ее выделять в учете и отчетности как краткосрочное обязательство? Обратимся к п. 71МСФО (IAS) 1: в нем банковские овердрафты, а также краткосрочная часть долгосрочных финансовых обязательств определены как краткосрочные обязательства, не предполагающие погашение в рамках обычного операционного цикла. Это финансовые обязательства, обеспечивающие долгосрочное финансирование.

Как видим, в международном стандарте нет четкого ответа на поставленный выше вопрос. Однако мы придерживаемся мнения, что между активами и обязательствами есть определенная экономическая взаимосвязь. Как правило, внеоборотные активы приобретаются за счет долгосрочного заемного финансирования, в то время как оборотные активы финансируются за счет текущей задолженности, подлежащей погашению в течение операционного цикла. Если с этим согласиться, то краткосрочная часть долгосрочных финансовых обязательств остается все же в составе таких обязательств, а в примечаниях к отчетности для составления бюджета на текущий год целесообразно выделить краткосрочный долг длительного займа.

И еще – если по займам, квалифицированным как краткосрочные обязательства, когда в период между датой окончания отчетного периода и датой одобрения финансовой отчетности к выпуску происходят указанные ниже события, эти события подлежат раскрытию как некорректирующие:

– рефинансирование на долгосрочной основе;

– исправление нарушения условий долгосрочного кредитного соглашения;

– предоставление кредитором льготного периода для исправления нарушения условий долгосрочного кредитного соглашения, который заканчивается не ранее чем через 12 месяцев после окончания отчетного периода.

Информация подлежит представлению либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях. Таким образом, можно утверждать, что для перевода задолженности из долгосрочной в краткосрочную и наоборот нужны очень веские основания. В противном случае необходимо исходить из первоначальной квалификации обязательств.

* * *

Итак, срок использования актива и погашения обязательства играет важную роль в квалификации данных финансовых показателей. Причем переквалификация возможна в редких случаях, когда пользователям бухгалтерской отчетности важно не только знать, как долго показатель будет присутствовать в отчетности, но и быть уверенными в его достоверной стоимостной оценке. Все это говорит о том, что бухгалтеру следует серьезно подходить к квалификации названных показателей и подготовке отчетности.

Условия обязательства, в соответствии с которыми оно может быть по усмотрению контрагента урегулировано путем выпуска и передачи долевых инструментов, не влияют на квалификацию этого обязательства.

Сущность обязательств организации

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности у любого предприятия возникают обязательства, которые влекут за собой обязанность уплаты определенной суммы денежных средств. Обязательства появляются в силу установления договорных отношений различного характера, заключение которых необходимо для эффективного производственного процесса на предприятии, а также в силу исполнения правовых норм.

Признаком обязательства является тот факт, что при его исполнении у организации возникает отток финансовых средств (или иных ресурсов) либо замена одного вида обязательства на другой. Именно эта характеристика отличает обязательства (пассивы) предприятия от его активов, которые, наоборот, предполагают приток денежных средств в компанию.

Погашение обязательства организацией предполагает снятие задолженности перед хозяйствующими субъектами или третьими лицами, которые в данном случае являются кредиторами. В некоторых случаях обязательства называют кредиторской задолженностью, однако понятие «обязательство» имеет более широкие границы и включает в себя кроме кредиторской задолженности также и иные типы обязательств.

Подробнее об активах и пассивах организации читайте в статье «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)».

Классификация обязательств по различным признакам

Все обязательства организации можно классифицировать по различным признакам, а именно:

  1. По субъективному признаку.

В зависимости от того, кому именно задолжала организация, обязательства можно подразделить на три вида:

  • перед собственниками по первоначальным вкладам в уставный (складочный) капитал, а также образующиеся в процессе хоздеятельности (резервный или добавочный капитал, нераспределенная прибыль);
  • перед персоналом организации по заработной плате;
  • перед третьими лицами (контрагентами, госорганами, кредитными учреждениями и прочими хозсубъектами).
  1. По принадлежности.

В зависимости от того, кому именно принадлежат обязательства, они подразделяются:

  • на собственный капитал (уставный, резервный, добавочный), который не погашается в процессе осуществления деятельности предприятием;
  • на заемный (задолженность по зарплате или перед банками), который погашается в определенные сроки в процессе осуществления деятельности.
  1. По срочности:
  • краткосрочные (со сроком исполнения не более 12 месяцев);
  • долгосрочные (со сроком исполнения более 12 месяцев).
  1. По определенности размера:
  • обязательства, по которым размеры платежей заранее известны (взносы по кредитным договорам банков, оплата по договорам с поставщиками и подрядчиками);
  • оценочные обязательства, по которым размеры платежей заранее неизвестны и зависят от определенных условий (по неоконченным судебным разбирательствам, по гарантийному обслуживанию, по мероприятиям, связанным с реструктуризацией предприятия).

Каждое из имеющихся у организации обязательств обладает характеристиками по всем перечисленным признакам, а потому их можно группировать, выводя итоговое значение по какому-либо определенному пункту классификации.

Что такое обязательство

Большинство предприятий за время своего функционирования заключает множество коммерческих договоров. Получая по ним товар или аванс за будущую услугу, организация приобретает задолженность на отчетную дату, если не успевает к этому моменту выполнить свои договорные обязанности. Предполагается, что исполнить их придется в будущем.

Обязательства показывают источник, из которого формируются активы предприятия. Погашение совокупных обязательств выражается в оттоке активов (имеется в виду денежный эквивалент, а не имущество), а также в замене одного вида ответственности другим вновь возникшим.

Обязательства организации подразделяются на:

  • Краткосрочные. Должны быть в обязательном порядке погашены в течение ближайшего года. Включают в себя краткосрочные банковские займы, кредиторскую задолженность. Сюда же могут быть отнесены доходы будущих периодов.
  • Долгосрочные. Это такие обязательства, которые нужно будет погасить не ранее, чем через год. К таковым могут относиться банковские кредиты. В них включают и отложенные обязательства.

Несоблюдение общего режима исполнения обязательств свидетельствует или о низкой степени ответственности организации, как партнера, или дает характеристику способности на данный момент погасить финансовые обязательства. Например, может показывать, что структура находится в состоянии банкротства.

При получении арендного предприятия вместе с ним арендатор приобретает все его обязательства и долги.

Обязательства организации характеризуются наличием у нее определенных долгов

Как осуществляется учет

Обязательства отражаются на балансе предприятия. Долгосрочные кредиты фиксируются на счете 67. Отложенные налоговые обязательства – на счете 77. Если у предприятия имеются еще какие-либо долгосрочные обязательства, то их проводят по строке «прочие». Для краткосрочных займов используется счет 66. Кредиторская задолженность отражается на следующих счетах:

  • Сч.60 – долги за предоставленную продукцию от поставщика, если на момент составления баланса расчет за нее еще не был произведен.
  • Сч.62 – задолженность за возврат товаров от покупателей по претензии.
  • Сч.70 – долги по выплатам сотрудникам.
  • Сч.68 – невыплаченные налоговые сборы. 68.2 – субсчет НДС.
  • Сч.69 – долги перед внебюджетными фондами (страхового пенсионного и медицинского обеспечения и пр.).

Иная кредиторская задолженность идет по строке «прочие кредиторы».

Если необходимо отразить долги по выплате частей дохода участникам, то делают это по счету 75.

Забалансовые (внебалансовые) обязательства предприятия (т. е. имущество для обеспечения обязательства) отражаются по двум счетам: 008 – принятое обеспечение и 009 – выданное обеспечение.

Классификация обязательств

Существует несколько объектов, которые служат основанием для классификации обязательств:

  • По субъектам обязательств.
  • По степени срочности погашения.
  • По видам.

Обязательства могут разделяться и группироваться по различным параметрам

Классифицироваться по субъектам обязательство будет следующим образом:

  • Обязательства перед учредителями (собственниками) предприятия. Они могут быть двух видов. Первый – это те, обязанности, которые возникают, когда данные лица вносят первоначальный и последующий взносы на счет фирмы. Второй появляется по ходу осуществления коммерческой деятельности. Такие обязательства могут подразумевать, что собственники имеют право получать дивиденды.
  • Обязательства перед третьей стороной. К таковым будет относиться кредитный долг, возникший перед банком.

Кроме того обязательства группируются по субъектам несколько по-иному:

  1. Внутренние.
  2. Внешние.

К внутренним будут относиться не только обязательства перед собственниками, но и перед сотрудниками. Сюда включается заработная плата, дивиденды по акциям и т. п.

Внешние обязательства в свою очередь тоже делятся на три вида:

  • Долги перед фискальными органами.
  • Задолженность перед финансово-кредитными учреждениями.
  • Обязательства за энергоресурсы.

Если подразделять по срочности погашения, то долговые обязательства проистекают от источника финансирования:

  • Использование собственного капитала, который состоит из финансовых и имущественных взносов. Его нет необходимости погашать в какие-то установленные временные рамки. Пока существует предприятие, существует и данный капитал.
  • Наличие заемных средств требует их погашения в установленные договором сроки.

Обязательства компании также могут быть отзывными (когда организация имеет право отказаться от исполнения) и безотзывными (например, банковская гарантия, которая повышает ликвидность кредитного обязательства).

Об обеспечительном платеже можно узнать из видео:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:

Бесплатная консультация с юристом Заказать обратный звонок Все ещё остались вопросы? Позвоните по номеру +7 (499) 938 50 41 и наш юрист БЕСПЛАТНО ответит на все Ваши вопросы

Методика и оценка обязательств предприятия по степени срочности оплаты

Для оценки обязательств предприятия осуществляется группировка статей пассива баланса по степени срочности их оплаты: наиболее срочные обязательства, краткосрочные обязательства, долгосрочные пассивы и постоянные пассивы.

Оценка динамики наиболее срочных обязательств предприятия П1

К наиболее срочным обязательствам предприятия относится кредиторская задолженность (Гиляровская Л. Т.), задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы (А. Д. Шеремета):

ф. 1 (стр. 610 + стр. 630 + стр. 660));

Эти обязательства должны погашаться в первую очередь.

Оценим динамику изменения наиболее срочных обязательств предприятия по данным балансовой отчетности, используя определение наиболее срочных обязательств, приведенное в учебнике А. Д. Шеремета (ф. 1, стр. (620 + 630 + 660)).

П1н = 155 тыс. руб.; П1к = 277 тыс. руб.

Изменение срочных обязательств к концу отчетного периода:

ЛГИ = П1к — П1н = 277 — 155 = 122 (тыс. руб.);

Тпр(П1) = ЛП1 : П1н х 100%. = 122 : 155 х 100% = 78,71%.

Наиболее срочные обязательства предприятия к концу отчетного периода увеличились на 122 тыс. руб., или 78,71%.

Среднее значение наиболее срочных обязательств в отчетный период:

П11 = (П1н + П1к) х 0,5 = (155 + 277) х 0,5 = 216 (тыс. руб.).

Динамика изменения краткосрочных обязательств предприятия

Краткосрочные пассивы (П2) включают в себя: краткосрочные кредиты и займы.

Оценим динамику изменения других краткосрочных обязательств предприятия по данным балансовой отчетности (ф. 1, стр. 610);

П2н = 81 тыс. руб.; П2к =169 тыс. руб.

Изменение краткосрочных обязательств к концу периода:

ЛП2 = П2к — П2н = 169 — 81 = 88 (тыс. руб.);

Тпр(П2) = ДП2 : П2н х 100% = 88 : 81 х 100% = 108,64%.

Краткосрочные обязательства к концу отчетного периода увеличились на 88 тыс. руб. или 108,64%.

Среднее значение краткосрочных обязательств в отчетном году:

П21 = (П2н + П2к) х 0,5 = (81 + 169) х 0,5 = 125 (тыс. руб.).

Динамика изменения долгосрочных обязательств предприятия ПЗ

Долгосрочные пассивы включают долгосрочные кредиты и займы (минус ссуды, не погашенные в срок).

Оценим динамику изменения долгосрочных обязательств предприятия по данным балансовой отчетности (ф. 1, стр. 590)

По данным балансовой отчетности у предприятия не было долгосрочных заемных средств.

Динсипика изменения устойчивых пассивов предприятия П4

К устойчивым пассивам относится собственный капитал предприятия с учетом убытков, доходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей (ф. 1 (стр. 490 + стр. 640 + + стр. 650)).

Оценим динамику изменения устойчивых обязательств организации по данным балансовой отчетности (ф. 1 (стр. 490 + + стр. 640 + стр. 650));

П4н = 1680 + 8 + 13 = 1701 (тыс. руб.); П4к = 1776 + 10 + 15 = = 1801 (тыс. руб.).

Изменение устойчивых пассивов к концу отчетного периода:

ДП4 = П4к — П4н = 1801 — 1701 = 100 (тыс. руб.);

Тпр(П4) = ДП4 : П4н х 100% = 100 : 1701 х 100%. = 5,88%.

Устойчивые пассивы к концу отчетного периода увеличились на 100 тыс. руб., или на 5,88%.

Среднее значение устойчивых пассивов в отчетный период:

П4 = (П4н + П4к) х 0,5 = (1701 + 1801) х0,5 = 1751 (тыс. руб.).

Для оценки динамики изменения обязательств за рассматриваемые периоды сведем результаты расчетов в табл. 12.3.

На основе данных табл. 12.3 можно сделать следующие выводы.

В отчетный период обязательства предприятия увеличились на 8%, или на 155 тыс. руб. Это связано с увеличением срочных обязательств на 61 тыс. руб., краткосрочных на 44 тыс. руб., постоянных пассивов на 48%. Срочные и краткосрочные обязательТаблица 12.3

Динамика обязательств предприятия по срокам погашения

Показатель

Базис, тыс. руб.

Отчет, тыс. руб

Абсолютное

отклонение

Темп

прироста,

%

1. Наиболее срочные обязательства,ПI

39,35

2. Краткосрочные обязательства, П2

54,32

3. Долгосрочные обязательства, ПЗ

4. Постоянные пассивы, П4

2,94

5. Итого обязательств

8,00

6. Текущие обязательства

44,49

ства, составляющие текущие обязательства, увеличились на 44,49%, что отрицательно влияет на уровень текущей платежеспособности предприятия.

Проанализируем структуру пассивов, определим долю каждой группы обязательств, с учетом их срока погашения, в общей совокупности обязательств по формуле:

где d(ni) — доля Ш группы обязательств в общей сумме обязательств П. Результаты расчетов сведем в табл. 12.4.

Таблица 12.4

Динамика структуры обязательств предприятия

Показатель

Базис,

доля

Отчет,

доля

Абсолютное

отклонение

Темп

прироста,

%

1. Наиболее срочные обязательства, П1

155/1937 = = 0,0800

216/2092 = = 0,1033

0,0233

29,13

2. Краткосрочные обязательства, П2

81/1937 = =0,0418

125/2092= = 0,0598

0,0180

43,06

3. Долгосрочные обязательства, ПЗ

0/1937 = 0

0/2092 = 0

4. Постоянные пассивы. П4

1701/1937 = = 0,8782

1751/2092 = = 0,837

-0,0412

-4,69

5. Итого обязательств

6. Текущие обязательства

236/1937 = = 0,1218

341/2092 = = 0,1630

0,0412

33,83

На основе данных табл. 12.4 можно сделать следующие выводы об изменении обязательств предприятия по степени срочности оплаты. Значительную часть в пассивах составляют постоянные пассивы. Несмотря на снижение их доли в отчетный период на 4,76%, их доля в отчетный период составила 83,70%. Наряду с этим доля текущих обязательств предприятия в отчетный период увеличилась на 33,83%, что отрицательно влияет на уровень текущей платежеспособности предприятия.

Виды обязательств предприятия

Есть две категории обязательств:

  • внешние;
  • внутренние;

Среди внешних, в первую очередь выделяют долги перед фискальной системой: штрафы, налоги, пени, которые необходимо выплатить ФОМС, ПФ, фонду занятости и другим видам фондов. Погашение долгов, связанных с этими обязательствами обязано осуществляться в указанные сроки. За соблюдением этого следит непосредственно государство и закон, и выплачивать долги по этому виду обязательств в полном объеме — одна из главных обязанностей предприятия.

Далее, к внешним можно отнести долги по финансово-кредитной системе. Они появляются перед теми организациями, у которых компания брала финансовый займ, в виде валюты или ценных бумаг.

К этой категории также относят и долги за энергетическое обеспечение предприятия. Они возникают при заключении договора с другими фирмами или ИП в рамках договора о предоставлении услуг.

Внутренние обязательства — это необходимость оплачивать расходы внутри компании. Сюда можно отнести: премию и оплату труда сотрудников, дивиденды и прочие мероприятия в рамках деятельности фирмы.

Лекция 10 Учет обязательств организации

Обязательства – это кредиторская задолженность компании, возникающая в результате операций и сделок в прошлом, погашение которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих будущую экономическую выгоду. Обязательства должны классифицироваться как краткосрочные, если предполагается их оплатить в ходе нормального цикла или они должны быть исполнены в течение 12 месяцев после даты баланса. Все остальные обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

К краткосрочным обязательствам относятся:

— краткосрочные финансовые обязательства (обязательства по полученным займам, по начислению и выплате дивидендов и др.);

— обязательства по налогам, по другим обязательным и добровольным платежам;

— краткосрочная кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, дочерним ассоциированным и совместным организациям, работникам по оплате труда).

Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный статус, определяемый решением Национального Банка на открытие и наличием лицензии на проведение банковских операций. Кредиты предоставляются только кредитоспособным предприятиям.

Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности. Выдача займов производится банками при отсутствии просроченной задолженности по ранее выданным ссудам, в пределах, имеющихся у них кредитных ресурсов.

В зависимости от цели получения кредита и срока использования клиенты по просьбе банка предоставляют следующие материалы:

— заявку на кредит, которая должна содержать следующую информацию: вид кредитования, сумму банковского займа, срок его предоставления и цели использования, перечень предполагаемого обеспечения возврата, дату составления, подпись первого руководителя и оттиск печати, анкету заемщика;

— документы, подтверждающие правовой статус заемщика – учредительные документы, копии: устава, свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица-заемщика;

— статистическую карточку;

— свидетельства налогоплательщика, выданного налоговым органом;

— лицензию на осуществление деятельности (если деятельность заемщика относится к лицензионной).

Банк может заключить договор на кредитное обслуживание заемщика на год (краткосрочный кредит) или более длительный срок (долгосрочный кредит).

В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным отделом банка оформляется распоряжение на его выдачу. Кредит выдается независимо от наличия средств на текущем счете заемщика и предоставляется, как правило, в безналичном порядке.

Синтетический учет обязательств по займам банка ведется на счете 3010 «Краткосрочные банковские займы» и 4010 «Долгосрочные банковские займы».

Дт 1030 Кт 3010, 4010 – зачислен полученный займ на текущий банковский счет;

Дт 7310 Кт 3380, 4160 – начислены вознаграждения по займу;

Дт 3380, 4160 Кт 1030 – оплата вознаграждения по займу.

В качестве обеспечения обязательств по займам могут выступать гарантии третьих лиц, договоры залога, страховые полисы и др.

Доходами будущих периодовявляются доходы, полученные предприятием в отчетном периоде, но заработанные и относимые к последующим отчетным периодам. Разграничение таких доходов между смежными отчетными периодами необходимо для точного определения финансового результата отчетного периода и правильного осуществления налогообложения за отчетный период.
Сумма полученных и подлежащих распределению между периодами доходов учитывается на счете 3520 «Доходы будущих периодов», при этом делается запись: Дт 1030 К 3520.

Дивиденд – это часть чистого дохода, распределяемая ежегодно между акционерами в соответствии с количеством и видом акций, находящихся в их владении. Акции бывают простые и привилегированные. Владельцы простых акций имеют право на получение дивидендов и на управление акционерным обществом.

Привилегированные акции дают их владельцу первоочередное право на получение дивидендов в гарантированном размере независимо от дохода предприятия. При отсутствии чистого дохода выплаты дивидендов по привилегированным акциям производится за счет резервного капитала. Основанием для отражения в учете расчетов по дивидендам является решение Совета Директоров. АО не вправе объявлять и выплачивать дивиденды до полной уплаты уставного капитала.

Дивиденды, начисленные по акциям, учитываются на счете 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников».

Сумма начисленных дивидендов юридическим и физическим лицам (акционерам) подлежит обложению налогом у источника выплаты по ставке 5%.

Аналитический учет расчетов с учредителями по дивидендам ведется по каждому акционеру.

Дт 5510, 5520 Кт 3030 – начислены дивиденды за счет чистого дохода

Дт 5410 Кт 3030 – начислены дивиденды за счет резервного капитала

Дт 3030 Кт 3120 – удержан подоходный налог с начисленных дивидендов

Дт 3030 Кт 1010, 1030 – выплачены начисленные дивиденды за вычетом налога.

Учет расчетов с бюджетомосуществляется предприятиями в соответствии с налоговым законодательством. Налогоплательщики обязаны самостоятельно встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения, исчислять налоги и своевременно их уплачивать, составлять и представлять налоговую декларацию.
В соответствии с Налоговым кодексом действуют следующие виды налогов:
1) корпоративный подоходный налог (КПН);

2) индивидуальный подоходный налог (ИПН);

3) налог на добавленную стоимость НДС

4) акциз;

5) социальный налог (СН);

6) земельный налог (ЗН);

7)налог на транспортные средства (НТС);

8) налог на имущество (ИН);

9) налоги и специальные платежи недропользователей.

Налоги бывают прямые и косвенные.

Корпоративный подоходный налог(КПН).

Плательщики:
-Юридические лица резиденты Республики Казахстан заисключением Национального Банка и государственных учреждений.
-Юридические лица нерезиденты, которые осуществляют деятельность в РК через постоянные учреждения.

-Нерезиденты, получающие доходы из источника выплаты.
Объекты:
-Налогооблагаемый доход;

-доходы, облагаемые у источника выплаты;

-чистый доход юридического лица нерезидента, работающего через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется следующим образом:
Совокупный годовой доход — вычеты =налогооблагаемый доход.
Он облагается по ставке 20%, а для тех налогоплательщиков для которых земля является основным средством производства применяется ставка 10%.
Бухгалтерский доход отличается от налогооблагаемого дохода — в бух. учете доход (убыток) определяется как результат финансово-хозяйственной деятельности; в налоговом учете сумма доходов и расходов определяемая в бух. учете корректируется на сумму доходов и вычетов отраженных в налоговом учете. Между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским доходом возникает разница. В зависимости от причин возникновения разницы, они могут быть постоянными и временными.
Постоянная разница—это разница возникает в связи с тем, что часть доходов и расходов учитываемых при определении бухгалтерского дохода не учитывается при расчёте налогооблагаемого дохода. Например : расходы не связанные с предпринимательской деятельностью (по социальным объектам) в бухучете эти расходы учитываются, а в налоговом учете на вычеты не относятся.
Временная разница-разница возникает в результате того, что часть доходов и расходов учитываемая при расчете бухгалтерского дохода в одном отчетном периоде при расчете налогооблагаемого дохода учитывается в другом отчетном периоде.

Налог на добавленную стоимость (НДС).
Плательщики: лица, которые встали на учет по НДС в налоговом органе по собственному желанию, а также юридические и физические лица у которых за предшествующий 12 месячный период превышает по доходам 12 000 МРП.
Объект: Облагаемый оборот и облагаемый импорт.
Сумма подлежащая уплате в бюджет НДС определяется как разница между суммой начисленной с оборота по реализации и суммой НДС разрешенной отнесению в зачет. для расчета суммы НДС применяется ставка 12 % к размеру облагаемого оборота, при экспорте 0 %. Сумма НДС предъявленная поставщиками и подрядчиками указанная в счетах-фактурах и других документах отдельной суммой подлежит отнесению к возмещению из бюджета. При начислении НДС за отгруженную продукцию, работы, услуги возникает обязательство перед бюджетом: Дебет 1210, 1010 К 3130.
Сумма НДС подлежащая возмещению из бюджета засчитывается в уменьшение платежей в бюджет: Д 3130 К 1420
Оставшаяся сумма перечисляется в бюджет: Дебет 3130 Кредит 1010,1030 .
Акциз— это косвенный налог, который включается в цену товара или услуги по определенным видам товаров.
Плательщики: физические и юридические лица, которые производят подакцизные товары на территории РК; импортируют подакцизную продукцию; занимаются торговлей подакцизных товаров.
Подакцизными товарами являются алкоголь, табачные изделия, бензин, икра, ювелирные изделия, легковые авто, огнестрельное, газовое оружие, сырая нефть, игорный бизнес и др.
Ставки налога определяются в процентах к стоимости товара или в абсолютной сумме на единицу товара в натуральном выражении в зависимости от вида.
Социальный налог.
Плательщики:юридическиелица — резиденты РК, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность через постоянные учреждения; индивидуальные предприниматели, частные-нотариусы, адвокаты.
Объект: Расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов.
Ставки налога установлены ст.317 Налогового Кодекса в твердой ставке 11%..
Земельный налог
Плательщики: Физические и юридические лица, имеющие земельные участки на праве собственности, постоянного землепользования или на праве первичного безвозмездного землепользования.
Объект: Площадь земельного участка.
Величина земельного налога зависит от категории земли, назначения и качества. Налог на имущество.
Плательщики:
— юридические лица, в том числе нерезиденты, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
— Индивидуальные предприниматели имеющие объект обложения.
Объект: Основные средства и нематериальные активы.
Налог на имущество юридическими лицами уплачивается по ставке 0,1 % к среднегодовой стоимости объектов и нематериальных активов.
Налог на транспортные средства.
Плательщики: Физические и юридические лица, имеющие объект обложения на праве собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Объект: Транспортное средство, за исключением прицепов, специальных медицинских автомобилей и карьерных самосвалов.
Сумма налога определяется путем применения величины ставки к МРП, с учетом поправочных коэффициентов.
Налогообложение недропользователей.
Недропользователи — лица, осуществляющие добычу, поиск, разведку полезных ископаемых. Для недропользователей существуют налоги:
— Налог на сверхприбыль.
— Рентный налог на экспортируемую сырую нефть.
— Бонусы.
— Роялти.
— Доля РК по разделу продукции.

Регистром по учету расчетов с бюджетом является журнал-ордер №5.

Учет краткосрочной кредиторской задолженности дочерних (зависимых) товариществ осуществляется на счете 3320 «Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям», а долгосрочная – на счете 4120 «Долгосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям».

Аналитический учет ведется отдельно по каждой организации, регистром синтетического учета является журнал-ордер №9.

Учет обязательств по полученным авансам ведется на счете 3510 «Краткосрочные авансы полученные».

Дт 1010, 1030 Кт 3510 – на сумму полученных авансов, согласно заключенным договорам под предстоящую поставку поваров (работ, услуг);

Дт 1210 Кт 6010, 3130 – реализация продукции (работ, услуг), согласно предъявленным счетам-фактурам покупателям (на договорную стоимость, НДС);

Дт 3510 Кт 1210 – зачет ранее полученного аванса от покупателя;

Дт 3510 Кт 1010, 1030 – возврат неиспользованного остатка полученного аванса.

Аналитический учет по счету 3510 ведется в ведомостианалитического учета по каждой сумме аванса отдельно.
Синтетический учет ведется в журнале — ордере № 9.

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Счет 3310 и счет 4110 – пассивные. По дебету этих счетов отражается оплата, а по кредиту – увеличение кредиторской задолженности.

Дт 1310-1350, 2410, 2510, 2520, 2700 Кт 3310 – принятие на баланс поступивших от поставщиков запасов, внеоборотных активов (по покупной стоимости);

Дт 1420 Кт 3310 – принятие НДС в зачет при поступлении от поставщиков запасов, внеоборотных активов;

Дт 3310 Кт 1010, 1030 – погашение задолженности поставщикам и подрядчикам

Синтетический и аналитический учет ведется в журнале — ордере № 6.

Покупатель по договоренности с поставщиком при расчете по поставкам товаров может использовать вексель.

Вексель выдается для отсрочки платежа по сделкам за товары. Вексель, может быть, простой и переводной.

Простой (соло) вексель — это документ, содержащий ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по первому требованию или в определенное время обозначенную в векселе сумму денег векселедержателю.

Переводной (трапа) вексель — это документ, который содержит приказ векселедателя (трассанта) третьему лицу (трассату) уплатить первому векселедержателю в определенное время, обозначенную в векселе сумму денег.

По договоренности с поставщиком может выдаваться процентный и беспроцентный вексель.

В процентном векселе указывается начисление процентов, если такое условие в векселе не указало, то он считается беспроцентным.

Основными нормативными документами, регулирующими труд и заработную плату, являются Трудовой кодекс РК от 15 мая 2007г. №251-111 ЗРК, а также коллективный и индивидуальные договора. Размер заработной платы устанавливается работодателем самостоятельно и не может быть ниже установленного законодательством минимального размера заработной платы. Учет личного состава на предприятии ведет отдел кадров, на каждого работника открывается личная карточка, куда заносятся все сведения о работнике. Весь персонал предприятия делится на категории:
— рабочие, служащие;

— обслуживающий персонал.

Учет использования рабочего времени ведется в табеле. Табель является основным документом для начисления зарплаты.
Существуют 2 вида заработной платы: основная и дополнительная.
Основная заработная плата -это оплата за отработанное время (повременная, сдельная, сверхурочные, ночные, оплата за время простоя), дополнительная заработная плата— это оплата за не проработанное время (отпускные, больничные, гос.обязанности).
Различают 2 формы оплаты труда: повременную и сдельную.
Повременная— это оплата за фактически отработанное время, с учетом квалификации работника, по установленной тарифной ставке или окладу. Повременную оплату труда подразделяют на простую повременную и повременно-премиальную
Сдельная — это оплата в зависимости от количества (объема) выпущенной продукции ( выполненной работы), с учетом сложности выполняемой работы, по установленным за каждую единицу работы, сдельным расценкам
Системы сдельной оплаты труда:прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-косвенная, сдельно-аккордная.
При простой повременнойоплате труда, чтобы начислить заработок нужно, тарифную ставку работника соответствующего разряда умножить на количество отработанного времени (часов, дней).
Тарифная ставка это размер оплаты за 1 ед. времени (за 1 час, день), месячная ставка называется окладом.
Если работник отработал полностью рабочее время по графику — ему выплачивается установленный месячный оклад.
Если работник отработал не полностью рабочее время в месяце, то ему оплачивается зарплата исходя из оклада, пропорционально отработанному времени.
При повременно-премиальной— рабочему повременщику начисляется премия за достигнутые показатели в установленном размере (в %)от фактического заработка.
При прямой сдельнойоплате труда заработок сдельщика определяется путем умножения сдельной расценки на количество выпущенной продукции (работ, услуг). Сдельная расценка — это размер оплаты за единицу работы.
При сдельно-премиальной оплате рабочему сдельщику выплачивается премия за достигнутые показатели (в %) от фактического заработка и премия за перевыполнение нормы выработки. Премия устанавливается в % за каждый процент перевыполнения нормы выработки.
При сдельно-прогрессивнойоплате труда рабочему сдельщику за продукцию выполненную в пределах нормы выплачивается заработная плата по обычным сдельным расцепкам, а за продукцию выполненную сверх нормы — оплата производится по повышенным расценкам.
При сдельно-косвеннойоплате труда вспомогательному рабочему оплачивается в зависимости от объема выполненной работы основным рабочим, которого он обслуживает. По такой систем оплачивается слесарям, наладчикам оборудования, которые обслуживают станки.
Сдельно-аккорднаяоплата труда применяется в строительстве, при оплате срочных работ.
Оплата производится по укрупненным сдельным расценкам за весь объем выполненных работ. За досрочное и качественное выполнение работ устанавливается определенный размер премии.
Порядок оплаты за отклонения от нормальных условий работы.
Простой — этовремя вынужденных перерывов в работе предприятия. Простой оформляется листком о простое или актом, опростое. Порядок и условия оплаты времени простоя по вине работодателя определяются индивидуальным и коллективным договорами и устанавливаются в размере, не менее 50 % от среднемесячной заработной платы Простой по вине рабочего не оплачивается.
Сверхурочная работа-эторабота сверх установленной продолжительности рабочего времени.
К сверхурочной работе не допускаются лица моложе 18 лет и беременные женщины. Привлечение к сверхурочным работам допускается в связи с производственной необходимостью с согласия работников. При этом общая продолжительность сверхурочных работ не должна превышать четыре часа в неделю, а на тяжелых вредных работах более двух часов в неделю. Оплата за сверхурочную работу производится не менее чем полуторном размере.
Оплата за работу в ночное времяпроизводится в размере не менее чем в полуторном,. К работе в ночное время за каждый час работы в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра. К работе в ночное время не допускаются лица моложе 18 лет и беременные женщины.

Оплата за работу в праздничные ее выходные днипроизводится не ниже чем в двойном размере. Компенсация работ в праздничные и выходные дни по желанию работника может быть заменена дополнительным днем отдыха.
Оплата за непроработанное время ( за время отпуска, компенсация за неиспользованный отпуск, за время болезни, за время выполнения государственных и общественных обязанностей) производится по среднему заработку.

Чтобы рассчитать средний дневной заработок работника во всех случаях, кроме оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, нужно заработок работника в расчетном периоде разделить на количество отработанных фактически рабочих дней в этом же периоде. Полученный средний дневной заработок умножается на количество дней подлежащих оплате. Под расчетным периодом понимается период продолжительностью 12 календарных месяцев либо период фактически отработанного времени, если работник отработал менее 12 месяцев. Во всех случаях из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством. При исчислении среднедневного заработка исключаются: компенсация за неиспользованный отпуск, пособие за время нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, материальная помощь, единовременные поощрительные выплаты и др.
Работающим по индивидуальному трудовому договору гарантируется ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск с сохранением места работы. Продолжительность отпуска исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней не зависимо от графиков работы. При расторжении индивидуального трудового договора работнику, который не использовал свое право на отпуск ,выплачивается компенсация, пропорционально отработанному времени.
Средний дневной заработок для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск определяется следующим образом:
1)если расчетный период отработан полностью, то путем деления суммы начисленной заработной платы расчетном периоде на 12 и на средне месячное число календарных дней в году;

2)если расчетный период отработан не полностью, то путем деления суммы начисленной заработной платы за отработанное время в расчетном периоде на количество рабочих дней приходящихся на данное отработанное время.
Полученный среднедневной заработок умножается на дни отпуска или дни компенсации в рабочих днях.
В порядке, предусмотренной «Инструкцией о порядке назначения и выплаты пособий по социальному обеспечению за счет средств работодателя работникам выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. Основанием для выплат пособия является листок о временной нетрудоспособности. Пособие выплачивается из расчета средней заработной платы, при этом размер месячного пособия не должен превышать 15ти кратной величины месячного расчетного показателя. Пособие по временной нетрудоспособности в размере ста процентов средней заработной платы выплачивается работающим участникам, инвалидам ВОВ и приравненным к им лицам, а также пособие, связанное с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием.
Из заработной платы производятся следующие виды удержаний:

1)Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды.

2)Индивидуальный подоходный налог (ИПН).
3)Аванс за 1-ю половину месяца.

4)Удержания по исполнительным документам.
5)Профсоюзные взносы.

6)Прочие удержания.
Обязательные пенсионные взносы(ОПВ) удерживаются в соответствии с «Правилами исчисления, удержания (начисления)и перечисления обязательных взносов в накопительные пенсионные фонды») в размере 10 % от ежемесячного дохода начисленного работнику в денежной и натуральной форме, не более 70 кратного размера минимальной месячной заработной платы.
ОПВ не удерживаются с компенсации за неиспользованный отпуск, с экологических выплат.
Аванс за 1-ую половину месяца удерживается на основании платежных ведомостей или расходных кассовых ордеров на выдачу сумм в счет заработной платы. Удержания по исполнительным листам производится на содержание детей (алименты) в размере 25 % на 1-го ребенка, 33 % на 2-х, и 50 % на 3-х и более. Основанием для удержания алиментов является исполнительный лист или личное заявление работника.
Аналитический учет ведется в расчетной ведомости — это регистр аналитического учета в ней, по каждому работнику отражаются:

1)Сведения о нем (ФИО, табельный № и т.д.).

2)Начислено по видам оплаты.

3)Удержано по видам удержаний.

4)Сумма к выдаче: начислено (итого) минус удержано (итого).
Синтетический учет ведется по счету 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Счет пассивный, сальдо кредитовое (наличие кредиторской задолженности перед работниками). Оборот по кредиту — это начислено за отчетный месяц, оборот по дебету — это удержание и выдача в отчетном месяце. Начисленная заработная плата относится на расходы предприятия и отражается в учете по Кт 3350 в Дт 7210, 7110, 8112, 8212, 8312, 8412 счетов.
Заработная плата выдается в установленные дни. При увольнении и уходе работника в отпуск производится промежуточный расчет и деньги выдаются по расходному кассовому ордеру в день увольнения или ухода в отпуск. Заработная плата работникам выдается из кассы предприятия по платежным ведомостям или расходному кассовому ордеру или через банк по платежным карточкам.
При выдачи денег из кассы не выданная в установленные дни заработная плата депонируется и учитывается на счете 3350. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется в разрезе депонентов в специальных ведомостях, книгах.

> Методологические основы учета текущих обязательств хозяйствующего субъекта

Экономическая сущность обязательств

Для осуществления своей деятельности предприятие должно располагать определенным набором экономических ресурсов (или факторов производства) — элементов, используемых для производства экономических благ, пользующихся спросом на рынке. Возникает вопрос, за счет каких источников появились у предприятия экономические ресурсы? Часть этих ресурсов будет предоставлена предприятию (экономическому субъекту) его собственниками. Общая сумма внесенных владельцами средств (денежных, материальных или нематериальных) называется собственным капиталом. Часть ресурсов вносится кем-либо, кто не является собственником, или они приобретаются за счет привлеченных средств физических и юридических лиц, вступивших с предприятием в корреспондентские связи (кредиторы, поставщики и т.д.).

В качестве привлеченного капитала рассматривается задолженность хозяйствующего субъекта перед физическими или юридическими лицами, то есть обязательства фирмы в установленный срок возвратить их владельцам (заимодателям) полученные от них экономические ресурсы или их денежный эквивалент (по договоренности сторон), а также причитающееся за это вознаграждение (если такое предусмотрено соглашением). Следовательно, можно записать, активы равны собственный капитал плюс обязательства.

Обязательства — это источник привлеченных средств, образовавшихся в результате уже совершившихся действий (сделок) хозяйствующего субъекта, которые служат юридическим основанием для последующих платежей, за товары, предоставленные услуги или выполненные работы. Суммы левой и правой частей уравнения всегда будут совпадать, так как рассматривается одна и та же вещь с разных точек зрения.

Для покрытия потребности предприятия в основных и оборотных фондах в ряде случаев становится необходимо привлечение заемного капитала. Заемный капитал характеризуется следующими положительными особенностями:

  • — достаточно широкими возможностями привлечения;
  • — обеспечением роста финансового потенциала предприятия при необходимости существенного расширения его активов и возрастания темпов роста объема его хозяйственной деятельности;
  • — более низкой стоимостью в сравнении с собственным капиталом (изымаются затраты по его обслуживанию из налогооблагаемой базы при уплате налога на прибыль).

В то же время использование заемного капитала имеет следующие недостатки:

  • — риск снижения финансовой устойчивости и платежеспособности;
  • — высокая зависимость стоимости заемного капитала от колебаний конъюнктуры финансового рынка;
  • — сложность процедуры привлечения (особенно в больших размерах).

Таким образом, предприятие, использующее заемный капитал, имеет более высокий финансовый потенциал своего развития (за счет формирования дополнительного объема активов) и возможности прироста финансовой рентабельности деятельности, однако в большей мере подвержено финансовому риску и угрозе банкротства.

Все внешние источники финансирования предприятия попадают в одну из двух категорий:

  • — финансирование путем получения кредитов (кратко и долгосрочных);
  • — выпуска ценных бумаг.

Привлечение кредитных ресурсов расширяет возможности предприятия, способствует приращению отдачи от собственного капитала. Это свойство заемного капитала получило название эффекта финансового рычага. Эффект финансового рычага — приращение к рентабельности собственных средств, получаемое благодаря использованию кредита, несмотря на его платность. Как будут профинансированы (какова будет структура источников финансирования) основных и оборотных средств зависит от того, какой политики придерживается предприятие. Если собственный капитал покрывает всю потребность предприятия в оборотных средствах, то такая политика называется консервативной — предприятие не рискует, но уровень доходности снижается. Агрессивная политика состоит в том, что предприятие для пополнения оборотных средств использует в основном краткосрочные обязательства, то есть кредиторскую задолженность и краткосрочный банковский кредит, риск заключается в возможности не привлечь вовремя нужную сумму денег, предприятие может оказаться неплатежеспособным. Существует мнение, что оптимальным является финансирование необоротных активов предприятия и десятой части оборотных активов за счет собственных средств.

Непосредственная деятельность субъектов предпринимательства связана с выполнением обязательств как внутреннего характера между соучредителями либо отдельными структурными подразделениями коммерческой структуры, самой коммерческой структурой и ее работниками, так и внешнего характера — с контрагентами, поставщиками и потребителями. Особого внимания требует феномен задолженности по зарплате. Невыплата зарплаты, ее задержки стали нормой в условиях кризиса. Если работники не обеспечиваются совокупностью необходимых благ и услуг для воспроизводства своей способности к труду, происходит ускоренный физиологический и интеллектуальный износ человеческого капитала, что делает казахстанское общество в целом неустойчивым, деструктивным, а систему социально-экономических отношений непрогнозируемой.

Публичные обязательства возникают между предприятием и государством в лице уполномоченных его органов, а также с органами местного самоуправления. Для стабилизации финансовой системы государства большое значение имеет налоговая дисциплина, т.е. своевременное и в должных размерах внесение юридическими и физическими лицами установленных обязательных платежей и сборов в государственный и местный бюджеты. Через механизм налогообложения затраты общества на безработицу, другие социальные последствия ложатся на предприятие.

Обязательство — это обязанность лиц (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенные действия: передать имущество, выполнить работу, выплатить деньги и другое либо воздержаться от определенного действия. А кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств. Следует различать настоящие и будущие обязательства. Решение приобрести актив в будущем не является причиной появления обязательств.

Обязательство, как правило, возникает в момент получения актива или вступления в соглашение о приобретении актива. Требование надлежащего исполнения обязательств связано с их сущностью и сформулировано в законе так: обязательства должны исполняться надлежащим образом и в установленный срок в соответствии с указаниями закона, договора, а при отсутствии таких указаний — в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями. Срок исполнения и способ исполнения обязательств устанавливается законом или договором. По действующему законодательству к способам обеспечения исполнения обязательств относятся:

  • — неустойка;
  • — залог;
  • — задаток;
  • — поручительство;
  • — гарантия;
  • — удержание.

Таким образом, посредством обязательств, предприниматель, рационально организовывая свое дело, снабжает его всем необходимым, реализует свой товар и исполняет возникшие вследствие этого обязанности перед другими лицами. Как следствие неисполнения обязательств хозяйствующими субъектами, является диспропорции в экономике страны, существенное замедление экономического роста. Одним из значительных факторов влияния на состояние государственных финансов является действующая в стране система государственного финансового контроля, финансового надзора и аудита. Макроэкономический подход к системе учета обязательств предприятия состоит в определении влияния методов представления отчетных данных на экономические показатели отрасли и страны в целом. Национальные экономические цели требуют такой бухгалтерской отчетности, которая стимулировала бы увеличение капиталовложений во время экономического спада.

Обязательство — это задолженность предприятия, которая возникла в результате прошедших событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды. Важной предпосылкой рациональной организации учета обязательств предприятия является экономически обоснованная их классификация. Обязательства — оформленные договором отношения, заключающиеся в том, что одна из договаривающихся сторон обязана совершить определенные действия в пользу другой стороны или воздержаться от нежелательных для нее действий.

Чаще всего обязательства распространяются на возврат долга, выполнение работ и услуг, передачу имущественных ценностей, охрану собственности, выплату денежных средств, поставщику товара .

Обязательства бывают различных видов:

  • а) обязательства договорные — обязательства сторон, зафиксированные в договоре между ними;
  • б) обязательство бессрочное — обязательство векселедателя, по которому требование может быть предъявлено в любое время;
  • в) обязательство гарантийное — письменное свидетельство, выдаваемое гарантом тому лицу, которому оно гарантирует выполнение определенных обязательств;
  • г) обязательство долгосрочное — обязательство, погашаемое, удовлетворяемое через год;
  • д) обязательство краткосрочное — обязательство, подлежащее удовлетворению, оплате в течении одного операционного цикла или в течение года.

Текущие обязательства — обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев, начиная с даты баланса. Их отражают в балансе по сумме погашения.

Текущие обязательства включают:

  • — краткосрочные кредиты банков (отражается сумма, полученных от банковских учреждений кредитов, которые могут быть классифицированы как текущие, то есть должны быть погашены в течение 12 месяцев с даты баланса или являются кредитными линиями (кредитами «до востребования»), приводится основная сумма кредитов — без учета начисленных процентов — по сумме погашения);
  • — текущая задолженность по долгосрочным обязательствам (показывается часть долгосрочных обязательств, для которых в течение 12 месяцев с даты баланса наступает срок погашения, отражается по сумме погашения);
  • — краткосрочные векселя выданные (показывается сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя на обеспечение поставок (работ, услуг) поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам. В случае, если предусматривается начисление процентов по векселю, в данной строке отражается сумма без учета процентов);
  • — кредиторская задолженность за товары, работы, услуги (показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности (ТМЦ), выполненные работы и полученные услуги, которая не обеспечена векселями и возникла в результате основной деятельности).

Текущие обязательства по расчетам:

  • а) по полученным авансам (отражается сумма авансов, полученных от других лиц в счет будущих поставок продукции, выполнения работ (услуг), а также предоплаты от покупателей или заказчиков);
  • б) по расчетам с бюджетом (показывается кредитовое сальдо соответствующих субсчетов — задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работников предприятия);
  • в) по расчетам по внебюджетным платежам (показывается задолженность по взносам во внебюджетные фонды, предусмотренные действующим законодательством);
  • г) по расчетам по страхованию (отражается сумма задолженности по отчислениям в Пенсионный фонд, на социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников как кредитовое сальдо соответствующих субсчетов);
  • д) по расчетам по оплате труда (отражается задолженность предприятия по оплате труда, включая депонированную заработную плату, которая начислена работникам предприятия);
  • е) по расчетам с участниками (отражается задолженность предприятия его участникам (учредителям), связанная с распределением прибыли (дивиденды и др.) и формированием уставного капитала);
  • ж) по внутренним расчетам (отражается задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутриведомственным расчетам: операции с дочерними, ассоциированными и совместными предприятиями, операции с хозяйственными единицами, выделенными на отдельный баланс).

Прочие текущие обязательства отражают суммы обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи:

  • — задолженность работникам предприятия по суммам, выданным в подотчет — кредитовое сальдо счета 1252;
  • — просроченная задолженность по займам, суммы процентов, начисленных за пользование ТМЦ, денежных средств, работ или услуг, полученных в кредит, имущества, полученного по операциям аренды (лизинга);
  • — расчеты с другими кредиторами по операциям некоммерческого характера, с нанимателями квартир, лицами, проживающими в общежитиях жилищно-коммунального хозяйства и др.

Одним из видов обязательств являются доходы, полученные авансом (так называемые доходы будущих периодов). Доходы будущих периодов возникают в момент получения авансов за товары или услуги, реализация которых будет осуществляться постепенно в течение определенного периода времени:

  • — доходы, полученные как авансовые платежи за переданные в финансовую аренду необоротные активы;
  • — суммы выручки от подписки на периодические издания;
  • — выручка от продажи билетов транспортных и театрально-зрелищных предприятий.

Важным вопросом является «цена» различных источников капитала. Цена капитала — это затраты предприятия, связанные с привлечением капитала.

Стоимость банковского кредита определяется на основе ставки процента за кредит. Стоимость заемного капитала, привлекаемого за счет эмиссии облигаций, оценивается на базе ставки процента по ней, формирующего сумму периодических выплат. Стоимость товарного (коммерческого) кредита оценивается в разрезе двух форм его предоставления:

  • — по кредиту в форме краткосрочной отсрочки платежа;
  • — по кредиту в форме отсрочки платежа оформленной векселем. Стоимость товарного кредита оценивается размером скидки с цены продукции, при осуществлении своевременного платежа за нее. Стоимость товарного кредита в форме отсрочки платежа с оформлением векселем формируется на тех же условиях, что и банковского, однако должна учитывать при этом потерю ценовой скидки за своевременный платеж за продукцию. Стоимость внутренней кредиторской задолженности предприятия учитывается по нулевой ставке, так как представляет собой бесплатное финансирование предприятия за счет этого вида заемного капитала.